Прямые расходы на производство продукции
Содержание
- Прямые и косвенные расходы в бухгалтерском и налоговом учете (Верещагин С.А.)
- Прямые и косвенные расходы в налоговом учете (нюансы)
- Прямые и косвенные затраты
- Прямые затраты
- Признание прямых и косвенных расходов в налоговом учете
- Косвенные затраты
- Классификация прямых и косвенных затрат
- Примеры расчета
- Порядок распределения расходов на прямые и косвенные
- Прямые и косвенные расходы: в чем налоговики не согласны с компаниями
Прямые и косвенные расходы в бухгалтерском и налоговом учете (Верещагин С.А.)
Прямые и косвенные расходы в налоговом учете (нюансы)
Прямые и косвенные затраты
Прямые затраты
Под классификацию прямых затрат попадают те из них, которые могут быть легко отнесены к конкретному объекту затрат (продукции, услуге или проекту). К ним относятся сырье и материалы, которые непосредственно используются для производства продукции, или затраты на оплату труда, непосредственно связанного с ее производством.
Например, если компания занимается разработкой программного обеспечения, затраты на оплату труда программистов являются прямыми.
Признание прямых и косвенных расходов в налоговом учете
Также примером таких затрат является сдельная оплата труда рабочих.
Следует помнить, что в большинстве случаев прямые затраты являются переменными, но это не всегда так. Как правило, переменные затраты увеличиваются пропорционально объему произведенной продукции, что будет справедливо по отношению к используемому сырью и материалам. Однако заработная плата супервизора, осуществляющего непосредственный контроль за производством, относится уже к постоянным затратам.
Косвенные затраты
К косвенным затратам относят те из них, которые невозможно отнести непосредственно к конкретному объекту затрат, но они связаны с поддержанием деятельности компании в целом. Накладные расходы, которые остались после вычитания прямых затрат, являются примером таких затрат.
Примером косвенных затрат являются административные расходы, такие как моющие средства, коммунальные услуги, аренда офисного оборудования, компьютеры, услуги связи и т.д. В то время как эти элементы вносят вклад в деятельность компании в целом, их невозможно отнести на создание какой-либо конкретной продукции. Также примерами этого типа затрат являются расходы на рекламу и маркетинг, консалтинговые и юридические услуги, расходы на кол-центр и т.п.
Косвенные затраты на оплату труда делают возможным производство объекта затрат, но не могут быть отнесены к конкретному продукту. Например, затраты на оплату труда бухгалтерии и финансового отдела необходимы для поддержания деятельности компании, но не могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид продукции.
Так же, как и прямые затраты, косвенные затраты по своей природе могут быть как постоянными, так и переменными. Например, к постоянным можно отнести арендную плату за офисное помещение компании, а к переменным расходы на электроэнергию и природный газ для вспомогательного оборудования.
Классификация прямых и косвенных затрат
Следует понимать, что в каждом отдельном случае классификация затрат на прямые и косвенные предполагает индивидуальный подход, поскольку статьи расходов могут существенно отличаться даже для компаний, работающих в одной отрасли.
В общем виде классификацию прямых затрат можно представить следующим образом.
- Прямые материальные затраты:
- сырье и материалы;
- комплектующие и полуфабрикаты;
- энергия для основного производственного оборудования.
- заработная плата основного производственного персонала.
- амортизация основного производственного оборудования;
- расходы на рекламу конкретного продукта;
- транспортные расходы;
- расходы на упаковку;
- комиссионные торговым агентам.
Классификация косвенных затрат в укрупненном виде выглядит следующим образом.
- Косвенные материальные затраты:
- энергия для вспомогательного производственного оборудования.
- заработная плата вспомогательного производственного персонала;
- заработная плата административно-управленческого персонала.
- амортизация вспомогательного производственного оборудования;
- расходы на рекламу компании в целом;
- административные и общехозяйственные расходы;
- затраты на профессиональные услуги;
- прочие расходы.
На рисунке ниже приведен пример классификации прямых и косвенных затрат.
Примеры расчета
Бюджет прямых затрат на оплату труда
Ниже приведен пример бюджета прямых затрат на оплату труда.
Например, прямые затраты на оплату труда для первого квартала составляет 5 425 у.е.
1 240×0,35×12,5=5 425 у.е.
Бюджет прямых затрат на материалы
Ниже приведен пример бюджета прямых затрат на материалы.
Например, прямые затраты на материалы для третьего квартала составляет 348 160 у.е.
1 280×40×6,8=348 160 у.е.
Порядок распределения расходов на прямые и косвенные
Один из наиболее важных показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности организаций — это прибыль. Ради получения прибыли организации и осуществляют свою коммерческую деятельность. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (НК РФ) все организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль. Это касается и учреждений здравоохранения, оказывающих платные услуги.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль является сумма полученных доходов, уменьшенная на величину произведенных расходов.
И если с признанием доходов (доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы) у большинства налогоплательщиков вопросов не возникает, то вопрос о признании расходов актуален для многих учреждений.
Прямые и косвенные расходы: в чем налоговики не согласны с компаниями
Это во многом связано с проблемой распределения расходов на прямые и косвенные и, соответственно, моментом отражения данных расходов в финансовой отчетности.
24.02.2011 вышло Письмо ФНС России N КЕ-4-3/2952@ «О порядке распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные», которое разъясняет механизм распределения расходов.
Большинство вопросов и споров возникает из-за того, что НК РФ не предоставляет четкого перечня прямых и косвенных расходов. Согласно ст. 318 НК РФ к прямым расходам относятся:
- материальные затраты;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов.
ФНС России в своем Письме отмечает, что так как НК РФ не ограничивает налогоплательщиков в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным, то организация сама вправе составить перечень прямых и косвенных расходов и закрепить их в учетной политике.
Однако это распределение, как подчеркивает ФНС, должно быть экономически обоснованным и зависеть от технологических процессов.
Согласно НК РФ прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены. Поэтому если у организации есть прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции и отгруженным, но не реализованным товарам, то, пока не произойдет реализация продукции и указанных товаров, данные суммы прямых расходов не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль.
Ведь прямые расходы уменьшают налоговую базу пропорционально реализованной продукции. Косвенные расходы, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что организациям выгоднее признать все расходы косвенными и принять их к учету в текущем налоговом периоде, тем самым уменьшив налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Прямого запрета на такое распределение в НК РФ нет.
Однако на это ФНС подчеркивает, что отдельные затраты могут быть отнесены к числу косвенных только в том случае, если отсутствует возможность отнести их к числу прямых. Следует также отметить, что судебная практика подтверждает данный вывод.
Медицинские учреждения уплачивают налог на прибыль с прибыли, которую приносит реализация платных медицинских услуг. И соответственно, важным вопросом для любого учреждения здравоохранения является разделение всех расходов на расходы на оказание бесплатных услуг и расходы на оказание платных услуг. А последние, в свою очередь, — на прямые и косвенные.
К основным статьям расходов медицинского учреждения можно отнести:
- заработную плату;
- отчисления на социальные нужды;
- административно-хозяйственные расходы;
- командировочные расходы;
- расходы на питание;
- расходы на медикаменты и перевязочные средства;
- расходы на приобретение медицинского оборудования и расходы на приобретение мягкого инвентаря;
- расходы на амортизацию основных средств;
- затраты на капитальный ремонт зданий и т.д.
Для удобства ведения учета к прямым расходам мы рекомендуем отнести:
- заработную плату основного персонала с отчислениями на социальные нужды;
- стоимость полностью использованных в процессе оказания медицинской услуги материальных ресурсов (медикаменты, перевязочные средства, одноразовые принадлежности, питание и т.д.);
- стоимость частично использованных материальных ресурсов (износ мягкого инвентаря, амортизация медицинского оборудования, используемого при оказании данной медицинской услуги, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов).
К косвенным расходам можно отнести:
- оплату труда административного и вспомогательного персонала с отчислениями на социальные нужды;
- оплату коммунальных услуг;
- хозяйственные расходы (затраты на материалы и предметы для текущих хозяйственных целей, на канцелярские товары, инвентарь и оплату услуг, включая затраты на текущий ремонт и т.д.);
- затраты на командировки и служебные разъезды;
- износ мягкого инвентаря во вспомогательных подразделениях;
- амортизацию (износ) зданий, сооружений и других основных фондов, непосредственно не связанных с оказанием медицинских услуг.
В ряде случаев косвенные затраты могут стать прямыми, если, например, медицинское учреждение установило электросчетчики в каждом кабинете.
Основанием для распределения косвенных расходов между коммерческими и бюджетными организациями могут быть прямые затраты, заработная плата основного персонала, площади и т.д. Например, часть косвенных расходов распределяется пропорционально заработной плате основного персонала (например, зарплата административно-хозяйственного персонала). Другие (например, коммунальные расходы) могут распределяться пропорционально площадям и т.д.
В конце отчетного периода все косвенные расходы по коммерческим видам деятельности уменьшат налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Прямые расходы можно отнести только в том случае, если они относятся к реализованной продукции, услуге.
Некоторые специалисты полагают, что услуги по своему определению не могут иметь незавершенного производства, а следовательно, предлагают относить все прямые расходы на уменьшение доходов отчетного периода.
Мы полагаем, что такое отнесение расходов является необоснованным, так как все медицинские услуги можно разделить на реализованные и нереализованные и отразить это документально.
В подвиде «Платные услуги, предоставляемые населению» существуют два вида платных медицинских услуг в зависимости от характера лечения:
- разовые услуги (амбулаторное лечение);
- услуги, оказываемые в течение длительного периода времени (лечение в стационаре).
По каждому виду услуг имеются свои особенности документооборота, ведение которого позволяет учитывать расходы и доходы от этого вида деятельности. По амбулаторному лечению должна вестись ведомость учета врачебных посещений. На основании сведений, отраженных в ведомости учета врачебных посещений, ведется учет оказанных платных услуг. Если врач посетил больного последний раз, то отражается результат лечения. Следовательно, если эта информация будет отсутствовать, то медицинская услуга считается неоказанной, и на прямые расходы по этой услуге нельзя уменьшить налогооблагаемый доход.
По стационарному лечению следует вести листки движения больных и коечного фонда. В конце месяца листки движения больных и коечного фонда должны поступать в бухгалтерию учреждения. Бухгалтер, проверяя их, определяет количество реализованных платных услуг и сумму расхода, принимаемую к налоговому учету.
Разделение затрат учреждения на подлежащие и не подлежащие включению в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль предполагается осуществлять не в бюджетном (бухгалтерском), а налоговом учете. Однако следует обратить внимание на то, что согласно новым правилам бухгалтерского учета предусмотрены специальные счета для отражения накладных и общехозяйственных расходов: счет 010970000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг» и счет 010980000 «Общехозяйственные расходы». Применение данных счетов позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Данные счета имеют подробную аналитику в соответствии с кодами операций сектора государственного управления.
А.Г.Коротких
Ассистент
кафедры бухгалтерского учета и аудита
Костромского государственного
технологического университета
Добавить комментарий