Проценты по займу

Бухгалтерский учет процентов по кредитам (займам)

ПБУ 15/2008предусмотрено, что проценты по полученным займам или кредитам учитываются равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся. Они могут учитываться и исходя из условий предоставления займа (кредита), если такой учет существенно не отличается от равномерного. При этом в бухгалтерском учете задолженности по основной сумме и начисленным процентам должны отражаться раздельно. Поэтому к счетам 66 и 67 компании необходимо открыть дополнительные субсчета.

Например:

• 66-1 (67-1) "Задолженность по основной сумме";

• 66-2 (67-2) "Задолженность по начисленным процентам".

Проценты по займу или кредиту отражают в составе прочих расходов компании. Исключение предусмотрено лишь для тех из них, которые получены для покупки, сооружения или изготовления инвестиционных активов. Таковыми считают объекты имущества, требующего значительных затрат и времени для приобретения (например, основные средства или нематериальные активы). Проценты по таким средствам включают в стоимость инвестиционного актива до момента его ввода в эксплуатацию. После этого они включаются в состав прочих расходов компании.

Пример

25 сентября компания заключила договор займа сроком на 18 мес. 1 октября в рамках данного договора фирма получила 500 000 руб. По условиям договора она должна уплачивать проценты из расчета 22% годовых. Уплата процентов осуществляется одновременно с возвратом основной суммы займа.

Ситуация 1 Заем получен и израсходован на пополнение оборотных средств.

Операции по поступлению займа и начислению процентов будут отражены записями:

1 октября:

Дебет 51 Кредит 67-1 — 500 000 руб. — поступила сумма займа на расчетный счет;

31 октября:

Дебет 91-2 Кредит 67-2 — 9317 руб. (500 000 руб. х 22% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за октябрь; 30 ноября:

Дебет 91-2 Кредит 67-2 — 9016 руб. (500 000 руб. х 22% : 366 дн. х 30 дн.) — начислены проценты за ноябрь;

31 декабря:

Дебет 91-2 Кредит 67-2 — 9317 руб.

Учет процентов по кредитам и займам. Курсовые разницы. Бухгалтерский и налоговый учет

(500 000 руб. х 22% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за декабрь.

Таким образом, в бухгалтерском балансе за отчетный год будет указана задолженность по займу и сумме начисленных процентов в размере: 500 000 + 9317 + 9016 + 9317 = 527 650 руб.

Ситуация 2

Заем получен и израсходован на приобретение инвестиционного актива — основного средства. Затраты на приобретение ОС закончены 30 ноября. При этом оно введено в эксплуатацию 1 декабря.

Операции по поступлению займа и начислению процентов будут отражены записями: 1 октября:

Дебет 51 Кредит 67-1 — 500 000 руб. — поступила сумма займа на расчетный счет;

31 октября:

Дебет 08-4 Кредит 67-2 — 9317 руб. (500 000 руб. х 22% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за октябрь; 30 ноября:

Дебет 08-4 кредит 67-2 — 9016 руб. (500 000 руб. х 22% : 366 дн. х 30 дн.) — начислены проценты за ноябрь; 31 декабря:

Дебет 91-2 Кредит 67-2 — 9317 руб. (500 000 руб. х 22% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за декабрь.

Как и в ситуации 1, в бухгалтерском балансе за отчетный год будет указана задолженность по займу и сумме начисленных процентов в размере: 500 000 + 9317 + 9016 + 9317 = 527 650 руб.

В аналогичном порядке компания должна учитывать проценты или дисконт, причитающиеся к выплате по выпущенным облигациям и векселям.

Внимание! В налоговом учете действует свой порядок учета процентов по кредитам и займам. Так, их сумму отражают в составе внереализационных расходов независимо от целей, на которые привлечены заемные средства (пополнение оборотных средств, приобретение инвестиционных активов и т.д.). При этом для целей налогообложения такие проценты принимаются лишь в пределах норм, установленных статьей 269Налогового кодекса. Сумма процентов, превышающая эти нормы, при налогообложении прибыли не учитывается. В результате может возникнуть разница между бухгалтерским и налоговым учетом процентов. Это приведет к необходимости применять ПБУ 18/02 .

Типовые проводки

Таблица 13.1 По кредиту счетов 66, 67

Содержание хозяйственной операции
Кредит
66,67
66,67
66,67
66,67
66,67
Дебет
51, 52, 55
91/2
91/2

Начислены проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения внеоборотных активов (до ввода их в эксплуатацию)

Проценты по кредитам и займам, полученным для покупки животных, учтены при формировании их стоимости

Получены товары по договору краткосрочного займа и кредита

Денежные средства, полученные по договору кредита (займа), поступили на расчетный счет

Долгосрочный кредит (займ) переведён в краткосрочный кредит (займ)

Проценты, причитающиеся к уплате по кредитам и займам, учтены в составе прочих расходов организации

Отрицательная курсовая разница по кредиту (займу) в иностранной валюте включена в состав прочих расходов

Таблица 13.2 По дебету счетов 66,67

Содержание хозяйственной операции

Переведены денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов

Положительная курсовая разница по кредиту (займу) в иностранной валюте включена в состав прочих доходов

Дата добавления: 2016-06-22; просмотров: 1123;

Похожие статьи:

Бухгалтерский учет процентов по кредитам (займам)

ПБУ 15/2008предусмотрено, что проценты по полученным займам или кредитам учитываются равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся. Они могут учитываться и исходя из условий предоставления займа (кредита), если такой учет существенно не отличается от равномерного. При этом в бухгалтерском учете задолженности по основной сумме и начисленным процентам должны отражаться раздельно. Поэтому к счетам 66 и 67 компании необходимо открыть дополнительные субсчета.

Например:

• 66-1 (67-1) "Задолженность по основной сумме";

• 66-2 (67-2) "Задолженность по начисленным процентам".

Проценты по займу или кредиту отражают в составе прочих расходов компании. Исключение предусмотрено лишь для тех из них, которые получены для покупки, сооружения или изготовления инвестиционных активов. Таковыми считают объекты имущества, требующего значительных затрат и времени для приобретения (например, основные средства или нематериальные активы). Проценты по таким средствам включают в стоимость инвестиционного актива до момента его ввода в эксплуатацию. После этого они включаются в состав прочих расходов компании.

Пример

25 сентября компания заключила договор займа сроком на 18 мес. 1 октября в рамках данного договора фирма получила 500 000 руб. По условиям договора она должна уплачивать проценты из расчета 22% годовых. Уплата процентов осуществляется одновременно с возвратом основной суммы займа.

Ситуация 1 Заем получен и израсходован на пополнение оборотных средств.

Операции по поступлению займа и начислению процентов будут отражены записями:

1 октября:

Дебет 51 Кредит 67-1 — 500 000 руб. — поступила сумма займа на расчетный счет;

31 октября:

Дебет 91-2 Кредит 67-2 — 9317 руб. (500 000 руб. х 22% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за октябрь; 30 ноября:

Дебет 91-2 Кредит 67-2 — 9016 руб.

Кредиты и займы: «прибыльный» учет процентов

(500 000 руб. х 22% : 366 дн. х 30 дн.) — начислены проценты за ноябрь;

31 декабря:

Дебет 91-2 Кредит 67-2 — 9317 руб. (500 000 руб. х 22% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за декабрь.

Таким образом, в бухгалтерском балансе за отчетный год будет указана задолженность по займу и сумме начисленных процентов в размере: 500 000 + 9317 + 9016 + 9317 = 527 650 руб.

Ситуация 2

Заем получен и израсходован на приобретение инвестиционного актива — основного средства. Затраты на приобретение ОС закончены 30 ноября. При этом оно введено в эксплуатацию 1 декабря.

Операции по поступлению займа и начислению процентов будут отражены записями: 1 октября:

Дебет 51 Кредит 67-1 — 500 000 руб. — поступила сумма займа на расчетный счет;

31 октября:

Дебет 08-4 Кредит 67-2 — 9317 руб. (500 000 руб. х 22% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за октябрь; 30 ноября:

Дебет 08-4 кредит 67-2 — 9016 руб. (500 000 руб. х 22% : 366 дн. х 30 дн.) — начислены проценты за ноябрь; 31 декабря:

Дебет 91-2 Кредит 67-2 — 9317 руб. (500 000 руб. х 22% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за декабрь.

Как и в ситуации 1, в бухгалтерском балансе за отчетный год будет указана задолженность по займу и сумме начисленных процентов в размере: 500 000 + 9317 + 9016 + 9317 = 527 650 руб.

В аналогичном порядке компания должна учитывать проценты или дисконт, причитающиеся к выплате по выпущенным облигациям и векселям.

Внимание! В налоговом учете действует свой порядок учета процентов по кредитам и займам. Так, их сумму отражают в составе внереализационных расходов независимо от целей, на которые привлечены заемные средства (пополнение оборотных средств, приобретение инвестиционных активов и т.д.). При этом для целей налогообложения такие проценты принимаются лишь в пределах норм, установленных статьей 269Налогового кодекса. Сумма процентов, превышающая эти нормы, при налогообложении прибыли не учитывается. В результате может возникнуть разница между бухгалтерским и налоговым учетом процентов. Это приведет к необходимости применять ПБУ 18/02 .

Типовые проводки

Таблица 13.1 По кредиту счетов 66, 67

Содержание хозяйственной операции
Кредит
66,67
66,67
66,67
66,67
66,67
Дебет
51, 52, 55
91/2
91/2

Начислены проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения внеоборотных активов (до ввода их в эксплуатацию)

Проценты по кредитам и займам, полученным для покупки животных, учтены при формировании их стоимости

Получены товары по договору краткосрочного займа и кредита

Денежные средства, полученные по договору кредита (займа), поступили на расчетный счет

Долгосрочный кредит (займ) переведён в краткосрочный кредит (займ)

Проценты, причитающиеся к уплате по кредитам и займам, учтены в составе прочих расходов организации

Отрицательная курсовая разница по кредиту (займу) в иностранной валюте включена в состав прочих расходов

Таблица 13.2 По дебету счетов 66,67

Содержание хозяйственной операции

Переведены денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов

Положительная курсовая разница по кредиту (займу) в иностранной валюте включена в состав прочих доходов

Дата добавления: 2016-06-22; просмотров: 1124;

Похожие статьи:

Расходы по "долговым" процентам

Товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от их оформления являются долговыми обязательствами фирмы. При этом расходы по ним в виде процентов рассчитываются разными способами. Рассмотрим, от чего зависит выбор одного из способов расчета процентов по тем или иным видам долговых обязательств, на примерах.

Так, в Налоговом кодексе проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям и т.д.), включаются в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При этом расходом признаются проценты, которые начислены по долговому обязательству любого вида при условии, что размер процентов, начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству, существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Это важно. Отклонение размера начисленных "долговых" процентов существенно, если оно отличается в сторону повышения или понижения от среднего уровня более чем на 20 процентов от начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Долговые обязательства считаются полученными на сопоставимых условиях, если они выданы:

  • в одной валюте;
  • на одинаковый срок;
  • в сопоставимых объемах;
  • под аналогичные обеспечения.

Способы нормирования расходов

Нормы п. 1 ст. 269 Налогового кодекса устанавливают два способа расчета предельного уровня процентов, которые разрешено относить на расходы для целей налогообложения прибыли в текущем отчетном (налоговом) периоде:

  1. Исходя из среднего процента, который рассчитан по долговым обязательствам того же вида, полученным на сопоставимых условиях, увеличенного в 1,2 раза;
  2. Исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (если долговое обязательство выражено в рублях), 15 процентов годовых (если долговое обязательство выражено в валюте).

При наличии нескольких долговых обязательств одного вида, которые получены на сопоставимых условиях, фирма вправе самостоятельно выбрать любой из вышеуказанных способов. Заметим, что при отсутствии таких обязательств и (или) их несопоставимости применяется только второй способ.

Особые правила расчета величины процентных расходов применяются в случае, если заем прямо или косвенно контролируется иностранной фирмой. Эти правила описаны в п. 2 ст. 269 Налогового кодекса.

Под ставкой рефинансирования Банка России понимается:

  • в отношении долговых обязательств, которые не содержат условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, — ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
  • в отношении прочих долговых обязательств — ставка рефинансирования Банка России, которая действовала на дату признания расходов в виде процентов.

Учтите, что выбор одного из способов расчета процентов по тем или иным видам долговых обязательств должен быть закреплен в учетной политике организации.

Рассмотрим оба способа на практических примерах.

Способ 1

Этот способ может применяться фирмой, если она получает несколько кредитов (займов) на сопоставимых условиях.

Чтобы определить сумму процентов, которую включают в состав внереализационных расходов и учитывают при налогообложении прибыли, нужно:

  1. Выявить наличие нескольких сопоставимых долговых обязательств.
  2. Рассчитать средний уровень процента, который уплачивается по сопоставимым долговым обязательствам.
  3. Увеличить полученный средний уровень на 20 процентов.

Так, если установленная по договору процентная ставка превысит полученный показатель, то при налогообложении прибыли учитывают ставку, которая равна среднему уровню процентов, увеличенному в 1,2 раза. Если процентная ставка по договору не превышает полученный показатель, то в целях налогообложения прибыли проценты учитывают в полном объеме.

Пример 1. В I квартале 2007 г. ООО "Альфа" заключило пять договоров займа. Все займы получены на срок три месяца. Допустим, что учетной политикой этой фирмы определено, что критерий сопоставимости по размеру долгового обязательства составляет 25 процентов.

————————-T———————T——————
Реквизиты договора займа¦ Сумма займа, руб.

Новые правила учета займов и кредитов

¦ Процентная ставка
¦ ¦ по договору, %
————————-+———————+——————
N 1 от 15.01.2007 ¦300 000 ¦30
————————-+———————+——————
N 2 от 29.01.2007 ¦320 000 ¦20
————————-+———————+——————
N 3 от 12.02.2007 ¦290 000 ¦25
————————-+———————+——————
N 4 от 12.03.2007 ¦305 000 ¦35
————————-+———————+——————
N 5 от 26.03.2007 ¦320 000 ¦20
————————-+———————+——————

Минимальная сумма займа (290 000 руб.), увеличенная на 25 процентов, составит 362 500 руб. (290 000 руб. x 25% + 290 000 руб.), что больше максимального займа в размере 320 000 руб. (от 29 января 2007 г.). Выходит, что размеры займов находятся в пределах уровня сопоставимости (25%), установленного учетной политикой.

Средний уровень процентов составит:

(300 000 руб. x 30% + 320 000 руб. x 20% + 290 000 руб. x 25% + 305 000 руб. x 35% + 320 000 руб. x 20%) : (300 000 руб. + 320 000 руб. + 290 000 руб. + 305 000 руб. + 320 000 руб.) x 100% = 25,9%.

Теперь рассчитаем максимальный уровень процентов, который можно учесть в целях налогообложения прибыли. Для этого умножим полученный средний уровень процентов на максимальное отклонение в размере 20 процентов:

25,9% x 1,2 = 31,08%.

Таким образом, проценты по договорам N N 1, 2, 3 и 5 для целей налогообложения будут учитываться в полном объеме, а вот по договору N 4 — лишь в части, соответствующей процентной ставке 31,08 процента.

Способ 2

Если долговое обязательство выражено в рублях, то норматив по процентам определяется исходя из величины ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Если в валюте — исходя из величины 15 процентов годовых (подробнее об учете расходов на уплату процентов по долговым обязательствам читайте бератор "Налог на прибыль от А до Я").

Пример 2. В июне 2007 г. ООО "Альфа" получило заем на сумму 500 000 руб. сроком на 1 год. Процентная ставка по договору — 12 процентов. Договор займа не предусматривает изменение процентной ставки вплоть до окончания его действия. Напомним, что с 19 июня 2007 г. ставка рефинансирования Банка России равна 10 процентам.

Для начала рассчитаем сумму процентов, которую можно принять в целях налогообложения за III квартал 2007 г.

Количество календарных дней с июля по сентябрь составляет 92 дня.

В соответствии с условиями договора сумма процентов составит:

500 000 руб. x 12% : 365 дней x 92 дня = 15 123 руб.

Максимальная сумма процентов, исчисленная исходя из ставки рефинансирования Банка России, составит:

500 000 руб. x 10% x 1,1 : 365 дней x 92 дня = 13 863 руб.

Так как сумма процентов, исчисленная в соответствии с условиями договора, больше той, что рассчитана исходя из ставки рефинансирования, то в расходы в целях налогообложения прибыли можно включить лишь сумму 13 863 руб. (максимальная сумма процентов, исчисленная исходя из ставки рефинансирования Банка России).

Н.Жемчугова

Главный бухгалтер

ООО "ИНТРОВЭБ"

Изменение неснижаемого остатка по вкладу

На данной странице можно изменить неснижаемый остаток по вкладу. Для того чтобы изменить неснижаемый остаток по вкладу, на странице с детальной информацией по вкладу на вкладке Информация по вкладу в блоке рядом с полем "Сумма неснижаемого остатка" установите переключатель напротив нужного значения и нажмите кнопку Применить.

В результате Вы перейдете на страницу заполнения дополнительного соглашения к договору вклада.

Также Вы можете перейти к созданию дополнительного соглашения, щелкнув ссылку Изменить неснижаемый остаток в блоке Операции напротив интересующего Вас вклада на главной странице или на странице со списком вкладов.

Примечание. В Сбербанк Онлайн Вы можете переходить на нужную страницу не только с помощью пунктов верхнего меню, ссылок бокового меню, но и с помощью ссылок, расположенных под главным меню. Данные ссылки показывают путь от главной страницы до той, с которой Вы перешли на текущую страницу. Вы можете использовать эти ссылки для перехода на интересующую страницу.

Создать заявку

Для того чтобы создать заявку, заполните следующие поля:

  • На странице заполнения доп. соглашения номер документа, дата документа, номер и название вклада будут указаны автоматически.

    Учёт кредитов и займов ИП и ООО

  • Далее в поле "Неснижаемый остаток" выберите из списка интересующее Вас значение.
  • В результате поле "Процентная ставка" будет заполнено автоматически исходя из условий вклада.

После того как поля заполнены, нажмите кнопку Продолжить. Система выведет на экран страницу подтверждения документа, на которой Вам необходимо проверить правильность заполнения реквизитов.

Если Вы передумали создавать заявку, то щелкните ссылку Отменить или щелкните ссылку Назад к выбору условий. В результате Вы вернетесь на страницу с детальной информацией по вкладу.

Примечание. В верхней части страницы для Вашего удобства отображается индикатор выполнения шагов по созданию заявки. Например, если Вы находитесь на странице подтверждения, то будет выделен шаг "Подтверждение".

Подтвердить заявку

Далее необходимо подтвердить заявку. После нажатия кнопки Продолжить в открывшейся заполненной форме заявки проверьте правильность указанных сведений, после чего выполните одно из следующих действий:

  • Просмотреть условия доп. соглашения. Перед подтверждением заявки Вам необходимо сначала ознакомиться с подробной информацией об условиях доп. соглашения, для этого щелкните ссылку Просмотр условий дополнительного соглашения.
  • Подтвердить заявку. Убедитесь, что вся информация указана верно. Затем установите галочку в поле "С условиями дополнительного соглашения согласен". Далее для подтверждения операции нажмите кнопку Подтвердить. В результате откроется страница просмотра заявки.
  • Редактировать заявку. Если Вы хотите изменить реквизиты заявки, то щелкните ссылку Редактировать. В результате откроется страница заполнения доп. соглашения по вкладу.
  • Отменить операцию. Если Вы передумали совершать операцию, то щелкните ссылку Отменить. В результате Вы вернетесь на страницу Переводы и платежи.

Просмотреть заявку

После подтверждения заявки Вы перейдете на страницу просмотра, на которой увидите заполненный документ. О том, что операция успешно выполнена банком, свидетельствует отображаемый на форме документа штамп "Исполнено" и статус "Исполнен".

На этой странице Вы сможете просмотреть реквизиты выполненной заявки.

Если Вы хотите ознакомиться с подробной информацией об условиях доп. соглашения, то щелкните ссылку Просмотр условий дополнительного соглашения.

Если Вы хотите просмотреть список совершенных Вами операций, то щелкните ссылку Перейти к истории операций.

Если Вы хотите получить подробную информацию по выполнению операций на любой странице системы, то щелкните ссылку Помощь в боковом меню или внизу страницы щелкните ссылку Помощь онлайн.

Кроме того, в Сбербанк Онлайн на каждой странице можно обратиться к помощи персонального консультанта, который ответит на все Ваши вопросы. Чтобы запустить помощника, щелкните ссылку Часто задаваемые вопросы в боковом меню. В результате откроется окно, в котором содержатся ответы на часто задаваемые вопросы по работе с сервисом Сбербанк Онлайн.

Также рекомендуем посмотреть:

Особенности признания расходов по долговым обязательствам для целей налогообложения прибыли установлены статьей 269 НК РФ, которая с 1 января 2015 года применяется в новой редакции.

Порядок признания расходов по долговым обязательствам в налоговом учете

Для целей налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Расходами по долговым обязательствам признаются проценты (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ для целей налогообложения признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, за исключением контролируемых сделок.

В соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Порядок ведения налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам установлен ст. 328 НК РФ.

В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму расходов в сумме причитающихся в соответствии с условиями договоров (а по ценным бумагам — в соответствии с условиями эмиссии, по векселям — условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства.

Сумма расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов, определяется по каждому виду долговых обязательств, исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде. Признание расходов в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется ежемесячно независимо от срока их уплаты. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета расходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе расходов сумму процентов, определяемую в порядке, установленном п. 8 ст. 272 НК РФ.

Контролируемые сделки

Особый порядок признания процентов по долговым обязательствам установлен п. 1.1 ст. 269 НК РФ для контролируемых сделок.

Контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами, а также приравненные к ним сделки, перечисленные в п. 1 ст. 105.14 НК РФ. Признаки и условия признания сделок контролируемыми установлены статьей 105.14 НК РФ.

По долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, налогоплательщик вправе признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений.

Порядок определения интервала предельных значений установлен п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

1. По долговым обязательствам, оформленным в рублях:

а) по сделкам между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация:

— на период с 1 января по 31 декабря 2015 года – от 0 до 180 процентов ключевой ставки ЦБ РФ;

— начиная с 1 января 2016 года – от 75 до 125 процентов ключевой ставки ЦБ РФ.

Пример

 

Между организацией (заемщиком) и взаимозависимым лицом заключен договор займа под 25% годовых. Сделка подпадает под контролируемые. Заемные денежные средства организация получила 16.03.2015 г. Договор не содержит условия об изменении процентной ставки в период его действия. Соответственно, интервал предельных значений составляет от 0% до 25,2% (180% х 14%). Поскольку процентная ставка по договору меньше максимального значения интервала, то для целей налогообложения прибыли проценты признаются в составе расходов полностью.

*конец примера*

б) по иным сделкам между взаимозависимыми лицами:

— на период с 1 января по 31 декабря 2015 года – от 75 процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ до 180 процентов ключевой ставки ЦБ РФ;

— начиная с 1 января 2016 года – от 75 до 125 процентов ключевой ставки ЦБ РФ.

2. По валютным долговым обязательствам:

— в евро — от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов;

— в китайских юанях — от Шанхайской межбанковской ставки предложения (SHIBOR) в китайских юанях, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов;

— в фунтах стерлингов — от ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 процентных пунктов;

— в швейцарских франках или японских йенах — от ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 2 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 5 процентных пунктов;

— в иных валютах — от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов.

Обратите внимание! Согласно п. 1.3 ст. 269 НК РФ ключевая ставка ЦБ РФ, ставка ЛИБОР, ставка EURIBOR, ставка SHIBOR принимаются для расчета интервала значений:

— на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства, если по условиям договора процентная ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия договора;

— на дату признания расходов в виде процентов (на последний день каждого месяца и на дату погашения долгового обязательства), если договор содержит условие об изменении процентной ставки;

— по ставкам ЛИБОР, EURIBOR, SHIBOR, которые устанавливаются как средневзвешенные (усредненные) на определенный период, принимается ставка за период, в наибольшей степени соответствующий сроку долгового обязательства.

Пример

 

Договор займа в долларах США заключен сроком на 14 месяцев с фиксированной процентной ставкой 7% годовых. Денежные средства по этому договору поступили на счет заемщика 22.05.2015 г. По состоянию на 22.05.2015 ставка ЛИБОР для долларов США установлена на 6 месяцев в размере 0,41815, на 1 год – 0,7391. Интервал значений процентных ставок для договора составит от 4,7391 (0,7391 + 4) до 7,7391 процентов (0,7391 + 7).

Бухучет процентов по кредиту банка

Процентная ставка по договору (7%) меньше максимального значения интервала (7,7391%), поэтому для целей налогообложения прибыли проценты признаются в составе расходов в фактически начисленном размере исходя из 7% годовых.

*конец примера*

Контролируемая задолженность

 

Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ к контролируемой задолженности перед иностранной организацией относится непогашенная задолженность налогоплательщика — российской организации:

— перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации;

— по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательствомРФ аффилированным лицом указанной иностранной организации;

— по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.

И размер задолженности превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика — российской организации (собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода:

— для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза;

— для остальных налогоплательщиков – более чем в 3 раза.

При определении предельного размера процентов по контролируемой задолженности, подлежащих включению в состав расходов, применяются следующие правила:

1. Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности (Пр):

Пр = Пф : КК, где

Пф – сумма процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности;

КК – коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

КК = КЗ : СКд : 3 (12,5), где

КЗ – непогашенная контролируемая задолженность;

СКд – собственный капитал, соответствующий доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации.

При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются:

— суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов;

— суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности (Пр), но не более фактически начисленных процентов (Пф).

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами (Пф – Пр) приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.

Обратите внимание! Статьей 2 Федерального закона от 08.03.2015 № 32-ФЗ установлены особенности применения п. 2 ст. 269 НК РФ в отношении долговых обязательств, возникших до 01.10.2014, в целях определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов в период с 01.07.2014 по 31.12.2015 и с 01.12.2014 по 31.12.2014.