Продажа основных средств

Проводки при продаже основного средства.

Сумма Д-т сч. К-т сч. Операция
Цена с НДС выручка за ОС
Цена с НДС факт реализации ОС
Накопленный износ списан накопленный износ
Остаточная стоимость списана остат. стоимость
НДС начислен НДС
Прибыль (убыток) 91 (99) 99 (91) отражен результат

Проводки при передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал.

Сумма Д-т сч. К-т сч. Операция
Стоимость УК 91.1 стоимость, согласованная
Накопленный износ списан накопленный. износ
Остаточная стоимость 91-2 списана остаточная стоимость
Сумма расходов 91-2 20;60;76 учтены дополнительные расходы
Прибыль 91-9 отражен финансовый результат.

Проводки при безвозмездной передаче (дарении) ОС.

Сумма Д-т сч. К-т сч. Операция
Накопленный износ списан накопленный износ
Остаточная стоимость 91-2 списана остаточная стоимость
НДС 91-2 68-НДС НДС
Сумма расходов 91-2 20;60;76 демонтаж, транспорт
Сумма убытка 91.9 отражен финансовый результат

Проводки при ликвидации ОС.

Сумма Д-т сч. К-т сч. Операция
Накопленный. износ списан накопленный износ
Остаточная стоимость 91-2 списана остаточная стоимость
Сумма расходов 91-2 70,69 расходы по ликвидации
Сумма 91-9 отражен фин. результат

Учет переоценки ОС.

Изменение стоимости действующего объекта из-за затрат на капитальные работы отражают на сумму фактических затрат по окончании данных работ.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» такое увеличение производится в случае проведения работ по его достройке, дооборудовании и модернизации. При этом учитывают разделение работ по капитальному строительству на: расширение, реконструкцию и техническое перевооружение.

Затраты по работам капитального характера учитывают по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и по окончании списывают в дебет счета 01 «Основные средства».

Организация имеет право самостоятельно производить переоценку объектов основных средств, но не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января отчетного года.

Продажа основного средства проводки

Изменение стоимости ОС в результате переоценки отражают путем:

индексации — с применением индексов;

прямого пересчета (оценки) — согласно документально подтвержденным данным о рыночной цене объекта.

При этом сумма амортизации подлежит пересчету в той же пропорции, что и восстановительная стоимость. Не подлежит переоценке стоимость земельных участков и объектов природопользования. Пример:

– учетная стоимость объекта — 40 000 руб.;

– начисленная амортизация — 20 000 руб.;

– восстановительная (рыночная) стоим — 60 000 руб.

– сумма амортизации составит:

20 000 * (60 000/40 000) = 20 000 * 1.5 = 30 000 р.

В бухгалтерском учете при переоценке делают записи:

20 000р Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал»

10 000р Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 02 «Амортизация ОС»

Примеры проводок по операциям с ОС:

Приобретено ОС

Сумма Д-т сч. К-т сч. Операция
Оплачен счет
Оприходовано ОС
Учтен НДС
  Зачтен НДС

Вклад в УК

Сумма Д-т сч. К-т сч. Операция
75.1 Начислен вклад в УК
75.1 Получено ОС
ОС введено в эксплуатацию

ОС получены безвозмездно

Сумма Д-т сч. К-т сч. Операция
98.2 ОС получены безвозмездно
  ОС введены в эксплуатацию
Начислена амортизация
  98.2 91.1 Срок службы 24 месяца

Переоценка ОС

Сумма Д-т сч. К-т сч. Операция
40 000 Дооценка ОС
  10 000 Амортизация 25%

Выбытие ОС

Сумма Д-т сч. К-т сч. Операция
  30 000 Списание амортизации
  70 000 91-2 Списана остаточная стоимость

Безвозмездная передача ОС

Сумма Д-т сч. К-т сч. Операция
100 000 01-выб Первоначальная стоимость
  30 000 01-выб Амортизация
  70 000 91-2 01-выб Остаточная стоимость
  18 000 91-2 68-ндс Начислен НДС
  90 000 91-9 Убыток не уменьшает налог

Передача ОС в уставный капитал

Сумма Д-т сч. К-т сч. Операция
58-1 01-выб Остаточная стоимость
  58-1 91-1 Превышение первоначальной стоимости над остаточной
Ликвидация ОС
  91-1 Оприходованы материалы
  91-9 Убыток

Учет нематериальных активов.



Как в программе 1С 8.3 Бухгалтерия провести продажу основного средства?

Для оформления операции по продаже основного средства в программном продукте 1С 8.3 Бухгалтерия предприятия 3.0 предусмотрен ряд документов.

Рассмотрим пошаговую инструкцию для двух случаев, в которых возникает сделка по продаже основного средства:

  1. Объект основного средства был принят к учету без применения амортизационной премии.
  2. Объект основного средства был принят к учету с применением амортизационной премии.

Продажа основного средства без амортизационной премии

В данном случае применяется документ Передача ОС (Меню ОС и НМА – Выбытие основных средств – Передача ОС).

Пример:
11.03.2016 – Организацией было принято на учет основное средство ОС 1 первоначальной стоимостью 105 000,00 рублей. Срок использования основного средства составляет 60 месяцев:

30.04.2016 – Начала начисляться амортизация ОС 1 размером 1 750,00 рублей:

13.12.2016 – В связи с возникшей необходимостью основное средство ОС 1 было продано по стоимости 101 000,00 рублей:

Создадим документ Передача ОС:

В шапке документа Передача ОС в 1С 8.3 заполним все необходимые реквизиты:

  • Контрагент
  • Договор
  • Местонахождение ОС (Подразделение, в которое было принято на учет основное средство)
  • Событие ОС (в данном документе доступен только один вариант события «Передача ОС»)

На закладке Основные средства открывшегося документа добавим строку, в которой в качестве основного средства укажем объект ОС 1, инвентарный номер объекта при этом заполнится автоматически:

  • В поле цена указывается продажная цена объекта основных средств согласно договоренности с контрагентом
  • Счета доходов и расходов – это счета прочих доходов и расходов – 91.01 и 91.02, поскольку продажа объектов основных средств не относится к основной деятельности организации (НДС, исчисленный от продажи основного средства, также будет учитываться на счете прочих расходов)
  • Аналитика к счетам прочих доходов и расходов также заполняется в поле документа Передача ОС.

    Бухгалтерские проводки при реализации основного средства

    Это статья прочих доходов и расходов с видом «Реализация основных средств»

В результате проведения документ 1С 8.3 формирует следующие проводки по продаже основного средства:

  1. Сформирована дебиторская задолженность в размере продажной стоимости основного средства (в БУ и НУ).
  2. Начислена амортизация за декабрь (месяц реализации основного средства, в БУ и НУ)
  3. Сумма исчисленной за весь период эксплуатации ОС 1 амортизации отнесена в счет уменьшения остаточной стоимости основного средства (в БУ и НУ).
  4. Первоначальная стоимость основного средства перенесена на счет остаточной стоимости основного средства, которая будет уменьшена на сумму амортизации (в БУ и НУ).
  5. Остаточная стоимость основного средства отнесена на счет прочих расходов (в БУ и НУ).
  6. НДС начисленный отнесен на счет прочих расходов (в БУ).

Продажа основного средства с восстановлением амортизационной премии

Пример:
11.03.2016 – Организацией в программе 1С Бухгалтерия было принято на учет основное средство ОС 1 первоначальной стоимостью 105 000,00 рублей. Срок использования основного средства составляет 60 месяцев. Для целей налогового учета была признана амортизационная премия в размере 30-и процентов от первоначальной стоимости ОС 1:

30.04.2016 – Начала начисляться амортизация ОС 1 размером 1 750,00 рублей для целей бухгалтерского учета и 1 225,00 рублей для целей налогового учета (одновременно с этим начинают погашаться временные разницы, возникшие при принятии к учету ОС 1 с учетом амортизационной премии для целей налогового учета):

13.12.2016 – Произошла продажа ОС 1.

Как в предыдущем примере, продажа оформляется документом Передача ОС (меню ОС и НМА – Выбытие ОС – Передача ОС). Шапка документа и реквизиты закладки Основные средства заполняются также аналогичным образом:

Перейдем на закладку Дополнительно и укажем, что данным документом мы будем восстанавливать Амортизационную премию:

В качестве статьи доходов от восстановленной амортизационной премии должна быть указана статья с видом Восстановление амортизационной премии, как указано на рисунке выше.

При проведении документом будут сформированы следующие проводки:

  1. Отражение прочего дохода в виде дебиторской задолженности.
  2. Начисление амортизации за месяц, в котором основное средство продается.
  3. Перенос суммы начисленной за весь период эксплуатации основного средства амортизации в счет уменьшения остаточной стоимости ОС.
  4. Первоначальная стоимость основного средства перенесена на счет остаточной стоимости основного средства, которая будет уменьшена на сумму амортизации.
  5. Перенос остаточной стоимости в счет прочих расходов от продажи основных средств.
  6. Перенос восстановленной амортизационной премии в счет остаточной стоимости ОС 1.
  7. Перенос предыдущей суммы в счет прочих расходов.
  8. Отражение НДС от продажи основных средств.

На основании документа Передача ОС возможно распечатать форму ОС-1, счет-фактуру к документу и универсальный передаточный документ:

В конце раздела стоит отметить, что отслеживать своевременность восстановления амортизационной премии – это обязанность пользователя. В программе данный вопрос не автоматизирован.

Непосредственно размер восстанавливаемой амортизационной премии определяется кредитовым оборотом на счете КВ с момента ввода в эксплуатацию основного средства.

По материалам: programmist1s.ru

Продажа основных средств: проводки и корреспонденция

Определение финансового результата от реализации основного средства

Продажа основных средств

Решение о продаже основных средств может быть принято организацией по ряду причин:

  • в случае если объект основного средства устарел;
  • в случае если объект основного средства нуждается в дорогостоящем ремонте и его выгоднее продать;
  • в случае если организация не планирует использовать в дальнейшем объект основных средств, например в результате смены сферы деятельности;
  • в случае если организации требуются деньги и т.д.

Продажа объекта основных средств является одним из частных случаев выбытия основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для управленческих нужд организации.

Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Продажа объектов основных средств в бухгалтерском учете отражается на счете 91 Прочие доходы и расходы. Выручка от реализации включается в состав прочих доходов, а остаточная стоимость — в состав прочих расходов. В составе прочих расходов отражаются расходы организации, связанные с реализацией основного средства, все затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и т.д.

Работы, связанные с реализацией основных средств, могут быть выполнены как силами самой организации, так и силами сторонних организаций. В случае привлечения сторонних организаций стоимость оказанных ими услуг и выполненных работ отражается организацией по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы, субсчет Прочие расходы, и кредиту счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Сумма НДС учитывается по дебету счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в корреспонденции со счетом 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средствотражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Для учета выбытия основных средств целесообразно к счету 01 открыть отдельный субсчет Выбытие основных средств, на котором будет формироваться остаточная стоимость реализуемого основного средства. По дебету этого субсчета будет отражаться первоначальная стоимость реализуемого объекта с учетом проведенных переоценок, а по кредиту будет отражаться сумма начисленной амортизации также с учетом проведенных переоценок.

При выбытии объекта основного средства, в том числе в результате продажи, сумма накопленной за время эксплуатации этого объекта амортизации в соответствии с Планом счетов списывается в кредит счета 01 Основные средства, субсчет Выбытие основных средств. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 91-2 Прочие расходы.

Доход от реализации основного средства отражается по кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы на отдельном субсчете Прочие доходы, а расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91 на субсчете Прочие расходы.

В Письме Минфина России от 12 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/253 указано, что «… при продаже основных средств, находящихся на консервации, полученный убыток включается в состав расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации».

Если объект основных средств, оставшийся срок полезного использования которого равен нулю, реализован с убытком, сумма полученного убытка признается в составе прочих расходов в полной сумме в том месяце, когда имел место факт реализации.

Определение финансового результата от реализации основного средства.

Прибыль или убыток по операциям реализации основных средств определяются на дату совершения операции. Прибыль от реализации включается в налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором был реализован объект основных средств. Убыток от реализации отражается как расходы, включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов.

При реализации основного средства организация не всегда может получить прибыль. Если выручка от реализации окажется меньше остаточной стоимости основного средства и расходов, связанных с его реализацией, то результатом от реализации будет убыток, который в целях налогообложения учитывается особым образом.

В соответствии с п.

Продажа основного средства: проводки

3 ст. 268 НК РФ полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Согласно ст. 268 НК РФ:

  • при определении налоговой базы налогоплательщик может уменьшить доходы от реализации прочего имущества на цену приобретения данного имущества, а также на стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств (пп. 2 п. 1);
  • при реализации долей (паев), которые получены участниками, пайщиками при реорганизации, цена приобретения таких долей (акций) будет определяться на основании п. п. 4 — 6 ст. 277 НК РФ (абз. 2 пп. 2.1 п. 1);
  • уточнен порядок признания убытка налогоплательщика: теперь убыток будет учитываться от реализации приобретенного или созданного имущества (имущественных прав) (п. 2);
  • уточнен порядок определения налоговой базы при реализации имущественных прав (абз. 1 пп. 2.1 п. 1);
  • при реализации права требования долга налоговая база определяется с учетом положений ст. 279 НК РФ (абз. 3 пп. 2.1 п. 1).

Согласно ст. 323 НК РФ аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.

Продажа основных средств. Бухгалтерский и налоговый учет

Многие фирмы продают основные средства. В 2002 г. порядок бухгалтерского и налогового учета таких операций значительно изменился. Так, например, теперь прибыль от продажи этого имущества не корректируется на индекс инфляции. Более того, недавно Минфин России выпустил несколько писем, в которых разъясняется порядок учета операций с основными средствами. В нашей статье мы расскажем, как списать проданные основные средства и определить налогооблагаемую прибыль от их реализации.

Общий порядок учета основных средств

Основным средством считается имущество, срок службы которого больше одного года. В бухгалтерском учете такое имущество отражается в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01).

Примечание. ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

В первоначальную стоимость основных средств, по которой они отражаются в учете, включаются расходы по их покупке или созданию. В течение срока полезного использования основного средства на него начисляется амортизация. Этот срок фирма устанавливает самостоятельно. Примерные сроки полезного использования основных средств утверждены Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Этот документ устанавливает порядок начисления амортизации, которая учитывается при налогообложении прибыли. Однако, как разъяснил Минфин России, этот документ может применяться и при начислении амортизации для целей бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 20 марта 2002 г. N 16-00-14/98).

Обратите внимание: срок полезного использования основных средств, купленных до 1 января 2002 г., изменять нельзя. Правда, из этого правила есть исключения. По основным средствам, которые были модернизированы или реконструированы, срок полезного использования может быть увеличен (Письмо Минфина России от 6 марта 2002 г. N 16-00-14/80).

Примечание. Срок полезного использования основного средства фирма устанавливает самостоятельно.

Таким образом, если вы покупаете основные средства в 2002 г., то вам лучше всего начислять амортизацию по ним линейным способом исходя из их срока полезного использования, указанного в упомянутом постановлении. В этой ситуации сумма амортизации в бухгалтерском и налоговом учете отличаться не будет.

По основным средствам, купленным до этой даты, порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете не изменится. Поэтому в большинстве случаев по таким основным средствам амортизация для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения будет начисляться по-разному.

Продажа основных средств

При продаже основного средства нужно списать с баланса его первоначальную стоимость и сумму начисленной по нему амортизации.

В учете это отражается записями:

Дебет 91-2 Кредит 01

  • списана первоначальная стоимость проданного основного средства;

Дебет 02 Кредит 91-1

  • списана сумма амортизации, начисленной по проданному основному средству.

Выручку от продажи основного средства отразите проводкой:

Дебет 76 Кредит 91-1

  • начислена выручка от продажи основного средства.

Выручка от реализации основных средств облагается НДС. Этот налог начислите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

Все расходы по выбытию основного средства (например, зарплата рабочих, занятых в демонтаже основного средства, стоимость материалов, использованных на демонтаж, и т.д.) списывают на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы":

Дебет 91-2 Кредит 10 (20, 23, 29…)

  • списаны расходы по выбытию основного средства.

Примечание. Расходы по списанию основного средства учитываются на счете 01.

Для учета операций по списанию основных средств к счету 01 "Основные средства" вы можете открыть дополнительный субсчет "Выбытие основных средств". Это нужно в тех ситуациях, когда процесс выбытия имущества длится долгое время (например, если производственное оборудование демонтируется перед его передачей покупателю).

По дебету субсчета "Выбытие основных средств" отражают первоначальную стоимость имущества, а по кредиту — сумму начисленной амортизации. После выбытия основного средства его остаточная стоимость списывается на счет 91, субсчет 2 "Прочие расходы".

Пример 1. ООО "Актив" продало станок за 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.). Первоначальная стоимость станка — 700 000 руб. Сумма начисленной по нему амортизации — 250 000 руб. Расходы на демонтаж станка составили 15 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 76 Кредит 91-1

  • 600 000 руб. — отражена выручка от продажи станка;

Дебет 51 Кредит 76

  • 600 000 руб. — поступили деньги от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

  • 100 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01

  • 700 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

  • 250 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленной по станку;

Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

  • 450 000 руб. (700 000 — 250 000) — списана остаточная стоимость станка;

Дебет 91-2 Кредит 10 (20, 23…)

  • 15 000 руб. — списаны расходы на демонтаж станка;

Дебет 91-9 Кредит 99

  • 35 000 руб. (600 000 — 100 000 — 450 000 — 15 000) — определена прибыль от продажи станка.

Расчет прибыли от продажи основных средств

Напомним, что до 2002 г. прибыль от продажи основного средства определялась как разница между его продажной ценой и остаточной стоимостью. Причем остаточная стоимость основного средства для целей налогообложения увеличивалась на индекс инфляции (ИРИП), утверждаемый Госкомстатом России.

С 1 января 2002 г. при определении прибыли от продажи имущества индекс инфляции не применяется. Поэтому Госкомстат России прекратил его публикацию (см. сообщение Госкомстата России, опубликованное 5 апреля 2002 г.).

По ст.286 НК РФ доход от реализации основного средства уменьшается:

  • на сумму расходов, связанных с его продажей;
  • на остаточную стоимость основного средства.

Примечание. С 1 января 2002 г. при определении прибыли от продажи основного средства индекс-дефлятор не применяется.

Остаточная стоимость основного средства — это разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной по нему амортизации. Причем сумма амортизации, вычитаемая из первоначальной стоимости основного средства, определяется по ст.259 НК РФ.

Как следует из Налогового кодекса, этот порядок должен применяться при продаже основных средств, купленных как до 1 января 2002 г., так и после этой даты.

Таким образом, при продаже основных средств, купленных после 1 января 2002 г., проблем у вас не возникнет. У большинства организаций сумма амортизации по ним в бухгалтерском и налоговом учете будет совпадать.

Если вы продаете основное средство, купленное после этой даты, то, по нашему мнению, для определения налогооблагаемой прибыли вам придется пересчитать амортизацию по нормам НК РФ.

НК РФ предусматривает два способа амортизации — линейный и нелинейный. При определении налогооблагаемого дохода от продажи имущества амортизацию можно пересчитать по любому из них. В такой ситуации проще всего использовать линейный метод.

По этому методу ежемесячная сумма амортизации определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K — ежемесячная норма амортизации в процентах;

n — срок полезного использования имущества в месяцах.

Как мы указали выше, примерные сроки полезного использования основных средств утверждены Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Пример 2. В учете ЗАО "Пассив" числится станок. Первоначальная стоимость станка — 35 000 руб. Станок был куплен в декабре 1999 г. Срок его полезного использования был установлен в расчете на 10 лет.

В мае 2002 г. станок был продан. Его продажная стоимость составила 48 000 руб. (в том числе НДС 8000 руб.). По договору с покупателем ЗАО "Пассив" осуществляет доставку станка за свой счет. Расходы на доставку составили 900 руб. (без НДС).

За период с января 2000 г. по май 2002 г. на станок была начислена амортизация в сумме 8458 руб. (29 месяцев эксплуатации).

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

  • 48 000 руб. — отражена выручка от продажи станка;

Дебет 51 Кредит 76

  • 48 000 руб. — поступили деньги от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

  • 8000 руб. — начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 01

  • 35 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка;

Дебет 02 Кредит 91-1

  • 8458 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 26

  • 900 руб. — списаны расходы на доставку станка до покупателя;

Дебет 99 Кредит 91-9

  • 12 558 руб. (48 000 — 8000 — 35 000 + 8458 — 900) — отражена прибыль от продажи станка.

Для того чтобы определить налогооблагаемую прибыль, сумму амортизации по станку надо пересчитать по новым правилам. Предположим, что срок его полезного использования по Постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 составляет 15 лет (180 месяцев).

Ежемесячная норма амортизации по станку составит:

(1/180) x 100% = 0,55%.

За весь срок эксплуатации станка на него будет начислена амортизация в сумме:

35 000 руб. x 0,55% x 29 мес. = 5583 руб.

Остаточная стоимость станка, пересчитанная по нормам НК РФ, составит:

35 000 руб. — 5583 руб. = 29 417 руб.

Налогооблагаемая прибыль от продажи станка составит:

48 000 руб. — 8000 руб. — 29 417 руб. — 900 руб. = 9683 руб.

Если остаточная стоимость основного средства и другие расходы, связанные с его продажей, будут больше полученного дохода, то налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на сумму убытка. Однако такой убыток учитывается не сразу. Он уменьшает прибыль ежемесячно равными долями в течение времени, оставшегося от момента продажи имущества до окончания срока его полезного использования.

Примечание. Убыток от реализации основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Сумму убытка от продажи основного средства указывают в специальном налоговом регистре — Учет расходов будущих периодов.

Пример 3. ЗАО "Актив" продает автомобиль ВАЗ-2108. Машина была куплена в 2002 г. Продажная цена автомобиля без НДС — 45 000 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля — 90 000 руб. Сумма начисленной амортизации — 9000 руб. Амортизацию по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете "Актив" начисляет одинаково.

Расходы по продаже машины составили 3000 руб. (без НДС). Срок полезного использования автомобиля — пять лет. До момента продажи он принадлежал "Активу" шесть месяцев.

Остаточная стоимость машины составит:

90 000 руб. — 9000 руб. = 81 000 руб.

Убыток от реализации автомобиля составит:

45 000 руб. — 81 000 руб. — 3000 руб. = 39 000 руб.

Полученный убыток списывают в течение четырех лет и шести месяцев (54 месяца). Ежемесячно "Актив" может списывать сумму убытка в размере:

39 000 руб.

Особенности продажи основного средства

: 54 мес. = 722 руб.

Для налогового учета операций по продаже автомобиля нужно заполнить три регистра:

  • учета операций по выбытию имущества;
  • расчета финансового результата от реализации амортизируемого имущества;
  • учета расходов будущих периодов.

Примечание. Особенности налогового учета основных средств изложены в ст.323 НК РФ.

Эти регистры будут заполнены так:

Учет операций по выбытию имущества

Налогоплательщик: ЗАО "Актив"

ИНН: 7701234567

Период с 01.07.2002 по 31.07.2002

Дата
операции
Условия
выбытия
имущества
Вид
дохода
Основания
выбытия
(реквизиты
операции)
Наименование
выбывающего
объекта
Сумма,
руб.
Количество
24.07.2002 Продажа Выручка от
продажи
основного
средства
Договор от
22.05.2002
N 1,
накладная
от
24.05.2002
N 25
Автомобиль
ВАЗ-2108
45 000 1 шт.

Расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества

Налогоплательщик: ЗАО "Актив"

ИНН: 7701234567

Период с 01.07.2002 по 31.07.2002

(руб.)

Дата
операции
Наименование
объекта
Цена
продажи
Первоначальная
стоимость
Сумма
начисленной
амортизации
Расходы,
связанные с
реализацией
объекта
Общая
величина
расходов,
связанных с
реализацией
объекта
(4 — 5 + 6)
Величина
убытка от
реализации,
относящаяся
к расходам
будущих
периодов
(7 — 3)
1 2 3 4 5 6 7 8
24.07.2002 Автомобиль
ВАЗ-2108
45 000 90 000 9000 3000 84 000 39 000

Учет расходов будущих периодов

Налогоплательщик: ЗАО "Актив"

ИНН: 7701234567

Период с 01.08.2002 по 31.08.2002

Дата
операции
Вид
расхода
(убытка)
Наименование
объекта
Сумма,
руб.
Срок,
в течение
которого
расходы
могут быть
включены
в состав
прочих
расходов
Сумма
расходов
в месяц,
подлежащая
включению
в состав
прочих
расходов,
руб.
(4 : 5)
Дата
начала
учета
в составе
прочих
расходов
Количество
месяцев
фактического
списания
месячной
суммы
расходов
в состав
прочих
расходов
1 2 3 4 5 6 7 8
24.07.2002 Убыток от
реализа-
ции
основного
средства
Автомобиль
ВАЗ-2108
39 000 54 месяца 722 31.08.2002 53 месяца

Т.Амитова

Главный бухгалтер