Признание расходов при УСН

Содержание

Доходы Выручка от реализации День поступления оплаты в кассу или на расчетный счет. Если в счет оплаты получен вексель – день его оплаты или передачи по индоссаменту третьему лицу. Если обязательство погашается зачетом – дата подписания акта взаимозачета п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 23 сентября 2013 г. № 03-11-06/2/39230 Внереализационные доходы, указанные в статье 250 Налогового кодекса РФ Расходы Расходы на приобретение покупных товаров День одновременного выполнения трех условий: поставка произведена, товары оплачены продавцу и реализованы на сторону. Стоимость товаров списывается одним из способов: – по стоимости единицы товаров; – по средней стоимости; – по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст.

Усн 15%: доходы минус расходы

Взносы во внебюджетные фонды, выплачиваемые «УСНщиком» за сотрудников, также относятся к расходам, уменьшающим налог. 3 ОС и НМА Приобретая основные средства и нематериальные активы, Вы можете уменьшить налоговую базу на сумму понесенных затрат.

Порядок признания доходов и расходов при усн

ОС и НМА, но и: · затраты на создание ОС и НМА силами компании; · расходы на улучшение и модернизацию имущества; · капитальные инвестиции в необоротные активы. 4 Налоги и таможенные платежи Суммы налогов и сборов, выплаченных Вами в соответствие с действующим законодательством, уменьшают налоговую базу. К данной группе относят федеральные и местные налоги, а также таможенные платежи. 5 Коммунально-эксплуатационные платежи. Аренда Расходы на содержание помещение уменьшают налоговую прибыль «УСНщика».
Документы, подтверждающие расходы на оплату коммунально-эксплуатационных услуг производственных и прочих хозяйственных помещений, позволяют «упрощенцу» уменьшить налоговую базу на сумму понесенных затрат.В случае если в ходе ведения деятельности Вы используете арендованные помещения, то сумму арендных платежей (в том числе гарантийных) Вы вправе отнести в состав расходов.

Онлайн журнал для бухгалтера

Признание расходов при УСН 15% Помимо соответствия видам расходов, указанных в закрытом списке НК, для признания затрат УСН в учете необходимо выполнения ряда требований, а именно:

  • расходы непосредственно связаны с ведением деятельности.
  • их понесение является экономически обоснованным;
  • имеются документы, оформленные в соответствие с необходимыми требованиями и подтверждающие факт понесения затрат;
  • выполнены договорные обязательства между сторонами (товар отгружен – оплата перечислена).

Отдельно стоит поговорить об особых условиях, связанных с признание затрат по определенным операциям.

Список расходов при усн «доходы минус расходы», уменьшающих налог

Важно

Обобщенная информация о таких операциях представлена ниже в таблице: Вид затрат Описание Товары для перепродажи Если Вы приобрели товар для перепродажи, то признать расходы на такие товары Вы можете при одновременном выполнении условий: · Вы оплатили товар поставщику; · товар отгружен поставщиком; · товар реализован покупателям. Если Вы закупили партию товара, но реализуете его постепенно (в розницу), то к учету следует принимать расходы, пропорционально себестоимости проданного товара. Векселя «УСНщик», оплачивающий товар (услуги) векселем, признает понесенные расходы не ранее даты погашения такого векселя (при трехстороннем договоре – не ранее дня передачи векселя по индоссаменту).

Проценты по кредитам В случае, если «упрощенцем» получен банковский кредит, но он вправе уменьшить налоговую базу на размер уплаченных процентов.

Момент и особенности признания расходов при «упрощенке»

7 Прочие расходы Помимо основные расходов, в счет затрат, уменьшающих налоговую базу «УСНщика» можно, в частности, отнести расходы на: · охрану; · информационно-консультационные услуги; · независимую экспертизу; · бухгалтерское и юридическое обслуживание; · рекламу и т.п.

Расходы при усн доходы минус расходы – какие можно зачесть, а какие нет?

Инфо

Применение УСН требует грамотного учета доходов, а если выбран объект налогообложения «доходы минус расходы», то необходимо еще учитывать и расходы. О выборе объекта налогообложения подробно написано здесь. В данной статье остановимся подробнее на особенностях признания доходов и расходов при упрощенном режиме налогообложения.

Какие доходы следует учитывать при расчете единого налога УСН? Какие доходы не нужно учитывать при УСН? Расходы при УСН. Необходимость учитывать доходы встает абсолютно перед всеми организациями и ИП, выбравшими в качестве налогового режима — УСН. Порядок признания доходов прописан в п.1 ст.346.17 НК РФ.

Дата признания доходов и расходов: в бухучете при усн

Согласно этому пункту, доходы признаются таковыми в момент их получения на расчетный счет, в кассу или иным способом (то есть не дата совершения операции, в результате которой получен доход, а именно поступление денег по этой операции).

Какие доходы признаются (учитываются) при усно?

НК РФ Расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров (например, расходы по хранению, обслуживанию, транспортировке) День одновременного выполнения двух условий: расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, понесены (услуги оказаны) и оплачены подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ Расходы на уплату налогов и сборов в бюджет Дата уплаты налогов и сборов в бюджет День погашения налоговой недоимки (в случае наличия задолженности перед бюджетом) подп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ «Входной» НДС, перечисленный поставщику Суммы «входного» НДС, учтенные по отдельной статье затрат, отразите в расходах при одновременном выполнении следующих условий: – налог уплачен поставщику; – товары (работы, услуги), к которым относится сумма «входного» НДС, реализованы (выполнены, оказаны) подп. 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст.
Дата признания расходов в данном случае – не ранее дня погашения задолженности. Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов Отражая доходы и расходы, вносите соответствующие записи в Книгу учета (КУДиР). При заполнении Книги придерживайтесь правил хронологической последовательности внесения операций.

Внимание

Данные о расходах вносите в Книгу только при наличии корректно оформленных документов, а также при условии выполнения требований, предусмотренных НК. Законодательство позволяет «УСНщикам» использовать как бумажный, так и электронный формат заполнения книги. В обоих случаях бланк должна соответствовать форме, утвержденной приказом №135н.

Субъекты хозяйствования, использующие УСН 15%, обязаны заполнять все разделы книги.

Признание доходов и расходов при усн доходы минус расходы

Товар может быть отгружен в любом отчетном периоде (оказаны услуги, выполнены работы), а налог с дохода нужно будет заплатить только после того, как будут получены деньги (или другой эквивалент) от покупателя. Обратите внимание, если организация переходит на УСН с других налоговых режимов, на которых применялся не кассовый метод, то возникают некоторые особенности признания доходов и расходов, которые нужно обязательно учесть, как это сделать правильно — читайте здесь. Подведем итог, при УСН датой признания доходов считается день поступления денежных средств (имущества, имущественных прав, оплаты задолженностей) налогоплательщику.

Учет расходов при УСН. Особенности признания в налоговой базе

Данный метод называется кассовый. Например, если товар отгружен покупателю 25 декабря 2014 года, а деньги за него от покупателя получены 10 января 2015 года, то считается, что доход получен 10 января 2015 года и относится к первому кварталу 2015 года. Кассовый метод очень прост в использовании и удобен. Например, при общей системе налогообложения чаще всего доходы признаются таковыми в том отчетном периоде, когда была проведена операция, в результате которой он получен. То есть товар может быть отгружен в одном отчетном периоде и нужно заплатить налог на прибыль, но при этом сама прибыль в денежном выражении еще может быть не получена налогоплательщиком. Это иногда доставляется некоторые неудобства организациям. Кассовый метод избавлен от этого недостатка.

Порядок признания доходов и расходов при усн

Внимание

Доходы Выручка от реализации День поступления оплаты в кассу или на расчетный счет. Если в счет оплаты получен вексель – день его оплаты или передачи по индоссаменту третьему лицу. Если обязательство погашается зачетом – дата подписания акта взаимозачета п.

1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 23 сентября 2013 г. № 03-11-06/2/39230 Внереализационные доходы, указанные в статье 250 Налогового кодекса РФ Расходы Расходы на приобретение покупных товаров День одновременного выполнения трех условий: поставка произведена, товары оплачены продавцу и реализованы на сторону. Стоимость товаров списывается одним из способов: – по стоимости единицы товаров; – по средней стоимости; – по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) подп. 23 п.

УСН 15%: доходы минус расходы

1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст.

Усн 15%: доходы минус расходы

При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность либо задолженность перед иным лицом, возникшую вследствие уплаты этим лицом в соответствии с настоящим Кодексом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов; 4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Статья 346.17. порядок признания доходов и расходов

Федерального закона от 30 ноября 1994 года N 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», перешедшие на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, предусмотренную настоящей главой, вправе учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных ими для дальнейшей реализации в период осуществления деятельности до даты внесения указанных сведений, после проведения инвентаризации, осуществляемой в порядке, действовавшем до 1 января 2015 года, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по мере реализации указанных товаров в соответствии с подпунктом 2 настоящего пункта.

Какие доходы признаются (учитываются) при усно?

Федеральным законом от 07.03.2011 N 23-ФЗ) Средства финансовой поддержки, полученные за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по сертификату на привлечение трудовых ресурсов в субъекты Российской Федерации, включенные в перечень субъектов Российской Федерации, привлечение трудовых ресурсов в которые является приоритетным, в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 апреля 1991 года N 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации», учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных средств финансовой поддержки.

Момент и особенности признания расходов при «упрощенке»

Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце четвертом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода. Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения.

20. признание доходов при усн.

Инфо

При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности; 5) при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указанные в настоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

Статья 346.17 нк рф. порядок признания доходов и расходов

При этом такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, подлежащему уплате в связи с применением упрощенной системы налогообложения, только в случае, если они не были учтены при исчислении налога, подлежащего уплате при осуществлении предпринимательской деятельности до даты внесения сведений о таких налогоплательщиках в единый государственный реестр юридических лиц на основании Федерального закона от 30 ноября 1994 года N 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и статьи 1202 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации; (пп.

Расходы на приобретение товаров, сырья и материалов при УСН

Наибольший интерес для организаций, применяющих УСН, представляет позиция Минфина России в отношении расходов на приобретение товаров, сырья и материалов.

Расходы — после реализации

Напомним, что с 1 января 2006 г.

Принимаемые расходы при УСН в 2017-2018 годы

расходы по приобретению товаров для дальнейшей реализации учитываются по мере их реализации. Такие изменения были внесены в п. 2 ст. 346.17 НК РФ Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ.

Доходы при упрощенной системе налогообложения признаются в момент поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации. Поэтому, по мнению Минфина России, товары считаются реализованными только после того, как будут оплачены покупателем (Письма Минфина России от 09.09.2005 N 03-11-04/2/75, от 17.08.2006 N 03-11-02/180, от 05.10.2006 N 03-11-04/2/199, от 16.01.2007 N 03-11-05/4).

Такого же мнения придерживаются и налоговики (Письмо ФНС России от 21.02.2005 N 22-1-11/222@, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 18-11/3/55762@).

Иными словами, для признания в составе расходов затрат на приобретение покупных товаров необходимо одновременное выполнение четырех условий:

  • товары приобретены у поставщика;
  • задолженность перед поставщиком погашена;
  • товары реализованы покупателю;
  • покупатель расплатился за приобретенный товар.

Основным регистром налогового учета для "упрощенцев" является Книга учета доходов и расходов. Она открывается на один календарный год, а по окончании года ее следует хранить в течение четырех лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Начиная с 2006 г. "упрощенцы" составляют Книгу учета доходов и расходов по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н. Этим же документом был утвержден и Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов.

Все хозяйственные операции в Книге необходимо отражать в хронологическом порядке, обеспечивая полноту, непрерывность и достоверность учета. Причем записи следует делать на основании первичных документов.

Для того чтобы признать в составе расходов стоимость приобретенных товаров, необходимо иметь следующие первичные документы:

  • приходную накладную, которая подтверждает, что товары действительно получены от поставщика;
  • платежное поручение на оплату стоимости приобретенных товаров поставщику;
  • товарную накладную, на основании которой товар отгружен покупателю;
  • выписку банка или приходный кассовый ордер, подтверждающий факт поступления денежных средств от покупателя за реализованные товары.

Возникает вопрос: на основании какого документа следует делать запись в Книге учета доходов и расходов для того, чтобы включить стоимость реализованных товаров в состав расходов? На основании банковской выписки или приходного кассового ордера невозможно определить, погашена задолженность перед поставщиком товаров или нет. Ведь все четыре условия признания расходов на приобретение товаров должны выполняться одновременно.

Как заполнять Книгу учета доходов и расходов?

Организация может уменьшить свой доход на стоимость сырья и материалов при соблюдении двух условий:

  • материалы отпущены в производство;
  • стоимость материалов оплачена поставщикам.

Это установлено пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Для отражения затрат на материалы в Книге учета необходимы как минимум три документа.

Первый — это накладная, по которой материалы были оприходованы на склад предприятия от поставщика. Она подтверждает, что право собственности на эти материалы перешло к покупателю.

Второй — это внутренняя накладная, требование-накладная или лимитно-заборная карта. На основании этих документов материалы передаются в производство.

И третий документ — платежное поручение с отметкой банка или квитанция к приходному кассовому ордеру, которые указывают на то, что материалы оплачены.

Так как отследить выполнение всех условий для признания в состав расходов стоимости сырья и материалов достаточно сложно, организация, применяющая УСН, решила обобщать эти данные в налоговых регистрах, то есть в специальных таблицах. Данные в налоговые регистры организация вносила на основании первичных документов.

По итогам месяца в регистрах выявлялась стоимость каждого вида сырья и материалов, которые можно включить в состав расходов за текущий период. На основании обобщенных данных организация в конце месяца делала записи в Книгу учета доходов и расходов.

С одной стороны, все условия для признания расходов на приобретение сырья и материалов были выполнены. Это подтверждено теми первичными документами, на которые сделана ссылка в налоговых регистрах.

С другой стороны, организация нарушает требование, установленное п. п. 1.1 и 1.2 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов. Ведь записи вносятся, во-первых, не в хронологическом порядке, а только раз в месяц, и, во-вторых, записи в Книгу оформляются не на основании первичных документов, а на основании данных специальных налоговых регистров.

Поэтому у организации возник вопрос: насколько правомерны ее действия? Не признают ли налоговые органы в ходе проверки такие записи сделанными с нарушением действующего законодательства? Чтобы обезопасить себя от всевозможных претензий со стороны проверяющих, организация обратилась с письмом в Минфин России.

В своем Письме от 05.06.2007 N 03-11-04/2/159 специалисты Минфина России проанализировали эту ситуацию и пришли к выводу, что никаких нарушений они не видят. Тем самым они признали, что налогоплательщик может самостоятельно разработать регистры налогового учета, на основании которых он может вносить записи в Книгу учета доходов и расходов на последний день месяца.

При этом специалисты главного финансового ведомства указали, что такие действия налогоплательщика были вполне оправданны до 1 января 2007 г. После этой даты применять специальные налоговые регистры "упрощенцам" не придется, так как в 2007 г. они могут включить в состав расходов стоимость приобретенных товаров, сырья и материалов сразу после оплаты поставщику.

Что изменилось в учете сырья, материалов и товаров?

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ были внесены существенные изменения в п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Однако реальных изменений в порядок включения в состав расходов стоимости сырья, материалов и покупных товаров так и не произошло.

Напомним, что 29 сентября 2006 г. членом Совета Федерации Поповой Т.Ю. был внесен в Государственную Думу законопроект, который предусматривал внесение изменений в гл. 21, 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ, в том числе и в п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Как значилось в пояснительной записке к законопроекту, действующий порядок включения в состав расходов затрат на приобретение сырья и материалов после передачи их в производство предполагает сложный налоговый учет, определение "незавершенки" и т.п.

Поэтому предлагалось разрешить "упрощенцам" включать в расходы эти затраты после их фактической оплаты, то есть использовать кассовый метод.

Аналогичное предложение было сделано и в отношении стоимости покупных товаров, которые включаются в состав расходов по мере реализации. Инициаторы поправок отмечали, что признание расходов на приобретение товаров после их реализации противоречит кассовому методу.

Поэтому в ст. 346.17 НК РФ предлагалось внести следующие изменения:

в пп. 1 п. 2 после слов "материальные расходы" включить слова "(в том числе расходы по приобретению сырья и материалов)". Последнее предложение из указанного подпункта исключить;

пп. 2 изложить в следующей редакции:

"2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты".

В ходе обсуждения законопроекта было решено не менять порядок признания в составе расходов стоимости приобретенных товаров, сырья и материалов. Поэтому новую редакцию пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в отношении товаров из законопроекта убрали.

В старой редакции это положение звучит так:

"Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров".

В отношении сырья и материалов решили сохранить последнее предложение из пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Содержание этого предложения такое:

"При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство".

К третьему чтению (27 апреля 2007 г.) в законопроекте осталась только одна поправка, которая касалась пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ:

"после слов "материальные расходы" дополнить словами "(в том числе расходы по приобретению сырья и материалов)".

В таком виде поправка и вошла в Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ.

Что же получилось в результате внесения этой поправки?

Порядок учета в составе расходов затрат на приобретение товаров никак не изменился. По-прежнему стоимость приобретенных товаров можно учитывать при расчете единого налога только после их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это уже неоднократно подтверждали специалисты Минфина России в своих Письмах от 11.07.2007 N 03-11-05/149, от 01.10.2007 N 03-11-04/2/242.

В отношении сырья и материалов ситуация неоднозначная, так как теперь Налоговый кодекс не устанавливает единого порядка учета этих расходов.

С одной стороны, как гласит пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, "материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов, учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы".

С другой стороны, в этом же подпункте указано, что "расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство".

Иными словами, в одном и том же подпункте говорится о том, что расходы на приобретение сырья и материалов можно включать в расходы после оплаты и в то же время нужно дождаться их передачи в производство. Таким образом, указанные положения приводят к неустранимому противоречию.

Главный финансовый орган страны, разъясняя положения ст. 346.17 НК РФ, разрешил включать расходы на приобретение сырья и материалов в состав расходов по мере их оплаты (Письмо Минфина России от 05.06.2007 N 03-11-04/2/159). Такой порядок предусмотрен в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Даже если в ближайшее время Минфин России откажется от своих слов, то налогоплательщик все равно сможет отстоять свое право на списание расходов на приобретение сырья и материалов на основании п. 7 ст. 3 НК РФ. Там сказано, что все неустранимые противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

А.И.Воропаева

Налоговый консультант