Проценты к получению

СЧЕТ К ПОЛУЧЕНИЮ — краткосрочные денежные активы, возникающие вследствие продаж в кредит как оптовым, так и розничным покупателям; дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, не подкрепленная векселем

Дебиторская задолженность (счета к получению) представляет собой краткосрочные ликвидные активы, которые возникают при продаже товаров в кредит в оптовой или розничной торговле.

Такой кредит часто называют коммерческим кредитом. Сроки коммерческого кредита обычно варьируются от 5 до 60 дней в зависимости от практики, действующей в данной отрасли. Для некоторых компаний, которые продают товары покупателям, счета к получению в рассрочку составляют значительную часть дебиторской задолженности.

Счета к получению в рассрочку возникают при продаже товаров на таких условиях, которые позволяют покупателю оплачивать покупку частями.

Счета к получению

Универмаги, магазины, продающие электротехнику и мебель, компании по продаже бывших в употреблении машин и другие предприятия розничной торговли часто предлагают кредит, оплачиваемый в рассрочку.

Хотя период платежей может составлять двадцать четыре месяца и более, счета к получению в рассрочку относятся к оборотным активам, если такая кредитная политика принята в данной отрасли. Особые правила бухгалтерского учета, которые применяются для продаж в рассрочку, обычно рассматриваются на более сложных курсах.

В балансе название «Дебиторская задолженность (счета к получению)» предназначается для продаж постоянным покупателям в ходе обычной деятельности предприятия. Если кредиты и продажи, которые не попадают в данную категорию, выдаются работникам, должностным лицам корпорации или ее владельцам, они должны показываться отдельно в активах под названием «Задолженность работников».

Обычно дебиторская задолженность отдельных покупателей имеет дебетовое сальдо, но иногда покупатели переплачивают свои счета по ошибке или в ожидании будущих покупок. Когда дебиторская задолженность покупателя имеет кредитовое сальдо, сумма этих кредитов должна быть показана в балансе как текущее обязательство, так как суммы должны быть возмещены, если в будущем товар не будет продан этим покупателям.

Дата добавления: 2015-01-13; просмотров: 454; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Читайте также:


Проценты к получению и уплате (строки 2320 и 2330)

По строке 2320 "Проценты к получению" Отчета о финансовых результатах (далее — Отчет) указывают причитающиеся организации доходы в виде процентов:

-по займам, выданным другим лицам;

— по депозитам, размещенным в банках с целью получения дохода;

— по облигациям и другим ценным бумагам (например, финансовым векселям);

— начисленных банком по остатку денежных средств на расчетном счете организации (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", далее — ПБУ 9/99).

Подобные доходы учитывают в составе прочих по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 76 "Прочие дебиторы и кредиторы" (при предоставлении займа работнику со счетом 73) (п. 7 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений").

Таким образом, по строке 2320 Отчета отражается кредитовый оборот по счету 91, субсчет "Прочие доходы" в части учета процентов к получению

Внимание

Доходы в сумме причитающихся процентов отражаются по строке 2320 только в том случае, если они входят в состав прочих доходов организации (п. 7 ПБУ 9/99). Если получение такого рода доходов является одним из основных видов деятельности организации, их сумму вписывают не в строку 2320, а в строку 2110 "Выручка" Отчета (п. 4 ПБУ 9/99).

Согласно п. 16 ПБУ 9/99 проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, признаются в порядке, аналогичном предусмотренному п. 12 ПБУ 9/99. В свою очередь, п. 12 ПБУ 9/99 определяет, что доходы признаются в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

а) организация имеет право на его получение, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

При этом в бухгалтерском учете проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99). 

По строке 2330 "Проценты к уплате" указывают сумму процентов, которую должна заплатить организация, в частности:

— по всем видам долговых обязательств (займам, кредитам) (п.

Строка 1230 бухгалтерского баланса: расшифровка

11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее — ПБУ 10/99);

— выданным векселям или облигациям (п. п. 15, 16 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам").

Порядок признания подобных расходов регулирует ПБУ 10/99.

Расходы признаются в бухгалтерском учете только при выполнении условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99, а именно:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

При этом расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете проценты к уплате отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы":

Счета к получению

Со счетами к получению связаны две основные учетные проблемы:

1) проблема признания дебиторской задолженности по счетам;

2) проблема оценки и отражения в отчетности дебиторской задолженности по счетам.

Проблема признания дебиторской задолженности по счетам обусловлена существованием скидок, предоставляемых покупателям предприятия. Эти скидки могут быть разделены на две группы:

1) торговые скидки (trade discounts) — процентные скидки от базовой цены товара (например, при распродаже, для постоянных клиентов и т.п.);

2) скидки за оплату в срок (cash (sales) discounts) — процентные скидки, предоставляемые в зависимости от срока оплаты.

Классификация скидок представлена на рис. 5.2.

Торговые скидки не вызывают учетных проблем, поскольку являются простым уменьшением базовой цены (например, сидка 30% от стоимости $100 означает, что товар продается за $70; таким образом, в учете отражается продажа на $70).

Учетную проблему представляют собой скидки за оплату в срок, поскольку до того, как покупатель оплатит товар, не ясно, получит он скидку или нет. Данные скидки предоставляются с целью стимулировать покупателя оплатить счет до окончания оговоренного срока оплаты. Каждое предприятие самостоятельно определяет такой срок оплаты. Достаточно часто вкачестве срока нормальной оплаты устанавливается период в 30 дней.

Срок нормальной оплаты (период торгового кредита) обозначается как n/срок (от net — чистый), например, срок оплаты в 30 дней обозначается как n/30. Покупателю может быть предоставлена возможность получить определенную процентную скидку, если он оплатит товар в течение более короткого срока. Например, покупатель может получить скидку в размере 5%, если он оплатит товар в течение 10 дней с момента приобретения при нормальном сроке оплаты в 30 дней. Такая скидка обозначается следующим образом: 5/10, n/30.

Для учета скидок за оплату в срок при продаже используются два метода (рис. 5.3):

1) валовой метод;

2) чистый метод.

Согласно валовому методу скидка не признается до того момента, пока покупатель ее не получил (т.е. до момента оплаты товара). Выручка от продажи и дебиторская задолженность записываются в полной (валовой) сумме выставленного счета. Если покупатель получает скидку (т.е. платит меньше), то на величину полученной скидки дебетуется контрсчет к счету продаж "Скидки при продаже (за оплату в срок)" (Sales/Cash Discounts), сальдо которого при составлении отчета о прибылях вычитается из общей величины выручки от продаж.

Согласно чистому методу не полученные покупателями скидки трактуются как "штраф" за увеличение срока оплаты по сравнению с периодом действия скидки. Поэтому первоначально и дебиторская задолженность, и величина продаж отражаются за вычетом скидки (в чистой сумме) исходя из предположения, что покупатель воспользуется скидкой. Если покупатель не успевает оплатить товар в период действия скидки, то упущенные им скидки отражаются на счете "Упущенные скидки при продаже (за оплату в срок)" (Sales/Cash Discounts Forfeited). Величина упущенных покупателями скидок считается дополнительным доходом предприятия и в отчете о прибылях и убытках отражается как прочие доходы.

Сравнение методов отражения операций по продаже и оплате товаров с предоставлением скидки за плату в срок на конкретных примерах приведено в табл. 5.1.

Теоретически использование чистого метода более правильно, поскольку он в большей степени отвечает принципу осмотрительности, однако на практике обычно используют валовой метод.

Учет возврата товаров ведется аналогично учету скидок за оплату в срок по валовому методу.

Проблема оценки дебиторской задолженности по счетам возникает при составлении финансовой отчетности. Из-за неопределенности, связанной с оплатой дебиторской задолженности, в балансе она должна быть оценена с определенной степенью осторожности — по чистой стоимости реализации (она в данном случае представляет собой чистую сумму денежных средств, которую ожидается получить в результате погашения дебиторской задолженности по счетам).

Для определения чистой стоимости реализации величина дебиторской задолженности должна быть уменьшена на сумму резерва (скидки) по сомнительным (безнадежным) долгам (provision (allowance) for doubtful (bad) debts). Отметим, что счет резерва по сомнительным долгам является контрсчетом к счету "Счета к получению" и служит для корректной оценки дебиторской задолженности по счетам. Величина резерва определяется на конец отчетного периода, и его отражение в учете представляет собой корректирующую проводку (оценочная корректировка). В балансе резерв вычитается из величины счетов к получению, таким образом, в валюту баланса включается только чистая стоимость реализации дебиторской задолженности.

Согласно американской практике учета величина резерва по сомнительным долгам может быть рассчитана двумя методами:

1) на базе величины продаж за отчетный период;

2) на базе величины дебиторской задолженности на конец отчетного периода.

Первый метод применяется с точки зрения отчета о прибылях и убытках и основан на принципе соответствия доходов и расходов отчетного периода. Второй метод применяется с точки зрения баланса и основан на принципе осмотрительности.

Дебиторская задолженность (Счета к получению)

Модификацией этого метода является расчет резерва на основе ранжирования дебиторской задолженности в зависимости от срока оплаты.

Резерв по сомнительным долгам начисляется проводкой, дебетующей счет расходов и кредитующей счет резерва:

Расходы по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам

Оценка суммы данной проводки зависит от используемого метода.

Расчет резерва по сомнительным долгам на базе величины продаж (Percentage of Sales Approach) основан на принципе соответствия. Согласно этому принципу в отчетном периоде отражаются те расходы, которые привели к доходам данного периода. Величине доходов (продаж отчетного периода) соответствуют расходы по сомнительным долгам, размер которых рассчитывается путем умножения величины продаж на процент возможной неоплаты:

Расходы по сомнительным = Величина продаж возможной х Процент долгам неоплаты

Данный процент представляет собой наилучшую оценку менеджерами предприятия возможной величины счетов, которые не будут оплачены покупателями, исходя из прошлого опыта (доля неоплаченных счетов в общем объеме продаж в кредит прошлых периодов, у аналогичных предприятий отрасли и т.п.). На полученную величину расходов по сомнительным долгам делается проводка по начислению резерва. Сальдо счета резерва по сомнительным долгам в данном случае не имеет значения, поскольку речь идет о расчете и начислении расходов, соответствующих доходам данного периода.

Этот метод оценки может быть модифицирован: общую величину продаж можно разбить на продажи отдельным покупателям; к величинам этих продаж будут применяться соответствующие проценты возможной неоплаты.

Расчет резерва по сомнительным долгам на базе величины дебиторской задолженности (Percentage of Receivables Approach) основан на принципе осмотрительности, согласно которому активы должны быть оценены с максимальной степенью осторожности (т.е. по минимально возможной оценке). С дебиторской задолженностью, являющейся активом предприятия, связан риск неоплаты, который необходимо учесть при ее оценке в балансе: дебиторскую задолженность следует уменьшить на величину, характеризующую риск возможной неоплаты, — резерв по сомнительным долгам. Величина такого резерва рассчитывается путем умножения дебиторской задолженности на конец отчетного периода на процент возможной неоплаты части данной задолженности:

Расходы по сомнительным = Дебиторская задолженность х Процент возможной долгам покупателей неоплаты

Процент возможной неоплаты представляет собой наилучшую оценку менеджерами предприятия возможной величины счетов, которые не будут оплачены покупателями, исходя из прошлого опыта (доля неоплаченных счетов в общей величине дебиторской задолженности покупателей прошлых периодов, у аналогичных предприятий отрасли и т.п.).

В результате приведенного расчета получается величина резерва по сомнительным долгам, которая должна быть отражена в балансе предприятия с минусом после строки дебиторской задолженности покупателей (счета к получению). Однако на счете резерва уже может быть сальдо, оставшееся с прошлого периода, поэтому проводка по начислению резерва делается только на разницу между сальдо, которое существовало на счете резерва, и полученной в результате расчетов величиной резерва на конец отчетного периода.

Пример 5.1. На конец отчетного периода (31 декабря 20Х0 г.) предприятие А имеет следующие остатки по счетам: "Счета к получению" — $100 000, "Резерв по сомнительным долгам" — $5000. По оценке менеджеров, величина резерва по сомнительным долгам на конец отчетного периода должна составлять 7% от величины дебиторской задолженности покупателей. Таким образом, величина резерва по сомнительным долгам составит $7000 (100 000 х 7%).

Поскольку на счете резерва уже есть кредитовое сальдо $5000, то необходимо доначислить еще $2000. Соответственно 31 декабря 20Х0 г. будет сделана следующая проводка:

Расходы по сомнительным долгам 2000

Резерв по сомнительным долгам 2000

Модификацией этого метода является способ ранжирования дебиторской задолженности в зависимости от срока оплаты (aging of accounts receivable), общепринятый при расчете резерва по сомнительным долгам. Дебиторская задолженность покупателей ранжируется в зависимости от срока оплаты, и к каждой группе применяется свой процент возможной неоплаты. Для этого, как правило, составляется таблица, группирующая дебиторскую задолженность по счетам в зависимости от срока оплаты по каждому покупателю (отметим, что эта таблица представляет большой интерес для целей управления дебиторской задолженностью). В качестве сроков оплаты берутся: нормальный период предоставления торгового кредита (обычно до 30 дней) и 30-дневные интервалы для отражения степени просроченности дебиторской задолженности.

Пример 5.2. Предприятие Х торгует на условиях n/30 (т.е. нормальный срок оплаты счетов составляет 30 дней) и на конец отчетного периода (31 декабря 20Х0 г.) имеет следующую дебиторскую задолженность: покупатель А — $100 000, покупатель В — $200 000, покупатель С — $300 000. По оценке менеджеров, процент возможной неоплаты составляет: для непросроченной дебиторской задолженности — 5%; для просроченной на срок от 30 до 60 дней — 10%; для просроченной на срок от 61 до 90 дней — 20%; для просроченной на срок более 90 дней — 50%.

Величина резерва по сомнительным долгам рассчитывается с помощью таблицы, в которой дебиторская задолженность каждого покупателя, отраженная в бухгалтерском учете, сгруппирована по срокам оплаты.

Резерв по сомнительным долгам составляет: для непросроченной дебиторской задолженности $29 700 (594 000 х 5%); для просроченной на срок от 31 до 60 дней — $100 (1000 х 10%); для просроченной на срок от 61 до 90 дней — $400 (2000 х 20%); для просроченной на срок более 90 дней — $1500 (3000 х 50%).

Таким образом, величина резерва по сомнительным долгам на 31 декабря 20Х0 г. для предприятия Х составляет $31 700 (29 700 + 100 + 400 + 1500), и в балансе она будет отражена следующим образом:

Дебиторская задолженность по счетам $600 000

Резерв по сомнительным долгам (31 700)

Итого $568 300

В следующем отчетном периоде, если дебитор действительно не платит и долг признается безнадежным, он списывается за счет созданного резерва проводкой:

Резерв по сомнительным долгам

Счета к получению (дебиторская задолженность по счетам)

Международные стандарты финансовой отчетности прямо не регламентируют порядок оценки дебиторской задолженности и создания резерва по сомнительным долгам. Однако согласно концептуальным основам и сложившейся международной практике процедура оценки дебиторской задолженности по счетам обычно состоит в следующем: на конец отчетного периода определяются безнадежные долги, которые напрямую списываются на расходы (дебетуется счет расходов по безнадежным долгам, кредитуется дебиторская задолженность), а для оставшейся величины дебиторской задолженности создается резерв по сомнительным долгам методом ранжирования дебиторской задолженности.

В Великобритании порядок оценки дебиторской задолженности в основном аналогичен международному подходу. Кроме того, для определенной дебиторской задолженности может создаваться отдельный (специальный) резерв. Отличается от американского и способ дальнейшего учета дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной в следующем отчетном периоде. Дебиторская задолженность, признаваемая безнадежной, напрямую списывается на расходы периода (за исключением той, под которую создан специальный резерв), а счет резерва корректируется только в конце отчетного периода.

Кроме резерва по сомнительным долгам предприятия могут создавать резервы на возможный возврат товаров и скидки, если их величина существенна.

Счета к получению

Со счетами к получению связаны две основные учетные проблемы:

1) проблема признания дебиторской задолженности по счетам;

2) проблема оценки и отражения в отчетности дебиторской задолженности по счетам.

Проблема признания дебиторской задолженности по счетам обусловлена существованием скидок, предоставляемых покупателям предприятия. Эти скидки могут быть разделены на две группы:

1) торговые скидки (trade discounts) — процентные скидки от базовой цены товара (например, при распродаже, для постоянных клиентов и т.п.);

2) скидки за оплату в срок (cash (sales) discounts) — процентные скидки, предоставляемые в зависимости от срока оплаты.

Классификация скидок представлена на рис. 5.2.

Торговые скидки не вызывают учетных проблем, поскольку являются простым уменьшением базовой цены (например, сидка 30% от стоимости $100 означает, что товар продается за $70; таким образом, в учете отражается продажа на $70).

Учетную проблему представляют собой скидки за оплату в срок, поскольку до того, как покупатель оплатит товар, не ясно, получит он скидку или нет. Данные скидки предоставляются с целью стимулировать покупателя оплатить счет до окончания оговоренного срока оплаты. Каждое предприятие самостоятельно определяет такой срок оплаты. Достаточно часто вкачестве срока нормальной оплаты устанавливается период в 30 дней.

Срок нормальной оплаты (период торгового кредита) обозначается как n/срок (от net — чистый), например, срок оплаты в 30 дней обозначается как n/30. Покупателю может быть предоставлена возможность получить определенную процентную скидку, если он оплатит товар в течение более короткого срока. Например, покупатель может получить скидку в размере 5%, если он оплатит товар в течение 10 дней с момента приобретения при нормальном сроке оплаты в 30 дней. Такая скидка обозначается следующим образом: 5/10, n/30.

Для учета скидок за оплату в срок при продаже используются два метода (рис. 5.3):

1) валовой метод;

2) чистый метод.

Согласно валовому методу скидка не признается до того момента, пока покупатель ее не получил (т.е. до момента оплаты товара). Выручка от продажи и дебиторская задолженность записываются в полной (валовой) сумме выставленного счета. Если покупатель получает скидку (т.е. платит меньше), то на величину полученной скидки дебетуется контрсчет к счету продаж "Скидки при продаже (за оплату в срок)" (Sales/Cash Discounts), сальдо которого при составлении отчета о прибылях вычитается из общей величины выручки от продаж.

Согласно чистому методу не полученные покупателями скидки трактуются как "штраф" за увеличение срока оплаты по сравнению с периодом действия скидки. Поэтому первоначально и дебиторская задолженность, и величина продаж отражаются за вычетом скидки (в чистой сумме) исходя из предположения, что покупатель воспользуется скидкой. Если покупатель не успевает оплатить товар в период действия скидки, то упущенные им скидки отражаются на счете "Упущенные скидки при продаже (за оплату в срок)" (Sales/Cash Discounts Forfeited). Величина упущенных покупателями скидок считается дополнительным доходом предприятия и в отчете о прибылях и убытках отражается как прочие доходы.

Сравнение методов отражения операций по продаже и оплате товаров с предоставлением скидки за плату в срок на конкретных примерах приведено в табл. 5.1.

Теоретически использование чистого метода более правильно, поскольку он в большей степени отвечает принципу осмотрительности, однако на практике обычно используют валовой метод.

Учет возврата товаров ведется аналогично учету скидок за оплату в срок по валовому методу.

Проблема оценки дебиторской задолженности по счетам возникает при составлении финансовой отчетности. Из-за неопределенности, связанной с оплатой дебиторской задолженности, в балансе она должна быть оценена с определенной степенью осторожности — по чистой стоимости реализации (она в данном случае представляет собой чистую сумму денежных средств, которую ожидается получить в результате погашения дебиторской задолженности по счетам).

Для определения чистой стоимости реализации величина дебиторской задолженности должна быть уменьшена на сумму резерва (скидки) по сомнительным (безнадежным) долгам (provision (allowance) for doubtful (bad) debts). Отметим, что счет резерва по сомнительным долгам является контрсчетом к счету "Счета к получению" и служит для корректной оценки дебиторской задолженности по счетам. Величина резерва определяется на конец отчетного периода, и его отражение в учете представляет собой корректирующую проводку (оценочная корректировка). В балансе резерв вычитается из величины счетов к получению, таким образом, в валюту баланса включается только чистая стоимость реализации дебиторской задолженности.

Согласно американской практике учета величина резерва по сомнительным долгам может быть рассчитана двумя методами:

1) на базе величины продаж за отчетный период;

2) на базе величины дебиторской задолженности на конец отчетного периода.

Первый метод применяется с точки зрения отчета о прибылях и убытках и основан на принципе соответствия доходов и расходов отчетного периода. Второй метод применяется с точки зрения баланса и основан на принципе осмотрительности. Модификацией этого метода является расчет резерва на основе ранжирования дебиторской задолженности в зависимости от срока оплаты.

Резерв по сомнительным долгам начисляется проводкой, дебетующей счет расходов и кредитующей счет резерва:

Расходы по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам

Оценка суммы данной проводки зависит от используемого метода.

Расчет резерва по сомнительным долгам на базе величины продаж (Percentage of Sales Approach) основан на принципе соответствия. Согласно этому принципу в отчетном периоде отражаются те расходы, которые привели к доходам данного периода. Величине доходов (продаж отчетного периода) соответствуют расходы по сомнительным долгам, размер которых рассчитывается путем умножения величины продаж на процент возможной неоплаты:

Расходы по сомнительным = Величина продаж возможной х Процент долгам неоплаты

Данный процент представляет собой наилучшую оценку менеджерами предприятия возможной величины счетов, которые не будут оплачены покупателями, исходя из прошлого опыта (доля неоплаченных счетов в общем объеме продаж в кредит прошлых периодов, у аналогичных предприятий отрасли и т.п.). На полученную величину расходов по сомнительным долгам делается проводка по начислению резерва. Сальдо счета резерва по сомнительным долгам в данном случае не имеет значения, поскольку речь идет о расчете и начислении расходов, соответствующих доходам данного периода.

Этот метод оценки может быть модифицирован: общую величину продаж можно разбить на продажи отдельным покупателям; к величинам этих продаж будут применяться соответствующие проценты возможной неоплаты.

Расчет резерва по сомнительным долгам на базе величины дебиторской задолженности (Percentage of Receivables Approach) основан на принципе осмотрительности, согласно которому активы должны быть оценены с максимальной степенью осторожности (т.е. по минимально возможной оценке). С дебиторской задолженностью, являющейся активом предприятия, связан риск неоплаты, который необходимо учесть при ее оценке в балансе: дебиторскую задолженность следует уменьшить на величину, характеризующую риск возможной неоплаты, — резерв по сомнительным долгам. Величина такого резерва рассчитывается путем умножения дебиторской задолженности на конец отчетного периода на процент возможной неоплаты части данной задолженности:

Расходы по сомнительным = Дебиторская задолженность х Процент возможной долгам покупателей неоплаты

Процент возможной неоплаты представляет собой наилучшую оценку менеджерами предприятия возможной величины счетов, которые не будут оплачены покупателями, исходя из прошлого опыта (доля неоплаченных счетов в общей величине дебиторской задолженности покупателей прошлых периодов, у аналогичных предприятий отрасли и т.п.).

В результате приведенного расчета получается величина резерва по сомнительным долгам, которая должна быть отражена в балансе предприятия с минусом после строки дебиторской задолженности покупателей (счета к получению). Однако на счете резерва уже может быть сальдо, оставшееся с прошлого периода, поэтому проводка по начислению резерва делается только на разницу между сальдо, которое существовало на счете резерва, и полученной в результате расчетов величиной резерва на конец отчетного периода.

Пример 5.1. На конец отчетного периода (31 декабря 20Х0 г.) предприятие А имеет следующие остатки по счетам: "Счета к получению" — $100 000, "Резерв по сомнительным долгам" — $5000.

Дебиторская задолженность в балансе это какие счета

По оценке менеджеров, величина резерва по сомнительным долгам на конец отчетного периода должна составлять 7% от величины дебиторской задолженности покупателей. Таким образом, величина резерва по сомнительным долгам составит $7000 (100 000 х 7%).

Поскольку на счете резерва уже есть кредитовое сальдо $5000, то необходимо доначислить еще $2000. Соответственно 31 декабря 20Х0 г. будет сделана следующая проводка:

Расходы по сомнительным долгам 2000

Резерв по сомнительным долгам 2000

Модификацией этого метода является способ ранжирования дебиторской задолженности в зависимости от срока оплаты (aging of accounts receivable), общепринятый при расчете резерва по сомнительным долгам. Дебиторская задолженность покупателей ранжируется в зависимости от срока оплаты, и к каждой группе применяется свой процент возможной неоплаты. Для этого, как правило, составляется таблица, группирующая дебиторскую задолженность по счетам в зависимости от срока оплаты по каждому покупателю (отметим, что эта таблица представляет большой интерес для целей управления дебиторской задолженностью). В качестве сроков оплаты берутся: нормальный период предоставления торгового кредита (обычно до 30 дней) и 30-дневные интервалы для отражения степени просроченности дебиторской задолженности.

Пример 5.2. Предприятие Х торгует на условиях n/30 (т.е. нормальный срок оплаты счетов составляет 30 дней) и на конец отчетного периода (31 декабря 20Х0 г.) имеет следующую дебиторскую задолженность: покупатель А — $100 000, покупатель В — $200 000, покупатель С — $300 000. По оценке менеджеров, процент возможной неоплаты составляет: для непросроченной дебиторской задолженности — 5%; для просроченной на срок от 30 до 60 дней — 10%; для просроченной на срок от 61 до 90 дней — 20%; для просроченной на срок более 90 дней — 50%.

Величина резерва по сомнительным долгам рассчитывается с помощью таблицы, в которой дебиторская задолженность каждого покупателя, отраженная в бухгалтерском учете, сгруппирована по срокам оплаты.

Резерв по сомнительным долгам составляет: для непросроченной дебиторской задолженности $29 700 (594 000 х 5%); для просроченной на срок от 31 до 60 дней — $100 (1000 х 10%); для просроченной на срок от 61 до 90 дней — $400 (2000 х 20%); для просроченной на срок более 90 дней — $1500 (3000 х 50%).

Таким образом, величина резерва по сомнительным долгам на 31 декабря 20Х0 г. для предприятия Х составляет $31 700 (29 700 + 100 + 400 + 1500), и в балансе она будет отражена следующим образом:

Дебиторская задолженность по счетам $600 000

Резерв по сомнительным долгам (31 700)

Итого $568 300

В следующем отчетном периоде, если дебитор действительно не платит и долг признается безнадежным, он списывается за счет созданного резерва проводкой:

Резерв по сомнительным долгам

Счета к получению (дебиторская задолженность по счетам)

Международные стандарты финансовой отчетности прямо не регламентируют порядок оценки дебиторской задолженности и создания резерва по сомнительным долгам. Однако согласно концептуальным основам и сложившейся международной практике процедура оценки дебиторской задолженности по счетам обычно состоит в следующем: на конец отчетного периода определяются безнадежные долги, которые напрямую списываются на расходы (дебетуется счет расходов по безнадежным долгам, кредитуется дебиторская задолженность), а для оставшейся величины дебиторской задолженности создается резерв по сомнительным долгам методом ранжирования дебиторской задолженности.

В Великобритании порядок оценки дебиторской задолженности в основном аналогичен международному подходу. Кроме того, для определенной дебиторской задолженности может создаваться отдельный (специальный) резерв. Отличается от американского и способ дальнейшего учета дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной в следующем отчетном периоде. Дебиторская задолженность, признаваемая безнадежной, напрямую списывается на расходы периода (за исключением той, под которую создан специальный резерв), а счет резерва корректируется только в конце отчетного периода.

Кроме резерва по сомнительным долгам предприятия могут создавать резервы на возможный возврат товаров и скидки, если их величина существенна.

Смотрите также

Правила эксплуатации автотранспорта и ответственность за их нарушение
Организации и индивидуальные предприниматели, эксплуатирующие автотранспортные средства, обязаны соблюдать правила безопасности дорожного движения. Основные требования по обеспечению безопасности д …

Обследование объекта автоматизации
Краткая экономическая характеристика ОАО консервный комбинат "Крымский" Консервный комбинат "Крымский" в настоящее время является круп­нейшим специализированным консервным пре …

Определение фактической себестоимости запасов
В соответствии с МСФО 2 себестоимость запасов слагается из затрат на: — приобретение, — доставку; — переработку. В затраты на приобретение запасов включаются стоимость покупки, импортные пошлины …

Задача 10

Проанализируйте состав, структуру и динамику доходов организации и раскройте возможные причины их изменения.

№ п/п

Показатель

Прошлый год

Отчетный год

Отклонения (+, -)

тыс.

6. ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ: СЧЕТА К ПОЛУЧЕНИЮ

руб.

%

тыс. руб.

%

Тыс. руб.

Изм. доли%

Темп прир. %

А

Б

1

2

3

4

5

6

7

1

Выручка от продаж

92132

62

97552

56

+5420

-6

+6

2

Проценты к получению

23776

16

22646

13

-1130

-3

-5

3

Доходы от участия в других организациях

13374

9

33098

19

+19724

+10

+147

4

Прочие операционные доходы

2972

2

5226

3

+2254

+1

+76

5

Внереализационные доходы

16346

11

15678

9

-668

-2

-4

6

Всего доходов

148600

100

174200

100

+25600

Х

+17

Возможные причины изменения.

1. Выручка от продаж увеличилась так как: увеличился объем реализации продукции, увеличилась отпускная цена, изменилась структура продаваемой продукции в пользу продукции с большей ценой продажи.

2.Проценты к получению уменьшились так как: уменьшился объем инвестиций в долговые ценные бумаги, уменьшился объем кредитов и займов к получению (кредиторская задолженность), произошло снижение ставок процентов.

3. Доходы от участия в других организациях увеличились так как: увеличился объем инвестиций в долевые ценные бумаги, что привело к увеличению сумм полученных дивидендов, увеличение сумм полученных дивидендов в результате успешной деятельности компаний, являющимися объектами инвестиций.

4. Прочие операционные доходы увеличились так как: увеличилось выбытие ОС, увеличилась продажа материалов на сторону, увеличились доходы от иных не основных видов деятельности организации.

5. Внереализационные доходы уменьшились так как уменьшились: 1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; 2) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; 3) поступления в возмещение причиненных организации убытков; 4) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; 5)суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; 6) курсовые разницы; 7)сумма дооценки активов; 8) прочие внереализационные доходы.

Задача 8

На основании данных, приведенных в таблице, определите точку безубыточности и зону финансовой устойчивости за отчетный год и на планируемый период при условии, что планируемый индекс изменения количества продукции составляет 1,2, а изменение постоянных расходов не планируется.

Показатели

За отчетный год

На планируемый период

1

Выручка от продаж

258600

344800

2

Переменные затраты*

155160

186192

3

Постоянные затраты

64650

64650

4

Прибыль от продаж (стр.1 – стр.2 – стр.3)

38790

93958

5

Маржинальный доход в составе выручки от продаж (стр.1 – стр.2)

103440

158608

6

Уровень (доля) маржинального дохода в выручке от продаж, коэф. (стр.5 / стр.1)

0,4

0,46

7

«Критическая точка» объема продаж

(стр.3 ∙ стр.1) / стр.5

161625

140543

8

Запас финансовой прочности (стр.1 – стр.7)

96975

204257

9

Уровень запаса финансовой прочности в объеме продаж, % (стр.8 / стр.1) ∙ 100

37,5

59,2

Решение: *Расчет величины переменных затрат на планируемый период осуществляется с учетом индекса изменения количества проданной продукции:

— Величина переменных расходов: 1,2 ∙ 155160 = 186192 тыс.руб.