Продажа имущества внесенного в уставной капитал ООО

Содержание


Юридический Форум «Zakon2010.Ru»

Продажа имущества, внесенного в уставный капитал ООО

Продажа имущества, внесенного в уставный капитал ООО

Уважаемые коллеги! подскажите, кто сталкивался с такой проблемой.
Уставный капитал ООО сформирован внесением имущества — а именно тканями на сумму 3 млн.

Продажа имущества, внесенного в уставный капитал ООО

рублей двумя учредителями (физ. лицами) в равных долях. Фирма занимается оптовой торговлей текстильной продукцией. Через год после создания фирма заключила очередной договор поставки и продала почти половину тканей, переданных учредителями в уставный капитал, которые хранились на складе вместе с другой продукцией.
Вопрос: нужно ли теперь каким-либо образом вносить денежные средства на р/счет для пополнения уставного капитала и, может, вносить изменения в устав, регистрируя эти изменения в ИФНС?

В уставе прописано, какие именно ткани вносились в счет оплаты УК.
И вообще, можно ли распоряжаться имуществом, внесенным в качестве вклада в УК? Составляется ли при этом протокол ОСУ на одобрение сделки?

Re: Продажа имущества, внесенного в уставный капитал ООО

Если уставный капитал 3 млн.рублей, и хотите чтобы размер его таким и оставался, то должнны пополнить на недостоющую сумму, при этом никакие изменения вносить не нужно, вы же размер уставного капитала не меняете? А можно ничего не пополнять, при этом нужно регистрировать уменьшение уставного капитала и публиковать объявление об этом (стоит не дешево. Главное, чтобы уставный капитал не стал менее 10 000 рублей.
Вообще,можно использовать имущество, которое пошло в оплату уставного капитала, потому что уставный капитал — это не имущество, которое вы внеслив в его оплату, а стоимость этого имущества, просто у вас должна быть неприкасаемая сумма денег размером с уставный капитал, указанный в Уставе.
Если сделка подпадающая по размеру к крупной сделке, является при этом вашей обычной хозяйственной деятельностью, то одобрения ее не нужно.

Re: Продажа имущества, внесенного в уставный капитал ООО

1HaBa- спасибо за ответ!

Re: Продажа имущества, внесенного в уставный капитал ООО

1HaBa- Да, уставный капитал не будем уменьшать. а насчет "пополнить на недостающую сумму" уточните еще пожалуйста. За проданное имущество поступили на р/счет деньги. Может, просто эту выручку по бухгалтерии перекинуть на статью "уставный капитал"? Или как по другому это оформить?

Re: Продажа имущества, внесенного в уставный капитал ООО

Да, перекиньте на статью "уставный капитал".

Re: Продажа имущества, внесенного в уставный капитал ООО

спасибо!
© 2009—2010 Юридический Форум «Zakon2010.Ru»
В основу сайта был положен архив форума «Юриспруденция»

Статья 27. Вклады в имущество общества

1. Участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Решение общего собрания участников общества о внесении вкладов в имущество общества может быть принято большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.

2. Вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество общества не предусмотрен уставом общества.

Уставом общества может быть предусмотрена максимальная стоимость вкладов в имущество общества, вносимых всеми или определенными участниками общества, а также могут быть предусмотрены иные ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества. Ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, установленные для определенного участника общества, в случае отчуждения его доли или части доли в отношении приобретателя доли или части доли не действуют.

(в ред.

Service Temporarily Unavailable

Федерального закона от 30.12.2008 N 312-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

Положения, устанавливающие порядок определения размеров вкладов в имущество общества непропорционально размерам долей участников общества, а также положения, устанавливающие ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, могут быть предусмотрены уставом общества при его учреждении или внесены в устав общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих порядок определения размеров вкладов в имущество общества непропорционально размерам долей участников общества, а также ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, установленные для всех участников общества, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих указанные ограничения для определенного участника общества, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, при условии, если участник общества, для которого установлены такие ограничения, голосовал за принятие такого решения или дал письменное согласие.

3. Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества.

4. Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества.

Вклад в имущество общества: бухгалтерский учет

Термин "вклад в имущество общества" введен Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее — Закон N 14-ФЗ), ст. 27 которого устанавливает обязанность участников общества вносить вклады в имущество общества, если:

это предусмотрено уставом общества;

принято соответствующее решение общего собрания участников общества.

Вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном (складочном) капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество не предусмотрен уставом общества (п. 2 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). По общему правилу вклады в имущество общества вносятся деньгами. Возможно внесение вклада иным имуществом, если это предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества (п. 3 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном (складочном) капитале общества (п. 4 ст. 27 Закона N 14-ФЗ).

Для целей бухгалтерского учета на первый план выдвигается вопрос о классификации вклада в имущество как имущества, переданного на возмездной либо безвозмездной основе. Закон N 14-ФЗ не содержит норм, которые прямо определяют характер отношений между участником общества и самим обществом при осуществлении вклада в имущество как на возмездной, так и на безвозмездной основе. В ряде публикаций по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, отдельных письмах МНС России (например, Письмо Управления МНС России по г. Москве от 02.08.2002 N 11-14/35285) вклад в имущество общества, осуществленный в соответствии со ст. 27 Закона N 14-ФЗ, рассматривается как безвозмездно переданное имущество, так как данный вклад в имущество не изменяет размеры и номинальную стоимость долей участников в уставном капитале общества. Для целей налогового учета определение безвозмездно полученного имущества дано в ст. 248 НК РФ. Имущество или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если это не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Действительно, Закон N 14-ФЗ прямо не устанавливает возникновения каких-либо обязанностей у общества при получении вклада в его имущество. Вследствие этого позиция налоговых органов в части классификации вклада в имущество общества в качестве безвозмездно полученного имущества для целей исчисления налога на прибыль выглядит довольно убедительной.

Имущественные отношения в рамках предпринимательской деятельности регулируются гражданским законодательством (ст. 2 ГК РФ). Статья 423 ГК РФ определяет, что:

возмездным является договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей;

безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Таким образом, вклад в имущество общества может быть признан безвозмездной передачей имущества от участника общества в пользу общества в случае отсутствия какого-либо встречного предоставления со стороны общества участнику за исполнение им своей обязанности по внесению вклада в имущество, установленной уставом общества.

Рассмотрим экономическую сущность вклада в имущество общества.

Пунктом 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ введены понятия:

номинальной стоимости доли участника общества как части уставного капитала общества, пропорциональной размеру его доли;

действительной стоимости доли участника общества как части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Эта норма позволяет законодательно установить общие гарантии для участников общества с целью сохранения размера имеющихся у них долей: вклады в уставный капитал общества увеличивают номинальную стоимость долей его участников (п. 1 ст. 19 Закона N 14-ФЗ), тогда как вклады в иное имущество общества увеличивают действительную стоимость долей участников, не влияя на размер и номинал их долей в уставном капитале (п. 4 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). Таким образом достигается поддержание сложившегося баланса взаимных имущественных интересов участников общества (см. Определение КС РФ от 08.04.2004 N 166-О).

Статья 26 Закона N 14-ФЗ устанавливает, что участник общества вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества. В случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, которая включает в том числе денежную оценку активов, переданных участником общества как в виде вклада в уставный капитал, так и в виде вклада в имущество. Таким образом, законодательство признает право участника общества на возмещение не только его вклада в уставный капитал общества, но и вклада в имущество общества на дату его выхода из общества. Право на получение действительной стоимости доли возникает у участника общества также в случае исключения участника из общества (п. 4 ст. 23 Закона N 14-ФЗ).

В случае осуществления обществом как коммерческой организацией обычной деятельности, направленной на извлечение прибыли, действительная стоимость долей участников (стоимость чистых активов общества) увеличивается на сумму нераспределенной прибыли общества. Доля нераспределенной прибыли, принадлежащая участнику, является доходом на всю сумму его вложений в общество как в виде вклада в уставный капитал, так и в виде вклада в имущество. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества (п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

Таким образом, при условии осуществления обществом обычной коммерческой деятельности участники общества имеют право не только на возврат своих вкладов в уставный капитал и в имущество общества, но и на доход от указанных вкладов в виде соответствующей доли чистой прибыли.

Продажа имущества из уставного капитала

Признание вклада в имущество общества в качестве безвозмездно переданного обществу имущества в рассматриваемой ситуации явно противоречит нормам гражданского законодательства. Данный вывод подтверждается и арбитражной практикой (например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2002 N А33-10307/01-С2-Ф02-3445/01-С2).

Вывод о безвозмездном характере вклада в имущество представляется необоснованным и в том случае, когда деятельность общества убыточна и вклады участников в имущество общества направлены на покрытие текущих убытков (например, если убытки обусловлены маркетинговой стратегией общества, предполагающей убыточность хозяйственных операций на начальном этапе деятельности, обусловленную продвижением нового товара и стремлением захватить сегмент рынка).

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.08.1999 N 1987/98 сделан вывод, что безвозмездное получение средств является обстоятельством хозяйственных отношений и зависит от воли его участников. Свидетельством безвозмездного получения имущества обществом должна являться воля собственника (участника общества), направленная на отчуждение этого имущества в пользу общества без каких-либо имущественных обязательств со стороны последнего. В случае вклада в имущество воля участников общества состоит в увеличении чистых активов общества (действительной стоимости их доли в уставном капитале общества) и получении прибыли как основной цели деятельности коммерческой организации.

На основании изложенного с точки зрения гражданского законодательства и существующей арбитражной практики тезис о признании вклада в имущество общества, осуществленного в соответствии со ст. 27 Закона N 14-ФЗ, в качестве безвозмездно переданного имущества представляется спорным и необоснованным.

Рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета при осуществлении вклада в имущество общества при классификации его в качестве безвозмездно переданного имущества (вариант А) и при признании возмездного характера данной сделки (вариант Б).

Бухгалтерский учет у общества

Вариант А. Бухгалтерские записи производятся с учетом норм п. 8 ПБУ 9/99:

Дебет 08, 10, Кредит 98 — оприходованы материальные ценности, внесенные в качестве вклада в имущество общества,

Дебет 98, Кредит 91 — отражен внереализационный доход по мере начисления амортизации и отпуска полученных ценностей в производство,

Дебет 51, Кредит 91 — получены денежные средства в качестве вклада в имущество общества.

Необходимо отметить, что приведенная методика учета вкладов участников в имущество общества в составе доходов общества противоречит требованиям ПБУ 9/99 "Доходы организации". Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Вариант Б. Бухгалтерский учет производится по правилам, установленным п. 2 ПБУ 9/99 и Письмом Минфина России от 24.02.2000 N 04-02-05/5.

Вклад в имущество увеличивает стоимость чистых активов общества, не изменяя при этом размер и номинальную стоимость долей участников. По экономическому содержанию он аналогичен сумме превышения фактической стоимости дополнительного вклада участника над суммой увеличения номинальной стоимости доли участника общества при увеличении уставного капитала общества. Сумма указанного превышения должна быть отражена на отдельном субсчете счета 83 "Добавочный капитал". Руководствуясь требованием приоритета содержания перед формой, вклад участников в имущество общества целесообразно отражать в бухгалтерском учете в составе добавочного капитала в оценке, установленной решением общего собрания участников. Использование счета 75 "Расчеты с учредителями" в рассматриваемом случае является обязательным, поскольку он предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации.

Бухгалтерские записи:

Дебет 75, Кредит 83 — отражена сумма задолженности участников по вкладам в имущество общества на основании решения общего собрания участников общества,

Дебет 08, 10, 51, Кредит 75 — получены материальные ценности и денежные средства в качестве вклада в имущество общества.

Дополнительным аргументом в пользу такого подхода может служить норма п. 2 ПБУ 9/99, не предусматривающая включение в состав доходов организации вкладов участников (собственников имущества).

Бухгалтерский учет у участника общества

Вариант А. Бухгалтерская запись:

Дебет 91, Кредит 01, 10, 51 — переданы материальные ценности и денежные средства в качестве вклада в имущество общества.

Вариант Б. Анализ норм п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" позволяет сделать вывод о необходимости принятия вклада в имущество общества к бухгалтерскому учету у участника общества в качестве финансового вложения, поскольку выполнены все необходимые условия:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения (устав общества, решение общего собрания участников общества);

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск предпринимательской деятельности общества);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (увеличение действительной стоимости доли участника за счет нераспределенной прибыли общества).

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" в случае принятия вклада в имущество общества к бухгалтерскому учету в качестве долгосрочного финансового вложения вклад в имущество не может быть признан расходом организации. Бухгалтерская запись с учетом норм п. 2 ПБУ 19/02:

Дебет 58, Кредит 01, 10, 51 — переданы материальные ценности и денежные средства в качестве вклада в имущество общества.

А.Власов

Аудитор

"Налоговые известия Московского региона", N 8, 2004

Вопрос: Согласно ст.38 НК РФ для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом как объектом налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Следовательно, объекты гражданских прав, перечень которых определен в ст.128 ГК РФ, за исключением имущественных прав, входят в состав имущества, определенного для целей налогообложения.

Является ли имуществом (и соответственно товаром) или имущественным правом доля в уставном капитале ООО?

Является ли имуществом или имущественным правом обыкновенная именная бездокументарная акция (ст.128 ГК РФ определяет ее как имущество, а ст.142 — как документ, удостоверяющий имущественные права)?

Реализация долей и обыкновенных бездокументарных акций не является объектом обложения НДС. Следует ли в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ "входной" НДС распределять между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями и считать в этой пропорции указанные не облагаемые НДС операции?

Ответ: Вопрос об отнесении доли в уставном капитале ООО и обыкновенных бездокументарных акций к имуществу или к имущественным правам в данном случае связан исключительно с порядком исчисления НДС. В этой связи обращаем внимание на то, что в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС является не только реализация товаров, но и передача имущественных прав. Поэтому независимо от юридической квалификации упомянутых в вопросе объектов гражданских прав (имущество или имущественные права) их передача (реализация) признаются объектом обложения НДС.

В то же время пп.12 п.2 ст.149 НК РФ предусмотрена льгота по НДС в отношении операций по реализации (передаче) долей в уставном (складочном) капитале организаций, а также операций по реализации ценных бумаг. Таким образом, реализация доли в уставном капитале ООО, а также реализация обыкновенных бездокументарных акций действительно не облагаются НДС. Но не потому, что не являются объектом обложения НДС, а потому, что подпадают под действие льготы, предусмотренной пп.12 п.2 ст.149 НК РФ.

Таким образом, операции по реализации долей и обыкновенных бездокументарных акций должны участвовать в расчете пропорции при распределении "входного" НДС в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ.

Т.Крутякова

Подписано в печать

22.07.2004

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

еще:
Вопрос: …Стоматологическая клиника продала оборудование другой клинике с рассрочкой платежа на неопределенный срок. В счетах-фактурах и в договоре купли-продажи было указано: "За медицинское оборудование, НДС — нет", сроки платежей в договоре не обозначены. А в платежных поручениях — "Аренда медоборудования с правом выкупа, НДС — нет". Можно ли считать эту сделку арендой с правом выкупа и исчислять НДС? ("Налоговые известия Московского региона", 2004, N 8)
Вопрос: …МУП приобретает за счет бюджетного финансирования основные средства и материалы, НДС по которым включается в их стоимость. По мнению аудиторов, сумма "входного" НДС не должна включаться в первоначальную стоимость товаров, приобретенных за счет бюджетных средств. Каков порядок учета "входного" НДС в рассматриваемой ситуации? Просим пояснить на конкретном примере с проводками.

Продажа ОС, внесенных в уставный капитал

("Налоговые известия Московского региона", 2004, N 8)

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Вклад в имущество общества (товарищества) — вложение денежных средств и иного имущество участниками общества с ограниченной ответственностью или акционерами акционерного общества в общество.

Комментарий

Вклад в имущество общества (товарищества) — это предусмотренная законодательством возможность осуществления участниками общества дополнительных взносов в общество (товарищества), помимо уставного капитала (уставный капитал не изменяется). Такая возможность предусмотрена для хозяйственных товариществ и обществ статьей 66.1. Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).

При вкладе в имущество уставный капитал (складочный капитал) не изменяется, доли участников (товарищей) также не изменяются.

Для Обществ с ограниченной ответственностью (ООО) такая возможность предусмотрена статьей 27 «Вклады в имущество общества» Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Для Акционерных обществ (АО) — статьей 32.2. "Вклады в имущество общества, не увеличивающие уставный капитал общества" Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Вклад в имущество общества может применяться, например, для осуществления инвестиций, покрытия убытков, увеличения чистых активов и т.д.

Как и почему имущество продают под видом доли в уставном капитале ООО

Вклад в имущество общества, в отличие от займа, не подлежит возврату.

Учитывая, что для вклада в имущество общества установлена льгота по налогу на прибыль, этот инструмент часто используется как безналоговый механизм передачи средств компании от участников (акционеров).

В общем случае, вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества. Уставом общества может быть предусмотрен иной порядок.

Порядок внесения вкладов в имущество Общества с ограниченной ответственностью (ООО)

Регулируется статьей 27 «Вклады в имущество общества» Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно (п. 1 ст. 27).

Решение общего собрания участников общества о внесении вкладов в имущество общества может быть принято большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества (п. 1 ст. 27).

Вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество общества не предусмотрен уставом общества (п. 2 ст. 27).

Уставом общества может быть предусмотрена максимальная стоимость вкладов в имущество общества, вносимых всеми или определенными участниками общества, а также могут быть предусмотрены иные ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества. Ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, установленные для определенного участника общества, в случае отчуждения его доли или части доли в отношении приобретателя доли или части доли не действуют (п. 2 ст. 27).

Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих порядок определения размеров вкладов в имущество общества непропорционально размерам долей участников общества, а также ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, установленные для всех участников общества, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих указанные ограничения для определенного участника общества, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, при условии, если участник общества, для которого установлены такие ограничения, голосовал за принятие такого решения или дал письменное согласие (п. 2 ст. 27).

Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества (п. 3 ст. 27).

Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества (п. 4 ст. 27).

Порядок внесения вкладов в имущество Акционерного общества (АО)

Регулируется статьей 32.2. "Вклады в имущество общества, не увеличивающие уставный капитал общества" Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Акционеры на основании договора с обществом имеют право в целях финансирования и поддержания деятельности общества в любое время вносить в имущество общества безвозмездные вклады в денежной или иной форме, которые не увеличивают уставный капитал общества и не изменяют номинальную стоимость акций (вклады в имущество общества) (п. 1 ст. 32.2.).

Вносимое акционерами в качестве вклада имущество должно относиться к видам, указанным в пункте 1 статьи 66.1 ГК РФ (п. 1 ст. 32.2.):

"денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом."

К договорам, на основании которых вносятся вклады в имущество общества, не применяются положения Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре дарения (п. 1 ст. 32.2.).

Договор, на основании которого акционером вносится вклад в имущество общества, должен быть предварительно одобрен решением совета директоров (наблюдательного совета) общества, за исключением случаев внесения вкладов в имущество общества, предусмотренных пунктом 3 ст. 32.2. (п. 1 ст. 32.2) — Прим. Когда уставом непубличного общества может быть предусмотрено, что решением общего собрания акционеров непубличного общества на акционеров общества может быть возложена обязанность по внесению вкладов в имущество общества.

Уставом непубличного общества могут быть предусмотрены максимальная стоимость вкладов в имущество непубличного общества, вносимых всеми или определенными акционерами непубличного общества, и иные ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество непубличного общества (п. 2 ст. 32.2).

Уставом непубличного общества может быть предусмотрено, что решением общего собрания акционеров непубличного общества на акционеров общества может быть возложена обязанность по внесению вкладов в имущество общества, а также могут быть предусмотрены порядок, основания и условия внесения вкладов в имущество общества (п. 3 ст. 32.2.):

Если уставом непубличного общества предусмотрена возможность возложения обязанности по внесению вкладов на всех акционеров непубличного общества, решение общего собрания акционеров о возложении на акционеров непубличного общества обязанности по внесению вкладов в имущество непубличного общества принимается единогласно всеми акционерами общества.

Уставом непубличного общества может быть предусмотрено, что по решению общего собрания акционеров допускается возложение обязанности по внесению вкладов в имущество непубличного общества только на акционеров — владельцев акций определенной категории (типа). В этом случае решение общего собрания акционеров о возложении на акционеров обязанности по внесению вкладов в имущество непубличного общества принимается большинством в три четверти голосов акционеров, принимающих участие в общем собрании акционеров, при условии, что за такое решение единогласно проголосовали все акционеры — владельцы акций каждой категории (типа), на которых возлагается обязанность по внесению вклада в имущество непубличного общества.

Вклады в имущество непубличного общества на основании положений настоящего пункта вносятся пропорционально принадлежащей акционеру доле акций в уставном капитале непубличного общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество непубличного общества не предусмотрен уставом непубличного общества.

Вклады в имущество непубличного общества на основании положений настоящего пункта вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом непубличного общества или решением общего собрания акционеров непубличного общества.

Обязанность по внесению вкладов в имущество непубличного общества несут лица, которые являлись акционерами на дату возникновения такой обязанности.

С иском об исполнении обязанности по внесению вклада в имущество непубличного общества к лицу, уклоняющемуся от исполнения такой обязанности, вправе обратиться в суд непубличное общество или его акционер (п. 4 ст. 32.2.).

Историческая справка

Изначально, возможность внесения Вкладов в имущество общества была предусмотрена только для ООО статьей 27 «Вклады в имущество общества» Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Федеральный закон от 05.05.2014 N 99-ФЗ распространил такую возможность на все хозяйственные товарищества и общества (ст. 66.1. "Вклады в имущество хозяйственного товарищества или общества" и п. 2 статьи 67 "Права и обязанности участника хозяйственного товарищества и общества" ГК РФ).

Соответствующая возможность для акционерных обществ теперь предусмотрена статьей 32.2. «Вклады в имущество общества, не увеличивающие уставный капитал общества» федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Налогообложение вклада в имущество общества

Для самого общества, с точки зрения налогообложения, вклад в имущество общества это безвозмездное получение средств. Поэтому, в общем случае, такие средства включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). В то же время, налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает льготу в следующих случаях безвозмездного получения:

1) В виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (пп. 3.7. п. 1 ст. 251 НК РФ — применяется с 01.01.2018)

2) В виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):

— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

— от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

С 2011 по 2017 годы могла применяться льгота в отношении средств, полученных для увеличения чистых активов:

— в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации или положениями учредительных документов хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества, и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества (пп. 3.4. п. 1 ст. 251 НК РФ)

Но с 2018 года льгота в отношении средств, полученных для увеличения чистых активов, отменена.

В связи с особым правовым характером вкладов в имущество общества возникает спорный вопрос в случае передачи в качестве вклада имущества (а не денег) по НДС.

Официальные органы считают, что такая передача имущества является безвозмездной передачей и облагается НДС в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ (предусматривается, что безвозмездная передача имущества облагается НДС). При этом сумма налога, ранее принятая к вычету по этому имуществу, не восстанавливается (Письмо от 15 июля 2013 г. N 03-07-14/27452, Письмо УМНС России по г. Москве от 20.02.2004 N 24-08/10784).

В то же время, имеется и противоположная позиция, которая выражена в некоторых судебных решениях:

При передаче помещений в качестве вклада в имущество общество уплачивать НДС не нужно, так как согласно подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не облагаются НДС операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 НК РФ. Среди них названа, в частности, передача имущества, носящая инвестиционный характер (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ):«передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов)».

(Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.12.2012 N А29-10167/2011, Постановление ФАС Центрального округа от 20.02.2007 N А-62-3799/2006).

Более осторожный путь при передаче имущества в качестве вклада в имущество — платить НДС. Чтобы не было налоговых потерь, лучше передавать деньги.

Бухгалтерский учет

Вклад в имущество общества отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" ("Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год" (приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875)).

Пример

Участник внес вклад в имущество общества в сумме 100 тыс. рублей.

100 тыс. Д 51 К 83 — отражен полученный вклад в имущество общества (на балансе общества)

100 тыс. Д 91 К 51 — отражен переданный вклад в имущество общества (на балансе участника — юридического лица)

Дополнительно

Уставный капитал (Уставный фонд, Складочный капитал) — один из видов капитала организации, который формируется при ее создании.

Юридическое лицо