Принятие НДС к вычету

14. Уточнен период принятия НДС к вычету

Налогоплательщик вправе заявить вычеты НДС, предусмотренные НК РФ, в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории России товаров (работ, услуг, имущественных прав) или товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией. Такое положение с 1 января 2015 г.

Период в три года для заявления на вычет НДС

закреплено в НК РФ.

Ранее трехлетний срок был установлен только в НК РФ. Данной нормой предусмотрено, что если суммы НДС, заявленные к вычету, превышают исчисленную общую сумму налога, то положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. На основании НК РФ Минфин России приходил к выводу, что правом на вычет налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором оно возникло. Аналогичный вывод следовал из положений п. п. 27 и 28 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33. Подробнее по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Кроме того, в НК РФ теперь закреплено право налогоплательщика заявить НДС к вычету с того периода, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет, даже в том случае, если соответствующий счет-фактура получен от продавца уже после окончания этого квартала, но до окончания срока представления декларации за указанный налоговый период. Ранее Минфин России и ФНС России придерживались следующего мнения: если продавец выставил счет-фактуру в одном налоговом периоде, а покупатель получил ее в следующем налоговом периоде, то вычет суммы НДС производится в том периоде, в котором счет-фактура получен. Однако не все арбитражные суды разделяли такую позицию (разъяснения компетентных органов и акты арбитражных судов см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС). Данная спорная ситуация в связи с нововведением частично урегулирована. Остается спорным вопрос о периоде принятия НДС к вычету в случае, если счет-фактура получен от продавца после наступления срока представления налоговой декларации. Вероятно, контролирующие органы дадут дополнительные разъяснения по этому вопросу.

Необходимо обратить внимание, что установленное в НК РФ правило касается только налоговых вычетов, предусмотренных НК РФ. Согласно этой норме вычет сумм налога можно заявить в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретаемых для осуществления операций, которые признаются объектами обложения НДС (за исключением указанных в НК РФ операций), а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Рассмотрим особенности отражения в 1С принятия НДС к вычету, ранее начисленного по строительно-монтажным работам (СМР).

Вы узнаете:

  • когда можно принять НДС к вычету по СМР;
  • каким документом оформляется эта процедура;
  • какие проводки и движения в книге покупок формируются;
  • какие строки декларации по НДС заполняются.

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Узнать про начисление НДС по строительно-монтажным работам

Принятие НДС к вычету при СМР хозспособом

Нормативное регулирование

Организация имеет право принять НДС к вычету в сумме ранее начисленного НДС на стоимость СМР при выполнении условий (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ):

  • имущество, с которым связаны СМР, должно использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
  • стоимость этого имущества включается в расходы в НУ, в т. ч. через амортизационные отчисления.

Вычет НДС осуществляется в момент определения налоговой базы, т. е. в квартале начисления НДС по СМР (п. 5 ст.

Принимать НДС к вычету в течение 3 лет можно только по товарам (работа, услугам)

172 НК РФ).

На сумму НДС по СМР, принятого к вычету:

Учет в 1С

Принятие НДС к вычету по СМР для собственного потребления оформляется документом Формирование записей книги покупок в разделе Операции – Закрытие периода – Регламентные операции НДС. Для автоматического заполнения вкладки Приобретенные ценностинеобходимо воспользоваться кнопкой Заполнить.

В документе указывается:

  • от — дата окончания квартала, дата и время документа должна быть не раньше даты и времени начисления НДС по СМР.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 68.02 Кт 19.08 — принятие НДС к вычету, ранее начисленного на стоимость СМР.

Документ формирует движения по регистру НДС Покупки:

Отчет Книга покупок можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга покупок. PDF

Отчетность

В декларации по НДС сумма вычета отражается:

В Разделе 3 в стр. 140 «Сумма НДС, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету»: PDF

  • сумма НДС, принятая к вычету.

В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:

  • счет-фактура выданный, код вида операции «01».

В некоторых случаях налогоплательщик желает применить налоговый вычет по НДС не в текущем налоговом периоде, а перенести его на будущее и учесть в следующих налоговых периодах.

Такая возможность прямо предусмотрена пунктом 1.1. статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Но применять ее нужно соблюдая определенные правила.

Налогоплательщику конечно же выгоднее применить налоговый вычет по НДС сразу и не переносить его на будущее. Но, налоговые органы применяют норматив (Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"). Налоговый вычет по НДС не должен превышать:

— 89% от начисленных сумм НДС за 12 месяцев;

— долю вычета НДС по региону.

Опасаясь выездных налоговых проверок и углубленных камеральных проверок, многие налогоплательщики переносят вычет НДС на будущие периоды, чтобы исполнить этот норматив. Хотя, строго говоря, он не является для налогоплательщиков обязательным (подробнее: Безопасная доля вычетов по НДС).

Другая причина переноса вычета — задержки в получении документов от продавцов.

Как я уже отметил, основанием для возможности переноса вычета НДС является первый абзац пункта 1.1. статьи 172 НК РФ:

"Налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией."

Как перенести вычет по НДС

Технически перенос вычета по НДС делается очень просто. Вычет по НДС предоставляется на основании счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры, УПД и т.д.). Если Вы желаете перенести вычет по НДС на будущие периоды, то просто зарегистрируйте его в книге покупок в том налоговом периоде, когда желаете применить налоговый вычет.

Пример

Налогоплательщик в 1-м квартале приобрел товар и получил счет-фактуру на сумму 1 180 тыс. рублей (в том числе НДС 180 тыс. рублей).

Налогоплательщик решил применить этот вычет не в 1-м квартале, а в 4-м квартале этого года.

Полученный счет-фактура регистрируется в книге покупок в 4-м квартале. Полученный счет-фактура в 1-3 кварталах никак не отражается в регистрах учета НДС.

То есть, фактически нужно просто "отложить" счет-фактуру до того периода, когда Вы желаете применить налоговый вычет по НДС. Главное не потерять такой счет-фактуру или не забыть о его существовании.

Каких либо регистров по учету счетов-фактур до момента применения вычета по НДС на сегодня не существует.

Налоговая служба проверяет НДС, сверяя данные по счетам-фактурам продавца и покупателя (в рамках камеральной проверки). В случае переноса счета-фактуры возникает ситуация, когда продавец отразил НДС в книге продаж и налоговая служба "видит" такой счет-фактуру, а покупатель не указал этот счет-фактуру в книге покупок. Но эта ситуация не должна быть проблемой, так как налоговую службу больше вознует обратная ситуация, когда покупатель принял НДС к вычету, а продавец его не отразил в книге продаж.

Правила переноса вычета НДС на будущие периоды

Переносить на будущие периоды можно не все вычеты по НДС, а только те, что указаны в п. 2 ст. 171 НК РФ.

Указанный выше п. 1.1. ст. 172 НК РФ прямо указывает, что налогоплательщик вправе переносить вычеты НДС, указанные в п. 2 ст. 171 НК РФ.

Так, в п. 2 ст. 171 указан основной вычет по НДС, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Но в ст. 171 НК РФ указаны и иные вычеты. По мнению контролирующих органов, такие вычеты переносить на будущие периоды нельзя. То есть, их следует отражать в книге покупок в том периоде, когда они получены (по дате счета-фактуры).

Так, по мнению Минфина РФ нельзя переносить:

— Вычет НДС по командировочным расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ) — Письмо ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/2@

— Вычет НДС налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК) – Письмо МФ от 17 ноября 2016 г. N 03-07-08/67622

— Вычет НДС с сумм предварительной оплаты — Письмо МФ от 9 апреля 2015 г. N 03-07-11/20290

Интересно, что вычет НДС по капитальному строительству (п. 6 ст. 171 НК), по мнению Минфина РФ, может переноситься, в том числе и частями (Письмо Минфина России от 16.06.2016 N 03-07-10/34875). Это выбивается из общей логики, но видимо связано с тем, что суммы вычетов по капитальному строительству значительные и бюджету выгодно, чтобы такие суммы вычета НДС переносили на будущие периоды.

НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам переносить нельзя

По мнению контролирующих органов, переносить на будущее НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам нельзя (Письмо МФ от 9 апреля 2015 года № 03-07-11/20293).

В обоснование этого вывода приводится ссылка на п. 1 ст. 172 НК РФ:

"Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении … основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов… производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов".

Фразу "в полном объеме после принятия на учет" контролирующие органы трактуют так, что вычет НДС должен быть единовременно применен сразу после принятия объекта к учету и иной способ вычета НДС (в том числе перенос на будущее) не допустим.

Переносить вычет по НДС можно частями

Если у нас на руках счет-фактура на большую сумму, то иногда появляется необходимость не просто перенести его на будущие периоды, но еще и учесть частями в нескольких налоговых периодах. НК РФ не запрещает это, а разъяснения официальных органов указывают, что это правомерно (Письмо МФ от 9 апреля 2015 года № 03-07-11/20293).

Пример

Налогоплательщик в 1-м квартале приобрел товар и получил счет-фактуру на сумму 1 180 тыс. рублей (в том числе НДС 180 тыс. рублей).

Налогоплательщик решил применить этот вычет не в 1-м квартале, а во 2, 3 и 4-м квартале этого года, по 60 тыс. рублей НДС.

Полученный счет-фактура регистрируется в книге покупок:

2-й квартал — вычет 60 тыс. рублей.

3-й квартал — вычет 60 тыс. рублей.

4-й квартал — вычет 60 тыс. рублей.

При регистрации счета-фактуры частями, каждый раз его нужно отражать в книге покупок полной записью. Но в графе 16 "Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках" указывается сумма НДС принимаемая к вычету. То есть, на нашем примере, в графе 16 книги покупок будет в каждом из 3-х кварталов указано 60 000.00

Будьте внимательны к срокам переноса вычета НДС

Пункт 1.1. ст. 172 НК РФ определяет, что вычеты по НДС могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). То есть, норма закона ориентирует отсчитывать 3 года не от даты окончания налогового периода, когда был принят на учет товар, а от даты учета товара.

При этом, заявить вычет можно только путем представления налоговой декларации по НДС, которая представляется по окончании налогового периода. В связи с этим, можно рекомендовать принимать вычет по НДС в налоговых периодах, которые оканчиваются до налогового периода, когда истекает 3-х летний срок постановки на налоговый учет товаров (работ, услуг). То есть, крайний срок для вычета на 1 квартал раньше, чем 3 года.

Пример

Налогоплательщик принял на учет товар 15 февраля 2017 года.

Крайний срок для заявления такого вычета НДС — указать его в налоговой декларации за 4-й квартал 2019 года, которая представляется в налоговый орган до 25 января 2020 года.

Если заявить вычет НДС за 1-й квартал 2020 года (ровно через 3 года), то он будет заявлен в апреле 2020 года, то есть с нарушением срока (более 3-х лет с даты принятия товара к учету — 15.02.2017). Такой вычет НДС будет потерян для налогоплательщика.

Этот вывод подтверждается и судебной практикой: Определение КС от 24 марта 2015 г. N 540-О.

Особый срок для переноса вычета НДС установлен для случаев возврата товара или аванса (п. 5 ст.

НДС: НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПЕРИОДАХ

171 НК РФ). Пункт 4 ст. 172 НК РФ указывает, что вычет НДС может быть применен не позднее одного года с момента возврата товара или аванса.

Дополнительно

Безопасная доля вычетов по НДС — установленный налоговой службой (ФНС РФ) предел доли вычетов НДС по отношению к сумме начисленного налога. В случае превышения налогоплательщиком установленной доли вычета по НДС, налоговый орган рассматривает такого налогоплательщика как потенциальный объект для налоговой проверки.

Материалы по теме "Налоговый контроль"

Когда НДС нельзя принять к вычету

Как известно, налогоплательщикам предоставлено право уменьшать сумму налога на добавленную стоимость, начисленную к уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов.

При этом сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам можно предъявить к вычету при одновременном выполнении следующих условий:

  1. приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права приняты к учету на основании первичных документов;
  2. приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права используются в деятельности, облагаемой НДС;
  3. имеется счет-фактура с выделенной суммой НДС, оформленный надлежащим образом;
  4. товары (работы, услуги) приобретены на территории Российской Федерации.

Остановимся на моментах, когда налогоплательщик не вправе предъявить НДС к вычету.

В каких случаях суммы предъявленного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, учитываются в их стоимости, указано в п. 2 ст. 170 НК РФ, т.е. если товары (работы, услуги) приобретены:

  1. для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (передаче товаров для собственных нужд), не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения);
  2. для использования при осуществлении операций по производству и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
  3. для производства и (или) реализации товаров, операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров;
  4. лицами, не являющимися плательщиками НДС, либо лицами, освобожденными от обязанностей налогоплательщика.

Во всех этих случаях не выполняется условие — приобретение товаров и имущественных прав для деятельности, облагаемой НДС.

Отсутствие счета-фактуры. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров, имущественных прав сумм НДС к вычету. При несоблюдении указанного условия налогоплательщик не может реализовать право на применение вычетов по НДС даже в том случае, если счет-фактура отсутствует по независящим от налогоплательщика причинам, например в случае хищения документов, пожара.

При этом имеются положительные, в пользу налогоплательщика, решения арбитражных судов. Например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.05.2006 N А19-3677/05-5-Ф02-2166/06-С1 указано: если налогоплательщик не смог представить налоговому органу документы для подтверждения налоговых вычетов, заявленных им в соответствующих налоговых декларациях, так как они были похищены, это дает налоговому органу право определить расчетным путем НДС и, соответственно, сумму вычета.

Информация, указанная в счете-фактуре, недостоверна. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Арбитражная практика указывает на то, что решения принимались как в пользу налогоплательщиков, т.е. суды признавали право на вычет по счетам-фактурам с неверно указанной информацией, так и в пользу налоговых органов, т.е. суды указывали, что не является основанием для применения вычета счет-фактура, неверно заполненный.

Точку в этом споре должно поставить Определение ВАС РФ от 19.12.2007 N 16274/07 по делу N А67-8872/06, в котором указано, что если счета-фактуры поставщиков содержат недостоверную информацию, то неправомерно применять налоговый вычет по НДС по счетам-фактурам поставщиков, составленным с нарушением порядка, предусмотренного п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ.

Основное средство учтено не на том счете. Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

При принятии основного средства к бухгалтерскому учету налогоплательщик отражает его на счете 01 "Основные средства" как самостоятельный инвентарный объект.

Следовательно, суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении основных средств, подлежат вычету после принятия этих основных средств на учет в качестве основных средств.

НДС оплачен по ставке, отличной от установленной. В соответствии с пп. 9, 10 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны в том числе налоговая ставка и сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок. Налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации производится по соответствующим налоговым ставкам, установленным ст.

Возврат НДС в течение 3-х лет

164 НК РФ.

При указании в счете-фактуре налоговой ставки, отличной от установленной Налоговым кодексом РФ, данный счет-фактура не соответствует требованиям пп. 10 и 11 п. 5 ст. 169 НК РФ и, следовательно, не может являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

Данная позиция также подтверждается Решением ВАС РФ от 09.06.2006 N 4364/06.

В расходах на командировки НДС в первичных документах не выделен. Сумма НДС по услугам по найму жилого помещения в период командировки подлежит вычету. При реализации платных услуг непосредственно населению требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ строгой отчетности.

При найме жилых помещений работниками в период служебной командировки в книге покупок, предназначенной для определения суммы налога, предъявляемой к вычету, регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога, которые были выданы работнику и включены им в отчет о служебной командировке.

Таким образом, основанием для принятия к вычету сумм НДС по услугам найма жилого помещения в гостинице в период командировки являются бланки строгой отчетности установленной формы, которые выдаются в гостиницах гражданам, находящимся в служебной командировке. В этих бланках должны быть указаны суммы налога на добавленную стоимость. Документы, оформленные по услугам гостиниц в произвольной форме, не могут служить основанием для вычета налога.

Для применения вычета НДС по расходам за проживание работника таким документом является счет из гостиницы, составленный по унифицированной ф. N 3-Г или N 3-ГМ. Указанные формы бланков в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 27.08.2007 N 542 могут применяться до утверждения новых форм бланков строгой отчетности, но не позднее 1 июня 2008 г.

Товар возвращается продавцу, при этом счет-фактура от покупателя не передается. В книге продаж должны регистрироваться, в частности, счета-фактуры, которые выставляет покупатель при возврате принятых на учет товаров. Следовательно, покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан выставить продавцу счет-фактуру.

Суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Следовательно, если приобретенный товар был оприходован покупателем, а затем возвращен продавцу, но при этом не выставлен счет-фактура, бывший продавец не сможет предъявить НДС к вычету.

Пример. Организация с ограниченной ответственностью "Восток" приобрела у ООО "Вымпел" в апреле 2008 г. товар, который полностью оплачен и оприходован. До июля 2008 г. часть товара ООО "Восток" не смогла реализовать, и по обоюдному решению сторон было принято решение вернуть часть товара обратно ООО "Вымпел". Часть товара ООО "Восток" была возвращена ООО "Вымпел", но при этом счет-фактура не был выставлен. Так как у ООО "Вымпел" отсутствует счет-фактура от ООО "Восток", ООО "Вымпел" не вправе принять к вычету сумму НДС по возвращенному товару.

Расплачиваемся собственным имуществом, НДС отдельным платежным документом не перечисляем. С 1 января 2008 г. действует новая редакция п. 2 ст. 172 НК РФ, в соответствии с которой при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 НК РФ.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг (абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ).

Таким образом, если налогоплательщик при приобретении товаров (работ, услуг) расплачивается собственным имуществом, то необходимым условием для применения налогового вычета является перечисление НДС отдельным платежным поручением, и согласно новой редакции п. 2 ст. 172 НК РФ к вычету принимается именно та сумма налога, которая была перечислена отдельным платежным поручением.

Пример. Организация в марте 2008 г. приобрела материалы и расплатилась за них собственным векселем. Материалы оприходованы, счет-фактура получен, но при этом НДС отдельным платежным поручением не перечислен.

Так как нарушаются условия, предусмотренные абз. 2 п. 4 ст. 168, п. 2 ст. 172 НК РФ, организация не вправе заявить налоговый вычет по приобретенным материалам.

НДС по оплаченной предоплате принят к вычету ранее, чем произошла отгрузка (оказание работ, услуг). Пунктом 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Вычеты сумм налога, указанные в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Следовательно, если налогоплательщик оплачивает работы или услуги авансом (предоплатой), то принять к вычету предъявленную сумму НДС, уплаченную в составе предоплаты, можно будет лишь после того, как эти работы будут приняты к учету, что подтверждается соответствующими первичными документами.

Примером может служить оплата аренды вперед на несколько месяцев, так как в момент оплаты аренды услуга еще не оказана. Следовательно, НДС можно будет предъявить к вычету пропорционально доле затрат, которые учитываются при расчете налога на прибыль.

С.В.Сергеева

Советник государственной

гражданской службы РФ 3 класса