Приобретение нематериальных активов

Оценка нематериальных активов, приобретенных за плату, осуществляется;

1. Путем суммирования фактических затрат на приобретение.

2. По рыночной стоимости.

3. По первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации.

156. Начисленные проценты по кредиту, полученному на приобретение нематериальных активов, до их оприходования отражаются в учете:

1. Дт сч. 08 Кт сч. 66.

2. Дт сч. 91 Кт сч. 66.

3. Дт сч. 66 Кт сч. 51.

157. Какая бухгалтерская проводка составляется при оприходовании нематериальных активов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал?

1. Дт сч. 04 Кт сч. 80.

2. Дт сч. 01 Кт сч. 75.

3. Дт сч. 04 Кт сч. 75.

4. Дт сч. 08 Кт сч. 75, Дт сч. 04 Кт сч. 08.

158. Деловая репутация организации представляет собой:

1. Разницу между ценой товаров, реализуемых организацией, и их рыночной ценой.

2. Рыночную стоимость организации.

3. Разницу между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплек­са в целом) и стоимостью по бухгалтерскому ба­лансу всех ее активов и обязательств.

159. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете:

1. Путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

2. Путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

3. Путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

160.

Амортизация нематериальных активов учитывается:

1. Исключительно на счете 05 «Амортизация не­ материальных активов».

2. Только по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

3. В соответствии с порядком, закрепленным в приказе об учетной политике предприятия.

161. Что входит в состав нематериальных активов?

1. Права на объекты интеллектуальной собствен­ности, организационные расходы.

2. Деловая репутация и организационные расходы.

3. Деловая репутация организации и права на объекты интеллектуальной собственности.

4. Организационные расходы, деловая репутация организации, исключительные права на объекты интеллектуальной собственности.

162. Какой нормативный документ определяет порядок признания и учета нематериальных активов?

1. Закон о бухгалтерском учете в РФ.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

3. ПБУ 6/01.

4. ПБУ 14/08.

163. По какой стоимости принимаются на учет нематериальные активы?

1. Первоначальной.

2. Остаточной.

3. Договорной.

4. Рыночной.

164. Оценка нематериальных активов, полученных безвозмездно, осуществляется:

1. По договорной стоимости.

2. По рыночной стоимости.

3. По стоимости, числящейся в учете передающей стороны.

165. Включаются ли расходы по доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию, в их стоимость?

1. Да.

2. Нет.

3. По усмотрению организации.

166. Куда относится сбор за регистрацию создаваемого предприятия, признанный в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал:

1. На себестоимость.

2. На балансовую прибыль.

3. На прибыль, остающуюся в распоряжении пред­приятия.

4. На нематериальные активы.

167. Укажите правильные бухгалтерские записи по операции безвозмездного поступления нематериальных активов:

1. Дт сч. 04 Кт сч. 83.

2. Дт сч. 08 Кт сч. 83, Дт сч. 04 Кт сч. 08.

3. Дт сч. 08 Кт сч. 98, Дт сч. 04 Кт сч. 08.

168. Положительная деловая репутация учитывается на счете:

1. 04.

2. 98.

3. 83.

169. Начисленная амортизация по НМА, по которым разрешается производить амортизационные отчисления, относятся на:

1. Издержки производства (обращения).

2. Финансовые результаты.

170. Укажите способы начисления амортизации нематериальных активов, согласно ПБУ 14/2008:

1. Линейный, уменьшаемого остатка.

2. Пропорционально объему продукции, сумме чисел лет срока полезного использования.

3. Линейный, пропорционально объему продукции, способ уменьшаемого остатка.

4. Уменьшаемого остатка, пропорционально объе­му продукции.

171. В соответствии с ПБУ 14/2008, не могут быть отнесены к нематериальным активам:

1. Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель.

2. Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных.

3. Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

4. Организационные расходы, признанные, в соответ­ствии с учредительными документами, частью вкла­да участников в уставный капитал организации.

5. Деловая репутация организации.

6. Расходы организаций по приобретению лицензий на осуществление отдельных видов деятельности.

172. Какой из способов начисления амортизации не используется при начислении амортизации по нематериальным активам?

1. Линейный способ.

2. Пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования.

3. Способ уменьшаемого остатка.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

173. Сумма начисленной амортизации по организационным расходам, признанным нематериальными активами в установленном порядке, отражается в бухгалтерском учете организации записями:

1. Дт сч. 20 (26, 44) Кт сч. 04.

2. Дт сч. 20 (26, 44) Кт сч. 05.

Дт сч. 91 Кт сч. 05.

174.

Оценка нематериальных активов.

Какая бухгалтерская запись делается при выбытии нематериальных активов по остаточной стоимости?

1. Дт сч. 91 Кт сч. 04.

2. Дт сч. 90 Кт сч. 04.

3. Дт сч. 91 Кт сч. 62.

175. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета устанавливаются:

1. В расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

2. В расчете на десять лет (но не более срока дея­тельности организации).

3. В расчете на пять лет (но не более срока дея­тельности организации).

176. Что означает бухгалтерская запись Дт сч. 20 Кт сч. 05?

1. Начисление амортизации по объектам немате­риальных активов, используемых во вспомогательном производстве.

2. Начисление амортизации по объектам немате­риальных активов, используемых на общехозяйственные нужды.

3. Начисление амортизации по объектам нематери­альных активов, используемых в основном производстве.

4. Начисление амортизации по объектам немате­риальных активов, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах.

177. Какая бухгалтерская проводка на сумму начисленной или поступившей выручки от продажи нематериальных активов наиболее правильная?

1. Дт сч. 51, 52 Кт сч. 91.

2. Дт сч. 62, 76 Кт сч. 91.

3. Дт сч. 62, 51 Кт сч. 91.

4. Дт сч. 50 Кт сч. 91.

178. Нормы амортизации по нематериальным активам устанавливаются:

1. Правительством РФ;

2. специальными постановлениями;

3. организациями самостоятельно.

179. Включаются ли расходы по доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию, в их стоимость?

1. Да.

2. Нет.

3. По усмотрению организации.

180. Какая стоимость используется для оценки нематериальных активов в балансе?

1. Первоначальная.

2. Остаточная.

3. Рыночная.

4. Договорная.

ЗАДАЧИ

Оценка нематериальных активов, приобретенных за плату либо в обмен на другое имущество

Учет приобретения нематериальных активов

Основным нормативным документом, регламентирующим порядок учета нематериальных активов, является ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 года № 153н. Правовые отношения в части нематериальных активов регулируются частью 4 ГК РФ.

Согласно ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива (НМА), необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд;

2) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет надлежаще оформленные документы, такие как патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности и т.п.);

3) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;

5) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

6) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 14/2007 к НМА относятся следующие объекты: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В соответствии с п.7 ПБУ 14/2007 НМА принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости.

Фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается сумма в денежном выражении, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение НМА являются:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором правообладателю (продавцу);

2) таможенные пошлины и таможенные сборы;

3) невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;

4) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которые приобретен НМА;

5) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;

6) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива собственными силами, к расходам, перечисленным выше, добавляются, например, расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА, отчисления на социальные нужды, расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА.

Фактической (первоначальной) стоимостью НМА, внесенного в счет вклада в уставный капитал, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, полученного организацией по договору дарения, определяется, исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

НМА могут поступить в организацию следующими способами:

1) приобретены за плату;

2) получены в качестве вклада в уставный капитал;

3) получены безвозмездно;

4) получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами;

5) созданы самой организацией.

Согласно Плану счетов, для обобщения информации о наличии и движении НМА организации предназначен счет 04 «Нематериальные активы», к которому открываются соответствующие субсчета.

Приобретение НМА за плату

Факты хозяйственной жизни по приобретению НМА за плату отражаются в учете следующим образом:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение НМА»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– отражены затраты, связанные с приобретением НМА (без НДС);

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным НМА»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– отражены суммы НДС, указанные в счетах-фактурах;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

– оплачены счета поставщиков;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты по НДС»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным НМА»

– предъявлен к налоговому вычету НДС, уплаченный при приобретении НМА.

Поступление НМА в качестве вклада в уставный капитал

В учете факты получения НМА в качестве вклада в уставный капитал отражаются следующим образом:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал»

– определена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение НМА»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

– отражена стоимость объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве НМА, внесенных в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение НМА»

– НМА приняты к учету.

Получение нематериальных активов безвозмездно

Организация может безвозмездно получить имущество или имущественные права только в двух случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ:

1) по договору дарения;

2) в виде пожертвования.

Отражение фактов получения НМА безвозмездно осуществляется следующим образом:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение НМА»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

– оприходованы НМА по договору дарения или в иных случаях безвозмездного поступления (по рыночным ценам);

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение НМА»

– НМА приняты к учету.

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 05 «Амортизация НМА»

– начислена амортизация по безвозмездно полученным НМА;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

– учтена в составе прочих доходов соответствующая доля доходов будущих периодов.

Date: 2016-05-24; view: 81; Нарушение авторских прав

Понравилась страница? Лайкни для друзей:

Оценка нематериальных активов, приобретенных за плату либо в обмен на другое имущество

Приобретение организациями уже созданных другими юридическими и физическими лицами объектов исключительных прав может осуществляться по договорам уступки прав, авторским договорам об использовании произведения, договорам о передаче ноу-хау и др.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В п. 6 ПБУ 14/2000 приведен открытый перечень фактических расходов на приобретение нематериальных активов. Эти расходы включают:
— суммы, уплачиваемые по договору уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
— суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
— регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
— вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
— иные расходы, непосредственно связанные с покупкой нематериальных активов.

ПБУ 14/2000 предусматривает возможность возникновения дополнительных расходов на доведение нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные расходы также увеличивают первоначальную стоимость объектов нематериальных активов.

К дополнительным расходам относятся суммы заработной платы работников, отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы.
Если по условиям договора уступки (приобретения) предоставляется отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности по оплате приобретаемых нематериальных активов.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта нематериальных активов формируется на протяжении определенного времени и включает в себя документально подтвержденные расходы, связанные непосредственно с покупкой объекта и приведением его в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях.

Нематериальные активы могут быть приобретены в обмен или частично в обмен на другие нематериальные активы и прочее имущество.

В соответствии со ст.

Оценка нематериальных активов

567 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Если из договора мены не вытекает иное, то товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются той стороной, которая несет эти обязанности по договору.

В случае, когда по договору мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не прописан в договоре.

Статьей 570 ГК РФ установлено, что право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам договора мены одновременно после исполнения каждой из них обязательств по передаче товаров, если это не противоречит закону или договору.

Несколько сложнее обстоит дело с оценкой полученного в результате обмена объекта нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете.

В силу ПБУ 14/2000 нематериальные активы, приобретенные на условиях обмена, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, по которым исполнение обязательств (оплата) производится неденежными средствами, рассчитывается исходя из стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких товаров устанавливают исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно продает или покупает аналогичные товары. При невозможности определить стоимость передаваемых товаров (ценностей) стоимость полученных в обмен нематериальных активов принимается равной цене, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

В целях налогообложения при передаче товаров (работ, услуг) по договорам мены принимается их цена, указанная сторонами сделки (договорная цена). Однако налоговые органы при осуществлении контроля полноты исчисления налогов вправе проверить правильность применения цен в следующих случаях:
— по товарообменным (бартерным) операциям;
— при совершении внешнеторговых операций;
— при сделках между взаимозависимыми лицами;
— при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, работам или услугам в пределах непродолжительного периода времени.

Если в результате такой проверки окажется, что цены товаров, работ или услуг, применяемые сторонами сделки, отклоняются более чем на 20% от их рыночных цен, то налоговые органы вправе вынести решение о доначислении налогов и пени. При этом налоги и пени за несвоевременную уплату налогов рассчитываются исходя из рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Учет поступления и создания нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, создании, внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, получении по договору дарения (безвозмездно) и др.

Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов ведется с использованием счета 08 "Вложения во внеоборотные активы ", в разрезе субсчетов: 08-5 "Приобретение нематериальных активов", 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" (далее – субсчет 08-8 "Выполнение НИОКР").

По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (созданием) нематериальных активов; затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших нематериальных активов.

Service Temporarily Unavailable

По кредиту счета осуществляется списание первоначальной стоимости по принимаемым к учету нематериальным активам при наличии документов, подтверждающих исключительные права организации на объекты интеллектуальной собственности.

Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" показывает величину вложений организации в незаконченные операции поступления (создания) нематериальных активов.

Учет наличия и движения нематериальных активов организации ведется на счете 04 "Нематериальные активы". По дебету счета отражается первоначальная стоимость принятых к бухгалтерскому учету нематериальных активов. По кредиту счета отражается списание амортизации и остаточной стоимости по выбывшим объектам нематериальных активов. В тех случаях, когда амортизация учитывается без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов", по кредиту этого счета также отражается начисление амортизации. Сальдо счета показывает стоимость нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности.

Приобретение исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности и на использование товарного знака оформляется договором о передаче исключительных прав (договором об уступке). Юридическую силу договор приобретает после его государственной регистрации.

При приобретении нематериальных активов за плату у других юридических или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. Сумма уплаченного НДС по приобретенным нематериальным активам подлежит налоговому вычету, если они предназначены для производства и реализации товаров, облагаемых НДС. Налоговый вычет НДС производится после принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету и их оплаты.

В бухгалтерском учете операции по приобретению нематериальных активов отражаются записями:

Дебет 08-5 "Приобретение нематериальных активов"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

– Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки прав правообладателю (продавцу), а также суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов (без НДС);

Дебет 08-5 "Приобретение нематериальных активов"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

– Вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены нематериальные активы (без НДС);

Дебет 08-5 "Приобретение нематериальных активов"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

– Таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав;

Дебет 08-5 "Приобретение нематериальных активов"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

– Проценты по заемным средствам, начисленные до принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету, если заемные средства привлечены для их приобретения;

Дебет 08-5 "Приобретение нематериальных активов"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 10 "Материалы"

– Дополнительные расходы организации на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования (заработная плата работников, отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные расходы и др.);

Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов

Согласно п.4 Положения по ведению бухгалтерского учета "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

  • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
  • имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
  • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитывают также деловую репутацию организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, содержит только форму карточки учета нематериальных активов. Формы первичных учетных документов, которыми нужно оформлять операции с нематериальными активами, в альбоме отсутствуют. Это служит одной из причин неверного оформления факта постановки на учет и движения нематериальных активов в организациях. Поэтому они должны самостоятельно разработать формы первичной документации по нематериальным активам, исходя из требований ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ и других нормативных документов. Например, согласно п.5.2.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, нематериальные активы по мере создания или поступления в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, следует зачислять в состав нематериальных активов на основании акта приемки.

Нематериальные активы могут быть получены организацией следующими способами:

внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации;

получены безвозмездно;

приобретены за плату или созданы организацией в процессе ее деятельности.

От способа приобретения нематериальных активов зависит порядок определения их первоначальной стоимости (см. табл.).

Определение стоимости нематериальных активов

Способ получения
объектов
нематериальных
активов
Оценка (определение
стоимости)
Основание
Внесение учредителя-
ми в счет их вкладов
в уставный капитал
организации
По договоренности сто-
рон, если иное не пре-
дусмотрено законода-
тельством РФ
Пункт 57 Положения
по ведению бухгал-
терского учета и
бухгалтерской от-
четности
Пункт 9 ПБУ 14/2000
Приобретение за пла-
ту у других органи-
заций и физических
лиц
Исходя из фактически
произведенных затрат по
приобретению и доведе-
нию нематериальных ак-
тивов до состояния, в
котором они пригодны к
использованию в запла-
нированных целях
Пункт 1 ст.11 Зако-
на РФ "О бухгал-
терском учете"
Пункт 10
ПБУ 14/2000
Пункт 23 Положения
по ведению бухгал-
терского учета и
бухгалтерской от-
четности
Пункт 5.2.4 Положе-
ния по бухгалтер-
скому учету долго-
срочных инвестиций
Инструкция по при-
менению Плана сче-
тов (комментарий к
счетам 04, 08 со-
гласно Приказу Мин-
фина России от
16.10.2000 N 91н)
Получение безвоз-
мездно от других ор-
ганизаций и физичес-
ких лиц
По рыночной стоимости
на дату оприходования с
учетом затрат по дове-
дению до состояния, в
котором они пригодны к
использованию
Пункт 1 ст.11 Зако-
на РФ "О бухгал-
терском учете"
Пункт 23 Положения
по ведению бухгал-
терского учета и
бухгалтерской от-
четности
Пункт 10
ПБУ 14/2000
Создание в самой ор-
ганизации
По стоимости изготовле-
ния
Пункт 1 ст.11 Зако-
на РФ "О бухгал-
терском учете"
Пункт 23 Положения
по ведению бухгал-
терского учета и
бухгалтерской от-
четности
Пункт 7 ПБУ 14/2000

Акт приемки нематериальных активов

По мере создания или поступления нематериальных активов и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы приходуют на основании акта приемки. Поскольку в Альбоме унифицированных форм первичной документации форма акта отсутствует, нами разработана форма этого документа. Его целесообразно использовать при оформлении операций по зачислению объектов в состав нематериальных активов.

Рассмотрим порядок составления акта приемки нематериальных активов на условном примере.

Пример. Организация ОАО "Бета" (код по ОКПО — 44702981), занимающаяся издательской деятельностью, заключила авторский договор (N 47) с г-ном Петровым Юрием Ивановичем на издание и распространение произведения "Бухгалтерский учет операций с нематериальными активами". Согласно этому договору организация покупает исключительные права на издание и распространение данного произведения на срок 2 года за 60 000 руб. По договору организация приобретает также право реализовать третьим лицам полученные по договору права на срок, не превышающий срок действия подписанного договора. Авторский договор подписан сторонами 16.02.2001 и вступает в силу с момента его подписания.

Операция оприходования данного нематериального актива была оформлена актом приемки нематериальных активов N 5.

Согласно приказу генерального директора ОАО "Бета" Феофанова М.Ю. от 12.01.2001 N 6 оформление всех операций осуществляет комиссия в составе: зам. гл.

Оценка нематериальных активов, приобретенных за плату, осуществляется;

редактора — Ванин А.В., редактор — Кириллова К.С., бухгалтер — Кутькова Ю.И.

Главный бухгалтер ОАО "Бета" — Парусова М.Е.

Все операции с нематериальными активами, как правило, осуществляют при участии постоянно действующей комиссии, на которую возлагается обязанность по их оформлению. Возможно издание приказа на приемку конкретного нематериального актива.

Каждому документу присваивается порядковый номер, который нужно указать в строке "Акт N ___".

В строке "Организация" указывают ее полное наименование и код по ОКПО.

Дата составления акта, указываемая в графе "Дата составления", должна совпадать с датой приемки объекта нематериальных активов, поскольку согласно п.4 ст.9 Закона РФ "О бухгалтерском учете" первичный документ нужно составлять в день проведения операции.

В строке "Наименование объекта" приводят полное наименование объекта, зачисляемого в состав нематериальных активов.

Краткая характеристика объекта содержится в одноименной строке. Например, при зачислении в состав нематериальных активов прав на использование программного обеспечения в этой строке можно указать версию программы, фирму — производителя, среду (операционную систему), для работы в которой предназначена программа, назначение программы и т.п., а при зачислении в состав нематериальных активов прав, возникающих из договора на изобретение, — его наименование, основные характеристики, перечень прав, которые приобретаются организацией по указанному договору.

Затем указываются наименование и реквизиты (дата и номер) документа, которым была назначена комиссия, оформляющая операции с нематериальными активами.

В графе 1 "Структурное подразделение" приводят наименование или кодовый номер структурного подразделения организации, которое будет использовать нематериальный актив. Если он используется для деятельности организации в целом (например, товарный знак или организационные расходы), то данную графу не заполняют.

Графа 7 "Способ приобретения" должна содержать информацию о том, каким образом организация получила нематериальные активы (вклад в уставный капитал, безвозмездное получение, изготовление, приобретение за плату, приобретение в обмен на другое имущество и т.п.). От основания, по которому объект поступает на баланс организации, зависит формирование его первоначальной стоимости.

Подграфы 8 — 10 объединены под общим названием "Документ о регистрации". Их заполняют, если согласно законодательству требуется регистрация соответствующих прав. Например, ст.1028 ГК РФ установлена необходимость регистрации прав, передаваемых по договору коммерческой концессии.

При приобретении прав на использование программного обеспечения в этих подграфах можно отражать сведения о регистрации программного продукта у фирмы — производителя или фирмы — продавца.

Согласно Патентному закону Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1 документом, подтверждающим право на изобретение и промышленный образец, является патент.

Если регистрация не требуется, в подграфах 8 — 10 ставят прочерки.

"Срок полезного использования", указываемый в гр.

12, может быть определен экспертным путем или на основании документов, подтверждающих передачу нематериального актива (например, права пользования могут быть переданы на определенный срок, который и будет сроком полезного использования).

Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливают в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации (п.56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п.17 ПБУ 14/2000, Инструкция по применению Плана счетов (комментарий к счету 05 "Амортизация нематериальных активов"), пп."ц" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552.

В перечень прилагаемой документации, приводимый на оборотной стороне акта приемки нематериальных активов, могут быть включены, например, копии лицензионных (патентных) договоров (соглашений), авторский договор и другая документация. При получении нематериального актива в качестве взноса в уставный капитал приложениями могут быть копии выдержек из учредительных документов, которые подтверждают стоимость и порядок внесения в уставный капитал нематериальных активов.

В строке "Заключение комиссии" указывают выводы комиссии, в том числе: сведения о материальном носителе, на котором получен нематериальный актив (например, дискета, рукопись и т.п.); обоснование срока полезного использования нематериального актива, приведенного в графе 12.

Акт заверяют своими подписями члены комиссии. Подпись каждого лица включает наименование должности, личную подпись и ее расшифровку (фамилию и инициалы). Затем его передают на утверждение руководителю организации (или иному уполномоченному лицу), который на лицевой стороне акта указывает свою должность, расписывается, приводит расшифровку подписи (фамилию и инициалы) и дату утверждения акта.

После утверждения руководителем акт должен быть передан в бухгалтерию, где заполняют графы, предназначенные для отражения корреспонденции счетов, суммы подлежащего ежемесячному начислению износа и коды аналитического учета, и делают отметку об открытии карточки учета нематериальных активов.

Графу "Код вида операции" заполняют, если организация применяет соответствующую систему кодирования. Здесь может быть указан код операции зачисления объекта в состав нематериальных активов.

В графе 2 указывается вид деятельности, для осуществления которого используется нематериальный актив. Заполнять эту графу целесообразно, если организация ведет несколько видов деятельности.

В графе 3 "Дебет, счет, субсчет" указывают счет (субсчет), по дебету которого оприходован объект нематериальных активов.

В графе 4 "Дебет, код аналитического учета" ставят код аналитического учета по счету, указанному в графе 3, если в организации используют соответствующую систему кодирования. При отсутствии кода в графе ставят прочерк.

В графе 5 "Кредит, счет, субсчет" указывают счет (субсчет), в кредит которого записывается сумма по операции оприходования объекта нематериальных активов.

В графе 6 "Кредит, код аналитического учета" приводят код аналитического учета по счету, указанному в графе 5, если в организации применяют соответствующую систему кодирования. При отсутствии кода в графе ставят прочерк.

В графе 11 указывают первоначальную балансовую стоимость нематериального актива, которая зависит от способа его приобретения (получения) организацией.

В графе 13 проставляют норму амортизации, которую рассчитывают исходя из установленного срока полезного использования нематериального актива.

В графе 14 указывают годовую сумму амортизации, исчисляемую ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериального актива.

Амортизационные отчисления рассчитывают одним из следующих способов (см. п.15 ПБУ 14/2000):

линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Если срок полезного использования нематериальных активов определить невозможно, то нормы амортизационных отчислений устанавливают в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.

По нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), и нематериальным активам бюджетных организаций амортизация не начисляется.

Амортизацию нематериальных активов начисляют независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Согласно пп."ц" п.2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включается амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельности организации.

В графе 15 "Код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации нематериальных активов)" указывают счет, на который будет списана фактически начисленная амортизация, если по данному нематериальному активу предусмотрено начисление амортизации. Если нематериальные активы не амортизируются (например, объекты, полученные по договору дарения), то в графах 13 — 15 ставят прочерки.

В "Справке о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального актива" приводят расчет первоначальной стоимости нематериального актива, если она складывается из ряда затрат, например: затраты на приобретение объекта имущества; уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту; наценки (надбавки); комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые сторонним организациям, и др.

Карточку учета нематериальных активов ф. N НМА-1 применяют для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. На каждый объект в бухгалтерии открывают карточку в одном экземпляре. Ее заполняют на основании документов об оприходовании, приемке — передаче (перемещении) объектов нематериальных активов и другой документации.

Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект, заполняется в одном экземпляре на основании документов на оприходование, приемку — передачу (перемещение) нематериальных активов и другой документации.

Е.А.Котко

Эксперт Информцентра XXI века