Приоритет содержания над формой

Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / ШпаргалкиГлавнаяФинансыФинансы предприятий

В. В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показа- тели: учеб. пособие.Ч.1 — М. : Проспект, КНОРУС,2010. — 768 с., 2010

ПРИОРИТЕТ СОДЕРЖАНИЯ ПЕРЕД ФОРМОЙ

(content prior to form principle) — принцип бухгалтерского учета, означающий, что факты хозяйственной жизни должны отражаться в системе бухгалтерского учета исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Этот принцип декларируется во исполнение одного из основных целевых предназначений публичной отчетности — дать достоверную картину о финансовом состоянии фирмы. Действие этого принципа покажем на следующем примере.
Предприятие закупило картридж для принтера, который, в зависимости от интенсивности печати, будет использоваться несколько месяцев. Бухгалтер должен был бы ежемесячно относить на текущие затраты часть стоимости краски. Однако соответствующие суммы незначительны, их лвыщепление из общей стоимости картриджа субъективно, вряд ли экономически оправданно и уж наверняка не окажет существенного влияния на представленную в отчетности картину о финансовом положении фирмы и ее финансовых резуль-татах. Поэтому стоимость картриджа может быть отнесена целиком на затраты того периода, в котором его передали со склада в офис.
Следующая >>
= К содержанию =
Похожие документы: "ПРИОРИТЕТ СОДЕРЖАНИЯ ПЕРЕД ФОРМОЙ"
  1. 14.3. Состав и содержание учета
    приоритета содержания перед формой, непротиво-речивости и рациональности. После утверждения учетной политики руководителем предприятия она приобретает статус юридического документа. Отчетность предприятия необходима как внешним, так и внут-ренним пользователям. Последние, пользуясь отчетными докумен-тами, могут получать любую информацию, касающуюся текущей деятельности и перспектив предприятия.

4. Требование приоритета содержания перед формой.

  • ЛИЗИНГ ФИНАНСОВЫЙ
    приоритета содержания перед формой). В соответствии с российским законодательством балансодержателем объекта лизинга может выступать как лизингополучатель, так и лизингодатель, что оговаривается непосредственно в самом
  • ПРИНЦИПЫ (ТРЕБОВАНИЯ) БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
    приоритет содержания перед формой; 5) временная определенность фактов хозяйственной жизни; 6) соответствие доходов и расходов; 7) консерватизм; 8) по-следовательность применения учетной политики; 9) объективность; 10) раскрытие; 11) существенность; 12) унифицированность. Подробно см. в: . В отечественном бухгалтерском стандарте (ПБУ 1/98) определенным эквивалентом
  • СТОИМОСТЬ (ЦЕННОСТЬ) ФИРМЫ
    приоритета содержания перед формой, то для рынка как места, на котором обращаются капиталы, нет особой разницы между акционерным и облигационным капиталами — оба обеспечивают функционирование фирмы в стратегическом аспекте. Более того, в условиях эффективного рынка недостаток собственного капитала (например, собственники решили часть полученной прибыли изъять в форме дивидендов) может быть
  • ЛИЗИНГ ФИНАНСОВЫЙ
    приоритета содержания перед формой). В соответствии с российским законодательством балансодержателем объекта финансового лизинга может выступать как лизингополучатель, так и лизингодатель, что оговаривается в договоре лизинга. Согласно англо-американскому подходу аренда (лизинг) признается финансовой, если выполнено хотя бы одно из следующих условий: а) срок договора финансового лизинга равен или
  • ПРИНЦИПЫ (ТРЕБОВАНИЯ) БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
    приоритет содержания перед формой, (5) временная определенность фактов хозяйственной жизни, (6) соответствие доходов и расходов, (7) консерватизм, (8) последовательность применения учетной политики, (9) объективность, (10) раскрытие, (11) существенность, (12) унифицированность. В ПБУ 1/98 определенным эквивалентом термина лпринцип является термин лдопущение. См. статьи по названиям
  • СТОИМОСТЬ (ЦЕННОСТЬ) ФИРМЫ
    приоритета содержания перед формой, то для рынка как места, на котором обращаются капиталы, нет особой разницы между акционерным и облигационным капиталами — оба обеспечивают функционирование фирмы в стратегическом аспекте. Более того, в условиях эффективного рынка недостаток собственного капитала (например, собственники решили часть полученной прибыли’ изъять в форме дивидендов) может быть
  • Список аббревиатур
    содержания передформой(принцип) Прирост от переоценки активов Проводка бухгалтерская Продажа в кредит Продажа в рассрочку Продолжительность операционного цикла Продолжительность финансового цикла Производительность труда Процент дисконтный Процент добавленн ый Процент регулярный Прямая задача оценки денежного потока Публикация отчетности Развитие интенсивное Развитие экстенсивное Разводнение
  • СОЦИАЛЬНАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА
    приоритетом рыночное хозяйство, бе рет на себя функцию обеспечения социальной стабильности граж дан, обеспечивает широкий спектр социальных услуг, которые рынок обеспечить не может. В лгосударстве благосостояния вы сок уровень расходов на социальные нужды, высоки социальные минимальные стандарты, часто они приближены к средним пока зателям по стране. Модель социально-ориентированного рыночного
  • ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РАЗВИТИЯ РЕГИОНОВ
    приоритете федераль ной законодательной власти и передаче значительной доли функ ций исполнительной власти на месте. Макроэкономическое регулирование должно быть дополнено микроэкономическим, что предполагает децентрализацию процес сов управления реформами, активизацию экономической деятель ности на местах, особенно в отношении развития предпринима тельства, создания многообразия форм
  • Узнать цену написания работыПодождите…не уходите! Вы можете заказать написание работы

    Принцип приоритета содержания над формой

    Требование приоритета содержания перед формой

    Этот принцип требует отражения событий не столько исходя из их юридической формы, сколько исходя из экономического содержания происходящего и условий хозяйствования.

    Здесь надо отметить, что данный принцип также сложен для понимания российскими бухгалтерами, поскольку сложившиеся в России учетных традиций. Также в России нет никаких нормативных актов, отражающих возможности и методологию применения данного принципа. Западные бухгалтеры исходят из экономической сущности объекта при отражении его отчетности, например, в балансе компании отражается имущество, контролируемое этой компанией на основе условий договора, но принадлежащее другой компании на праве собственности.

    Но возможности применения данного требования для составления финансовой отчетности все-таки есть. Например, организация покупает акции какой-то компании с целью их дальнейшей перепродажи. По своей юридической форме акции – долгосрочные вложения компании, но поскольку они приобретены с целью перепродажи, следовательно, они в компании не надолго. А это означает что, исходя из экономической сути события, акции надо отразить в финансовой бухгалтерской отчетности как краткосрочные финансовые вложения компании.

    Требование непротиворечивости.

    Это требование скорее техническое. Оно предполагает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца. Поскольку мы пока еще не знаем, что такое синтетический и аналитический учет, мы это требование на время оставим в покое.

    Требование рациональности.

    Этот принцип предписывает организации рационально вести бухгалтерский учет, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия. Например, исходя из данного требования, небольшие и маленькие компании не должны публиковать бухгалтерскую финансовую отчетность, поскольку это требует от организации существенных расходов.

    Задание 1

    Прочтите закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и составьте положение по учетной политике в Вашей организации. В качестве помощника используйте мастер учетной политики: http://www.audit-it.ru/policy/

    1.6 Предмет, цель, метод бухгалтерского учета.

    У бухгалтерского учета, как у любой науки, есть свой предметфакты хозяйственной жизни, свой метод моделирование и свои цели предоставление информации заинтересованным пользователям, обеспечение сохранности ценностей и выявление результатов хозяйственной деятельности.

    Основной целью бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации. На основании этой информации организации и предприниматели принимают различные управленческие решения.

    В процессе бухгалтерского учета бухгалтер решает следующие задачи.

    1. Получить максимально полную и достоверную информацию о хозяйственной деятельности организации, ее имущественном положении.

    2. Обеспечить контроль за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций, за целесообразностью этих операций, сохранностью имущества, рациональным использованием материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Предотвратить отрицательные результаты хозяйственной деятельности.

    3. Выявить финансовый результат деятельности и неиспользованные резервы организации.

    Предметом бухгалтерского учета являются все факты хозяйственной деятельности, средства организации, совершающие кругооборот по трем основным этапам: снабжение, производство, реализация.

    Для отражения хозяйственных операций используется три вида измерителей:

    • Натуральные,
    • Трудовые,
    • Денежные.

    Натуральные измерители необходимы для получения информации об учетных объектах в количественном выражении – в мерах веса, длины, объема, площади и т.п.

    Трудовые измерители применяются в сочетании с натуральными для учета количества затраченного труда (в рабочих днях, часах, минутах). Используются для начисления заработной платы персоналу организации, оценки производительности труда.

    Денежный измеритель используется для обобщения информации об учетных объектах в единой оценке. Этот измеритель как обобщающий и универсальный является наиболее важным в системе финансового бухгалтерского учета.

    Результат хозяйственной деятельности выражается в финансовой отчетности, которая в соответствии с МСФО должна предоставить пользователям информацию о пяти основных категориях бухгалтерского учета:

    • Активах (имуществе) организации,
    • Обязательствах организации,
    • Капитале организации и его изменениях,
    • Доходах организации,
    • Расходах организации.

    Федеральный закон «О бухгалтерском учете» выделяет следующие объекты бухгалтерского учета.

    1) факты хозяйственной жизни,

    2) активы,

    3) обязательства,

    4) источники финансирования его деятельности,

    5) доходы,

    6) расходы,

    7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

    Дата добавления: 2016-11-02; просмотров: 604 | Нарушение авторских прав

    Рекомендуемый контект:


    Похожая информация:


    Поиск на сайте:


    Приоритет содержания перед формой — принцип, согласно которому операции подлежат учету (налоговому, бухгалтерскому) исходя из их реального экономического содержания, а не юридической формы. Принцип "приоритета содержания перед формой" применяется в том случае, если юридическая форма сделки и ее экономическая суть различаются.

    Значение термина "Приоритет содержания перед формой" на английском языке — Substance over form.

    Комментарий

    Суть принципа приоритета существа над формой в том, что при оценке налоговых последствий сделки, следует оценивать их действительный экономический смысл. Если сделка оформлена юридически одним образом, а экономическая суть правоотношений совсем другая, то для налогообложения признается результаты следки исходя из экономической сути правоотношений.

    В налогообложении принцип приоритета существа над формой был сформулирован Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" с целью борьбы против злоупотребления правом налогоплательщиками. Учет сделки исходя из юридической формы, в не исходя из экономического содержания. является одним из примеров Необоснованной налоговой выгоды.

    Пункт 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указывает:

    "Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера)."

    Пункт 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указывает:

    «Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции».

    Пример из арбитражной практики

    Решение в пользу налогового органа.

    Предприятие связи осуществляло установку телефонов предприятиям и физическим лицам. Для предприятия связи эта деятельность должна считаться реализацией работ по установке телефонов, с соответствующим обложением налогом на прибыль и НДС.

    Вместо договора на выполнение работ, с клиентами – физическими лицами, заключался договор совместной деятельности. В рамках совместной деятельности предприятие получало от физических лиц взносы (в виде вклада в совместную деятельность), которые, формально, не облагались НДС.

    Судебный орган поддержал правоту налогового органа, который переквалифицировал отношения по договор совместной деятельности в правоотношения по выполнению работ, с обязанностью налогоплательщика уплачивать НДС.

    Постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.1997 N 3661/96.

    Пример из арбитражной практики

    Решение в пользу налогового органа.

    Налогоплательщик получал заемные средства от будущего покупателя по договору займа. Полученные средства не облагались НДС как заемные (ныне действует ст.

    Приоритет содержания перед формой

    149 НК РФ). В последствии налогоплательщик осуществлял покупателю поставку товара и засчитывал задолженность в счет заемных средств. Судебный орган переквалифицировал данную сделку в предоплату, с обложением НДС, как полученного аванса.

    Постановление Президиума ВАС РФ от 17.09.1996 N 367/96 по делу N А26-5-20/95.

    На принципе "Приоритет содержания перед формой" основана Концепция бенефициарного собственника — применяемая в налогообложении концепция, согласно которой льгота в виде пониженной ставки налога при выплате доходов иностранной компании, применяемая согласно международного соглашения, применяется только если эта иностранная компания является бенефициарным собственником.

    Пример

    Российская организация является 100% дочкой иностранной организации. Российская организация выплачивала роялти в пользу иностранной организации по договору коммерческой концессии. Налоговый орган выявил признаки того, что российская организация была зависимым агентом и, соответственно, постоянным представительством иностранной организации. В таких условиях было признано необоснованным выплата роялти в пользу иностранной организации.

    Суд, вынося решение в пользу налоговиков, отметил:

    "если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции."

    Определение Верховного Суда РФ от 14.01.2016 N 305-КГ15-11546 по делу N А40-138879/14

    Определение в нормативных актах

    Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (п. 6).

    Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом.

    Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (п. 10)

    Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

    Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

    Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (п. 6)

    Учетная политика организации должна обеспечивать:
    — полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
    — своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
    — большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
    — отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
    — тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
    — рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

    Нормативное регулирование

    Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"

    Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

    Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету"

    Историческая справка

    В России для налогообложения термин был введен Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

    В международной практике принцип приоритета содержания перед формой (а также необходимости деловой цели сделки) применяется в налогообложении с начала 20 века. Так, в США этот принцип был сформулирован в деле Gregory v. Helvering (1935 г.) Верховным судом США (Supreme Court of the United States). В этом деле налогоплательщик — физическое лицо (Mrs. Evelyn Gregory) продала акции компании после формально проведенной реорганизации. В результате налога по сделке не возникло, так как налогоплательщик воспользовалась льготами, связанными с реорганизацией. Юридически реорганизация была проведена законно. Но судебный орган установив, что реорганизация была проведена без какой либо деловой цели, переквалифицировал для целей налогоообложения эту сделку в продажу акций без учета реорганизации, что привело к возникновению налога (см. Gregory v. Helvering (wikipedia.org)).

    В Великобритании эволюцию доктрины "Приоритет содержания перед формой" можно проследить на двух судебных делах: Westminster и Ramsey.

    В деле Duke of Westminster v Commissioners of Inland Revenue AC 1 (HL), All ER 259, 51 TLR 467, 19 TC 490 рассматривалась следующая ситуация: Герцог Вестминстерский нанял на работу садовника и выплачивал ему заработную плату (цифры в примере условные) 1 фунт в неделю и 2 фунта в неделю дарил. Рыночная заработная плата садовника в то время была 3 фунта в неделю. По законодательству того времени с сумм заработной платы уплачивался специальный налог (аналог наших страховых взносов). С подарков специальный налог не уплачивался. Налоговый орган доказывал в суде, что герцог по сути выплачивал заработную плату под прикрытием регулярного дарения (чтобы не платить специальный налог), но, судебные органы встали на защиту налогоплательщика.

    Подход английских судей в сторону доктрины "Приоритет содержания перед формой" изменился много позже, в деле W.T. Ramsay Ltd. v. IRC AC 300 (HL), 1 All ER 865.

    Видео

    Приоритет содержания перед формой

    Дополнительно

    Концепция бенефициарного собственника — применяемая в налогообложении концепция, согласно которой льгота в виде пониженной ставки налога при выплате доходов иностранной компании, применяемая согласно международного соглашения, применяется только если эта иностранная компания является бенефициарным собственником.

    Налоговая выгода

    Деловая цель

    Необоснованная налоговая выгода

    Фирма-однодневка

    Налоговая ответственность за контрагента

    Внешние ссылки

    Substance over form (wikipedia.org)

    Gregory v. Helvering (wikipedia.org)