Продажа дебиторской задолженности проводки

Доцент Адрышева С.Ж.

Восточно-Казахстанский Государственный Технический Университет имени Д. Серикбаева, Казахстан

Дисконтирование дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность (от лат. debitum – долг, обязанность) — сумма долгов, причитающихся компании, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ней. Обычно долги образуются от продаж в кредит. В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Образование и существование дебиторской задолженности объясняется простыми объективными причинами:

  • для компании – должника – это возможность использования дополнительных, причем, бесплатных, оборотных средств;
  • для компании – кредитора – это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени. То есть, факт поставки товара (предоставления услуг) не всегда совпадает по времени с поступлением денежных средств.

Средства дебиторской задолженности не участвуют в хозяйственном обороте компании, и поэтому наличие большой дебиторской задолженности отрицательно влияет на ее финансовое положение. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху компании, поэтому бухгалтерская служба должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.

Дебиторская задолженность и ссуды выделяются в отдельный класс финансовых активов и определяются как «непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке» (согласно п.9 МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка»). Исключение составляют активы:

которые компания намерена продать немедленно или в ближайшее время и которые должны классифицироваться как предназначенные для торговли. А также активы, которые после первоначального признания определяются компанией как подлежащие отражению в учете по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

  • которые компания после первоначального признания определяет в качестве имеющихся в наличии для продажи;
  • по которым владелец, в силу других, нежели ухудшение качества кредита, причинам, может не получить обратно значительную часть своей первоначальной инвестиции, и которые должны классифицироваться как имеющиеся в наличии для продажи.

Для признания дебиторской задолженности в учете используются общие критерии признания элементов финансовой отчетности:

  • существует высокая вероятность получения (оттока) экономических выгод, связанных с данным активом;
  • стоимость актива или обязательства может быть надежно оценена.

Казахстанский бухгалтер должен помнить, что выданные авансы и переплата по налогам, как в казахстанской отчетности, так и в отчетности по МСФО обычно раскрываются в разделе «Дебиторская задолженность». Однако если следовать определению дебиторской задолженности, приведенному в МСФО (IAS) 39, то перечисленные статьи не являются дебиторской задолженностью. Авансы, выданные и переплата по налогам, по сути, относятся к расходам, которые временно учтены на балансе до момента совершения хозяйственной операции. Они классифицируются как «расходы, оплаченные «авансом»

Если эти статьи имеют значительную величину и существенны с точки зрения отчетности в целом, то они в обязательном порядке будут раскрываться непосредственно в бухгалтерском балансе. Но обычно такие статьи, как авансы и переплата по налогам, незначительны, поэтому показываются в балансе вместе с торговой и прочей дебиторской задолженностью и только в пояснениях к отчетности раскрываются отдельно.

При первоначальном признании дебиторская задолженность оценивается по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая затраты по совершению сделки, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском финансового актива (п.44 МСФО (IAS) 39).

После первоначального признания дебиторская задолженность оценивается по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента (п.46 МСФО (IAS) 39). Метод эффективной ставки процента   представляет собой метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (либо группы финансовых активов или финансовых обязательств) и начисления процентного дохода или расходов на выплату процентов в течение соответствующего периода. То есть данный метод предусматривает начисление процентного дохода на чистую балансовую стоимость актива по постоянной ставке.

Эффективная ставка процента — это ставка, которая позволяет привести планируемые суммы денежных выплат (поступлений) к дисконтированной балансовой стоимости финансового актива или обязательства до наступления срока погашения по данному финансовому инструменту или когда это уместно, в течение более короткого периода. По методу эффективной ставки процента рассчитывается и начисляется процентный доход или расход на выплату процентов в течение рассматриваемого периода. При расчете учитывается списание безнадежной задолженности или признание резерва под обесценение дебиторской задолженности.

При расчете эффективной ставки процента компания обязана определять потоки денежных средств с учетом всех договорных условий финансового инструмента (например, предоплаты, опциона на покупку и аналогичных опционов), но не вправе принимать во внимание будущие кредитные убытки.

В расчет принимаются все вознаграждения и прочие выплаченные или полученные сторонами суммы, являющиеся неотъемлемой частью эффективной ставки процента, а также затраты по сделке и все другие премии или скидки. Предполагается, что потоки денежных средств и расчетный срок группы аналогичных финансовых инструментов могут быть достоверно оценены. Однако, в тех редких случаях, когда не представляется возможным произвести оценку потоков денежных средств или ожидаемого срока действия финансового инструмента (или группы финансовых инструментов), компания обязана использовать предусмотренные договором денежные потоки в течение всего договорного срока финансового инструмента (или группы финансовых инструментов).

В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», дебиторская задолженность классифицируется, как краткосрочный актив (текущая дебиторская задолженность) и долгосрочный актив (долгосрочная дебиторская задолженность).При этом актив должен классифицироваться как краткосрочный, если удовлетворяет любому из следующих критериев:

  • ожидается, что он будет реализован, или он держится для продажи или использования в условиях обычного операционного цикла компании;
  • он удерживается главным образом для цели продажи;
  • его предполагается реализовать в течение 12 месяцев с отчётной даты;
  • он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

Компания должна в обязательном порядке классифицировать все прочие активы как долгосрочные.

Таким образом, дебиторская задолженность классифицируется как краткосрочный актив, если она должна быть погашена в течение двенадцати месяцев после отчетной даты (или в нормальных условиях операционного цикла). При этом операционный цикл – это время между приобретением активов для переработки и их реализацией за денежные средства или эквиваленты денежных средств.

Как продать дебиторскую задолженность

Если нормальный операционный цикл компании не может быть четко идентифицирован, то предполагается, что он равен 12 месяцам.

Если дебиторская задолженность предоставлена компанией с целью ее переуступки в самое ближайшее время или в краткосрочной перспективе, то она классифицируются как предназначенная для продажи. Если дебиторская задолженность не была предоставлена самой компанией, а была получена в результате переуступки прав требования на нее, то в зависимости от конкретной ситуации она может быть классифицирована как финансовые инструменты «удерживаемые до погашения» или «имеющиеся в наличии для продажи» или «предназначенные для продажи».

При отражении в бухгалтерском балансе, дебиторская задолженность разбивается на следующие группы:

  • расчеты с покупателями и заказчиками;
  • векселя к получению;
  • задолженность дочерних и ассоциированных предприятий ;
  • расчеты по авансам выданным;
  • расчеты с разными дебиторами.

В соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка», дебиторская задолженность определяется как счета и векселя к получению, возникающие в результате реализации товаров и оказания услуг. Она также включает в себя арендные платежи, вознаграждения и прочие суммы к получению, начисленные за отчетный период.

Обычно дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами или официальными долговыми обязательствами (по векселям).

Денежные средства имеют стоимость, которая определяется временным фактором, то есть финансовые ресурсы, имеющиеся в распоряжении сегодня, стоят больше, чем те же ресурсы, но получаемые через некоторый (существенный) промежуток времени.

Приведение будущей стоимости денежных средств к настоящему времени принято называть дисконтированием. Экономический смысл процесса дисконтирования денежных потоков состоит в нахождении текущей стоимости, эквивалентной будущей стоимости денежных средств.

В бухгалтерском учете применяется принцип начисления, который предполагает признание доходов и расходов вне зависимости от движения денежных средств. Оборотной стороной признания доходов и расходов, не сопровождающихся денежными потоками, является признание требований и обязательств. Те из них, которые предполагают погашение через значительный промежуток времени, стоят дешевле своего номинала ровно настолько, насколько современная стоимость денег дороже их будущей стоимости к моменту погашения задолженности. Поэтому для оценки таких активов и обязательств логично применять дисконтирование, то есть уценку относительно номинала в соответствии с эффективной процентной ставкой.

Задолженность, предполагающая разовый денежный платеж, дисконтируется по формуле:

PVn = FVn 1/ (1 +i)

где:

PVn — текущая стоимость актива или обязательства в период n,

FVn – будущая стоимость актива или обязательства (или потоков денежных средств от использования актива или обязательства) в период n,

i – ставка дисконтирования,

n – количество периодов.

Если предполагаются регулярные равноценные платежи в течение определенного времени (аннуитеты), современная стоимость актива или обязательства, генерирующего такие платежи, определяется по формуле:

m n

PVn = å FVn 1/ (1 + i)

n=1

где:

PVn — текущая стоимость актива или обязательства в период n,

FVn – будущая стоимость актива или обязательства (или потоков денежных средств от использования актива или обязательства) в период n,

i – ставка дисконтирования,

n – количество периодов.

Ставка дисконтирования — это минимальный размер доходности инвестиций, при котором инвестор предпочтет участие в проекте альтернативному вложению денежных средств при сопоставимом риске. Ставка дисконтирования используется для нахождения текущей стоимости будущих денежных потоков.

Оценка ставки дисконтирования включает оценку временной стоимости денег и риски, специфически присущие данному активу.

Для расчетов возможно использовать:

  • средневзвешенную стоимость заемного капитала, то есть средневзвешенную ставку по займам, полученным компанией;
  • предполагаемую ставку кредитования;
  • рыночную ставку кредитования.

Для выбора варианта расчета ставки дисконтирования могут быть использованы различные подходы, в частности метод, согласно которому ставка дисконтирования определяется несколькими составляющими: безрисковой ставкой (иногда в качестве таковой используется уровень доходности по государственным ценным бумагам) и поправкой на риск, связанный с инвестиционным проектом.

Дисконтирование дебиторской задолженности делает более адекватным структурирование доходов по видам и их распределения по периодам. При совершении сделок между независимыми субъектами отсрочка платежа непременно скажется на цене договора, которая увеличится в соответствии с действующей процентной ставкой. Это увеличение по своей экономической сущности нельзя считать частью поступлений от продажи продукции. Оно представляет собой процентный доход, который должен признаваться в течение всего периода отсрочки. Признание выручки в номинальной сумме при существенных отсрочках платежей (сверх обычного уровня) дезинформирует пользователя относительно структуры доходов организации и их распределения по периодам, а также затрудняет финансовый анализ отчетности.

Кроме того, дисконтирование дебиторской задолженности является профилактикой учетных проблем в случаях ее продажи до наступления срока погашения. Ни один финансовый агент (если речь идет о несвязанных сторонах) не станет покупать дебиторскую задолженность по номиналу. Сделка всегда происходит ниже номинала с дисконтом, и перед бухгалтером встает вопрос о правильной квалификации этого дисконта.

Если изначально дебиторская задолженность была признана в номинальной сумме, то в момент ее продажи дисконт уменьшит финансовый результат. Получается, что компания завысила свою прибыль в периоде, в котором произошла реализация продукции, и занизила, когда была продана дебиторская задолженность. Среди отчетов о прибылях и убытках казахстанских компаний можно встретить и такие, в которых признается расходом вся номинальная сумма проданной дебиторской задолженность с одновременным признанием дохода в полной сумме, за которую задолженность была продана. Если бы речь шла о финансовом агенте, торгующем «дебиторской задолженностью» наряду с другими финансовыми инструментами, такое отражение, представляло бы интерес для пользователя. Но в отчетности нефинансовой организации, продавшей свою классическую «дебиторскую задолженность», отражение подобных величин засоряет отчет о прибылях и убытках.

Если же при первоначальном признании дебиторская задолженность была продисконтирована, то при ее последующей продаже не возникнет проблем, поскольку балансовая оценка задолженности примерно совпадает с ценой ее реализации. Расхождение может быть обусловлено только погрешностью определения процентной ставки. Но оно вряд ли выйдет за пределы существенности. В отчете о прибылях и убытках разница между балансовой оценкой задолженности и ценой ее продажи будет включена в состав прочих операционных доходов и расходов (только разница, а не валовые суммы).

Дисконтирование дебиторской задолженности делает более адекватным структурирование доходов по видам и их распределения по периодам.

Литература

1. Закон Республики Казахстан « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (сизменениями и дополнениями по состоянию на 06.01.2011 г.)

2. Закон Республики Казахстан от 2 мая 1995 года № 2255 «О хозяйственных товариществах» (сизменениями и дополнениями по состоянию на 05.07.08 г.)

3. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.03.2011 г.)

4. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедура. – М.: Финансы и статистика, 2003 . 340 с.

5. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»(Налоговый кодекс) (С изменениями и дополнениями  по состоянию на 01.01.2011 г.)

6. Нурсеитов Э.О. «Бухгалтерский учет в организациях». Учебное пособие. Издание второе и переработанное. – Алматы 2007. – 476 с.

OFF: Почему "дебиторская задолженность", если "дебет"?

Я
Степа Хулимулин

дебиторская задолженность:
http://ru.wikipedia.org/wiki/Дебиторская_задолженность

Должник:
http://ru.wikipedia.org/wiki/Дебитор

"Дебет":
http://ru.wikipedia.org/wiki/Дебет

"Происходит от латинского слова «debere», означающего «осталось» (согласно английской википедии). По другому источнику от латинского «debet», означающего «он должен» (согласно БСЭ)."

 
 

   Иде я

Во первый Лайв, во вторых наука, и в третьих общие вопросы.
Ну а на (0) — какая нафиг разница?

   NDN

Прилагательное дебиторский образовано от слова дебитор ("в гражданском праве — должник по договору или другому обязательству", от латинского debitor обязанный). Поэтому во втором слоге следует писать букву И.

   Нуф-Нуф

не парь ни себе ни нам мозги

   Степа Хулимулин

2(2) Можно ссылку?

   ado

Надо завести секцию "грамотность"

   Степа Хулимулин

2(1,3) Имею право, и значит — буду. Забаньте, если нарушил правила. 😉

   NDN

Прилагательное дебиторский образовано от слова дебитор ("в гражданском праве — должник по договору или другому обязательству", от латинского debitor обязанный). Поэтому во втором слоге следует писать букву И.
http://www.slovari.ru/default.aspx?p=1010

Слово "дебиторский" относится не к слову "дебет", а к слову "дебитор", поэтому "дебиторский".
http://slovari.donpac.ru/lang/ru/rls/arc/qaarc2002m07_21_31.html

И напоследок:
http://slovari.yandex.ru/art.xml?art=glossary/911/091_1038.HTM&encpage=glossary&mrkp=http%3A//hghltd.yandex.com/yandbtm%3Furl%3Dhttp%253A//encycl.yandex.ru/texts/glossary/911/091_1038.HTM%26text%3D%25E4%25E5%25E1%25E8%25F2%25EE%25F0%26reqtext%3D%25E4%25E5%25E1%25E8%25F2%25EE%25F0%253A%253A1292214%26%26isu%3D2

   Старуха Юзергиль

Почему "расти" если "рост"? Нашел где искать логику — в русском языке

   Степа Хулимулин

2(8) Я уже нарисовал вашу фигурку, истыкал ее иголками и сжег на зажигалке

   Ирен

Еще один Doomer 🙂

 
     Старуха Юзергиль

(9)Вот потому-то, сынок, я и не даю свое фото в галерею:)

   Nordok

(11) Хотя бы волосок ему вышли для куклы вуду 🙂

   Старуха Юзергиль

(12)Самой мало:)

   СветаВ

(5) Оччччень актуально) Особенно после высказываний типа "скаченно …"

   Степа Хулимулин

2(7) Спасибо, дятька, вкурил… дебитор — потому что ответчик, а не потому что должен… просто слова похожие…

   Старуха Юзергиль

(15)"Дятька" и "дятел" — однокоренные?

   ado

А еще есть: Дебит — в гидрологии — количество воды, поступающей из источника за единицу времени. Дебит измеряется в л/с, куб.м/сут. и др.
фр.Debit — сбыт, расход

   Pasha

(0) — Гиви, страхуй!

   Степа Хулимулин

(16) "да или нет, насяльника?" (с)

   NDN

(16) Иногда да. Зависит от интеллекта "дядьки"

 

Наведи порядок в своей работе используя конфигурацию 1C "Управление IT-отделом 8"

ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку "Обновить" в браузере.

Продажа дебиторской задолженности

Ветка сдана в архив. Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек.

Главная / Публикации / Дебиторская задолженность: учитываем, списываем, продаем… А что делать с налогами?

Если в организации есть дебиторская задолженность, то имеет значение, просроченная она или непросроченная, реальная к взысканию или безнадежная. Как учесть «дебиторку», когда ее можно списать и как сделать это правильно, чтобы со стороны налоговой инспекции не было претензий из-за занижения налога на прибыль? А как «поведет» себя НДС в случае продажи долга новому кредитору?

После отражения момента реализации товаров, продукции, работ, услуг в учете поставщика возникает дебиторская задолженность покупателя, погашение которой происходит в идеальном случае в сроки, обусловленные договором. Однако не исключено появление просроченной дебиторской задолженности (сомнительные долги), а также и неспособность покупателя рассчитаться по своим обязательствам (безнадежные долги).

До наступления этого момента долг просто числится в учете и отражается в активе баланса на отчетную дату, пока покупатель не перечислит нужную сумму. Но если оплаты нет в течение срока, приближающегося к трем годам, и по его истечении оплата не предвидится (например, из-за того, что организация-покупатель перестала существовать), долг может стать безнадежным, а это повлечет необходимость принимать решение о его списании как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, причем в определенный момент и с документальным обоснованием.

В налоговом учете суммы безнадежных долгов, а если компания создает резерв по сомнительным долгам — суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств этого резерва, относят к внереализационным расходам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). В бухгалтерском учете списание сумм безнадежных долгов производится за счет резерва по сомнительным долгам, если организация формирует такой резерв, или в составе прочих расходов в части превышения суммы сформированного резерва, или полностью, если резерв не формируется (п. 11, 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Просроченная «дебиторка»

Под сомнительным долгом понимается задолженность перед налогоплательщиком, которая не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежный долг — это долг перед налогоплательщиком, нереальный к взысканию по основаниям (ст. 266 НК РФ):

— истечение срока исковой давности;

— невозможность исполнения в соответствии с гражданским законодательством;

— невозможность исполнения на основании акта государственного органа;

— ликвидация организации-должника.

Для признания задолженности безнадежной достаточно наличия хотя бы одного из указанных оснований (письмо Минфина России от 21 апреля 2009 г. № 03-03-06/ 1/271).

Чтобы применить вышеуказанные основания для отнесения сомнительного долга к безнадежным и дальнейшего его списания в налоговом учете во внереализационные расходы, советуем учесть некоторые нюансы.

Срок исковой давности. Самый простой, на первый взгляд, критерий, по которому можно отнести долг к безнадежному, — это истечение срока исковой давности. По гражданскому законодательству он составляет три года. Однако компании допускают ошибки именно при подсчете срока исковой давности. Так, некоторые отсчитывают три года с момента образования дебиторской задолженности по данным бухгалтерского учета (по дате проводки «Дебет 62 Кредит 90»).

Согласно пункту 1 статьи 200 Гражданского кодекса, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права — когда, к примеру, контрагент должен был уплатить определенную сумму денег, но не уплатил. Так, если договор поставки предусматривает срок оплаты товара, то в случае неуплаты срок исковой давности начинает течь с установленного для оплаты дня.

А если срок исполнения обязательств в договоре не установлен? Тогда Гражданский кодекс говорит о разумном сроке их исполнения, который составляет семь дней со дня предъявления кредитором требования об исполнении (ст. 314 ГК РФ). Кроме того, срок исковой давности может прерываться. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается (ст. 203 ГК РФ).

Срок исковой давности прерывается, во-первых, с даты вынесения судом решения о взыскании долга (письмо Минфина России от 19 мая 2008 г. № 03-03-06/1/323), а во-вторых, при совершении должником действий, свидетельствующих о признании долга:

— частичное погашение задолженности;

— уплата процентов за просрочку платежа;

— обращение к кредитору с просьбой об отсрочке или рассрочке платежа или о соответствующем изменении условий договора;

— письменное подтверждение признания задолженности путем подписания акта сверки задолженности;

— заявление о зачете взаимных требований;

— соглашение о реструктуризации долга;

— признание претензии;

— изменение договора уполномоченным лицом, из чего следует признание долга;

— акцепт инкассового поручения и т. п. (постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12 ноября 2001 г. № 15; Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. № 18; письмо УФНС России по городу Москве от 2 августа 2006 г. № 20-12/68343).

Акт государственного органа. В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» и Положением о Федеральной службе судебных приставов, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 13 октября 2004 г. № 1316, служба судебных приставов и ее территориальные подразделения являются федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации.

Таким образом, акт судебного пристава-исполнителя о невозможности исполнения по исполнительному документу и постановление об окончании исполнительного производства является актом государственного органа, на основании которого прекращается обязательство (ст. 46 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Значит, дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление с указанием соответствующей причины невозможности взыскания, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли и в соответствии со статьями 265 и 266 Налогового кодекса уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов (письмо Минфина России от 21 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/271).

С недавнего времени с кредитора сняли обязательство предъявлять исполнительный лист к исполнению повторно, без чего ему было запрещено включать безнадежные долги в расходы (например, письмо Минфина России от 26 июля 2006 г. № 03-03-04/4/132). Высший Арбитражный Суд РФ вынес решение в пользу налогоплательщиков (определение от 7 марта 2008 г. № 2727/ 08).

Ликвидация организации. Просроченная «дебиторка» списывается на расходы и учитывается в налоговой базе в периоде, когда закончена ликвидация организации-должника, о чем произведена запись в ЕГРЮЛ (письма УФНС России по городу Москве от 8 апреля 2008 г. № 20-12/034110, Минфина России от 21 марта 2008 г. № 03-03-06/1/199).

Но если должник исключен из ЕГРЮЛ без проведения процедуры ликвидации, то включить в состав внереализационных расходов убыток в виде безнадежной задолженности не получится (письма Минфина России от 7 июля 2008 г. № 03-03-06/1/309, УФНС России по городу Москве от 6 декабря 2007 г. № 20-12/116512).

Кроме того, если в отношении должника введена процедура конкурсного управления и кредитор заявил свои требования в установленном порядке (вошел в реестр кредиторов), то безнадежный долг можно списать только после исключения должника из ЕГРЮЛ, даже если срок исковой давности истек до исключения должника (письмо Минфина России от 21 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/380). Поспорить с налоговиками придется в случае, если организация списала безнадежный долг после ликвидации должника, не подавая перед этим в суд соответствующий иск, то есть не приняла мер по взысканию долга и не обеспечила документального подтверждения для его списания (письмо УФНС России по городу Москве от 27 декабря 2007 г. № 20-12/124748). Налоговый кодекс таких требований не содержит.

Когда списывать безнадежный долг? Итак, если есть основание учесть просроченную «дебиторку» при расчете налога на прибыль, делать это нужно именно в том периоде, на который приходится возникновение этого основания. В бухгалтерском учете требования мягче: дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Очевидно, что многим организациям не вполне удобно списывать «дебиторку» в бухгалтерском учете в другое время, чем это будет сделано в налоговом учете. У тех, кто применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», возникнет необходимость учета временных разниц. Поэтому, на наш взгляд, при отражении безнадежных долгов в бухгалтерском учете лучше придерживаться порядка, установленного Налоговым кодексом.

Тем более, что и в бухгалтерском, и в налоговом учете причины, по которым кредитор сделал вывод о нереальности долга, нужно подтвердить документально. Документальное подтверждение долга. Даты образования и суммы безнадежных долгов подтверждаются:

— договорами, в которых указаны даты сроков платежей;

— товарными накладными;

— актами выполненных работ, оказанных услуг;

— актами приема-передачи товаров;

— актами выверки задолженности с организациями-дебиторами;

— актами инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода. Инвентаризировать расчеты с дебиторами нужно с периодичностью, которая зависит от отчетного периода по налогу на прибыль организации, — поквартально или помесячно;

— приказами руководителя организации о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов (письмо УФНС России по городу Москве от 8 апреля 2008 г. № 20-12/034110).

Даже если срок хранения этих документов истек, уничтожать их не следует: при отсутствии документов списанные безнадежные долги во время налоговой проверки исключат из состава расходов, доначислят налог и пени (определение ВАС РФ от 11 мая 2007 г. № 10476/06).

Внимание

В чем сходство и различие резервов по сомнительным долгам, создаваемых в бухгалтерском и налоговом учете?

Возможность создания резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете предусмотрена пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

В налоговом учете это разрешено подпунктом 7 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, но только тем организациям, которые исчисляют налог на прибыль методом начисления.

Создание резерва как в бухгалтерском, так и в налоговом учете должно быть предусмотрено учетной политикой организации (бухгалтерской и налоговой). Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете резервы создаются не по всем сомнительным долгам, а только по суммам сомнительных долгов (просроченной задолженности) покупателей за реализованные продукцию, товары, работы и услуги.

В бухучете это долги, учтенные преимущественно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и частично на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части расчетов за товары, работы, услуги). Что касается правил формирования резервов по сомнительным долгам, то в бухгалтерском законодательстве нет четких рекомендаций. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности сказано, что резерв формируется за счет отчислений в него сумм сомнительных долгов, выявленных в ходе инвентаризации расчетов. А величина этих отчислений определяется исходя из самостоятельной (со стороны создающей резерв организации) оценки платежеспособности должника и степени вероятности погашения им долга (очевидно, что чем выше эта вероятность, тем меньше сумма отчисления в резерв).

Резервы по сомнительным долгам в налоговом учете формируются в строгом соответствии с порядком, установленным в статье 266 Налогового кодекса (без каких-либо самостоятельных оценок).

Продажа «дебиторки». Что делать с НДС?

Бывает, что компания отгрузила товары покупателю и, чтобы скорее получить деньги, продала (уступила) право требования долга другой организации (новому кредитору).

Главный вопрос: облагается ли данная операция НДС?

Долг продает первоначальный кредитор. Пункт 1 статьи 155 Налогового кодекса говорит о том, что поставщик товаров (работ, услуг), уступивший право требования, налоговую базу по реализации этих товаров (работ, услуг) определяет в порядке, предусмотренном статьей 154 кодекса, то есть по обычным правилам.

На наш взгляд, это означает, что организация в момент уступки права требования НДС начислять не должна. Ведь налог уже начислен в момент отгрузки товаров (работ, услуг) по первоначальному договору (п.

Договор цессии: какие налоговые последствия возникают при продаже долга

1 ст. 167 НК РФ).

То есть дебиторская задолженность по реализованным товарам (работам, услугам) облагается НДС в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором, и при первичной уступке денежного требования база по налогу повторно не возникает (постановление ФАС Центрального округа от 18 октября 2006 г. по делу № А14-29046/ 2005/1245/24).

Но НДС придется доплатить, если поставщик продаст дебиторскую задолженность по стоимости большей, чем сама сумма этой задолженности по первоначальному договору на отгрузку товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Поясним на примере.

Пример 1

В мае 2009 года Продавец реализовал Покупателю партию товара за 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.).

Бухгалтер Продавца сделал проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Выручка» — 354 000 руб. — отражена выручка от реализации и дебиторская задолженность за отгруженные товары;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 54 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет.

В июне 2009 года оплата от Покупателя за отгруженные ему товары не поступила. В этом месяце Продавец уступил право требования долга по договору с Покупателем Новому кредитору.

Первый вариант

Продавец уступил право требования долга за 318 600 руб.

В день уступки права требования бухгалтер Продавца сделал проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по уступке права требования» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

— 318 600 руб. — отражен доход от уступки права требования;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 62

— 354 000 руб. — списана задолженность Покупателя.

Второй вариант

Продавец уступил право требования долга за 389 400 руб.

В день уступки права требования бухгалтер Продавца сделал проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по уступке права требования» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

— 389 400 руб. — отражен доход от уступки права требования;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 62

— 354 000 руб. — списана задолженность Покупателя.

Разница между суммой от реализации права требования (389 400 руб.) и величиной дебиторской задолженности (354 000 руб.) облагается НДС. Бухгалтер дополнительно сделает проводку:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 5400 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет.

Право требования уступает новый кредитор. Если право требования дебиторской задолженности уступает фирма, которая сама перекупила его у другой компании (новый кредитор), НДС нужно заплатить с разницы между доходом от уступки и суммой, уплаченной при покупке долгового обязательства. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 155 Налогового кодекса. Налог при этом нужно рассчитать по ставке 18/118 процентов (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Так же поступают и в случае, когда новый кредитор не продает право требования, а получает деньги от должника, погасившего свое обязательство (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1.

В июне 2009 года Новый кредитор купил за 318 600 руб. право требования долга Покупателя перед Поставщиком. Задолженность Покупателя перед Поставщиком составляет 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). Эту сумму Покупатель перечислил на расчетный счет Нового кредитора.

Бухгалтер Нового кредитора сделал проводки:

Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 318 600 руб. — приобретено право требования;

Дебет 76 Кредит 51 «Расчетный счет»

— 318 600 руб. — оплачено право требования;

Дебет 51 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

— 354 000 руб. — получены деньги по приобретенному праву требования;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 58

— 318 600 руб. — списаны расходы на покупку права требования;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 5400 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет.

Е. Цивилева,

Cм. также

Аудит и МСФО

Аудиторская проверка учета дебиторской задолженности организации

Подписка на новости

Подпишись и узнай о самых интересных новостях мира бизнеса

Подписаться