Принят к вычету НДС

Все статьи В какой момент принимать к вычету "входной" НДС по приобретенным ОС? (Егорова А.О.)

Организация приобрела объект недвижимости (в учете составлена проводка Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"). После проведения ремонтных работ и установки необходимого оборудования указанный объект недвижимости планируется использовать в деятельности, облагаемой НДС. В какой момент налогоплательщик вправе принять к вычету "входной" НДС по приобретенному объекту ОС: на дату принятия к учету (в частности, на дату отражения на счете 08) либо на дату, когда недвижимость будет принята на учет в качестве основных средств (на счет 01) после проведения ремонтных работ и установки оборудования?

Читаем налоговое законодательство

Согласно п. 2 ст. 171, абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в случае их использования для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Цитируем чиновников 

Итак, для определения момента, в который "входной" налог может быть принят к вычету, ключевой является фраза "после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг)". Однако чиновники и налогоплательщики (а их, как правило, поддерживают и арбитры) трактуют ее по-разному. По мнению первых (см. Письма от 12.02.2015 N 03-07-11/6141, от 29.01.2013 N 03-07-14/06, от 28.08.2012 N 03-07-11/330, от 16.08.2012 N 03-07-11/303, от 28.10.2011 N 03-07-11/290), суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении основных средств, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия их на учет в качестве основных средств. Как известно, в бухгалтерском учете счет учета основных средств — 01. Затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, учитываются на счете 08. То есть финансисты настаивали, что принять к вычету налог можно только после того, как полностью сформирована первоначальная стоимость объекта ОС и он принят на учет на счет 01.

Кстати, многие законопослушные налогоплательщики, которые придерживались описанной позиции Минфина, впоследствии попали впросак: налоговики отказали им в вычете НДС. Почему? Расскажем ниже.

Ссылаемся на арбитров 

Как мы уже сказали, налогоплательщики и арбитры часто не согласны с тем, что НДС по приобретенному ОС можно принять к вычету только после того, как оно будет учтено на счете 01. По мнению судей, право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика уже в периоде, когда объект ОС принят на учет в качестве вложений во внеоборотные активы (на счет 08) <1>. При этом дата ввода в эксплуатацию основных средств и перевода имущества на счет 01 не имеет значения, поскольку положения гл. 21 НК РФ не связывают право на вычет сумм НДС с принятием соответствующих объектов к учету именно по счету 01 (Постановления АС МО от 09.09.2015 по делу N А40-158139/14, от 16.09.2014 по делу N А40-177465/13).

<1> Тот же подход применяется, если организация приобрела оборудование, требующее монтажа, и учла его на счете 07 "Оборудование к установке".

Мнение чиновников поменялось 

И вот в ноябре 2015 г. Минфин выпустил разъясняющее Письмо (от 20.11.2015 N 03-07-РЗ/67429), в котором согласился с арбитрами: вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении объекта недвижимости, по которому еще полностью не сформирована первоначальная стоимость (планируются проведение ремонтных работ и установка оборудования), производится после принятия его на учет на счет 08.

Хотя стоит отметить, что подобную мысль высказывали чиновники и налоговики и ранее: 

Реквизиты письма

Содержание письма

Письмо ФНС России от 22.04.2013 N ЕД-4-3/7543@

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им оборудования к установке, подлежат вычету на основании счета-фактуры, выставленного продавцом при реализации оборудования, после принятия оборудования к бухгалтерскому учету на счете 07 "Оборудование к установке" и при наличии соответствующих первичных документов

Письмо Минфина России от 23.07.2012 N 03-07-08/211

НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе на территорию РФ оборудования, требующего монтажа, подлежит вычету в налоговом периоде, в котором такое оборудование принято к бухгалтерскому учету на счете 07 "Оборудование к установке"

Письмо Минфина России от 16.07.2012 N 03-07-11/185

Суммы НДС, предъявленные по объектам недвижимости, приобретенным с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой указанным налогом, принимаются к вычету в момент принятия на учет на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Более того, в Письме от 26.01.2015 N ГД-4-3/911@ ФНС указала, что, поскольку налоговое законодательство не содержит положений о том, на каких именно счетах должен быть учтен товар для целей применения налоговых вычетов по НДС, следует руководствоваться нормами законодательства о бухгалтерском учете, которыми, в свою очередь, предусматривается различный порядок учета основных средств в зависимости от основания их приобретения (балансовый или забалансовый учет).

В частности, в данном Письме была рассмотрена следующая ситуация: налогоплательщик отражал ввезенное импортное оборудование на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в связи с тем, что по условиям договора право собственности на приобретенный товар переходит к покупателю после его полной оплаты, в которую включаются расходы на доставку, маркировку, таможенное оформление, монтажные работы. Налоговики разъяснили, что в рассмотренной ситуации НДС может быть принят к вычету после принятия оборудования на учет на счете 002 при условии использования его в деятельности, подлежащей обложению НДС, и при наличии соответствующих первичных документов.

Не принял к вычету НДС вовремя — рискуешь 

А теперь поясним, чем рискуют налогоплательщики, следующие "старой" позиции чиновников, заключающейся в том, что вычет НДС можно произвести только после принятия объекта ОС на счет 01.

Как известно, налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1.1 ст. 172 НК РФ действует с 01.01.2015, введен Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ). Ранее (до вступления в силу п. 1.1 ст. 172 НК РФ) для определения периода, в течение которого налогоплательщики вправе заявить налоговый вычет, чиновники и налоговики ссылались на положения п. 2 ст. 173 НК РФ, согласно которому налоговая декларация по НДС не может быть подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Пленум ВАС в п. 27 Постановления от 30.05.2014 N 33 подтвердил, что правило п. 2 ст. 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию. То есть в силу указанной нормы налогоплательщик был вправе заявить к вычету сумму НДС в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет.

Налоговики, несмотря на то что сами вместе с чиновниками неоднократно разъясняли, что принять к вычету НДС можно было только после того, как приобретенный объект учтен на счете 01, при проведении налоговых проверок отказывали предприятиям в праве на вычет в связи с тем, что НДС предъявлен к вычету за пределами трехлетнего срока. Приведем пример.

Постановление АС МО от 09.09.2015 по делу N А40-158139/14. Организация купила основное средство (установку для промывки) и оприходовала его в качестве ОС в 2006 г. В целях модернизации указанного ОС было приобретено оборудование (также в 2006 г.), которое учтено организацией на счетах 07, 08. Модернизация была закончена в 2013 г. В этот же период заявлен налоговый вычет по НДС в отношении указанного оборудования.

Налоговики в ходе проверочных мероприятий отказали организации в вычете НДС, а арбитры посчитали позицию инспекторов правомерной: положения налогового законодательства свидетельствуют о том, что налогоплательщик имеет право на налоговый вычет даже при условии, что объект в целях строительства, реконструкции или модернизации еще не введен в эксплуатацию. Налоговое законодательство исходит из того, что для вычета НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете. Счет, на котором оприходованы товары (работы, услуги), в данном случае значения не имеет. Факт отражения стоимости приобретенных товаров и работ на счете 08, а не на счете 01 не может служить основанием для увеличения срока, предусмотренного п.

Когда НДС принимается к вычету, а когда учитывается в стоимости товаров/работ/услуг?

2 ст. 173 НК РФ.

По мнению суда, акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме ОС-3 подтверждает лишь факт окончания реконструкции (модернизации) ОС и дает право организации признавать амортизацию в расходах в ином размере с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по реконструкции (модернизации) (ст. 259 НК РФ). В целях применения положений ст. ст. 171, 172 НК РФ дата окончания работ по модернизации значения не имеет. Вывод о пресекательном трехлетнем сроке на предъявление вычетов со дня окончания периода, в котором возникло право на их применение, соответствует позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10.

Поскольку налоговая декларация в рассматриваемом случае была представлена в налоговую инспекцию в 2013 г., то есть по истечении трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода (2006 — 2008 гг.), трехлетний срок на применение вычетов организацией пропущен.

Следует отметить, что подобных решений великое множество: см., например, Постановления АС МО от 24.12.2014 по делу N А40-48578/14, ФАС СЗО от 26.05.2014 по делу N А52-1260/2013, ФАС ВВО от 13.05.2014 по делу N А11-3359/2013.

Таким образом, налогоплательщикам, следующим "старой" позиции Минфина, в случае, если между датой приобретения и датой ввода в эксплуатацию объекта ОС временной промежуток более трех лет, скорее всего, будет отказано в вычете НДС. И искать поддержку в суде в этом случае бессмысленно.

* * * 

Минфин выпустил разъясняющее Письмо, согласно которому в случае, если предприятие приобрело объект недвижимости, учло его на счете 08 (до того как провело ремонтные работы и установило необходимое оборудование), оно вправе принять к вычету "входной" НДС в том налоговом периоде, в котором отразило его в учете на счете 08.

Отметим, что судьи уже давно придерживаются такой позиции. Более того, в случае если в описанной ситуации предприятие приняло НДС к вычету на дату ввода ОС в эксплуатацию, при этом между датой приобретения и датой ввода в эксплуатацию прошло более трех лет, ему будет отказано в вычете.

Какие рекомендации можно дать налогоплательщикам в сложившейся ситуации? Безусловно, вопрос о том, в каком периоде принимать к вычету НДС по приобретенному ОС, если по каким-либо причинам оно не введено в эксплуатацию (учитывается на счете 08), организация должна решить самостоятельно. Если она уверена, что временной промежуток между двумя событиями (приобретение и ввод в эксплуатацию) небольшой, это можно сделать в любой налоговый период в течение трехлетнего срока.

Если же на счете 08 учитывается объект, приобретенный для использования в деятельности, облагаемой НДС, при этом в момент покупки НДС не был принят к вычету, организация должна посчитать: если трехлетний срок не истек — поторопиться и принять НДС к вычету, если же срок уже истек — распрощаться с правом на вычет.

В I квартале 2016 г. можно заявить вычет НДС, если основное средство было приобретено не ранее I квартала 2013 г. (Письмо Минфина России от 12.05.2015 N 03-07-11/27161).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Налоговые вычеты по НДС. Понятие, основания, условия и порядок применения (15 баллов).

Налоговые вычеты по НДС согласно ст. ст. 171-172 НК РФ позволяют уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и подлежащую уплате в бюджет.

Входящий НДС образуется при приобретении организацией товаров (работ, услуг), стоимость которых исчислена с НДС. Следовательно, НДС с первоначальной стоимости организацией уплачен.

Исходящий НДС суммируется по всем выставленным организацией счетам своим покупателям.

При суммировании входящего и исходящего НДС образуется итоговая сумма НДС к уплате за налоговый период. Налоговые вычеты по НДС реализуют механизм зачета уже уплаченного организацией налога в составе платежей поставщикам.

п. 2 ст. 171 НК РФ Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ, в таможенных процедурах "выпуска для внутреннего потребления", "временного ввоза" и "переработки вне таможенной территории" либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
п. 3 ст. 171 НК РФ Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями — налоговыми агентами (за исключением операции, указанных в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) .
п. 4 ст. 171 НК РФ Вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности. Указанные суммы НДС подлежат вычету или возврату налогоплательщику — иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика — иностранного лица на учет в налоговых органах РФ.
п. 5 ст. 171 НК РФ Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
п. 6 ст. 171 НК РФ Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. В случае реорганизации вычетам у "правопреемника" (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.
п. 7 ст. 171 НК РФ Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по "расходам на командировки" (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и "представительским расходам", принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае, если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
п. 8 ст. 171 НК РФ Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
п. 10 ст. 171 НК РФ Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ.
п. 11 ст. 171 НК РФ Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.
п. 12 ст. 171 НК РФ Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
п. 13 ст. 171 НК РФ При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения. При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В какой момент принимать к вычету "входной" НДС по приобретенным ОС? (Егорова А.О.)

49. Налог на добавленную стоимость (НДС): особенности определения налоговой базы при реализации товаров, работ, услуг (15 баллов).

. 1 ст. 153 НК РФ Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения НДС согласно ст. 146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ. При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база НДС определяется в соответствии с гл. 21 НК и таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле. При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база НДС определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При передаче имущественных прав налоговая база НДС определяется с учетом особенностей, установленных гл. 21 НК РФ.
п. 2 ст. 153 НК РФ При определении налоговой базы НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.
п. 3 ст. 153 НК РФ При определении налоговой базы НДС выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по "курсу" Центрального банка РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы НДС при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов.
ст. 154 НК РФ Налоговая база НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен согласно ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога, передаче при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется в аналогичном порядке. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. При реализации имущества налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции. При реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья налоговая база определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога. При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей. При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен, действующих на дату определения налоговой базы, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу, если указанная тара подлежит возврату продавцу.
ст. 167 НК РФ Моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пп. 3, 7-11, 13 -15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: · день отгрузки товаров (работ, услуг), · день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Дата добавления: 2016-07-18; просмотров: 918;

Похожие статьи: