Приобретение в лизинг


Приобретение автомобиля в лизинг и отражение этого в налоговом органе и бухучете

Главная — Консультации

Установление срока полезного использования при выкупе предмета лизинга в целях бухгалтерского учета и исчисления налога на прибыль

По условиям договора лизинга по окончании срока лизинга лизингополучатель (общество) выкупает предмет лизинга (основное средство), уплатив выкупную цену 59 000 руб., в том числе НДС. Основное средство отнесено лизингодателем к третьей амортизационной группе в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Ожидаемый срок использования равен 37 мес. Срок фактического использования данного основного средства равен 24 мес. (договор лизинга). Возможно ли установить срок полезного использования, равный 13 мес. (37 мес. — 24 мес.), при выкупе предмета лизинга в целях бухгалтерского учета и исчисления налога на прибыль?

В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса РФ и ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее — Закон N 164-ФЗ) по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
По договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Закона N 164-ФЗ).
Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).
Выкупленный предмет лизинга принимается организацией к учету в составе объектов ОС по первоначальной стоимости, которой в рассматриваемой ситуации является его выкупная цена (без НДС) (п. п. 4, 7, абз. 3 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации одним из способов, перечисленных в п. 18 ПБУ 6/01 (п. 17 ПБУ 6/01). При этом срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п.

Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя

20 ПБУ 6/01).
В налоговом учете выкупная цена (без НДС) предмета лизинга, являющегося амортизируемым имуществом, является его первоначальной стоимостью (п. 1 ст. 256, абз. 3 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Исходя из вышесказанного при выкупе предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учете:
— первоначальная стоимость равна выкупной стоимости, в данном случае 50 000 руб. (59 000 руб. x 100 / 118);
— стоимость погашается путем начисления амортизации;
— общество может установить срок полезного использования, равный 13 мес. (37 мес. — 24 мес.), при принятии ОС к учету при выполнении требований п. 7 ст. 258 НК РФ
.
Обращаем также внимание, что в табличной форме разд. 1 формы N ОС-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, указываются фактический срок эксплуатации основного средства (графа 4), срок его полезного использования, установленный организацией-сдатчиком при принятии объекта к учету (графа 5). Следовательно, в графе 4 формы N ОС-1 должно быть отражено 24 мес., а в графе 5 — 37 мес.

Лизинг имущества регулируется нормами ГК РФ и Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее — Закон N 164-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, в зависимости от условий договора, может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Однако независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, он остается собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ), если договором не предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю по истечении срока договора или до этого в порядке, определенном соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ).
В соответствии с требованиями ст. 17 Закона N 164-ФЗ лизингодатель предоставляет лизингополучателю имущество, являющееся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества. Предмет лизинга передается вместе со всеми его принадлежностями и со всеми документами (техническим паспортом и другими), если иное не предусмотрено договором лизинга. Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Какие проводки использовать для учета лизинга

Такое правило установлено п. 7 ст. 17 Закона N 164-ФЗ, что соответствует нормам ст. 623 ГК РФ.
Устройства автосигнализации и дистанционного запуска двигателя могут быть отделены от автомобиля без причинения ему вреда. Соответственно, указанные устройства относятся к отделимым улучшениям.

Налоговый учет отделимых улучшений

Если приобретение самого автомобиля экономически оправдано, то экономическая обоснованность расходов на приобретение сигнализации для обеспечения его сохранности не может вызывать сомнений. Система дистанционного запуска двигателя позволяет обеспечить безопасные условия его работы, а также является частью охранного или противоугонного комплекса (смотрите, например: http://www.ech.ru/anti-theft/how_it_works/remote start/), поэтому расходы на ее приобретение могут быть признаны обоснованными.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость предмета лизинга складывается из затрат лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Следовательно, расходы лизингополучателя не увеличивают стоимость основных средств, поступивших по договору лизинга.
Поскольку отделимые улучшения произведены лизингополучателем за свой счет и являются его собственностью, то указанные объекты не являются предметом лизинга (письмо Минфина России от 29.03.2004 N 04-02-05/1/6).
Поэтому в рассматриваемой ситуации лизингополучатель учитывает затраты на системы сигнализации и дистанционного запуска двигателя в зависимости от их стоимости либо в составе амортизируемого имущества как отдельные объекты основных средств (ст. 256 НК РФ), либо признает затраты в составе материальных расходов, если стоимость каждой из систем не превышает 40 000 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Бухгалтерский учет отделимых улучшений

Поскольку в рассматриваемой ситуации автомобиль числится на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя он должен учитываться на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15).
Отделимые улучшения в арендованное имущество в бухгалтерском учете, как и в налоговом, следует рассматривать как отдельные объекты. При этом, поскольку системы сигнализации и дистанционного запуска двигателя предназначены для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев, они относятся к основным средствам и должны учитываться в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).
В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств устанавливается исходя из ожидаемого срока использования объекта основных средств в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды).
В п. 5 ПБУ 6/01 указано, что основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Таким образом, если в учетной политике организации установлено, что основные средства стоимостью в пределах указанного лимита учитываются в составе МПЗ, то при соответствии данным требованиям системы сигнализации и дистанционного запуска двигателя могут быть учтены в соответствии с положениями ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Tags: лизинг  имущества  регулируется  нормами  федерального  закона  финансовой  аренде  лизинге  далее  закон  соответствии  предмет  лизинга  переданный  лизингополучателю  договору  зависимости  условий  договора  учитываться  балансе  лизингодателя  лизингополучателя  независимо  чьем  учитывается  остается  собственностью  договором  предусмотрен  переход  права  собственности  истечении  срока  этого  порядке  определенном  соглашением  сторон  требованиями  лизингодатель  предоставляет  имущество  являющееся  предметом  состоянии  соответствующем  условиям