Признание расходов в налоговом учете

Признание расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Роль бухгалтера-аналитика в принятии управленческих решений

Управление предприятием представляет процесс координации и регулирования деятельности этих подразделений, в которых значительное место уделено бухгалтеру-аналитику. Бухгалтерская служба является наиболее организованной частью информационного обеспечения управленческих решений. Это единственный поставщик документально обоснованной и системно обеспеченной экономической информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации, о хозяйственных процессах и результатах деятельности, о долговых обязательствах, расчетах и претензиях. До последнего времени управленческие функции бухгалтерии ограничивались контролем за соблюдением законности совершаемых хозяйственных операций: за соответствием установленным правилам, соблюдением штатной, финансовой и кассовой дисциплины, списанием недостач, потерь, долгов и т.п.

Современная целевая ориентация бухгалтерского учета в системе управления означает создание информационно-аналитической базы для принятия конкретных решений. При этих условиях роль бухгалтера-аналитика как непосредственного участника управления предприятием резко возрастает. Он призван оказать помощь менеджерам организации при выполнении ими таких функций, как планирование, контроль и регулирование, организационная работа, деловые контакты, стимулирование.

Планирование– предоставление информации по следующим вопросам: организация процесса продаж, т.е. какие товары продавать, на каких рынках и по каким ценам; оценка предложений по капиталовложениям; при составлении бюджета (смет) – подготовка краткосрочных планов, координация разработки планов с целью предотвращения появления узких мест в производственном процессе.

Контроль и регулирование– информирование менеджеров о случаях отклонений определенных результатов производства от плановых показателей. Тем самым бухгалтер-аналитик помогает осуществлять анализ производственных результатов и определять слабые места производства, концентрируя внимание руководства на узких местах производства.

Организационная работа– определение необходимого и достаточного оборота отчетной документации, частоту ее предоставления и степень детализации для обеспечения согласованного взаимодействия структурных уровней управления и выработки своевременной реакции на изменяющиеся условия.

Деловые контакты– предоставление менеджеру информации деловой активности организации, на основе которой он может сделать вывод об эффективности деятельности, своевременно наметить и реализовать мероприятия по устранению недостатков.

Стимулирование– участие в составлении смет, что побуждает менеджеров организовывать свою работу таким образом, чтобы организация в целом могла достичь поставленных перед ней целей.

Понятие затрат в системе управленческого учета

Издержки– это те выплаты, которые предприятие обязано сделать, или те доходы, которые предприятие обязано обеспечить поставщику ресурсов для того, чтобы отвлечь эти ресурсы от использования в альтернативных производствах. Издержки в буквальном смысле этого слова представляют собой совокупность перемещений финансовых средств и относятся или к активам, если способны принести доход в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет и уменьшится нераспределенная прибыль за отчетный период. Различают внешние издержки (плата за ресурсы поставщикам) и внутренние издержки (платежи, которые могут быть получены, если реализовать ресурс наилучшим образом).

Расходыпредставляютсобой финансовые затраты на зарабатывание доходов в течение определенного периода. Понятие расходы уже понятия издержки, т.к. подразумевает лишь конкретные выплаты в определенном периоде.

В отечественной практике понятие «расходы» изложено в Положении о бухгалтерском учете «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и в Налоговом кодексе РФ:

«Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» (ст. 2 ПБУ 10/99).

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Учитываются они на счетах учета затрат на производство (20, 23,25, 26 и др.) и расходов на продажу (44).

Прочие расходы, в конечном итоге, отражают на счетах 91 и 99.

ПБУ 10/99 устанавливает порядок формирования расходов по обычным видам деятельности, группируя их по следующим элементам: — материальные затраты; — затраты на оплату труда; — отчисления на социальные нужды; — амортизация; — прочие затраты.

затраты– это средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем (незавершенное производство, готовая продукция, товары и т. п.).

Признание расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; — сумма расхода может быть определена; — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Состав расходов, принимаемых в целях налогообложения, определен главой 25 «Налог на прибыль предприятий» НК РФ.

Налоговым кодексом РФ «расходамипризнаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком» (ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Состав расходов, признаваемых в налогообложении, несколько отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

Service Temporarily Unavailable

Например, суточные при нахождении работников в командировке для целей налогообложения признаются затратами в пределах установленных норм. В бухгалтерском учете подобные расходы признаются по фактическим затратам.

Существенно отличаются классификации расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В налоговом учете расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и на внереализационные расходы.

Все статьи Учет доходов и расходов при длительном цикле производства (Башкатова Л.И.)

На практике часто возникают ситуации, когда организация по условиям контракта должна начать выполнять работы в одном году, а завершить их исполнение в другом, при этом о сдаче отдельных этапов стороны не договорились. Как правило, бухгалтеры не признают доход до момента окончательного исполнения подобного договора и учитывают только расходы. Между тем в такой ситуации можно применять положения о длительном технологическом цикле, а в конце года признать доход расчетным путем. Рассмотрим вопросы исчисления доходов и расходов в целях налогообложения прибыли при длительном цикле производства.

В гл. 25 Налогового кодекса РФ нет однозначности в вопросе определения даты признания дохода при применении метода начисления. С одной стороны, согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, независимо от фактической оплаты (денежными средствами или имуществом).
Датой реализации признаются:
— по товарам — день перехода права собственности в соответствии с условиями гражданско-правового договора (при реализации товаров через посредника — дата, указанная в извещении (отчете) посредника);
— по работам — дата подписания документа (акта), подтверждающего передачу результатов этих работ;
— по услугам — день оказания услуг;
— по имущественным правам — день перехода указанных прав к приобретателю.
С другой стороны, по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов в силу п. 2 ст. 272 НК РФ.
Под производством с длительным технологическим циклом понимается производство работ или услуг, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды, при условии, что договором не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг). При этом не имеет значения количество дней производства. Если следовать подобной логике, получается, что длительным производственным циклом можно считать любые работы (услуги), "переходящие" с одного года на другой, независимо от их длительности. По сути, если предприятие начало изготовление продукции по заказу сторонней фирмы в ноябре, а закончит его в январе, это тоже подпадает под понятие длительного технологического цикла. По данному вопросу рекомендуем ознакомиться с Письмами Минфина России от 13 января 2014 г. N 03-03-06/1/218, от 16 мая 2013 г. N 03-03-06/1/17014, от 13 марта 2013 г. N 03-03-06/1/7506, от 7 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/637.
Какой позиции придерживаться, решать организации, принимая во внимание то, что, возможно, придется отстаивать свою точку зрения в суде. Однозначной судебной практики по рассматриваемой проблеме нет. В одних случаях суды поддерживают налогоплательщиков (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 марта 2008 г. N А42-2476/2006), в других — контролирующие органы (Решение Арбитражного суда Свердловской области от 6 мая 2008 г. N А60-2086/2008-С8).
Применение особенностей определения налоговой базы по производствам с длительным технологическим циклом предполагает неразрывную временную связь доходов и расходов и исключает отражение доходов в отрыве от обусловленных ими расходов. В этом случае можно попытаться доказать, что, заключив договор на выполнение работ (оказание услуг), компания фактически не приступила к его реализации, т.е. отсутствуют материальные затраты, расходы на оплату труда, иные расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по конкретному заключенному договору. Заметим, что ранее Минфин России соглашался с тем, что на этом этапе у организации не возникает никаких налоговых последствий по конкретному договору (см. Письмо от 4 февраля 2005 г. N 03-03-01-04/1/52).
Далее рассмотрим условную ситуацию. Предположим, что организация оказывает маркетинговые услуги. Она заключила договор с заказчиком в декабре 2014 г. Фактически работы, связанные с исполнением данного договора, могут быть начаты лишь в феврале 2015 г., а закончены — в марте 2015 г. Чтобы у налоговых инспекторов не возникало сомнений, что к данным услугам определение длительного технологического цикла не относится, на наш взгляд, целесообразно по контрактам, заключенным в конце года, составлять специальный документ, в котором подтверждать факт начала работ по договору или его отсутствие.

Как учесть доходы

Если организация применяет кассовый метод, то доходы, даже если они относятся к нескольким отчетным периодам, учитываются в целях налогообложения прибыли в момент поступления денег в кассу или на расчетный счет (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Другое дело, если предприятие применяет метод начисления. В силу абз. 8 ст. 316 НК РФ налогоплательщики, имеющие производство с длительным технологическим циклом, в случаях, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации должны распределять самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета.
Распределять доходы следует по работам и услугам, выполняемым, в частности, по договорам подряда, НИОКР, возмездному оказанию услуг (Письма Минфина России от 13 октября 2006 г. N 03-03-04/4/160, МНС России от 15 сентября 2004 г. N 02-5-10/54, УФНС России по г. Москве от 8 декабря 2006 г. N 20-12/109628). Минфин России в Письме от 5 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/50 указал, что порядок распределения доходов по длительным сделкам относится и к организациям, оказывающим аудиторские услуги.
Если договором предусмотрена поэтапная сдача результатов работ (услуг), то в налоговом учете отражаются только реальные доходы — на дату принятия заказчиком этапов работ по приемочному акту независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Доходы от реализации продукции и товаров с длительным технологическим циклом предприятие должно учесть единовременно (Письмо Минфина России от 26 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/502).
Таким образом, если реализация носит дискретный (раздельный, прерывный) характер (например, предметом договора являются определенная партия товара, конкретный объем работ или отдельный этап услуг), то именно этот дискретный объект и будет реализовываться в конкретном отчетном или налоговом периоде и доход от его реализации будет признаваться выручкой данного периода.
Если же реализация носит непрерывный (длящийся) характер, то налогоплательщикам, выполняющим подобные работы (оказывающим подобные услуги), следует определить, каким образом они будут признавать доходы от выполнения этих работ (оказания услуг).
Если налогоплательщик не распределяет доходы по длительным сделкам между налоговыми периодами, он тем самым занижает налогооблагаемую прибыль. При обнаружении указанного факта в ходе проверки налоговый орган начислит недоимку по налогу на прибыль, штраф и пени.
Как распределять доходы, налогоплательщик решает самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по данным работам (услугам) в силу п. 2 ст. 271 НК РФ. Вместе с тем Налоговым кодексом РФ не установлено каких-либо конкретных способов такого распределения.
Минфин России (Письма от 3 августа 2012 г. N 03-03-06/1/380, от 21 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/581) разъяснил, что в таком случае доходы между отчетными периодами, в течение которых действует договор, можно распределять равномерно (путем деления цены договора на число периодов) или пропорционально доле фактических расходов в общей сумме расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг).
Выбранные принципы и методы распределения доходов налогоплательщику следует утвердить в учетной политике для целей налогообложения (абз. 8 ст. 316 НК РФ).
Поскольку доходы, полученные в рамках производства с длительным технологическим циклом, признаются организацией исключительно в целях налогообложения прибыли и при этом задолженность по договору не возникает, размер уже исчисленных и признанных доходов, возникших в предыдущих периодах признания доходов в рамках производства с длительным технологическим циклом, не пересчитывается.
После окончания производства с длительным технологическим циклом и сдачи работ (услуг), осуществленных в рамках этого технологического цикла, организации необходимо определить размер полученного дохода, учитываемого на дату его признания по курсу, установленному на дату передачи права собственности на итоги работ. При этом размер исчисленного дохода уменьшается на суммы, ранее признанные для целей налогообложения на основании п. 3 ст. 248 НК РФ как не подлежащие повторному включению в состав доходов.

Как учесть расходы

Организация, признавая в налоговом учете доход по длительным сделкам, может признать и соответствующий ему расход. Возникшие при выполнении работ (оказании услуг) расходы налогоплательщик должен распределять самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (ст. 272 НК РФ).
Рассмотрим способы распределения на примерах.

Равномерно

Равномерный способ предполагает деление доходов на количество отчетных периодов, в которых действует договор. Данный способ целесообразно выбирать, если предполагается равномерное несение расходов по договору оказания услуг.

Пример 1. Организация выполняет НИОКР по договору с заказчиком. Стоимость работ — 900 000 руб. (без НДС). Промежуточные этапы договором не предусмотрены. Дата начала выполнения работ по договору — 11 ноября 2013 г.; дата окончания — 14 апреля 2014 г. Общая продолжительность договора — 150 дней.
Поскольку период действия договора приходится на два налоговых периода (2013 и 2014 гг.), то согласно п. 2 ст. 271 НК РФ доход необходимо распределять.
Учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено равномерное распределение доходов по договорам с длительным технологическим циклом.
Организация 31 декабря 2013 г. признает в составе доходов от реализации часть стоимости работ по договору на НИОКР.
Доход, который приходится на один день, равен 6000 руб. (900 000 руб. : 150 дн.).
Умножая доход за один день на количество дней действия договора в том или ином отчетном (налоговом) периоде, получаем сумму дохода, признаваемого в налоговом учете.
На 2013 г. пришлось 46 дней. По состоянию на 31 декабря 2013 г. организация признала доход по договору в сумме 276 000 руб. (6000 руб. x 46 дн.). Эта сумма отражена в налоговом учете в составе доходов от реализации.
Что касается расходов, то их также следует признавать равномерно.
Допустим, что себестоимость услуг планировалась в размере 600 000 руб. (без НДС). Общий финансовый результат по сделке будет равен 300 000 руб. (900 000 руб. — 600 000 руб.).
Организация признала 31 декабря 2013 г. часть расходов, приходящихся на 46 дней, в размере 184 000 руб. (600 000 руб. x 46 дн. : 150 дн.). Фактические расходы, произведенные к этой дате, должны быть выше признанной расчетным способом величины. Превышение расходов над 184 000 руб. должно составить незавершенное производство.
Финансовый результат сделки в 2013 г. равен 92 000 руб. (276 000 руб. — 184 000 руб.).
В апреле 2014 г. (в момент принятия выполненных работ заказчиком по акту) в доходах от реализации учтена оставшаяся стоимость работ за 104 дня в размере 624 000 руб. (900 000 руб. — 276 000 руб., или 6000 руб. x 104 дн.).
Расходы признаны в размере 416 000 руб. (600 000 руб. — 184 000 руб., или 600 000 руб. x 104 дн. : 150 дн.).
Финансовый результат сделки в 2014 г. равен 208 000 руб. (624 000 руб. — 416 000 руб.).
Общий финансовый результат по сделке в размере 300 000 руб. распределен равномерно: за 46 дней в 2013 г. признано 92 000 руб., за 104 дня в 2014 г.

Налоговый учет расходов по «опоздавшей» первичке

— 208 000 руб.

Пропорционально доле расходов отчетного периода

Распределение доходов пропорционально понесенным расходам — это метод, когда доход в налоговом учете признается в отчетных (налоговых) периодах в той пропорции, в которой распределяются по этим периодам фактически произведенные расходы, связанные с исполнением сделки. В этом случае необходимо составить смету расходов на выполнение данного договора.
Пропорцию, в соответствии с которой будут признаны доходы, следует определять исходя из доли фактически понесенных расходов в отчетном (налоговом) периоде в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. Этот способ используется, когда имеется возможность определить расходы отчетного периода, но не конкретные доходы.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено, что доходы по длительным сделкам распределяются пропорционально доле фактически произведенных расходов в общей сумме расходов по смете. Предположим, что общая сумма расходов по смете равна 800 000 руб.
Фактические расходы, связанные с выполнением работ по договору, составили на 31 декабря 2013 г. 600 000 руб.
Доход за 2013 г. равен 675 000 руб. (900 000 руб. x 600 000 руб. : 800 000 руб.).
Поскольку в расчете дохода участвует соотношение фактических расходов и их сметной величины, то, по нашему мнению, всю сумму фактически произведенных на 31 декабря 2013 г. расходов (600 000 руб.) можно учесть при исчислении налога на прибыль.
Фактический расчетный финансовый результат на 31 декабря 2013 г. составит 75 000 руб. .
По окончании I квартала 2014 г., если организация уплачивает налог на прибыль поквартально, следует зафиксировать фактические расходы и признать соответствующую долю доходов и расходов, приходящуюся на этот квартал.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться назад на Бухгалтерский доходПоступившие в результате той или иной операции средства должны быть отражены в бухгалтерском учете организации. Причем порядок их признания напрямую зависит от того, связано появление указанных средств с основным видом деятельности фирмы или нет. Коммерческие организации, за исключением страховых и кредитных, являющиеся по законодательству Российской Федерации юридическими лицами, должны формировать информацию о полученных доходах в соответствии с правилами, установленными ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина № 32н (далее — ПБУ 9/99).

Материальные расходы в налоговом учете

ПБУ 9/99 должны применять и некоммерческие организации, но только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница?

В соответствии со ст. 271 главы 25 НК «Порядок признания доходов при методе начисления» доходы организации признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). 2. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. 3.

Порядок признания доходов при методе начисления

Суммы дооценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для переоценки активов, и признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому относится дата, на которую произведена переоценка. Например, пунктом 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина № 34н (далее — Положение № 34н), определено, что организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.

Признание выручки в бухгалтерском учете в 2018 году, проводки

ПБУ 9/99). Отражение таких доходов должно осуществляться в порядке, аналогичном предусмотренному п. 12 ПБУ 9/99, о котором мы уже упоминали. Прочие доходы Что касается прочих доходов, то в порядке, аналогичном предусмотренному п. 12 ПБУ 9/99 (то есть при выполнении всех пяти условий, установленных для отражения выручки), в бухгалтерском учете признаются:

  • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты, продукции, товаров);
  • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (проценты для целей бухгалтерского учета начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора);
  • доходы от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации.

Кстати, в Письме от 3 августа 2006 г.

Признание выручки

Метод начисления заключается в следующем: доходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления денежных средств либо иной формы оплаты. Согласно пункту 2 статьи 271 НК РФ доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов в случае, когда присутствуют следующие два признака: — доходы, относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам; — связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Порядок признания доходов 

Признание выручки Пунктом 12 ПБУ 9/99 определены пять условий, при одновременном выполнении которых выручка признается в бухгалтерском учете: • организация имеет право на получение выручки, которое вытекает из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом; • сумма выручки может быть определена; • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива); • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Признание доходов: бухгалтерский учет

Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов компании, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций достаточно одновременного выполнения первых трех условий. Выручку от выполнения работ, оказания услуг или продажи продукции с длительным циклом изготовления разрешается признавать в бухгалтерском учете по мере их готовности в целом. То есть в договоре между исполнителем и заказчиком желательно предусмотреть условие поэтапной сдачи работ, услуг, изготовленной продукции.

Что же касается выручки от выполнения конкретной работы, услуги, продажи определенного изделия, то она признается по мере готовности только в том случае, если такую готовность возможно определить (п. 13 ПБУ 9/99).
По доходам от реализации согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Следовательно, по договорам купли-продажи или поставки товаров датой признания дохода будет являться дата перехода права собственности на указанные товары. Например, если в договоре поставки будет указано, что право собственности на товар переходит в момент его оплаты покупателем, то датой признания дохода от реализации указанного товара у поставщика будет являться дата оплаты товара.
Датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг) комитентом (принципалом) является дата их реализации самим комиссионером (агентом).

Дата признания доходов в бухгалтерском учете

ИнфоВ счет погашения долга учреждению был передан земельный участок. Земельный участок был зарегистрирован на учреждение, о чем имеется выписка из единого государственного реестра недвижимости. Как на счетах бухгалтерского учета отразить операции по принятию к учету земельного участка, погашению дебиторской задолженности, получению дохода от реализации земельного участка (данное имущество планируется реализовать)? Новости наших партнеров

  • Раздел о ИТ комплектующих
  • Дисковая полка HP D2600 SAS/SATA AJ940A схд
  • Cервер hp proliant dl360 g7.

Дисковая полка Hp aj940a

  • Запчасти cisco, ibm, hp, sun на любое zip оборудование
  • Оперативная память для серверов HP
  • Оперативная память для серверов IBM
  • Оперативная память для сервера.
  • Признание дохода в бухгалтерском учете

    Важно

    При этом она приобретает, создает и вводит в эксплуатацию основные средства, которые непосредственно участвуют в строительстве объекта, в том числе полностью используются (списываются) при строительстве: оборудование, машины, механизмы, электрические и газовые сети, объекты инфраструктуры. Каков порядок учета начисленной амортизации и амортизационной премии по основным средствам, участвующим в строительстве объекта? Возмещение дебиторской задолженности в натуральной форме Бюджетное учреждение в рамках приносящей доход деятельности оказало услугу. Заказчик оказанную услугу не оплатил, в связи с чем у учреждения образовалась дебиторская задолженность по дебету счета 2 205 31 560 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг».

    С целью погашения задолженности учреждение обратилось в суд. Суд вынес решение в его пользу.

    Состав и классификация затрат и расходов

    В первую очередь рассмотрим деление расходов в зависимости от наличия факта реализации (рис. 2).

    Рис.

    Признание расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

    2. Классификация расходов в зависимости от наличия факта реализации

    К реализационным отнесены расходы, связанные с формированием реализационных доходов, а именно:

    — производственная себестоимость реализованной готовой продукции;

    — покупная стоимость реализованных товаров для перепродажи;

    — себестоимость произведенных работ;

    — себестоимость оказанных услуг;

    — учетная стоимость реализованного прочего имущества (основных средств, материалов, нематериальных активов, дебиторской задолженности, ценных бумаг, валютных ценностей);

    — коммерческие расходы;

    — управленческие расходы.

    Отнесение коммерческих и управленческих расходов, по которым не сопоставляется соответствующая статья реализационных доходов, в категорию реализационных связано с тем, что коммерческие расходы возникают в связи с реализацией (сбытом) продукции. Управленческие расходы, хотя и не обеспечивают напрямую никаких доходов, но без управления не возможен сам процесс реализации в организации. До недавнего времени расходы на управление включались в себестоимость продукции. На сегодняшний момент допускается альтернативное отражение общехозяйственных расходов на счетах.

    В состав внереализационных расходов включаются:

    — расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

    — расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

    — затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

    — затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

    — не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

    — расходы на оплату услуг банков;

    — судебные издержки и арбитражные расходы;

    — присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

    — суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

    — убытки от списания дебиторской задолженности, по которой исковой срок давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

    — убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

    — некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;

    — убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены;

    — расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, относимых на уменьшение финансовых результатов;

    — отрицательные курсовые разницы;

    — прочие расходы, не связанные с производством и реализацией.

    Условно внереализационные расходы можно разделить на пять групп:

    — списание активов, не обещающих будущих выгод. Например, дебиторской задолженности, затрат по аннулированным заказам, непригодных к дальнейшему использованию материалов, некомпенсируемых потерь от стихийных бедствий, убытки от хищений и т.д.;

    — амортизация активов, сданных в аренду (за исключением переданных по договору лизинга);

    — нереализованные расходы, возникающие в результате изменений бухгалтерских оценок и с исправлением ошибок;

    — проценты к уплате;

    — прочие расходы.

    В последнюю группу водят платежи в связи с нарушениями хозяйственных договоров, судебные издержки, неустойки, расходы по возмещению причиненных убытков, а также суммы налогов, относимых на уменьшение финансовых результатов (например, налог на имущество).

    Взаимосвязь показателей затрат, реализационных и внереализационных расходов приведена на рис. 3.

    Рис. 3. Взаимосвязь затрат, внереализационных и реализационных расходов

    IV. Признание расходов

    16. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

    расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

    сумма расхода может быть определена;

    имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

    Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

    Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

    17. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

    (в ред.

    Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 116н)

    (см. текст в предыдущей )

    18. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

    Если организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

    (в ред. Приказов Минфина России от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н, от 06.04.2015 N 57н)

    (см. текст в предыдущей )

    19. Расходы признаются в отчете о финансовых результатах:

    (в ред. Приказа Минфина России от 06.04.2015 N 57н)

    (см. текст в предыдущей )

    с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

    путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

    по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

    независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

    когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.