Продажа нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов за непригодностью

Прежде чем списать нематериальный актив за непригодностью, предприятие должно определить, что данный нематериальный актив нельзя больше использовать. Для этого приказом руководителя предприятия создается специальная комиссия, которая должна установить причины списания объекта (моральный износ, длительное его недоиспользование для производства продукции и т. д.) и составить об этом соответствующий акт.

Пример

На балансе предприятия числится исключительное авторское право на компьютерную обучающую программу. Первоначальная стоимость этой программы составляет 18 000 руб., а сумма начисленной амортизации 15 000 руб. В 2001 году предприятие создало комиссию, которая установила, что дальнейшее использование программы нецелесообразно, поскольку она устарела.

Списание исключительных авторских прав на программу отражается в бухгалтерском учете предприятия следующим образом:

Дебет 05

Кредит 04 – 15 000 руб. – списана амортизация, начисленная на обучающую программу;

Дебет 91

Кредит 04 — 3 000 руб. (18 000 – 15 000) – списана остаточная стоимость выбывающего нематериального актива;

Дебет 99

Кредит 91 – 3 000 руб. – отражен убыток от списания НМА.

Выбытие нематериальных активов в связи с истечением срока их полезного использования. В бухгалтерском учете такая операция отражается так же, как и списание нематериальных активов, вследствие их непригодности.

Дебет 05

Кредит 04 – списан с баланса НМА по истечении срока его полезного использования.

Как правило, нематериальные активы имеют ограниченный срок службы: патент на изобретение действует в течение 20 лет с даты поступления заявки в патентное ведомство, патент на промышленный образец – в течение 10 лет, свидетельство на полезную модель – в течение 5 лет. Срок действия регистрации товарных знаков, знаков обслуживания и наименований мест происхождения товаров — 10 лет с даты поступления заявки в патентное ведомство.

Нематериальные активы могут списываться с баланса предприятия и в случае их реализации. Причем реализация может происходить не только по договорам купли-продажи.

Патентообладатель вправе уступить патент любому физическому или юридическому лицу по договору о передаче исключительных прав на использование объектов промышленной собственности.

Пример

На балансе организации Б числится патент на изобретение прибора. Первоначальная стоимость прибора — 17 000 руб., амортизация, начисленная на данный актив, составляет – 850 руб. В апреле 2008 года организация заключила договор , на основании которого патент на изобретение перешел к предприятию А. За это организация Б получила

29 500 руб. (в том числе НДС 4 500 руб.).

За регистрацию договора об уступке патента взимается пошлина в размере 5800 рублей. В бухгалтерском учете организации Б делаются следующие проводки:

Дебет 62

Кредит 91-1 – 29 500 руб. – отражена выручка от реализации НМА;

Дебет 91-2

Кредит 68-2 – 4 500 руб. – начислен НДС;

Дебет 05

Кредит 04 – 850 руб. – списана сумма начисленной организации;

Дебет 91-2

Кредит 04 – 16 150 руб. (17 000 – 850) – списана остаточная стоимость НМА;

Дебет 26

Кредит 76 – 5 800 руб. – начислена госпошлина за регистрацию договора об уступке патента;

Дебет 76

Кредит 51 – 5 800 руб. – уплачена госпошлина;

Дебет 91-2

Кредит26 – 5 800 руб.

Учет нематериальных активов

– списаны затраты по реализации НМА;

Дебет 91.9

Кредит 99 – 3 050 руб. (29 500 – 4 500 – 16 150 – 5 800) – отражен финансовый результат о реализации НМА;

Дебет 51

Кредит 62 – 29 500 руб. – поступила оплата от покупателей за реализованный НМА.

Дата добавления: 2014-01-15; Просмотров: 368; Нарушение авторских прав?;

Читайте также:

УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Стоимость нематериальных активов, которые выбыва­ют или не способны приносить экономической выгоды в будущем, подлежат списанию с бухгалтерского учета. Не­материальные активы могут выбывать по следующим при­чинам:

• прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или сред­ство индивидуализации;

• передача (продажа) по договору об отчуждении ис­ключительного права на результат интеллектуальной собственности;

• переход исключительного права к другим лицам без Договора;

• прекращение использования вследствие морального износа;

• передача по договору мены, дарения;

• внесение в счет вклада по договору о совместной де­ятельности;

• передача в качестве вклада в уставный капитал дру­гих организаций;

при передаче в доверительное управление и др.
Основанием для списания являются акты передачи,

акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 91 отражают:

1. Остаточную стоимость НМА:

Д-т 91 К-т04;

2. Расходы, связанные с выбытием НМА:

Д-т 91 К-т 70, 71, 69;

3. Сумму НДС на реализованные НМА:

Д-т 91 К-т 68.

По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС: Д-т 62 К-т 91.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от списания НМА путем сопостав­ления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое), получим убыток, который бу­дет списан на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Д-т99К-т91.

Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (саль­до кредитовое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 проводкой:

Д-т 91 К-т 99.

При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:

• списание начисленной амортизации — Д-т 05 К-т 04,

• списание остаточной стоимости — Д-т 91 К-т 04.

Содержание операций Дебет Кредит
Продажа НМА
Отражена договорная стоимость реализуемых НМА (включая НДС)
Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя
Поступление платежа от покупателя
Отражена сумма расходов, связанных с продажей НМА 76,71, и др.
Списана сумма начисленной амортизации
Списана остаточная стоимость НМА
Отражен финансовый результат: прибыль, убыток 91 99 99 91
Безвозмездная передача НМА
Списана сумма начисленной амортизации
Списана остаточная стоимость
Отражена сумма НДС, подлежащая уплате передающей стороной
Отражена сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей (без НДС) 76,60 и др.
Списывается НДС, уплаченный поставщикам по расходам, связанным с безвозмездной передачей НМА
Отражен убыток от безвозмездной передачи 91/9
Передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации
Списана остаточная стоимость НМА
Списана сумма начисленной амортизации
Отражена передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости
Отражена разница между остаточной стоимостью НМА и уценкой вклада 99 91 91 99

Вопросы для самоконтроля

1. Что относят к нематериальным активам?

2.

Учет выбытия нематериальных активов

Оценка нематериальных активов.

3. Способы начисления амортизации НМА.

4. По какой стоимости учитывают НМА в бухгалтерском учете?

5. По какой стоимости отражают НМЛ в балансе?

6. Как определить норму амортизации НМЛ?

7. На какие НМА не начисляется амортизация?

8. Как отражается в учете поступление НМА?

9. Какими бухгалтерскими проводками отражают выбы­тие объектов НМА?

10. На каком счете ведут учет выбытия НМА и определя­ют финансовый результат от выбытия?

1234567Следующая ⇒

Дата добавления: 2014-01-05; Просмотров: 2039; Нарушение авторских прав?;

Читайте также:

—>Урок №84. Реализация НМА.

Нематериальные активы, как и любые другие активы, могут быть реализованы на сторону. Для отражения в учете операций по реализации нематериальных активов в программе "1С:Бухгалтерия 8" предназначен документ "Передача НМА", с которым мы познакомимся на этом уроке.

В результате проведения документа формируются следующие бухгалтерские проводки:
• на сумму списания реализуемых НМА с учета (если по данным НМА начислялась амортизация, то ее сумма, а также остаточная стоимость НМА будут отражены отдельными проводками);
• на сумму доначисленной амортизации за месяц выбытия (в случае такой надобности);
• на сумму изменения задолженности по взаиморасчетам с контрагентом, приобретающим нематериальные активы по документу.

Чтобы перейти в режим работы с документами "Передача НМА", нужно выполнить команду главного меню НМА | Передача НМА или в панели функций на вкладке НМА щелкнуть мышью на ссылке Передача НМА. В любом случае на экране отобразится окно списка:

Список документов на передачу НМА

В этом окне содержится перечень сформированных ранее документов. Для каждого из них отображается набор стандартных данных: дата, номер, название организации и др. Кроме этого, в колонке Нематериальный актив отображается название реализованного по данному документу нематериального актива. Ввод новых и редактирование имеющихся документов осуществляются в окне:

Ввод и редактирование документа Передача НМА

В верхней части окна указываются номер и дата документа, а также наименование организации, от имени которой оформляется документ (т. е. та, которая выступает в роли поставщика основных средств по документу), и наименование контрагента по документу (покупателя основных средств). Эти параметры нам уже хорошо знакомы, равно как и поля Документ расчетов, Ответственный и Договор. Если необходимо провести документ не только по бухгалтерскому, но и по налоговому учету, установите флажок Отразить в налог. учете. Отличительной чертой документа "Передача НМА" является то, что одним документом можно оформить реализацию только одного вида нематериальных активов, который указывается в поле НМА.

В поле Ставка НДС из раскрывающегося списка выбирается ставка налога на добавленную стоимость, которая будет применена к данной сделке.
В поле Сумма с клавиатуры вводится стоимость продаваемых активов.

На основании значений полей Сумма и Ставка НДС автоматически рассчитается сумма налога, которая отобразится в поле Сумма НДС.

Счета учета, которые должны задействоваться в проводках, сформированных после проведения документа, указываются в полях Доходы (БУ), Расходы, Счет учета НДС по реализации и Счет учета расчетов с контрагентом.

Учет выбытия нематериальных активов при их уступке (продаже)

При использовании в расчетах авансов нужно в соответствующем поле указать счет расчетов по авансам.

Чтобы ввести счет-фактуру по документу, используйте ссылку Ввести счет?фактуру. О том, как это делать, мы подробно говорили ранее (в частности, на уроке № 46 "Поступление номенклатурных позиций ").

Чтобы провести документ по учету, нажмите кнопку ОК или выполните команду Действия | Провести.

Чтобы просто сохранить введенные данные без проведения документа, нажмите кнопку Записать или выполните команду Действия | Записать (также для этого можно воспользоваться комбинацией клавиш <Ctrl>+<S>).

Чтобы закрыть окно без сохранения введенных данных, нажмите кнопку Закрыть.

Посмотреть результат проведения документа можно с помощью команды Действия | Результат проведения документа. На рис. 11.10 показан результат проведения документа.

Результат проведения документа

Как видно из рисунка, после реализации нематериальный актив списывается со счета 04.01 "Нематериальные активы организации". По данному НМА амортизация не начислялась, он списан по первоначальной стоимости. Кроме этого, сформированы проводки на сумму сделки (эта сумма отразится на балансе взаиморасчетов с контрагентом) и на сумму начисленного НДС.

Урок № 85. Списание НМА

Учет реализации и выбытия нематериальных активов

Нематериальными активами признаются объекты долгосрочного пользования, не имеющие материально-вещественной структуры, но имеющие стоимостную оценку, используемые в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) и способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К нематериальным активам относятся:

– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

– имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

– деловая репутация организации;

– организационные расходы.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Движение нематериальных активов оформляется документами, в которых указываются данные о первоначальной стоимости, степени изношенности, срок полезного использования и др.

При выбытии нематериальных активов составляется акт на списание, акт передачи и другие документы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – принят к учету нематериальный актив по первоначальной стоимости.

Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» – списана остаточная стоимость нематериальных активов.

При выбытии объектов нематериальных активов их стоимость уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации.

Амортизация по нематериальным активам начисляется в течение всего срока полезного использования.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Сумма амортизации по нематериальным активам отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту данного счета осуществляется начисление амортизации, по дебету – списание износа.

1. Начислена амортизация по нематериальным активам:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы»)

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

2. Списана сумма амортизации по выбывшим нематериальным активам:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Различают следующие способы начисления амортизации по нематериальным активам:

– линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается записью: дебет счёта 05 кредита счёта 04. Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счёта 04 в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». В дебет счёта 91/2 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счёта 91 субсчет 1 «Прочие доходы» отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

При выбытии нематериальных активов, по которым амортизация не начислялась, а отражалась прямо по кредиту счёта 04, после окончания срока их использования никакого списания объекта не требуется: его стоимость, учтённая по дебету счёта 04 полностью погашена начислением амортизации по кредиту того же счёта. Если такой объект выбывает (прекращается его использование) до полного погашения его первоначальной стоимости, то остаточная стоимость такого объекта списывается с кредита счёта 04 в дебет счёта 91/2.

При списании с баланса нематериального актива в связи с прекращением использования составляются следующие записи:

  • списывается сумма начисленной амортизации: дебет счета 05 кредит счета 04;
  • списывается остаточная стоимость нематериального актива (акт ликвидации): дебет счета 91/2 кредит счета 04;
  • списывается сальдо прочих доходов и расходов, при этом результатом от ликвидации является убыток: дебет счета 99 кредит счета 91/9.

Если стоимость нематериального актива полностью погашена и амортизация учитывалась на 05 счёте, то составляется проводка: дебет счета 05 кредит счета 04.

Все записи в учёте делаются на основании акта ликвидации.

При продаже нематериальных активов в учете составляются записи:

  • покупателю предъявляется счёт-фактура: дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» кредит 91/1;
  • начисляется НДС, подлежащий взносу в бюджет по проданным нематериальным активам (на основании расчёта бухгалтерии): дебет счета 91/2 кредит счета 68 «Расчёты по налогам и сборам»;
  • списывается сумма начисленной амортизации: дебет счета 05 кредит счета 04;
  • списывается остаточная стоимость нематериального актива: дебет счета 91/2 кредит счета 04;
  • отражены в учёте расходы по выбытию: дебет счета 91/2 кредит счетов 70, 69, 76 и др.;
  • списывается сальдо прочих доходов и расходов. Если от реализации нематериального актива получена прибыль, то она отражается записью: дебет счета 91/9 кредит счета 99. Если убыток, то дебет счета 99 кредит счета 91/9.
  • поступление выручки: дебет счетов 51, 52 кредит счета 62.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль).

Теория бухгалтерского учета

При этом в учёте будут составляться следующие записи:

  • списывается сумма начисленной амортизации: дебет счета 05 кредит счета 04;
  • списывается остаточная стоимость нематериального актива: дебет счета 91/2 кредит счета 04;
  • начисляется НДС, подлежащий взносу в бюджет с рыночной стоимости передаваемого актива, если последняя не ниже остаточной: дебет счета 91/2 кредит счета 68 «Расчёты по налогам и сборам»;
  • списывается сальдо прочих доходов и расходов, при этом результатом от безвозмездной передачи является убыток: дебет счета 99 кредит счета 91/9.

При передаче нематериальных активов в счёт вклада в уставный капитал других организаций составляются записи:

  • отражена сумма вклада по согласованной стоимости: дебет счета 58 «Финансовые вложения» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • списывается сумма начисленной амортизации: дебет счета 05 кредит счета 04;
  • списывается остаточная стоимость нематериального актива: дебет счета 76 кредит счета 04;
  • превышение согласованной стоимости над остаточной по переданным в счет вклада нематериальным активам: дебет счёта 76 и кредиту счёта 91/1.

При списании в установленном порядке расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных нужд либо для управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счёт 04 в корреспонденции с дебетом счетов учёте затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.п.). При прекращении использования результатов НИОКР в производстве продукции либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесённые на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счёта 91/2 с кредита счёта 04.

В вопросе об учете материалов можно признать рациональной только такую систему, которая в любой момент может определить наличие материала на складе, количество заказанного и недоставленного материала и, наконец, количество материала, забронированного для определенного заказа
И. Семенченко

ГЛАВА 3. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

Дата добавления: 2014-11-06; Просмотров: 137; Нарушение авторских прав?;

Отчуждение прав на НМА означает, что к приобретателю исключительных прав переходят в полном объёме всœе права, которые были у владельца. С 1 января 2008 ᴦ.

Учет поступления и выбытия нематериальных активов

не подлежит обложению НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (ст. 149 НК РФ, ст. 3 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ). Необходимо заплатить НДС при реализации прав на товарный знак и знак обслуживания, авторских прав (кроме исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных). Организация-правообладатель при приобретении исключительных прав на соответствующие объекты интеллектуальной собственности, облагаемые при передаче НДС ранее, могла правомерно предъявить "входной" НДС к вычету (ст.168, ст. 171-172 НК РФ).

При этом, в случае если в соответствии с новыми правилами при отчуждении исключительных прав с 2008 ᴦ. не облагается НДС, то правообладатель обязан восстановить НДС, принятый к вычету при приобретении исключительных прав, в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости нематериального актива (абз. 1, 2, 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В бухгалтерском учете сумма "восстановленного" НДС включается в состав расходов, связанных с продажей НМА, что отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

У организаций, которые выбрали для целœей налога на прибыль принцип начисления, отражается доход от уступки исключительных прав в том отчетном периоде, в котором произошла уступка права (п. 1 ст. 249 НК РФ, п. 3 ст. 271 и 323 НК РФ).

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Полученный доход уменьшается на остаточную стоимость реализуемого НМА (пп. 1 п. 1 ст. 268 и п. 1 ст. 257 НК РФ) и суммы расходов, непосредственно связанных с выбытием актива, в частности на затраты по оценке, транспортировке и др.

Восстановленная сумма НДС учитывается для целœей расчёта налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Рассмотрим на практическом примере как отразить в учете у организации — правообладателя передачу исключительного права на НМА.

Пример.Организация-обладатель исключительных прав на сайт в Интернете по договору об их отчуждении передает свои права в 2008 ᴦ. другому юридическому лицу за 100 000 руб. (НДС не облагается).

Нематериальный актив учитывается по первоначальной стоимости 100 000 руб. К моменту его выбытия была начислена амортизация в общей сумме 40 000 руб. (с учетом начисленной в месяце выбытия). В бухгалтерском и налоговом учете остаточная стоимость нематериального актива составляла 60 000 руб.

Организация ведет учет амортизации с использованием счета 05.

Сайт был приобретен у фирмы по договору об уступке исключительных прав, сумма НДС, предъявленная организации фирмой и принятая к вычету, составила 18 000 руб.

На дату перехода права собственности к принимающей стороне у правообладателя сделаны записи:

Дт 62 Кт 91-1 — 100 000 руб. — признан прочий доход от отчуждения (выбытия) исключительных прав;

Дт 05 Кт 04 — 40 000 руб. — списана сумма амортизации выбывающего нематериального актива;

Дт 91-2 Кт 04 — 60 000 руб. — списана остаточная стоимость выбывающего нематериального актива;

Дт 91-2 Кт 68 — 10 800 руб. (18 000 / 100 000 х 60 000) — восстановлен НДС, принятый к вычету при приобретении НМА;

Дт 99 Кт 91-9 — 20 200 руб. (100000 — 60000 — 10 800) — отражен доход от реализации исключительных прав.

Доход от отчуждения НМА для целœей расчёта налога на прибыль признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Указанный доход уменьшается на остаточную стоимость данного НМА (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В налоговом учете доходом от реализации признается сумма 100 000 руб. Остаточная стоимость НМА, на которую уменьшается доход от реализации, определяется в порядке, аналогичном бухучету. Восстановленный НДС учитывается в составе расходов. Финансовый результат в двух учетах будет одинаковым.

При реализации НМА сумма остаточной стоимости с учетом расходов, связанных с их реализацией, может превышать полученную выручку и приводить к убытку. Стоит сказать, что для налогового учета убыток, полученный от реализации НМА, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

В этом случае возникнут расхождения между правилами бухгалтерского и налогового учета͵ и следует применить правила ПБУ 18/02. Убыток, переносимый на будущее, ведет к крайне важно сти признания отложенных налоговых активов.

Пример.Организация-правообладатель после 7 лет использования исключительных прав на сайт уступает исключительные права по договору об их отчуждении другому юридическому лицу за 100 000 руб. (НДС не облагается).

На момент выбытия нематериального актива его остаточная стоимость составляла 120 000 руб. Срок его полезного использования составлял 10 лет (120 месяцев).

Допустим, что программа была разработана работниками. "Входной" НДС по данному активу к вычету из бюджета не принимался, а потому при его выбытии не восстанавливается.

Убыток от продажи составляет 20 000 руб. (100 000 руб. — 120 000 руб.). Остаточный срок полезного использования данного актива — 36 месяцев.

Значит, полученный убыток при исчислении налога на прибыль будет включаться в состав прочих расходов в течение трех оставшихся лет в сумме 555 руб. 55 коп. в месяц (20 000 руб. : 36 мес.) со следующего месяца после его выбытия.

В бухгалтерском учете на дату получения убытка от реализации производятся записи:

Дт 09 Кт 68 — 4 800 руб. (20000 руб. х 24%) — признан отложенный налоговый актив по убытку, полученному от реализации исключительных прав на товарный знак.

Далее ежемесячно в течение 36 месяцев по мере признания соответствующей части убытка в размере 555 руб. 55 коп. при исчислении налога на прибыль реализуются записи:

Дт 68 Кт 09 — 133,33 руб. (555,55 руб. х 24%) — списана соответствующая часть ОНА по полученному убытку.

За 36 месяцев вся сумма отложенного налогового актива будет списана.

Читайте также

  • — Продажа НМА

    Отчуждение прав на НМА означает, что к приобретателю исключительных прав переходят в полном объеме все права, которые были у владельца. С 1 января 2008 г. не подлежит обложению НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы,… .