Прямые и косвенные

Содержание

Все темы:Управленческийучет

Затраты. Классификация затрат

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) – ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО.

В соответствии с международными стандартами РАСХОДЫ – убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия.

Затраты отражают стоимость ресурсов, использованных в процессе деятельности предприятия по производству продукции. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается централизованно. Принципы формирования себестоимости продукции определяются Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», а также другими нормативными актами.

В Положении разграничены издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет других источников финансирования. Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Одной из предпосылок рациональной организации учета затрат является экономически обоснованная их классификация. В соответствии с международными стандартами и практикой учета в странах с развитой рыночной экономикой все затраты целесообразно обобщать и группировать по трем направлениям деятельности:

1) для калькулирования себестоимости, оценки запасов и незавершенного производства, определения прибыли;

2) для принятия управленческих решений, планирования и прогнозирования;

3) для осуществления контроля и регулирования.

В рамках этих направлений деятельности можно использовать различные варианты классификации затрат в зависимости от конкретных задач.

В практике производственного учета российских предприятий исторически превалировало первое направление деятельности – калькулирование себестоимости продукции. Существовал определенный круг классификаций, которые были направлены на расчет себестоимости продукции для последующего ценообразования. Калькулирование себестоимости продукции являлось основной целью группировки затрат.

Классификация затрат для расчета себестоимости

Затраты в управленческом учете принято классифицировать по ряду признаков, среди которых основными являются следующие.

По экономическому содержанию выделяют следующие группировки: по элементам затрат и по статьям калькуляции. Для определения объемов используемых предприятием материальных, трудовых, финансовых ресурсов на всю производственно-хозяйственную деятельность независимо от их назначения и использования пользуются классификацией по экономическим элементам. Номенклатура элементов одинакова для всех предприятий. Производственные затраты, образующие себестоимость продукции, состоят из следующих элементов:

  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация основных средств;
  • прочие затраты.

По статьям калькуляции группируют затраты для формирования себестоимости отдельных видов продукции. Перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности, исходя из особенностей технологии и организации производства. Примерные статьи калькуляции, отражающие затраты на производство продукции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;

4) топливо и энергия на технологические нужды;

5) основная заработная плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная плата;

7) отчисления на социальные нужды;

8) расходы на подготовку и освоение производства;

9) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

10) цеховые расходы;

11) общезаводские;

12) потери от брака;

13) прочие производственные расходы.

По степени однородности затраты бывают одноэлементными и комплексными. Одноэлементные затраты – те, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные – состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные), в которые входят почти все элементы.

Для расчета себестоимости единицы продукции по способу включения в себестоимость единицы продукции затраты делят на прямые и косвенные.

Прямые – прямые материальные, прямые трудовые, т.е. те, которые прямо относятся на готовый продукт.

Прямые материальные – затраты основных материалов, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость может прямо и экономично относить на определенное изделие.

Материалы могут быть основными и вспомогательными. Вспомогательные – гвозди для мебели, болты в автомобили, клей и т.д. – косвенные общепроизводственные.

Прямые трудовые – расходы по оплате труда основных производственных рабочих. Эти затраты можно снизить путем повышения эффективности. Остальные затраты труда, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий – косвенные. Это механики, контролеры и другие вспомогательные рабочие.

Косвенные (общепроизводственные) – нельзя отнести на готовый продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методики (пропорционально основной заработной плате, количеству отработанных машино-часов, часов отработанного времени и т.п.). Они не зависят от объема производства.

По связи затрат с технологическим процессом затраты бывают основные и накладные.

Прямые и косвенные затраты

Основные – затраты всех видов ресурсов (сырье, материалы, полуфабрикаты, амортизация основных производственных фондов, заработная плата основных производственных рабочих), которые связаны с выпуском продукции. Это важнейшая часть затрат.

Накладные расходы делятся на две группы:

— накладные общепроизводственные – организация, обслуживание и управление производством;

— накладные общехозяйственные – организация и управление предприятием.

Общепроизводственные – 1) РСЭО – амортизация оборудования и транспортные средств, текущий уход и ремонт оборудования, энергозатраты на оборудование, услуги вспомогательных производств, заработная плата рабочих, износ МБП и пр.; 2) общецеховые – производственное управление, подготовка и организация производства, амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание аппарата управления производственного подразделения и т.д.

Общехозяйственные – административное управление, расходы по техническому, производственному управлению, расходы по управлению снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой деятельностью; на подготовку, набор, отбор, обучение персонала, оплату услуг внешних организаций (аудиторских) ремонт зданий, сооружений, инвентаря, налоги, сборы, платежи.

По сфере возникновения все затраты делят на производственные и внепроизводственные. Первая группа отражает расходы, связанные с производством продукции, а вторая – затраты, формируемые в процессе реализации.

Классификация затрат для планирования и принятия решений

Одной из функций управления затратами является планирование расходов. С точки зрения степени охвата планом затраты принято делить на планируемые и непланируемые.

Планируемые расходы составляют основу плановой, нормативной и других калькуляций, составляемых заранее. Эти затрата обусловлены нормальными условиями хозяйственной деятельности предприятия. Не планируются недостачи и порча сырья, материалов и других продуктов при хранении, потери от простоев и другие расходы, вызванные недостатками в технологии, организации, управлении производством. Непланируемые затраты отражаются только в фактической калькуляции.

По отношению к объему производства – переменные и постоянные.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т.е. зависят от деловой активности организации. Они характеризуют стоимость собственно продукта (все остальные – стоимость самого предприятия). Переменные затраты на единицу – постоянны. Переменные совокупные затраты имеют линейную зависимость от объема производства (показателя деловой активности).

Переменные затраты могут носить производственный и непроизводственный характер. Переменные производственные затраты – прямые материальные, трудовые, вспомогательные материалы, полуфабрикаты. Переменные непроизводственные затраты – расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки потребителю, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения посреднику, зависящие от объема производства.

Затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности – постоянные расходы. Это расходы на рекламу, арендная плата, амортизация ОС, нематериальных активов. Постоянные совокупные расходы не изменяются под влиянием изменения объема производства. Постоянные на единицу – наоборот.

В реальной жизни редко можно встретить издержки, которые являются исключительно постоянными или переменными. Следовательно, затраты часто являются условно-переменными (условно-постоянными, смешанными). Например, плата за пользование телефоном, которая состоит их постоянной и переменной частей; ряд налогов (подоходный налог – до определенного предела постоянная ставка, далее – прогрессивная ставка). Аналогично представительские расходы, расходы на рекламу.

При выработке определенных решений целесообразно выделять затраты принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Это означает, что при принятии определенного управленческого решения целесообразно принимать во внимание не все затраты, а только те, которые имеют отношение к данной хозяйственной ситуации.

При принятии управленческих решений из рассмотрения необходимо исключать безвозвратные затраты, потребность в которых уже отпала, и они не могут быть изменены в будущем. В то же время, необходимо учитывать при принятии решений вмененные затраты. Это категория, существующая только в рамках управленческого учета. Руководитель в процессе разработки решения может приписать какие-либо затраты, которые могут в будущем и не состояться. Это упущенная выгода, возможность, которая потеряна в результате выбора альтернативного управленческого решения.

При разработке решений по дополнительному выпуску продукции руководитель должен принимать во внимание приростные и предельные затраты, т.е. дополнительные затраты, которые появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии и, соответственно, единицы продукции.

Классификация затрат для контроля и регулирования

Процесс регулирования и контроля предполагает поиск ответов на вопрос: насколько велики отклонения фактических затрат от плановых; чем они вызваны; кто отвечает за отклонения; есть ли возможность их корректировки и т. д. Деятельность, направленная на регулирование и контроль затрат, требует установить связь между затратами, доходами и действиями конкретных ответственных лиц. Поэтому основу учета затрат для целей регулирования составляет учет по центрам ответственности, т.е. по сегментам внутри предприятия, во главе которых стоит ответственное лицо, принимающее решения. В этой ситуации целесообразно все затраты делить на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемыми являются затраты, зависящие от деятельности центра ответственности, и за эффективность расходования которых несет ответственность руководитель этого центра. Все другие затраты будут являться нерегулируемыми.

Источник — Управленческий учет: учебное пособие / П.М. Мансуров. – Ульяновск: УлГТУ, 2010. – 175 с.

Все теоретические статьи

© CATBACK.RU 2010-2017

Тема 7. ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Классификация затрат на основные и накладные, прямые и косвенные, постоянные и переменные

В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость единицы изделия они подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно связаны с производством продукции и относятся непосредственно на эту продукцию по прямому признаку (прямо включаются в себестоимость). К ним относятся сырье и материалы, полуфабрикаты и комплектующие, топливо и энергия на технологические цели, основная заработная платапроизводственных рабочих.

Косвенные связаны с работой цеха или предприятия в целом по изготовлению нескольких или всех видов выпускаемой продукции.

Затраты прямые и косвенные, постоянные и пере­менные, основные и накладные

Их нельзя прямо отнести на себестоимость единицы изделия, затраты распределяются между изделиями пропорционально какому-либо признаку (производственной себестоимости и др.). По экономической роли в формировании себестоимости продукции издержки делятся на основные и накладные.Основные – это затраты непосредственно связанные с изготовлением продукции. Накладныесвязаны с содержанием и созданием необходимых условий для обслуживания технологического процесса производства продукции. К ним относятся коммерческие, общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

По признаку зависимости величины затрат от объема производства затраты делятся на переменные и постоянные. Переменные (условно-переменные)изменяются пропорционально изменению объема производства (сырье, материалы, энергия и др.). Постоянные (условно-постоянные) не изменяются или изменяются незначительно при изменении объема производства (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы).

Важное значение в управлении издержками предприятия имеет их классификация на прямые и косвенные.

Прямые затраты – это затраты, которые связаны с производством отдельных видов продукции и могут быть отнесены на себестоимость конкретного вида продукции непосредственно по данным первичных документов. К прямым затратам относят расходы на сырье и основные материалы, зарплату основных рабочих и т.д.

Косвенными называются затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются между ними пропорционально принятому базису. Например, затраты на аппарат управления предприятием связаны с выпуском всей номенклатуры продукции данного предприятия и требует выбора косвенного метода отнесения на себестоимость конкретного вида изделия.

По отношению к изменению объема производства затраты делят на переменные и постоянные (иногда используется классификация на условно-переменные и условно-постоянные).

Переменные затраты – это затраты, общая величина которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства. Например, затраты на сырье и основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, оплата труда рабочих сдельщиков с отчислениями на социальные нужды. При этом величина данных расходов на единицу продукции остается неизменной.

Постоянные затраты – это затраты, которые не изменяются при изменении объема производства в определенном диапазоне. При выходе объема производства за определенный диапазон данные издержки меняются скачкообразно.

К постоянным затратам могут относиться арендная плата, амортизационные отчисления в единичном и серийном производстве (кроме начисленных производственным способом), заработная плата управленческих работников, расходы на отопление помещений, расходы на рекламу и т. п.

Суммарные текущие затраты на производство и реализацию продукции можно записать в виде формулы:

С = С пост + С пер = С пост + С пер ед × V, (6.1)

где С – суммарные текущие затраты, р.; С пер – переменные затраты, р.; С пер ед – переменные затраты на единицу продукции, р.;

V – объем производства продукции, шт.;

С пост – постоянные затраты, р.

Графически поведение постоянных и переменных затрат предприятия при изменении объема производства представлено на рисунке.

Date: 2015-08-15; view: 292; Нарушение авторских прав

Понравилась страница? Лайкни для друзей:

4.8. Затраты прямые и косвенные

а)прямые; д) косвенные;

б)планируемые; е) непланируемые;

в)условно-постоянные; ж) переменные;

г) одноэлементные; з) комплексные.

Затраты на производство по способу включения в себестоимость продукции подразделяются на

а)постоянные; д) переменные;

б)прямые; е) косвенные;

в)условно-постоянные; ж) комплексные.

г) одноэлементные

Выберите правильный ответ

Под прямыми расходами на производство продукции понимаются

а) расходы, связанные с изготовлением конкретных изделий;

б) расходы, возникшие в конкретном цехе;

в) производственные расходы в целом.

Под косвенными расходами понимаются

а) расходы, связанные с изготовлением конкретных изделий;

б) расходы-связанные с изготовлением двух и более изделий;

в) расходы, возникшие в структурном подразделении (цехе, участке).

Остаток по счету «Основное производство» отражает величину

а) затрат отчетного периода;

б) затрат в незавершенном производстве;

в) фактической производственной себестоимости готовой продукции;

г) полной фактической себестоимости готовой продукции.

25. Дебетовый оборот по счету «Основное производство» отражает величину

а) затрат отчетного периода;

б) затрат в незавершенном производстве;

в)фактической производственной себестоимости готовой продукции;

г)полной фактической себестоимости готовой продукции,

Кредитовый оборот по счету «Основное производство» отражает величину

а) затрат отчетного периода;

б) затрат в незавершенном производстве;

в) фактической производственной себестоимости готовой продукции;

г) фактической себестоимости готовой продукции.

27.Готовая продукция — продукция

а)выпущенная из производства и сданная на склад;
б)отгруженная покупателям;

в)оплаченная покупателями.

28. Выпущенная из производства готовая продукций
а) фактической производственной себестоимости;

б) полной фактической себестоимости;

в) хозрасчетной себестоимости;

г) полной плановой себестоимости.

29. На стадии процесса продажи исчисляется

а)фактическая производственная себестоимость проданной продукции;

б)полная плановая себестоимость проданной продукции;

в)полная фактическая себестоимость проданной продукции.

Под полной фактической себестоимостью проданной продукций понимается

а) сметная себестоимость производства и продажи;

б) фактическая себестоимость производства и продажи;

в) фактическая себестоимость изготовления продукции.

31.Расходы, связанные с продажей продукции, называются

а) общехозяйственными;

б) общепроизводственными;

в) коммерческими.

Выберите правильные ответы

32.Коммерческие расходы – это расходы
а) прямые;

б) производственные;

в) косвенные;

г) общехозяйственные.

Выберите правильный ответ

33. На счете 90 «Продажи» исчисляется

а) фактическая производственная себестоимость проданной продукции;

б)учетная оценка проданной продукции;

в) полная фактическая себестоимость проданной продукции.

Выберите правильные ответы

При учете процесса продажи по моменту оплаты используются счета

а) «Готовая продукция»;

б) «Товары отгруженные»;

в) «Основное производство»;

г) «Общепроизводственные расходы»;

д) «Продажи».

При учете процесса продажи по моменту отгрузки используются счета

а) «Готовая продукция»; г) «Общепроизводственные расходы»;

б)«Товары отгруженные»; д) «Продажи».

в) «Основное производство»;

Выберите правильный ответ

36. Запись «Д-т сч, 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками " — К-т сч. 90"Продажи"» отражает

а) долг покупателя за поставленную ему продукцию;

б) отгрузку продукции;

в) начисление налога на добавленную стоимость.

При отпуске топлива в кузнечный цех на технологические цели на счетах производится запись

а) Д-т сч. 20 «Основное производство» — К-т сч. 10 «Материалы»;

б) Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — К-т сч. 10 «Материалы»,
субсчет «Топливо»;

в) Д-т сч. 20 «Основное производство» — К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»;

г) Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» — К-т сч. 10 «Материалы».

38. Отпуск материалов в цеха вспомогательных производств отражается за­писью

а) Д-т сч. 90 «Продажи» — К-т сч. 10 «Материалы»;

б) Д-тсч.

Классификация затрат на основные и накладные, прямые и косвенные, постоянные и переменные

23 «Вспомогательные производства» — К-тсч. 10 «Материалы»;

в) Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» — К-т сч. 10 «Материалы»;

г) Д-тсч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — К-тсч. 10 «Материалы».



Можно ли считать косвенными расходами затраты на электроэнергию?

Документ

Постановление АС Московского округа от 10.10.2016 № Ф05-14712/2016

Ситуация

Организация, занимающаяся производством труб, отнесла к косвенным расходам затраты на оплату электроэнергии. Соответствующие расходы признавались в полном объеме в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, а не относились на стоимость произведенной продукции.

Такой порядок был закреплен в учетной политике налогоплательщика, по мнению которого стоимость потребленной электроэнергии нельзя распределить по конкретным видам продукции.

При проведении проверки налоговая инспекция сочла такой порядок отнесения затрат на расходы неправомерным и доначислила налог на прибыль.

Позиция налогового органа

К прямым расходам на производство и реализацию относятся материальные расходы, в т.ч. все виды энергии, расходуемые на технологические цели (пп. 4 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 318 НК РФ).

Поскольку электроэнергия была задействована в процессе производства, такие расходы необходимо считать прямыми и относить на стоимость производимой продукции.

Позиция суда (решение в пользу налогоплательщика)

В соответствии с НК РФ расходы на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы относятся на себестоимость продукции и списываются по мере ее реализации. Косвенные расходы можно учесть единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1, п. 2 ст. 272 НК РФ).

К прямым расходам могут быть отнесены материальные затраты, включая затраты на электроэнергию (пп. 5 п. 1 ст.

Классификация затрат

254 и п. 1 ст. 318 НК РФ).

Налогоплательщик может самостоятельно определить, какие из его расходов являются прямыми, и закрепить их перечень в учетной политике.

При этом организация должна доказать, что включение платы за электроэнергию в косвенные расходы, является обоснованным. Налогоплательщик так и поступил.

Электроэнергия использовалась только для обеспечения работы цехов, а определить объем потребляемой цехом энергии на единицу выпущенной продукции невозможно. Поскольку НК РФ не называет электроэнергию прямым расходом, организация правомерно отнесла ее к косвенным.

Аналогичные выводы

Письмо Минфина России от 19.05.2014 № 03-03-РЗ/23603

Постановление АС Западно-Сибирского округа от 12.10.2016 № Ф04-4481/2016

Рекомендации

Если производственная организация не может однозначно отнести потребляемую энергию к конкретному виду продукции, соответствующие расходы можно считать косвенными.

Положения об учете в стоимости электроэнергии в косвенных расходах необходимо отразить в учетной политике. При этом необходимо убедительно обосновать невозможность учета таких затрат в качестве прямых расходов.