Признаки фирм однодневок ФНС

109 признаков "однодневки" по секретным материалам ФНС

Процесс выявления недобросовестного налогоплательщика долгий и трудоемкий, но фискалы не перестают ловить такие компании. На что фирмам следует обратить внимание в момент регистрации, а также в ходе деятельности, чтобы не стать легкой добычей инспекторов, узнала Галина Пельнова.

Критерии неблагонадежности были разработаны ФНС России еще в начале 2007 г., но существовали исключительно в формате "Для служебного пользования". Сегодня признаки "однодневок", которые используют в работе налоговики, являются достоянием общественности.

"Черный" список

Изучив представленный перечень критериев, любая компания обнаружит у себя хотя бы один из перечисленных признаков. Например, 17, 23 и 61 вынесены в конец таблицы именно по этой причине. Получается, что еще на этапе создания фирмы существует опасность попасть в базу "ЮЛ-КПО". Но если во время регистрации подозрения чреваты только отказом в создании компании, то другие признаки неблагонадежности влекут за собой проведение расследований и налоговых проверок.

Основная группа критериев связана с деятельностью уже зарегистрированных организаций, во многом они основаны на показателях бухгалтерской и налоговой отчетности, сопоставлении этих данных между собой и сравнении с информацией из сторонних источников. Конечно же, список имеет ориентирующий характер. Далеко не всегда наличие даже нескольких из критериев ведет к налоговым проверкам. Но чем больше признаков оказываются присущими компании или ее партнерам, тем выше вероятность попасть под пристальное око ревизоров.

Занимаясь подготовкой этого материала, мы сохранили оригинальные формулировки признаков, изложенные в секретном приказе замглавы ФНС России. Впервые они были обнародованы на сайте газеты "Учет, налоги и право".

Раздел "На этапе регистрации"

  1. Адрес регистрации компании является адресом массовой регистрации (то есть по нему зарегистрированы 10 и более фирм).
  2. Адрес регистрации компании не существует.
  3. Помещение, находящееся по адресу регистрации компании, не приспособлено для осуществления деятельности.
  4. В заявлении на регистрацию указан недействительный документ, удостоверяющий личность заявителя, учредителя или руководителя.
  5. В заявлении на регистрацию указан недействительный ИНН заявителя.
  6. Заявитель ранее подавал заявление на регистрацию, где указывал недействительный документ, удостоверяющий личность.
  7. Лицо, указанное в качестве руководителя компании, имеет действующую дисквалификацию.
  8. Лицо, указанное в качестве руководителя компании, не имеет справки из МВД России об отсутствии действующей дисквалификации.
  9. Лицо, указанное в качестве заявителя или учредителя компании, имеет действующую дисквалификацию.
  10. Лицо, указанное в качестве руководителя, заявителя или учредителя компании, ранее было дисквалифицировано.
  11. Лицо, указанное в качестве руководителя или заявителя компании, не имеет гражданства РФ.
  12. Учредитель — юридическое лицо, которое само сейчас находится в списке ЮЛ-КПО.
  13. Учредитель ранее учреждал компании, которые находились или сейчас находятся в списке ЮЛ-КПО.
  14. Физическое лицо является учредителем 10 и более компаний. Учрежденные им компании находятся в списке ЮЛ-КПО.
  15. Физическое лицо является руководителем 10 и более компаний. При этом возглавляемые им компании находятся в списке ЮЛ-КПО.
  16. Физическое лицо является заявителем при регистрации 10 и более компаний. При этом компании находятся в списке ЮЛ-КПО.
  17. Заявление на государственную регистрацию заверено нотариусом, уже сложившим полномочия.
  18. Заявление на государственную регистрацию заверено нотариусом, подпись которого ранее подделывалась.
  19. Заявление на государственную регистрацию заверено нотариусом, который ранее заверил 10 или более заявлений компаний, которые находятся в списке ЮЛ-КПО.
  20. Указан уставный капитал меньше допустимого. При этом уставный капитал сформирован в неденежной форме.
  21. Организация использует в качестве единственного исполнительного органа управляющую компанию.
  22. Относительно учредителя (руководителя) компании стали известны факты, по которым исполнение им функций затруднено (преклонный возраст, учащийся и т.п.).
  23. Частое изменение руководителя юридического лица.
  24. Руководителем является лицо, зарегистрированное в другом регионе и/или являющееся сельским жителем.
  25. Поступило заявление от физического лица о признании его потерпевшим, так как он не учреждал компанию.
  26. Компания куплена у фирмы, создавшей заранее несколько юридических лиц на продажу.

Раздел "На этапе постановки на налоговый учет"

  1. Поступило заявление владельца помещения, что оно никому не предоставлялось.
  2. На этапе постановки компании на налоговый учет установлено, что адрес регистрации не существует.
  3. На этапе постановки компании на налоговый учет установлено, что помещение, находящееся по адресу ее регистрации, не приспособлено для деятельности.
  4. Частое изменение места постановки на налоговый учет.

Раздел "В ходе деятельности"

  1. Компания не предоставила информацию об открытии ею счетов в банке.
  2. Компания не сдает отчетность (информацию о численности персонала) в органы статистики.
  3. Компания не сдает декларации по налогу на прибыль и по налогу на имущество.
  4. Компания не сдает декларацию по НДС, хотя есть информация из банка о движении денег по ее счетам.
  5. Компания не представляет налоговую или бухгалтерскую отчетность в течение одного или нескольких налоговых периодов.
  6. Компания представляет нулевую налоговую или бухгалтерскую отчетность в течение нескольких налоговых периодов.
  7. Компания официально заявила об отказе представлять налоговую или бухгалтерскую отчетность.
  8. По данному юридическому лицу поступило много запросов на проведение встречной проверки.
  9. Учредитель данной компании часто встречается в числе ее контрагентов.
  10. В цепочке контрагентов находятся компании, которые сейчас или ранее находились в списке ЮЛ-КПО.
  11. Компания не заменяет дисквалифицированного руководителя.
  12. Компания передает владение собой (доли) юридическому лицу, которое в настоящее время находится в стадии ликвидации.
  13. Компания пользуется услугой "почтово-секретарское обслуживание".
  14. Компания пользуется услугой "бухгалтерское обслуживание при отсутствующей деятельности".
  15. Есть движение денег по счетам компании, не отраженным в бухгалтерской отчетности.
  16. Компания проводит финансово-хозяйственные операции, не характерные для видов деятельности по ОКВЭД.
  17. Объем потребленной компанией электро- и теплоэнергии, а также водных ресурсов существенно меньше характерных для вида деятельности.
  18. Компании предъявлены к оплате большие суммы за электро-, тепло- и водоснабжение. При этом движений и остатков денег на счетах компании нет или они меньше, чем суммы счетов. Одновременно есть факты оплаты.
  19. Компании предъявлены к оплате большие суммы за услуги связи. При этом движения и остатков денег на расчетных счетах компании нет или они меньше, чем суммы счетов. Одновременно есть факты оплаты выставленных счетов за услуги связи.
  20. Компания перевозит крупные партии товаров. При этом движения и остатков денег на расчетных счетах компании нет, но есть факты оплаты выставленных счетов за перевозку.
  21. Компания активно рекламирует свои услуги в средствах массовой информации. При этом движения на расчетных счетах компании нет.
  22. Компания активно участвует во внешнеторговой деятельности. При этом согласно отчетности движения и остатков денег на расчетных счетах компании нет.
  23. Компания в своей налоговой отчетности указывает финансовые показатели, которые отличаются от показателей аналогичных налогоплательщиков.
  24. Компания по факту является малым предприятием, но при этом выступает контрагентом крупнейшего налогоплательщика с большими суммами сделок.
  25. Компания приобретает недвижимость, транспортные средства, ценные бумаги. При этом согласно отчетности движения и остатков денег на счетах компании нет.
  26. Физические лица, работающие в компании или на нее, приобретают недвижимость, не обоснованную задекларированными доходами.
  27. Компания предъявляет к возмещению значительные суммы налогов.
  28. Компания часто "теряет" первичные документы. При этом "потерянные" документы долго или вообще не восстанавливаются.
  29. Неритмичный характер бизнеса компании.
  30. Компания проводит единичные непрофильные операции.
  31. Компания использует нестандартные средства расчета (вексель, бартер, уступка прав требования).
  32. Компания применяет нерыночные цены, или же цены сильно колеблются.
  33. Отсутствие экономической целесообразности операции.
  34. Заработная плата сотрудников компании меньше прожиточного минимума.
  35. У компании отсутствуют основные средства, необходимые для деятельности (транспорт, склад, торговые точки и т.п.).
  36. Компания открыла новый счет в банке, в котором у нее приостановлены операции по другому счету (п. 5 ст. 76 НК РФ).
  37. Налогоплательщик после блокировки его счетов в одном банке открыл новый счет в другом.
  38. Компания использует иностранную рабочую силу без разрешения или с аннулированными разрешениями.
  39. У компании отсутствует лицензия на деятельность, которая должна быть лицензирована.
  40. Занижение налога на прибыль вследствие необоснованного включения в состав внереализационных расходов затрат, не учитываемых при налогообложении.
  41. Темп роста внереализационных расходов значительно превышает темп роста выручки от реализации.
  42. Стоимость экспорта по данным таможенной декларации превышает сумму выручки от реализации по данным отчетности.
  43. Площади земельных участков по данным земельного комитета превышают данные декларации по налогу на землю.
  44. Выручка от реализации по данным бухгалтерской отчетности выше показателя по данным декларации по НДС.
  45. Сумма НДС, уплаченная таможенным органам, превышает сумму этого налога, указанную в декларации по НДС.
  46. Сумма сделок превышает выручку от реализации по данным отчетности компании.
  47. Сумма реализации по налогу на прибыль меньше показателя по бухгалтерской отчетности.
  48. Арендная плата за государственное имущество, с которой начислена сумма НДС налоговым агентом, превышает аналогичный показатель по данным комитета по имуществу.
  49. Сумма льгот по страховым взносам в данном налоговом периоде превышает сумму льгот предыдущего налогового периода.
  50. Затраты на оплату труда, принимаемые при исчислении налога на прибыль, превышают данные при исчислении страховых взносов.
  51. Суммарный доход физических лиц по организации превышает аналогичный показатель, принимаемый для исчисления страховых взносов.
  52. Выплаты физическим лицам меньше показанных в расчете по страховым взносам.
  53. Сумма начисленных платежей по страховым взносам превышает аналогичный показатель по данным ПФР.
  54. Количество транспортных средств по декларации меньше зарегистрированных.
  55. При наличии сведений о имеющихся у компании транспортных средствах не сдана декларация по налогу на имущество.
  56. Компания не представила декларацию по налогу на прибыль. При этом есть сведения о продаже ею недвижимости.
  57. Компания не представила декларацию по налогу на имущество.

    Что такое фирма-однодневка – признаки и ответственность за создание

    При этом есть сведения о наличии недвижимости.

  58. Компания не представила декларацию по налогу на прибыль или НДС. При этом есть сведения о продаже ею транспортных средств.
  59. Компания регулярно представляет декларации к уменьшению или возмещению из бюджета.
  60. Налоговая нагрузка компании уменьшается на фоне роста выручки.
  61. Компания представляет нулевую отчетность при наличии противоречивых сведений.
  62. Сумма авансовых платежей, показанная в декларации по НДС, меньше суммы кредиторской задолженности.
  63. Прирост выручки отстает от прироста стоимости основных средств.
  64. Суммы привлеченных займов и кредитов значительно превышают величину выручки.
  65. Суммы дебиторской задолженности значительно превышают величину выручки.
  66. Компания не представляет отчетность при том, что есть сведения о регистрации ею ККТ.
  67. По итогам предыдущих проверок компании выявлены факты неуплаты или неполной уплаты налога.
  68. Несоразмерность расходов и доходов компании по данным бухгалтерской отчетности.
  69. У компании есть задолженность по уплате основных налогов.
  70. Налогоплательщик отражает убытки в бухгалтерской или налоговой отчетности.

108 — 109. Величина прибыли компании (либо объем реализации компанией алкогольной продукции, либо объем экспортных операций, либо объем операций по импорту) превышает заданное инспектором пороговое значение.

Раздел "Признаки необоснованной подозрительности"

  1. Указанные в заявлении учредитель и руководитель компании — одно и то же лицо.
  2. Компания зарегистрирована с организационно-правовой формой ООО.
  3. Компания открыла счет в банке, в котором имеют счета более 10 компаний, находящихся (сейчас или ранее) в списке ЮЛ-КПО.

+ Еще на первоначальном этапе возникновения фирмы существует опасность попасть в базу "ЮЛ-КПО". Но если на моменте регистрации это чревато отказом в создании фирмы, то следующие этапы выявления неблагонадежности влекут за собой проведение расследований и налоговых проверок.

Г.Пельнова

Признаки "однодневки"

Рассмотрим признаки фирм-"однодневок" на основе новой судебной практики 2016 года.

Кратко:

Судебной практикой сформирован открытый перечень признаков фирм-«однодневок», который пополняется и уточняется. Но основные критерии следующие:

— создание организаций незадолго до заключения договора с проверяемым налогоплательщиком;

— массовый учредитель;

— массовый руководитель;

— должностные лица (учредитель, руководитель) не имеют отношения к деятельности таких организаций либо формально участвуют в их деятельности;

— организации не имеют необходимых материально-технических и кадровых ресурсов;

— не находятся по месту регистрации;

— адрес регистрации – «массовый»;

— отсутствуют операции, свойственные нормальной хозяйственной деятельности,

— налоги не уплачиваются либо уплачиваются минимальные платежи;

— отчетность не сдается либо сдается, но с нулевыми показателями;

— не выполняются требования налоговых органов о представлении документов;

— движение денежных средств на расчетных счетах носят транзитный характер.


Подробно:

В общем виде понятие фирмы-«однодневки» дано, в частности, в Письме ФНС России от 11.02.2010 № 3-7-07/84: «Под "фирмой-однодневкой" в самом общем смысле понимается юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации, и т.д.». Судебная практика сформировала свой подход к оценке организаций в качестве «однодневок».

Одно из последних судебных толкований понятия «однодневки» можно найти в Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 24 мая 2016 года по делу № А45-11434/2015. Это хороший пример того, как перечень признаков фирм-«однодневок» пополняется в судебной практике новыми признаками.

В Постановлении указано, что для фирм-однодневок, в частности, характерно следующее:

— наименование — широко используемое слово без привязки к месту нахождения, сфере деятельности и т.п. (примечание автора – признак, обычно не используемый в судебной практике);

— налогоплательщик зарегистрирован в форме общества с ограниченной ответственностью (по причине самого простого способа регистрации такой формы) (примечание автора – в действительности, это не имеет никакого отношения к понятию однодневки);

— минимальный размер уставного капитала (примечание автора – такой размер уставного капитала характерен не только для однодневок и поэтому не может быть классифицирующим признаком);

— ближайшая к дате совершения спорной сделки дата регистрации организации (примечание автора – это в случае создания однодневки специально под конкретную схему ухода от налогообложения, что действительно характеризует многие однодневки);

— адрес регистрации – «массовый», то есть по нему зарегистрировано 10 и более налогоплательщиков;

— отсутствие имущества и ресурсов;

— должностные лица (учредитель, руководитель) — лица, не имеющие отношения к деятельности таких организаций либо формально участвующие в их деятельности, в основном лица, ведущие аморальный образ жизни, не имеющие места жительства, употребляющие алкоголь (наркотики), малообеспеченные слои населения и т.д. (примечание автора – аморальный образ жизни – это редкое наблюдение);

— налоги не уплачиваются либо уплачиваются минимальные платежи;

— отчетность не сдается либо сдается, но с нулевыми показателями.

Ниже приведу несколько примеров традиционного понимания признаков фирм-«однодневок». Эти судебные акты хорошо иллюстрируют тот факт, что основные признаки фирм-«однодневок» уже сформулированы судебной практикой и цитируются лишь с теми или иными уточнениями в разных судебных решениях и постановлениях.

В Решении Арбитражного суда Приморского края от 24 мая 2016 года по делу № А51-6056/2016 указано: «организации имеют признаки фирм-однодневок:

— не имеют необходимых материально-технических и административно — кадровых ресурсов; — не находятся по месту регистрации;

— у них отсутствуют операции, свойственные нормальной хозяйственной деятельности,

— налоговая отчетность представлена с минимальными показателями,

— при этом, в связи с отсутствием документов, проверкой не установлено от кого фактически поступили нефтепродукты, которые в дальнейшем были реализованы в адрес покупателей».

В Решении Арбитражного суда Краснодарского края от 23 мая 2016 года по делу № А32-47692/2015 выделены следующие признаки:

отсутствие работников и лиц, привлекаемых по договору гражданско — правового характера,

— отсутствие по расчетному счету платежей по аренде основных средств (транспорт, складские помещения, административные здания, офисы и т.д.), по оплате коммунальных платежей, по выплате заработной платы, подтверждающих фактическое осуществление финансово — хозяйственной деятельности контрагентов.

— при значительных оборотах контрагентов, уплачивается минимальная сумма налогов,

— движение денежных средств на расчетных счетах контрагентов носят транзитный характер.

Service Temporarily Unavailable

В Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 23 мая 2016 года по делу № А76-5221/2014 отмечены следующие признаки фирм-«однодневок»:

— имеют «массовых» руководителей,

— по адресам регистрации не располагаются;

— при многомиллионных поступлениях на расчетные счета указанных обществ налоговая отчетность «нулевая» либо имеет минимальные суммы к уплате в бюджет;

— персонал отсутствует,

— собственных либо арендованных основных средств, транспортных средств не имеется.

— денежные средства перечислялись по расчетным счетам контрагентов лишь для создания видимости оплаты и не опосредовали реальное движение товара, при этом денежные средства фактически аккумулировались у одного физического лица, который управлял счетами всех организаций, вовлеченных в цепочку движения денежных средств, и был знаком с руководством налогоплательщика.

— по расчетному счету организаций расходы, связанные с приобретением продукции, в дальнейшем поставляемой в адрес последнего, не отражены.

В Постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 мая 2016 года по делу № А65-17910/2015 отмечены следующие признаки фирм-«однодневок»:

— регистрация по адресам массовой регистрации,

— отсутствие технического и рабочего персонала,

— подписание документов неустановленными лицами,

свидетельские показания работников заявителя подтвердивших выполнение работ самостоятельно без привлечения субподрядчиков.

В Решении Арбитражного суда города Москвы от 20 мая 2016 года по делу № А40-21724/14-107-62 указаны следующие признаки фирмы-«однодневки»:

— организация была создана за 2 дня до заключения спорного договора,

— не имела активов, имущества, в том числе транспортных средств, численность работников составляла 1 человек (генеральный директор);

обе организации располагаются по одному адресу, в одной комнате,

— основной вид деятельности обеих организаций идентичен,

— из анализа банковской выписки следует, что у контрагента отсутствовали общехозяйственные расходы, расходы по оплате коммунальных платежей, а также операции, связанные с наймом работников (в том числе водителей) и транспортных средств для оказания соответствующих услуг (перевозки и организации мероприятий).

Арбитражный суд Пензенской области в Решении от 20 мая 2016 года по делу № А49-1591/2016 отметил следующие признаки «однодневки»:

— массовый учредитель,

— массовый руководитель,

— отсутствие по юридическому адресу,

— отсутствие основных средств,

— минимальная численность работников (1 человек),

— непредставление налоговой отчетности,

невыполнение требований налоговых органов о представлении документов.

Интересную особенность можно отметить, ознакомившись с Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 23 мая 2016 года по делу № А27-7545/2016. В договорах, заключаемых с контрагентами, налогоплательщики начали оговаривать условие об ответственности в случае возникновения у заказчика материального ущерба по итогам налоговых проверок в виде доначисленных сумм налогов, пени, штрафов, отказа в налоговых вычетах по НДС по основаниям получения заказчиком необоснованной выгоды ввиду фиктивности (полной или частичной) сделок, совершенных подрядчиком в течение срока действия договора, в результате привлечения подрядчиком контрагентов без проявления должной осмотрительности обладающих признаками «фирм-однодневок» в том понимании, в каком этот термин используется судебной практикой и налоговыми органами, в том числе контрагентов, отвечающих признакам недобросовестного налогоплательщика. Контрагент обязан возместить в полном объеме всю сумму расходов / убытков заказчика в виде суммы доначисленных налогов, пени, штрафов, суммы отказа в налоговых вычетах НДС. При этом факт причинения ущерба подтверждается вступившим в законную силу судебным актом, подтверждающим правомерность выводов налогового органа, содержащихся в материалах проверки.

Верховный Суд РФ опубликовал Определение, которое позволяет надеяться на положительный исход судебного разбирательства в случае, если контрагент налогоплательщика оказался "однодневкой". С Определением можно ознакомиться по ссылке:

http://www.tvoi-advokat.ru/blog/kontragent-odnodnevka-pozitsiya-verkhovnogo-suda-rf/

25 мая 2016 года адвокат Гладилин А.Н.

Оставить комментарий