Проценты по векселю

Содержание

О процентах по простым векселям

(Считаем вексельные проценты, а также проценты и пени при просрочке оплаты простого векселя)

Многие бухгалтеры не раз принимали процентные векселя к учету, начисляли доходы или расходы по ним. Но всегда ли мы правильно считаем проценты по таким векселям, а также проценты и пени, взыскиваемые с векселедателя при просрочке оплаты как процентного, так и дисконтного векселя?

К сведению

Как проверить реквизиты векселя, читайте в журнале "Главная книга", 2010, N 12, с. 75.

Не каждый вексель может быть процентным

Процентным может быть только вексель со сроком "по предъявлении" ("по предъявлении, но не ранее такого-то числа") или "во столько-то времени от предъявления" <1>.

К сведению

Налоговый учет векселей рассмотрен в издании "Главная книга. Конференц-зал", 2010, N 5, с. 67; N 6, с. 63.

Векселя со сроком оплаты "во столько-то времени от составления" или "на определенный день" не могут содержать условие о начислении процентов. Ведь векселедатель, выдавая такие векселя, точно знает срок, на который выдан вексель, поэтому и нет необходимости договариваться о процентах. Определить, сколько векселедатель готов заплатить за точно определенный период пользования деньгами, он может заранее, заложив такой расход в дисконт. Если же в таких векселях все же будут указаны проценты, они уплачиваться не должны <2>.

Процентная ставка должна быть указана непосредственно в тексте самого векселя. Если этого не сделать, то вексель процентным не будет <1>.

<1> Статьи 5, 77 Положения о переводном и простом векселе, утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 (далее — Положение).
<2> Статьи 5, 33, 77 Положения.

С какого дня начисляются вексельные проценты

По общему правилу проценты начисляются со дня составления векселя. Хотя в векселе может быть указана и другая дата, с которой начисляются проценты <1>. Например, при выдаче векселя 9 августа 2010 г. векселедатель может указать в нем, что "проценты начисляются с 18 августа 2010 г. ".

При этом в срок не включается день, от которого срок начинает течь <3>. Таким образом, по векселю, выданному 10 сентября без оговорки о начале срока начисления процентов, проценты начнут начисляться с 11 сентября. Если в таком векселе будет оговорка о том, что проценты начисляются с 15 сентября, то первый день, за который должны быть начислены проценты, — 16 сентября.

Интересным образом начисляются проценты по векселям со сроком "по предъявлении, но не ранее такого-то числа". В одном из своих Постановлений Пленум ВАС РФ разъяснил, что проценты по ним должны начисляться с даты наступления минимального срока для предъявления векселя к платежу <4>. Например, 10 февраля 2010 г. вы выдали процентный вексель со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее 17 ноября 2010 г.". Значит, проценты по нему начисляются только с 18 ноября.

Однако стоит учитывать, что это разъяснение Пленума ВАС РФ касается только случаев, когда имеется спор о процентах между участниками вексельной сделки. Если же спора непосредственно между участниками вексельных отношении нет, то проценты могут начисляться векселедателем и со дня составления векселя (конечно, если в векселе не оговорена другая дата, с которой начисляются проценты). При этом сумма начисленных таким образом процентов может учитываться в налоговых расходах <5>. Соответственно, только если проценты с векселедателя взыскиваются через суд, их рассчитывают с даты наступления минимального срока для предъявления векселя <6>.

Тем не менее именно на основании этого разъяснения Пленума ВАС РФ налоговые органы зачастую исключали из состава налоговых расходов векселедателей сумму процентов, начисленных ими с даты составления таких векселей и до минимального срока для их предъявления к погашению. Но, как вы уже поняли, налоговики неправы.

Кстати, споров о дате начала начисления процентов легко избежать. Достаточно в векселе указать дату, с которой начисляются проценты.

Посоветуй руководителю

При получении векселя со сроком "по предъявлении, но не ранее такого-то числа" хорошо бы добиться от векселедателя, чтобы он указал в нем дату начала начисления процентов. Так у вас не будет споров с векселедателем о сумме процентов.

<3> Статьи 73, 77 Положения.
<4> Пункт 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей".
<5> Постановления Президиума ВАС РФ от 22.06.2004 N 14161/03, от 15.11.2005 N 5348/05.
<6> Постановление Президиума ВАС РФ от 06.02.2007 N 13760/06; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2010 по делу N А56-21681/2009.

По какой день начисляются вексельные проценты

Начисление процентов заканчивается в день предъявления векселя к оплате. Но это общее правило, из которого есть исключения <7>:

  • по векселю со сроком платежа "по предъявлении" начисление процентов заканчивается по истечении 1 года со дня составления векселя. Конечно, если до этого момента вексель еще не был предъявлен к оплате <8>. Допустим, вексель выдан 17 марта 2010 г. со сроком "по предъявлении". Проценты по нему начисляются по 17 марта 2011 г. Но если вексель будет предъявлен к оплате, например, 30 июля 2010 г., то этот день и будет последним днем начисления процентов;
  • по векселю со сроком "по предъявлении, но не ранее такого-то числа" проценты прекращают начисляться в момент предъявления векселя, но не позднее истечения года со дня наступления минимального срока для предъявления векселя <9>. Например, если вексель выдан 17 марта 2010 г. со сроком "по предъявлении, но не ранее 13 апреля 2010 г.", последним днем начисления процентов по нему будет 13 апреля 2011 г. Если же такой вексель будет предъявлен к оплате 10 ноября 2010 г., то и последним днем начисления процентов будет 10 ноября 2010 г.;
  • по векселю со сроком "во столько-то времени от предъявления" проценты прекращают начисляться по истечении 1 года со дня его выдачи. Если вексель был предъявлен к оплате ранее, то последним днем начисления процентов будет день предъявления векселя к платежу <10>.

<7> Пункт 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000.
<8> Статьи 34, 77 Положения.
<9> Статьи 34, 77 Положения; Постановление ФАС Московского округа от 09.08.2005 N КГ-А40/7030-05-П.
<10> Статьи 23, 77 Положения.

Проценты и пени при просрочке оплаты векселя

Если при наступлении срока платежа вексельная сумма (номинал векселя) и проценты по предъявленному векселю не будут уплачены, векселедержатель может потребовать уплаты процентов и пеней. И проценты, и пени начисляются на всю сумму вексельного долга (номинал векселя и начисленные проценты) исходя из ставки рефинансирования (независимо от того, по какой ставке проценты начислялись по векселю) <11>. То есть векселедержатель может потребовать начисления на всю сумму вексельного долга штрафных процентов по двойной ставке рефинансирования (одна ставка за проценты и еще одна — за пени).

Напомни руководителю

При неоплате векселя в срок придется платить штрафные проценты исходя из двойной ставки рефинансирования.

Первым днем начисления процентов и пеней за просрочку оплаты векселя будет день, следующий за днем платежа, а последним — день получения векселедержателем платежа <12>. Такие проценты начисляются по следующей формуле <13>:

————¬ ————¬ ——————¬ —¬ ————¬ ————¬
¦ Сумма ¦ ¦ Сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ процентов¦ ¦вексельного¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Количество¦ ¦Количество¦
¦и пеней за¦ ¦ долга ¦ ¦ Ставка ¦ ¦ ¦ ¦ дней ¦ ¦ дней ¦
¦ просрочку¦ = ¦(вексельная¦ x ¦рефинансирования¦ x ¦2¦ / ¦ в году ¦ x ¦ просрочки¦
¦ платежа ¦ ¦ сумма + ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (365 или ¦ ¦ платежа ¦
¦по векселю¦ ¦начисленные¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 366) ¦ ¦по векселю¦
¦ ¦ ¦ проценты) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L———— L———— L—————— L— L———— L————

Интересно, что судом размер пеней может быть уменьшен, а проценты, начисляемые также за нарушение срока оплаты по векселю, уменьшению не подлежат <14>. Основанием для снижения суммы взыскиваемых пеней является только ее явная несоразмерность последствиям нарушения обязательства <15>.

<11> Пункты 2, 4 ст. 48, ст. 77 Положения; ст. 3 Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе"; п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 3, Пленума ВАС РФ N 1 от 05.02.1998 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "О переводном и простом векселе".
<12> Пункт 27 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000.
<13> Пункт 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998; ст. 3 Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ; ст. 395 ГК РФ.
<14> Статья 333 ГК РФ; п. 27 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000; Постановления ФАС Уральского округа от 12.10.2006 N Ф09-9070/06-С6; ФАС Поволжского округа от 02.09.2004 N А57-3413/04-19.
<15> Статья 333 ГК РФ; Постановления ФАС Московского округа от 04.05.2006, 26.04.2006 N КГ-А40/3229-06, от 03.04.2006, 27.03.2006 N КГ-А40/2308-06; ФАС Северо-Кавказского округа от 12.10.2006 N Ф08-5087/2006.

Ставка для начисления процентов и пеней при просрочке оплаты векселя

Пени и проценты за просрочку оплаты векселя надо рассчитывать по ставке рефинансирования. Но вот действующую на какую дату ставку нужно брать для расчета, зависит от того, оплачен вексель векселедателем до обращения векселедержателя в суд или нет:

(если) вексель оплачен, надо использовать ставку на день уплаты вексельного долга <16> (даже если оплата была получена в рамках исполнительного производства <17>);

(если) вексель не был оплачен и кредитор взыскивает с должника через суд одновременно вексельный долг, а также проценты и пени за просрочку платежа, то по решению суда используется ставка:

(или) на день предъявления иска;

(или) на день вынесения решения суда <18>. Причем высшие судебные инстанции рекомендуют отдавать предпочтение той ставке рефинансирования, которая наиболее близка по значению к ставкам, существовавшим в течение периода просрочки платежа <19>, а суды этим рекомендациям следуют <20>.

Пример. Расчет вексельных процентов, а также пеней и процентов за просрочку оплаты векселя

Условие

Общество получило от векселедателя два векселя, выданных 17 марта 2009 г. Срок платежа по векселю N 1 — "по предъявлении", а по векселю N 2 — "по предъявлении, но не ранее 25 ноября 2009 г. ". Номинал обоих векселей — 1 000 000 руб. Обоими векселями предусмотрено начисление процентов по ставке 20% годовых.

Общество предъявило вексель N 1 к платежу 9 февраля 2010 г. Вексельная сумма и проценты по нему перечислены векселедателем обществу 10 февраля 2010 г.

Вексель N 2 предъявлен к платежу 25 ноября 2010 г.

Поскольку векселедатель вексель не оплатил, общество 30 ноября 2010 г. обратилось в суд с иском о взыскании с векселедателя вексельного долга, а также процентов и пени за нарушение срока оплаты по векселю.

Требования общества удовлетворены судом в полном объеме, вексельный долг, а также проценты и пени за просрочку оплаты по векселю взысканы с векселедателя на основании исполнительного листа 31 января 2011 г.

Проценты и пени за нарушение срока оплаты по векселю рассчитаны судом исходя из ставки рефинансирования, действующей на дату подачи иска, — 7,75% годовых.

Решение

По векселю N 1 вексельные проценты начисляются за период с 18 марта 2009 г. по 9 февраля 2010 г. (329 дней). Сумма вексельных процентов составит 180 273,97 руб. (1 000 000 руб. x 20% / 365 дн. x 329 дн.).

По векселю N 2 вексельные проценты начисляются за период с 26 ноября 2009 г. по 25 ноября 2010 г. и составят 200 000 руб. (1 000 000 руб. x 20% / 365 дн.

Расчеты векселями. Нюансы налогового учета

x 365 дн.).

Первый день начисления процентов и пени за просрочку оплаты по векселю — 26 ноября 2010 г., последний — 31 января 2011 г.

Общая сумма процентов и пени за просрочку оплаты по векселю составит 34 142,47 руб. ((1 000 000 руб. + 200 000 руб.) x 7,75% x 2 / 365 дн. x 67 дн.).

* * *

Проценты по векселю нужно не только правильно исчислить, но и правильно учесть при расчете налога на прибыль. Когда проценты для вас — доход, вы просто включаете его в налоговую базу в конце каждого месяца <21>. Если же для вас вексельные проценты — расходы, то не забудьте, что для целей налогообложения они нормируются <22>. А вот проценты и пени, начисленные за нарушение срока оплаты по векселю, представляют собой санкцию за нарушение долгового обязательства и включаются в налоговые расходы векселедателя в полном объеме <23>.

<16> Статья 395 ГК РФ; ст. 3 Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ; п. 3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2010 по делу N А56-22983/2009.
<17> Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.04.2005 N Ф03-А51/05-1/481.
<18> Статья 395 ГК РФ; ст. 3 Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ.
<19> Пункт 3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998.
<20> Постановление ФАС Поволжского округа от 08.02.2010 по делу N А12-11113/2009.
<21> Пункт 6 ст. 271 НК РФ.
<22> Подпункт 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269 НК РФ.
<23> Подпункт 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

М.П.Захарова

Юрист

Учет полученных векселей

Рано или поздно бухгалтер может столкнуться с ситуацией, когда в счет оплаты продукции, работ или услуг его организация получает вексель. Эта форма оплаты удобна, если контрагент не может заплатить деньгами.

Расчет процентов по векселю

К тому же банковский вексель может быть интересен как инструмент накопления и т.д. Рассмотрим, какие "подводные камни" ожидают бухгалтера, который вместо денег получил от контрагента вексель.

Как правило, бухгалтер пытается уйти от "вексельной головной боли". Но что делать, если вексель уже получен, — придется учесть его по всем правилам. При этом бухгалтер может столкнуться со следующими проблемами:

  • в качестве какого актива принимать полученный вексель к учету;
  • необходимо ли формировать резерв под обесценение векселя;
  • как учитывать оплату векселя.

Рассмотрим каждый из этих моментов подробнее, обращая внимание на возможные ошибки.

Ситуация 1. Принимаем вексель к учету

В зависимости от того, кто является плательщиком по векселю, порядок принятия его к учету будет следующим:

  • если покупатель продукции, то вексель является "товарным" и принимается к учету на отдельной аналитической позиции счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов и Письмо Минфина России от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги");
  • если третье лицо (например, банк), то необходимо проверить, предусмотрен ли по данному векселю доход в виде дисконта или процентов. Если да, то данная ценная бумага удовлетворяет критериям признания финансовых вложений (п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н). Если нет, то полученный вексель нельзя признать финансовым вложением и он должен быть учтен в качестве задолженности.

Чаще всего бухгалтеры ошибаются по следующим вопросам:

  1. признают вексель третьего лица товарным, что недопустимо, так как фактически в данном случае имеет место сделка мены отгруженной продукции на ценную бумагу, принадлежащую покупателю. Только в случае, когда покупатель передает продавцу не один из своих активов — ценную бумагу третьего лица, а собственное долговое обязательство, сделки мены между ними не происходит и в учете продавца сохраняется дебиторская задолженность покупателя, оформленная его товарным векселем;
  2. признают вексель, по которому не предусмотрены проценты или дисконт, финансовым вложением (бездоходный вексель).

Проценты будут начисляться только при одновременном выполнении следующих условий (п. 5 Положения о переводном и простом векселе, утв. Постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341):

  • вексель подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления;
  • процентная ставка указана в самом векселе.

Поэтому, если условие о процентах написано на векселе с иным сроком оплаты (например, на определенный день) либо сформулировано не буквально, а ссылкой на ставку рефинансирования, ЛИБОР <*> или иной индикатор, оно считается ненаписанным, а вексель беспроцентным.

<*> Либор (англ. LIBOR, London Interbank Offered Rate) — ставка по краткосрочным кредитам, размещаемым лондонскими банками (обычно на срок 3 — 6 месяцев) в виде депозитов в других первоклассных банках.

Дисконтом является разница между вексельной суммой и размером погашенной векселем задолженности. Например, если продукция отгружена на 118 000 руб. (включая НДС) и вексель выдан на сумму 118 000 руб., то он является бездисконтным.

Бездоходный вексель должен быть отражен в балансе как прочая дебиторская задолженность:

Дебет 76 Кредит 62

  • отражен бездоходный вексель.

Отражение таких активов по строке финансовых вложений будет противоречить положениям ПБУ 19/02.

Ситуация 2. Формируем резерв под обесценение векселя

Вексель удостоверяет обязательство плательщика выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму (ст. 815 ГК РФ). Факт исполнения этого обязательства и получения платежа зависит от финансовой устойчивости и состоятельности плательщика по векселю. В п. 43 Положения о переводном и простом векселе оговорено, что векселедержатель может предъявить иск с требованием платежа не только при наступлении срока платежа по данному векселю, но даже раньше. Это возможно в случае несостоятельности плательщика, независимо от того, акцептовал ли он вексель или нет, в случае прекращения им платежей, даже если это обстоятельство не было установлено судом, или в случае безрезультатного обращения взыскания на его имущество.

Иными словами, векселедержатель не может не контролировать вероятность погашения векселя — иначе им будет нарушено требование осмотрительности (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н). Согласно ему в бухгалтерском учете необходимо обеспечить большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. В случае появления информации о недостаточной платежеспособности плательщика по векселю векселедержатель обязан создать соответствующий резерв, независимо от того, признает он вексель финансовыми вложениями или дебиторской задолженностью.

Создание резерва по ценным бумагам, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (а вексель как неэмитируемая ценная бумага не может иметь биржевых котировок и надежных рыночных оценок), предусмотрено ПБУ 19/02 (п. п. 37 — 40).

Если стоимость приобретения векселя выше величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от него в обычных условиях, то вексель следует признать обесценивающимся. В этом случае величина резерва под обесценение финансовых вложений определяется в виде разницы стоимости, по которой получен вексель (по которой он отражен в бухгалтерском учете — учетной стоимости), и размером возможных поступлений по векселю.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право проводить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Пример 1. Стало известно, что вексель стоимостью 118 000 руб. будет оплачен не по полной стоимости, поскольку деятельность векселедателя убыточна. Организация предполагает, что вместо 118 000 руб. она получит только 100 000 руб. Проводка в учете будет следующей:

Дебет 91 Кредит 63

  • 18 000 руб. — сформирован резерв.

В отчетности бухгалтер отразит финансовые вложения по стоимости 100 000 руб.

Если же обесценившийся вексель был признан дебиторской задолженностью, то делается проводка (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н):

Дебет 91 Кредит 63

  • сформирован резерв по сомнительным долгам.

Самым сложным является вопрос о создании резерва по бездоходному нетоварному векселю, который был выше признан нами прочей дебиторской задолженностью. Формально требования о создании такого резерва нет — это не финансовые вложения и не задолженность по оплате товаров, работ, услуг. Однако резервировать такую задолженность все равно нужно. Иначе отчетность не будет достоверной и создаст искаженное представление о финансовом состоянии организации (п. 6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н).

Наименование такого резерва и порядок его формирования должны определяться учетной политикой организации. Важно, чтобы прочая дебиторская задолженность по векселю была отражена в балансе за вычетом такого резерва.

Для целей налогообложения расходы на формирование резервов будут приняты только в одном случае — если речь идет о задолженности перед налогоплательщиком, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, и учетной политикой для целей налогообложения предусмотрено формирование резерва в порядке, определенном ст. 266 Налогового кодекса.

На практике чаще всего бухгалтеры ошибаются по следующим вопросам:

  1. не проводят тест на обесценение и отражают векселя в учете по завышенной стоимости (соответственно завышается как оценка активов, так и размер прибыли, что вводит в заблуждение пользователей отчетности — акционеров, кредиторов, инвесторов);
  2. признают для целей налогообложения прибыли расходы на формирование резерва по "нетоварному" векселю, то есть по векселю, плательщиком по которому является не то же лицо, которому были отгружены соответствующие товары, выполнены работы или оказаны услуги (третье лицо).

Ситуация 3. Учет погашения (оплаты) векселя

Погашение векселя не сопровождается признанием выручки, поскольку к плательщику не переходит право собственности на вексель как вещь (ценную бумагу) — он не является его покупателем (п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). В данном случае от плательщика по векселю поступают средства в счет погашения займа, которые не признаются доходами организации (п. 3 ПБУ 9/99). Дело в том, что уникальность векселя — в его универсальной оборотоспособности. Иными словами, получая заем от ремитента (первого держателя векселя), векселедатель будет погашать этот заем другому лицу, получившему вексель по непрерывному ряду индоссаментов (передаточных надписей). Векселедержатели уступают вексель друг другу, но суть обязательства от этого не изменяется. Тот, кто предъявил вексель к оплате, является для векселедателя кредитором.

Исключением является только ситуация, когда вексель передается векселедателю не для оплаты, а в порядке индоссамента (как правило, до наступления срока платежа, но не обязательно) — то есть векселедатель как индоссант может передать этот вексель дальше, и погашения займа не произойдет.

Напротив, для целей налогообложения оплата векселя рассматривается аналогично его реализации, поэтому в налоговом учете признаются (ст. 280 НК РФ):

  • доходы от выбытия (погашения) исходя из цены выбытия векселя (которая будет равна вексельной сумме с учетом дисконта и процентов по векселю). При этом в доход не включают суммы процентного дохода (включая дисконт), ранее учтенные при налогообложении;
  • расходы от выбытия векселя исходя из цены его приобретения (включая расходы на приобретение, затраты на реализацию, суммы накопленного процентного дохода, уплаченные налогоплательщиком продавцу ценной бумаги). При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного дохода (включая дисконт), ранее учтенные при налогообложении.

Пример 2. Получен вексель в счет оплаты продукции стоимостью 118 000 руб.

Погашен вексель по стоимости 150 000 руб.

Сумма начисленных по векселю процентов составит 32 000 руб. (150 000 — 118 000), в том числе ранее было учтено в доходах 16 000 руб.

Дебет 62 Кредит 90

  • отражена реализация продукции на сумму 118 000 руб.;

Дебет 90 Кредит 68

  • начислен НДС — 18 000 руб.;

Дебет 62/вексель Кредит 62

  • отражено поступление векселя в счет оплаты отгруженной продукции на сумму 118 000 руб.;

Дебет 62/вексель Кредит 91

  • отражены проценты по векселю, начисленные за отчетный месяц (проводка выполняется в конце месяца) на сумму 16 000 руб.;

Дебет 62/вексель Кредит 91

  • отражены проценты по векселю, начисленные за следующий месяц (проводка выполняется перед предъявлением векселя к погашению, так как в следующем месяце вексель выбывает до конца отчетного периода) на сумму 16 000 руб.;

Дебет 76 Кредит 62/вексель

  • вексель предъявлен к погашению по стоимости в размере вексельной суммы с учетом процентов, причитающихся к уплате на момент оплаты векселя на сумму 150 000 руб.

Таким образом, в месяце погашения векселя доход составит 134 000 руб. (150 000 — 16 000), а расход — 118 000 руб.

Налоговый учет операций по реализации (погашению) векселей не зависит от того, в качестве какого актива они были квалифицированы векселедержателем — в качестве финансового или товарного векселя.

Векселя являются ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по которым к тому же отсутствует информация о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам. Поэтому для целей налогообложения доходов от их реализации принимается фактическая цена реализации (погашения), если только она отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены векселя. В частности, для определения расчетной цены может быть использована ставка рефинансирования ЦБ РФ. В случае, когда налогоплательщик определяет расчетную цену самостоятельно (т.е. без привлечения независимого оценщика), используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в его учетной политике (п. 6 ст. 280 НК РФ).

На практике чаще всего бухгалтеры ошибаются по следующим вопросам:

  1. завышают в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках суммы доходов и расходов от погашения векселя;
  2. напротив, "сворачивают" доходы и расходы от погашения векселя в налоговом учете — аналогично бухгалтерскому учету (что не искажает размера налоговой базы, но приводит к неправильному заполнению декларации по налогу на прибыль);
  3. используют для целей расчета налогооблагаемого дохода не расчетную, а фактическую цену реализации (погашения) векселя.

Мы рассмотрели далеко не все "вексельные" проблемы. В следующем номере читайте: как учесть передачу векселя по индоссаменту.

А.Ефремова

Заместитель генерального директора

ЗАО "АКГ "РБС"

Порядок начисления процентов по векселям и расчет суммы дисконта

Начисление процентов по векселю, содержащему оговорку о начислении процентов, осуществляется в соответствии с письмом Центрального Банка РФ от 23 февраля 1995 г. № 26 «Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями», в редакции письма Центрального Банка РФ от 21 февраля 1997 года № 414 и телеграммой Банка России от 24 мая 1996 года № 76-96.

Проценты по векселю рассчитываются со дня составления векселя, если не указана другая дата, по день исполнения вексельного обязательства за календарное число дней обращения векселя.

В расчет срока для исчисления процентов не включается день составления векселя.

При расчете суммы процентов используется формула:

, где

I — сумма процентов;

P — номинал векселя;

n — срок векселя в днях;

i — процентная ставка для начисления процентов на вексельную сумму, указанная в тексте векселя.

В векселе со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее определенного срока» проценты начисляются со дня составления векселя по день, не позднее которого вексель должен быть предъявлен к оплате.

По истечении срока для предъявления векселя к платежу (один год со дня составления для векселей «по предъявлении», для векселей «по предъявлении, но не ранее определенного срока», срок для предъявления течет с этого срока) проценты начисляются со дня составления векселя по день предъявления векселя к платежу.

Вексель: учет и налогообложение у векселедателя и векселедержателя

При предъявлении в Банк векселя до наступления срока платежа Векселедержателю выплачивается вексельная сумма за вычетом дисконта за досрочное получение вексельной суммы, и, при наличии оговорки о начислении процентов, начисленные проценты за фактическое количество дней обращения векселя по ставке, указанной в тексте векселя.

Производится расчет суммы, подлежащей удержанию в пользу Банка в качестве дисконта за учет. Для исчисления дисконта за учет применяется процентная ставка по учету векселей, утвержденная Банком для векселей, предъявленных ранее срока платежа.

Сумма дисконта рассчитывается по правилам, установленным письмами Центрального Банка РФ от 9 сентября 1991 г. N14-3/30 «О банковских операциях с векселями» и № 26 от 23 февраля 1995 г. «Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями» (с изменениями от 21 февраля 1997 г.).

Расчет дисконта осуществляется по следующей формуле:

Д = Н´(100% – С), где

Д – сумма дисконта;

Н – номинал векселя;

С – учетная ставка, для векселей предъявленных ранее срока платежа.

15 Июл 2009 12:18

Папа денег не дает, … деньги сам возьмет или для чего нужен вексель

Развитие бизнеса требует постоянной финансовой подкачки, однако количество денег, которое можно отвлечь из оборота, всегда ограничено. Привлекать инвестиции через уставный капитал, теряя контроль над бизнесом – последнее дело. Взять кредит в банке — дорого, цена банковских денег очень высока, да и процедура получения кредита несет в себе массу хлопот. Кроме того, сроки обязательств по кредиту не всегда будут соответствовать срокам оборачиваемости вложенных средств. Вот если бы привлечь инвестиции на своих условиях, установив собственную цену и сроки. Такой инструмент – выпуск собственных векселей. Использовать его может любая даже низколиквидная компания, затратив при этом минимум средств и времени.

Вексель представляет собой долговую ценную бумагу, подлежащую оплате в строго определенном порядке. Он предоставляет его владельцу право по истечении срока обязательства требовать от должника уплаты обозначенной на векселе денежной суммы. Важной особенностью векселя является то, что им можно расплачиваться за товары и услуги, он может передаваться от одного векселедержателя другому неограниченное число раз. Исходя из этого, прежде всего, необходимо определить практические границы и формы использования будущих векселей в расчетах между хозяйствующими субъектами.

Одно из главных преимуществ векселя в том, что выдать его можно взамен денег, которые появятся в перспективе. Предоплата векселями в счет предстоящих поставок позволяет отсрочить платеж, не отвлекая денежные средства из оборота.

Вексельные схемы так же применяются при распределении средств между компаниями внутри холдинга. Таким образом, удобно привлекать средства или закрывать задолженности между компаниями не прогоняя деньги.

В ситуации, когда компания не может распоряжаться своими денежными средствами в силу каких-либо внешних ограничений, например при аресте счета, вексельные расчеты позволяют сохранить платежеспособность. Это один из немногих способов позволяющих не останавливать текущую деятельность компании в таких условиях.

Удобно их использование и при оптимизации налогов, в том числе и зарплатных. К примеру, компания, получившая процентные векселя по номинальной стоимости передает их сотрудникам. Часть заработной платы сотрудникам выплачивается в виде процентов по этим векселям. ЕСН в этом случае начислять не нужно согласно п.1 ст.236 НК РФ. По завершении срока, на который выданы векселя сотрудники гасят их у компании эмитента и выплачивают номинальную стоимость векселей компании, с которой они состоят в трудовых отношениях. В результате компания получает экономию на налоге на прибыль и ЕСН.

Составление и выпуск векселя

Как видим применение векселей широко и разнообразно. Выработав свою будущую схему обращения векселей можно определять их основные параметры. Различают переводной и простой векселя. По простому векселю векселедатель обязывается сам совершить платеж, по переводному он предлагает сделать это указанному в векселе третьему лицу. Права как по простому так и по переводному векселю могут быть переданы третьим лицам.

Законом не предусмотрено никаких дополнительных требований об особом вексельном бланке. Образцы бланков были утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994 г. № 1094 и имеют рекомендательный характер. Возможность самостоятельно изготовить вексель – это еще одно из его достоинств.

Приобрели вексель: учитываем проценты или дисконт

На практике почти все векселя изготавливаются на типографских бланках с установленными знаками защиты. Причиной тому служит боязнь хозяйствующих субъектов работать с ненадежными самодельными векселями. Бланки можно приобрести в банках или органах Федерального казначейства.

Являясь строго формальным, документом вексель может существовать только в письменной форме. Он может быть написан чернилами либо напечатать на пишущей машинке или принтере. При выпуске векселей не требуется их регистрация и уплата пошлин. Вексель содержит следующие обязательные реквизиты:

— наименование "вексель", включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

— простое и ничем не обусловленное предложение (обещание) уплатить определенную сумму;

— наименование плательщика (только в переводном векселе);

— срок платежа;

— место, в котором должен быть совершен платеж;

— наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

— дата и место составления векселя;

— подпись векселедателя.

Статья 2 Положения о переводном и простом векселе содержит оговорки, позволяющие восполнять часть обязательных реквизитов и делать вексельный оборот более выгодным для себя. Таким образом реквизиты: срок платежа; место, в котором должен быть совершен платеж; место составления векселя являются восполнимыми и их условно можно считать не обязательными.

Вексель, в котором отсутствует хотя бы один из обязательных реквизитов, не имеет силы.

Существуют следующие варианты сроков платежа, исходя из которых определяется порядок вознаграждения:

— на определенную дату;

— во столько-то времени от составления;

— по предъявлении;

— во столько-то времени от предъявления.

В первых двух случаях сумма процентов формирует номинальную сумму векселя и при эмиссии они продаются ниже номинала с дисконтом.

В третьем и четвертом вариантах в векселе может быть указана процентная ставка, по которой на основную сумму начисляется доход от даты выписки до даты платежа. При эмиссии продаются такие векселя, как правило, по номиналу.

В соответствии с требованиями статьи 269 НК дисконт по векселю не должен превышать 15% при расчетах в валюте, при расчетах в рублях не выше ставки рефинансирования ЦБ увеличенной в полтора раза.

Переводной вексель может быть выдан в нескольких экземплярах, в этом случае в тексте указывается номер экземпляра, в противном случае каждый экземпляр будет являться самостоятельным векселем. Должник оплативший один из экземпляров, не обязан оплачивать любые другие экземпляры, за исключением акцептованных.

Путь векселя

Передача векселя осуществляется путем составления акт приема-передачи, в котором следует указать все реквизиты, обязательные для векселя. Обращение векселя осуществляется оформлением передаточной надписи – индоссамента. Индоссамент подтверждается собственноручной подписью векселедержателя, в случае если векселедержателем является юридическое лицо – собственноручной подписью руководителя организации и печатью этого юридического лица.

Обращаем внимание, что при передаче векселя третьему лицу в счет оплаты товаров в соответствии со статьей 280 НК его цена не должна отличаться от цены аналогичных бумаг более чем на 20%.

По истечении срока уплаты по векселю деньги возвращаются с учетом указанных в нем процентов. Не погашенный вексель кредитор вправе опротестовать у нотариуса в упрощенном порядке, после чего суд общей юрисдикции без судебного разбирательства выдает кредитору приказ, имеющий силу исполнительного документа (статья 122 Гражданско-процессуального кодекса). Взыскать долг с векселедателя по этому приказу кредитор может деньгами либо имуществом.

Таковы в общих чертах процедуры и операции, связанные с выпуском собственного векселя. Надеемся, что описанная в статье последовательность выпуска собственного векселя поможет увеличить эффективность работы активов вашего предприятия и условий ведения бизнеса в целом.