Продажа товара в белоруссию

Содержание

Как продать товар в Белоруссию

Если вы раздумываете, как продать товар в Белоруссию, вам потребуется пройти определенные процедуры, изучить законодательство и нюансы налогообложения. Мы поможем вам на действительно сложном этапе – таможенном оформлении.

Как продать товар в Белоруссию из России

Если вы являетесь производителем, дистрибьютором или заведуете оптовой торговлей, вы можете наладить экспорт своего товара. Заранее советуем изучить, как продавать товары в Белоруссию. Процесс проходит в такой последовательности:

1. Заключение контракта с белорусской компанией. При этом соблюдаются нормы относительно его составления: описываются условия и принципы поставки в Белоруссию, обязанности партнеров, порядок оплаты, отмечается код валютной операции. Договор на экспорт в Белоруссию подписывают обе компании, указывая свои реквизиты, и заверяют его печатями.

2. Оформление бумаг: счет-фактура, накладные, акт погрузки-выгрузки. Подготовка документов на товар: сертификаты, качественные удостоверения, лицензии, паспорта.

3. Таможенное оформление. На контрольном пункте предъявляются все бумаги на груз и поставку и грамотно оформленная декларация. Также предъявляется сам товар, который досматривают и идентифицируют на соответствие данным в декларации.

4. Подтверждение завоза продукции в Белоруссию. Белорусская компания пересылает вам заявление на ввоз с отметкой налоговой, выписку со счета банка (при оплате вам своих обязательств), копию приходника или другую справку при расчете иными способами.

5. Возврат НДС. Передача бумаг в налоговую: заявление, копии контракта, счета-фактуры, накладных, а также документы, полученные от партнера из Белоруссии. Осуществлять сотрудничество теперь можно и при помощи электронных носителей, что значительно упрощает данный процесс.

Нюансы таможенного оформления

Перед тем, как продать товар в Белоруссию, стоит обозначить, все ли этапы проходить самостоятельно, или некоторые из них доверить профессионалам. Заключив с нами соглашение, вы освобождаете себя от таможенного оформления. Мы заполняем декларацию и оформляем ваш груз.

Реализация товаров в Республику Беларусь – оформление документов

Вы получаете уверенность в соблюдении всех норм закона и принципов ведения ВЭД. Проблем при прохождении пограничного пункта контроля у вас не возникнет.

Само же таможенное оформление проходит поэтапно:

  • регистрация декларации;
  • аудит документов для экспорта в Белоруссию(соблюдение правил нетарифного регулирования, актуальность кода ТН ВЭД);
  • аудит цены и правильности ее расчета;
  • аудит таможенных платежей;
  • досмотр, соответствие груза относительно декларации;
  • проверка транспортного средства.

Определив, как продавать товары в Белоруссию, какие бумаги потребуются для ключевых процедур, и изучив основные пункты таможенного оформления, можно заниматься экспортом. Чтобы сэкономить время и силы, которые тратятся на прохождение пункта приграничного контроля, доверьте таможенное оформление нам – команде специалистов с высоким уровнем квалификации и опыта. Именно так вы сможете продать товары в Белоруссию по более простой схеме, минуя непростой этап таможенного оформления.

После подписания Договора о ЕАЭС вывозить товары в Белоруссию стало проще. Для оформления требуется минимальный пакет документов, отсутствуют таможенные пошлины, российские компании не платят НДС при экспорте.

В объеме вывозимых из России товаров экспорт в Белоруссию занимает первое место, а сальдо внешнеторговых оборотов положительное для нашей стороны. Соседям мы поставляем метизы, автомобили, машины и станки, ювелирные изделия, металлолом, продукцию топливно-энергетического комплекса. С 2015 года также действует ЕРУ — единый рынок услуг, включающий практически все виды деятельности, за исключением финансовой и страховой сферы.

При перевозке товаров не нужно оформлять таможенную декларацию (ГТД), не требуется сертификат соответствия (СТ-1), не уплачиваются пошлины и сборы, не ставится отметка таможни на транспортных документах. Более того, экспортер получает право на применение ставки НДС равной 0%, а если в стоимость включен «входной» налог — можно получить вычет. Ниже рассмотрим, как правильно оформить экспорт в Белоруссию, какие необходимы документы для обоснования нулевой ставки, и некоторые вопросы, встречающиеся при оформлении таких сделок.

Пакет документов для ФНС

Порядок взимания косвенных налогов между странами Таможенного союза определен в Приложении № 18 к Договору от 29.05.2014 года.

Экспорт в Белоруссию

Согласно ему, НДС при экспорте уплачивается покупателем на территории своего государства. Чтобы российская компания получила право не платить налог, она должна подтвердить факт экспортной поставки, представив ФНС декларацию и доказательства.

  1. Договорпродажи, поставки продукции, лизинга, контракт на изготовление или переработку продукции.
  2. Заявление о ввозе товара от белорусской компании, с отметкой об уплате НДС в РБ, либо «Перечень заявлений».
  3. Транспортные, товаросопроводительные накладные, свидетельствующие о перемещении груза за границу России.
  4. Статистическую форму учета о движении товаров в границах Таможенного союза.
  5. Другие документы для проведения бухгалтерского и валютного контроля.

Для сбора всего пакета дается 180 дней. Если не уложиться в этот срок, то налог придется заплатить по ставке 18% (за исключением товаров, с которых он не берется). При подтверждении экспорта на протяжении 3-х лет после уплаты, можно будет включить его в расходы по налогу на прибыль. Заполнение декларации по НДС имеет особенности, что зависит от того, вовремя или с опозданием подаются сведения.

На что обратить внимание при оформлении сделки

  1. Поскольку заявление о поставке приходится получать от белорусского контрагента, желательно обезопасить себя включением таких договорных условий:

    цена контракта включает все налоги, так же косвенные, предусмотренные законодательством РФ;

    Покупатель обязуется представить продавцу 3-й экземпляр заявления с отметкой об уплате не позднее 40 дней после отгрузки;

    Покупатель при невыполнении п.2 должен выплатить Продавцу неустойку не менее 18% от цены договора;

    при нарушении срока перечисления оплаты за поставку и наложении на Продавца административных санкций, он имеет право выставить счета на оплату штрафа Покупателю.
    Внимание: при заключении договора поставки товара в Беларусь с российским резидентом — право применения нулевой ставки утрачивается!

  2. Заявление покупатель составляет на месте доставки. Третий экземпляр (оригинал или заверенную копию) он должен передать экспортеру. На бумажном бланке должна быть отметка налогового органа об уплате налога в РБ. Вместо него можно представить «Перечень заявлений» (на бумаге или электронный вариант). Это выписка из базы данных ФНС (https://www.nalog.ru/), куда поступают сведения из стран ТС о выдаче ввозных документов и уплате налога на своей территории (рис.1).

    Рисунок 1. Форма поиска уведомлений при экспорте в страны ЕАЭС.

  3. Вид и состав транспортных документов зависит от условий договора. Чаще всего встречается два варианта:

    груз доставляется поставщиком, включая проезд по РБ;

    белорусский покупатель вывозит его со склада самостоятельно.

    Образцы, которые могут использовать российские организации, рекомендованы Письмом Министерства транспорта РФ (№ ОБ-16/5460 от 24.05.2010). При перемещении грузов по странам ЕАЭС применяются в зависимости от вида транспорта:

    форма 1-Т (товарно-транспортная накладная) — автомобильный;

    нейтральная накладная, грузовая накладная перевозчика — воздушный;

    бланки СМГС (соглашение о международном железнодорожном сообщении) — железнодорожный.

    В республике Беларусь хозяйствующие предприятия (включая ИП) обязаны оформлять перевозки другими документами (Письмо ФНС № ЕД-4-3/1706 от 14.10.2011 года). Налоговые органы принимают как доказательство ввоза груза из РФ на территорию Белоруссии при самовывозе только международную SMR-накладную (рис.2).

    Рисунок 2. Образец международной транспортной накладной.

    Вопрос 1. Белорусская компания требует, чтобы мы оформили международную SRM-накладную, хотя товар по договору они вывозят на своем транспорте. Правомерно ли такое требование? И нужна ли нам эта накладная?
    Есть разъяснение ФНС России о том, что в случае самовывоза резидентом Белоруссии, продавец может не предоставлять ФНС перевозочные документы (письмо № 03-07-13/01-17, от 18.05.2011). Достаточно подтвердить передачу товара другой стороне товарной накладной ТОРГ-12. Однако белорусский партнер должен представить SRM-накладную у себя на родине при оплате налога и получении заявления на ввоз, которое нужно поставщику для получения льготы по НДС.

    Более того. Все чаще у российских производителей, вывозящих продукцию за границу, стали требовать при пересечении границы международную накладную, хотя раньше было достаточно бланка ТОРГ-12. Строго говоря, для нашего перевозчика правомерна форма Т-1. Однако на «чужой» территории могут возникнуть вопросы. Из сказанного следует вывод: проще выписать SRM-накладную, чем этого не делать.

    Вопрос 2. По условиям контракта российская сторона должна доставить груз до склада покупателя. Нужно ли водителям получать допуск к международным перевозкам?
    Допуск МАП нужен для получения разрешения проезда транспортного средства по территории другого государства, и при оформлении допуска к процедуре международной перевозки в соответствии с Таможенной конвенцией. Согласно п.4 Приложения 24 к Договору о ЕАЭС, доставка грузов перевозчиками, зарегистрированными в одной из стран союза, осуществляется без разрешения, даже когда перевозка осуществляется транзитом через нескольких стран.

  4. Статистическая форма (рис.3) заполняется экспортером, либо логистической компанией, если она владеет и распоряжается товаром на дату его отгрузки. Данные вводятся через личный кабинет на сайте ФТС (http://edata.customs.ru/FtsPersonalCabinetWeb/Services/About/Stat) и заверяются ЭЦП. Если электронной подписи нет, то заполненный бланк распечатывают, заверяют печатью, и отправляют лично или по почте. Это нужно сделать не позднее 8-го дня после окончания месяца отгрузки. Неисполнение этого требования наказывается штрафом от 3 000 до 5 000 рублей.

    Рисунок 3. Форма для заполнения данных статистики по движению экспорта.

  5. Другие документы, которые могут потребовать от экспортера для подтверждения экспортной операции:

    Выписку банка о фактическом поступлении оплаты за поставленный экспорт предоставлять не требуется. При расчете наличными (если это разрешается в стране экспортера), вместо нее предоставляется приходный ордер и справка банка о зачислении средств на счет. Если это бартерная сделка, нужно доказать факт поступления груза из РБ, то есть потребуются: заявление о поставке его в РФ, накладные, акт приема, бухгалтерские регистры. Сумма предоплаты по экспортному договору — освобождается от обложения НДС.

    Счета-фактуры при экспортной реализации выписывают как обычно, с указанием ставки 0%. Их нужно регистрировать в книге продаж, и на дополнительном листе книги покупок согласно правилам раздельного учета. С 1 июля 2016 года в бланке нужно дополнительно указывать код товара (ТН ВЭД).    

    Вопрос 3. Малое предприятие на УСН заключило договор поставки продукции в Беларусь. Плательщиком НДС не является. Партнеру требуются номер и дата счета-фактуры (рис.3). Что делать? В этом случае нужно руководствоваться Письмом ФНС № АС-4-2/7439 от 10.05.2011. Если в стране вывоза для экспортера не предусмотрена обязанность выписывать счет-фактуру, то белорусский контрагент может указать в этих графах любой другой документ, например ТОРГ-12, УПД и другие, где указана стоимость товара (рис.4). Допускается вносить в графы 9 — 12 одинаковые реквизиты. Дополнительно можно предоставить официальное уведомление о том, что экспортирующая организация работает на упрощенной системе.

    Рисунок 4. Таблица раздела 1 заявления. Приложение 1 к «Протоколу об обмене информацией …» от 11.12.2009.

Резюме

Собрать необходимые документы, чтобы не платить НДС при экспорте в Белоруссию, не так уж сложно. Большая часть из них находится на предприятии, а вместо уведомления о ввозе зарубежной продукции или товара теперь достаточно представлять стандартную распечатку с официального сайта ФТС.

Виктор Степанов, 2016-08-02

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Рекомендуемые похожие материалы

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Нюансы экспорта в республику Беларусь

Уже больше года действует Соглашение между правительствами России и Белоруссии об особом порядке уплаты НДС (ратифицировано Законом от 28 декабря 2004 г. N 181-ФЗ). За это время накопилось немало вопросов по его применению на практике. ФНС и Минфин выпустили большое количество разъяснений. Рассмотрим вопросы экспорта подробнее.

Напомним коротко, в чем особенность оформления документов при экспорте в Белоруссию.

Как и при "обычном" экспорте, фирмы, которые отгружают товары в Белоруссию, должны оформлять счета-фактуры с нулевой ставкой НДС. Перед отправкой документа покупателю компания "отмечает" счет-фактуру в своей налоговой (п. 1 Приказа Минфина от 20 января 2005 г. N 3н).

Есть у экспортеров и право на возмещение налога на добавленную стоимость, который был уплачен при закупке экспортного товара. Правда, прежде чем получить возмещение, право на нулевую ставку надо подтвердить. При этом экспортерам в Белоруссию руководствоваться надо не ст. 165 Налогового кодекса, а п. 2 разд. 2 Положения "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и РБ" (Приложение к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь). Международное соглашение устанавливает другие по сравнению с Налоговым кодексом порядок и сроки подтверждения нулевой ставки НДС (ст. 7 НК).

В течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров белорусскому партнеру фирма должна собрать пакет документов и передать их в свою налоговую. В пакет документов вместо ГТД с отметкой таможенного органа (как для "обычного" экспорта) входит третий экземпляр заявления о ввозе товара с отметкой белорусских налоговиков. Чиновники из Белоруссии должны подтвердить, что фирма, получив товар из России, полностью уплатила НДС. Либо они отмечают, что товар налогом не облагается.

Кроме заявления о ввозе также требуются (п. 2 разд. 2 Положения):

  • копия договора с покупателем;
  • копия выписки банка или приходника;
  • копии транспортных документов;
  • иные документы, предусмотренные законодательством.

Рассмотрим, какие сложности могут возникнуть с бумагами.

Копия заменит оригинал

Иногда поставщикам приходилось подолгу ждать, пока их партнеры из Белоруссии перешлют оригинал заявления о ввозе товара. А ведь если нужный документ не будет получен в срок, то экспорт фирма подтвердить не сможет.

Теперь вместо оригиналов налоговики разрешают подавать копии. Это относится ко всему пакету документов, в том числе и к заявлению (вопрос 4 из Письма ФНС от 10 октября 2005 г.

Внешнеэкономический договор поставки с Белоруссией — особенности условий и подготовки

N ММ-6-03/843@). Для заверения даже нотариус не нужен. На копиях надо лишь поставить подписи руководителя и главного бухгалтера фирмы-экспортера (Письмо ФНС от 15 июля 2005 г. N ММ-6-03/489@).

Подтверждаем оплату

Факт поступления выручки от покупателя подтверждает выписка банка или ее копия. Если рассчитывались наличными, нужна копия приходника. А если выручка за экспортный товар поступила не от покупателя, а от третьей фирмы? Можно ли такую выписку банка включить в пакет документов для подтверждения нулевой ставки НДС?

На этот вопрос ответили специалисты из ФНС. Они считают, что инспекторы могут отказать в подтверждении экспортного НДС в том случае, если будут выполнены два условия. Во-первых, экспортируемый товар оплатил не покупатель, а третье лицо. А во-вторых, если чиновники докажут, что "третье лицо действовало не в интересах покупателя" (вопрос 10 из Приложения к Письму ФНС от 31 мая 2005 г. N ММ-6-03/450).

Экспортеру в такой ситуации не стоит дожидаться разбирательств. Лучше сразу представить в налоговую документ, который подтвердит, что покупатель поручил оплату договора третьей фирме. Это может быть, например, письмо от белорусского партнера с объяснением схемы оплаты.

Меняемся товарами

Если экспортер работает по бартеру, то он представляет документы о том, что товар ввезен и на учет принят (п. 2 разд. 2 Положения). Под бартером в данном случае налоговики понимают "прямой безденежный обмен товарами", который оформлен единым договором (вопрос 12 из Приложения к Письму ФНС от 31 мая 2005 г. N ММ-6-03/450). Документами, подтверждающими бартер, могут быть (вопрос 12 из Приложения к Письму ФНС от 10 октября 2005 г. N ММ-6-03/842@):

  • транспортные документы, подтверждающие ввоз товаров на территорию России;
  • товаросопроводительные документы, оформленные партнером из Белоруссии;
  • заявление о ввозе товара;
  • регистры бухгалтерского учета (если он ведется), в которых фирма отражает принятие на учет ввезенных товаров.

Доставляем через склад

Товары, проданные на экспорт в Белоруссию, не всегда доставляют непосредственно покупателю. Часто используют промежуточные склады. Как быть в такой ситуации с транспортными документами, объяснили специалисты из ФНС. В транспортные документы, которые нужны для подтверждения нулевой ставки НДС, могут быть включены данные о складах. Тогда дополнительных документов не требуется. Если таких данных нет, то в налоговую фирма-экспортер должна представить документы о перевозке товаров до склада и дальше — от склада до покупателя (Письмо ФНС от 20 декабря 2005 г. N ММ-6-03/1067@).

Иные документы

В список документов, которые фирма должна собрать для подтверждения нулевой ставки, включены "иные документы" (п. 2 разд. 2 Положения). Какие это могут быть документы, пояснили специалисты ФНС в Письме от 10 октября 2005 г. N ММ-6-03/842@ (вопрос 11). Они рассмотрели реализацию товаров на примере договора комиссии.

Дело в том, что при продаже товаров на экспорт в Белоруссию фирмы не всегда действуют самостоятельно. Зачастую они используют посредников и заключают договоры комиссии. В этом случае "иными" для компании-экспортера будут договор комиссии и контракт посредника с белорусским покупателем.

Комиссионер составляет, собственник отмечает

С работой через комиссионера связаны и другие вопросы. Например, о счетах-фактурах для белорусских покупателей.

Экспортируя товар в Белоруссию, фирма должна выписать покупателю счет-фактуру и поставить на нем отметку в своей налоговой (Приказ Минфина от 20 января 2005 г. N 3н). Причем зарегистрировать в инспекции счет-фактуру обязан собственник товара (п. 2 Приложения 1 к Приказу).

Заключив договор комиссии (ст. 990 ГК), экспортер (комитент) реализует товар через посредника (комиссионера). Фактически продавцом товара будет посредник. А значит, именно он и выставит белорусскому покупателю счет-фактуру. Однако владельцем товара остается комитент (п. 1 ст. 996 ГК). Кто же в этом случае регистрирует счет-фактуру в инспекции?

Специалисты Минфина считают, что собственник товара должен в инспекции по месту своего учета поставить отметку на счет-фактуру, который составит для белорусов комиссионер. При этом в строке "грузоотправитель" должен быть указан комитент (Письмо Минфина от 23 сентября 2005 г. N 03-04-08/257).

В этом же Письме чиновники разъяснили, что со своей стороны фирма-экспортер выставляет счет-фактуру посреднику. Ставка НДС в нем будет ноль процентов. Передавать белорусскому покупателю этот документ не надо.

"Белорусский" аванс

Работая с покупателями из Белоруссии, фирмы получают от них предоплату или частичную оплату. В Соглашении между нашими государствами нет упоминаний о порядке налогообложения авансов. Поэтому экспортеры должны применять нормы Налогового кодекса. В п. 9 ст. 154 Налогового кодекса указано, что полученные по экспорту авансы не нужно учитывать при расчете НДС до момента определения налоговой базы.

Какую дату считают таким моментом при продаже товаров в Белоруссии? По мнению чиновников, это будет последний день месяца, в котором собран пакет документов для подтверждения права на нулевую ставку НДС (вопрос 7 из Письма ФНС от 10 октября 2005 г. N ММ-6-03/843@). Если фирма не подтвердит экспорт, то налог на добавленную стоимость надо будет заплатить в бюджет за период, в котором произошла отгрузка (п. 3 разд. 2 Положения). Получается, что с авансов в счет белорусского экспорта платить НДС не надо (Письмо ФНС от 15 декабря 2005 г. N ММ-6-03/1054).

Белорусы вернули брак

Экспортеры могут столкнуться с ситуацией, когда часть проданных в Белоруссию товаров возвращается обратно. Причины возможны различные, например брак или несоответствие договору поставки.

Что происходит в этом случае? Как объяснили налоговики в Письме от 10 октября 2005 г. N ММ-6-03/842@ (вопрос 21), возвращается товар из Белоруссии, а страна происхождения у него — Россия. Значит, действие Соглашения на него не распространяется. Ведь особый порядок для экспортных операций касается только товаров, место производства которых — Россия, а для импортных — Республика Беларусь (Закон от 28 декабря 2004 г. N 181-ФЗ, Письмо ФТС от 27 января 2005 г. N 01-06/ 1958).

Для остальных товаров надо применять общие правила (вопрос 9 из Письма Минфина от 20 сентября 2005 г. N 03-04-08/247, пп. 1 п. 1 ст. 164 НК).

При ввозе товара иностранного производства налог на добавленную стоимость уплачивается на таможне. Он зависит от выбранного фирмой таможенного режима (ст. 151 НК).

Однако на практике для забракованных российских товаров, которые были вывезены в Белоруссию, а затем вернулись к поставщикам, все-таки действует порядок, определенный Соглашением и описанный в разд. 1 Приложения к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь (Телетайпограмма ФТС от 12 мая 2005 г. N ТФ-1095).

Такое же исключение сделано и для товаров, предназначенных для демонстрации на выставках, ярмарках. А также для возвращаемой российской тары (Телетайпограмма ФТС от 4 июля 2005 г. N ТФ-1500). До особого распоряжения руководителей таможни НДС по всем этим товарам берут налоговики.

Л.Изотова

Торгуем с Беларусью

Торговля с Республикой Беларусь ввиду особых отношений между братской страной и Российской Федерацией имеет свою специфику с целью облегчить налогоплательщикам обеих стран деловые контакты, в том числе в налоговой сфере. Прежде всего это касается НДС, который тем не менее и во взаимоотношениях россиян с белорусами остается одним из самых запутанных налогов. Поэтому у налогоплательщиков постоянно возникают споры с налоговыми органами по вопросам применения налогового законодательства, требуются разъяснения официальных органов.

Отчетность при ввозе товаров из Беларуси

Федеральным законом N 137-ФЗ <1> в ст. 163 НК РФ внесены изменения, согласно которым налоговый период для плательщиков НДС устанавливается как квартал.

<1> Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования".

В то же время в соответствии с п. 5 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь <2> (далее — Положение), которое является неотъемлемой частью Соглашения между правительствами двух стран (далее — Соглашение), при ввозе товаров в РФ из Республики Беларусь НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Соответствующая налоговая декларация <3> представляется в этот же срок. Минфин внес в нее необходимые уточняющие поправки <4>, из которых следует, что в этом случае НДС по-прежнему уплачивается ежемесячно.

<2> Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг".
<3> Утверждена Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н.
<4> Приказ Минфина России от 27.11.2007 N 118н. Вступает в силу с 01.04.2008.

Согласно п. 8 разд. I Положения НДС, уплаченный по товарам, ввозимым в РФ с территории Республики Беларусь, подлежит вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, то есть при выполнении ряда условий. Одно из них — представление вместе с декларацией документов, предусмотренных п. 6 разд. I Положения.

Подтверждение импорта из Беларуси

Налоговая служба в Письме от 12.11.2007 N ШТ-6-03/880@ отметила, что представление в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документов, подтверждающих факт оплаты налогоплательщиком приобретенного на территории Республики Беларусь товара, Положением не предусмотрено. Таким образом, если условия для предоставления вычетов выполнены, то право на них возникает и в том случае, если ввезенный из Беларуси товар приобретен там за наличный расчет.

В числе подтверждающих документов российские организации представляют также товаросопроводительный документ белорусского налогоплательщика. Из Письма ФНС России от 04.04.2006 N ММ-6-03/356@ следует, что таковыми являются товарно-транспортная накладная (ТТН-1) и товарная накладная (ТН-2). Они являются документами строгой отчетности и должны быть оформлены в соответствии с Инструкцией, утвержденной Постановлением Минфина Республики Беларусь от 14.05.2001 N 53 (Письмо УФНС по г. Москве от 08.08.2007 N 19-11/75430).

Услуги по доставке белорусского товара

Статьей 5 Соглашения установлено, что порядок взимания НДС при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств государств сторон. Такой Протокол подписан в Минске 23.03.2007. Для того чтобы вступить в силу, он должен быть ратифицирован обеими странами. Беларусь сделала это практически сразу после подписания Протокола. К сожалению, не таким оперативным оказалось наше Правительство. Соответствующий законопроект N 500256-4 был внесен им в Государственную Думу лишь 04.12.2007, которая предполагает рассмотреть его на весенней сессии. В соответствии с данным Протоколом место реализации услуг определяется по месту деятельности организации, оказывающей такие услуги. В связи с этим после вступления его в силу услуги по транспортировке товаров, оказываемые белорусским налогоплательщиком, будут подлежать обложению НДС в РФ.

Однако, так как указанный Протокол до сих пор не вступил в силу, обложение НДС работ (услуг) производится исходя из места реализации работ (услуг), определяемого в соответствии с положениями ст. 148 НК РФ. Следовательно, местом реализации указанных услуг, в том числе оказанных белорусским налогоплательщиком через российского посредника, территория РФ не признается, суммы налога, уплаченные поставщику при оказании данных услуг, вычетам не подлежат и согласно пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ учитываются в стоимости данных услуг (вопрос 8 Письма ФНС России от 11.10.2006 N ШТ-6-03/996@).

В таком же порядке определяется место реализации услуг по доставке товара в РФ через белорусскую территорию из европейской страны, оказываемых белорусским налогоплательщиком (Письмо УФНС по г. Москве от 26.07.2007 N 19-11/071463).

Если доставка товаров из Беларуси покупателю таких товаров осуществляется сторонней российской организацией, то местом реализации таких услуг признается территория РФ, и на основании ст. 146 НК РФ такие операции являются объектом обложения НДС. Пунктом 1 ст. 164 НК РФ определен перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС по ставке 0%. В него включены услуги по транспортировке товаров, ввозимых на территорию РФ, выполняемые российскими налогоплательщиками. При этом на основании ст. 165 НК РФ нулевая ставка налога применяется только при наличии документов, предусмотренных данной статьей, в том числе транспортных (товаросопроводительных) или иных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию РФ.

По мнению Минфина, этой статьей не определен перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС по услугам по транспортировке белорусских товаров, которые ввезены в РФ из Республики Беларусь и в отношении которых таможенный контроль отменен. Поэтому указанные услуги на основании п. 3 ст. 164 НК РФ подлежат обложению НДС по ставке 18%. При этом покупатели таких услуг имеют право на вычет данных сумм налога в порядке, предусмотренном ст. ст. 171 и 172 НК РФ (Письма от 08.06.2007 N 03-07-13/1-12 и от 08.05.2007 N 03-07-13/1-09, см.

Россия – Беларусь – Казахстан: НДС при экспорте товаров

также Письмо УФНС по г. Москве от 28.12.2006 N 19-11/00697). Чиновники указали также, что после вступления в силу протокола порядок обложения НДС данных услуг не изменится.

Что касается покупателя белорусских товаров, который доставляет их из Беларуси самостоятельно или при помощи другого российского налогоплательщика, ему следует применять п. 2 разд. I Положения. Согласно ему налоговая база по НДС в отношении товаров, ввозимых в РФ с территории Республики Беларусь, определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров. При этом стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар. Кроме того, при определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки включаются в том числе расходы на транспортировку товаров (если такие расходы не были включены в цену сделки), причем независимо от того, оказывались услуги по транспортировке российскими налогоплательщиками или белорусскими организациями или транспортировка осуществлялась импортером самостоятельно (Письмо УФНС по г. Москве от 06.02.2007 N 19-11/10293).

В налоговую базу включается стоимость услуг по транспортировке ввозимых белорусских товаров, осуществляемых по территории как Республики Беларусь, так и РФ (см. Постановление ФАС УО от 25.12.2007 N Ф09-10758/07-С2). При этом, как указал Минфин в Письмах от 01.10.2007 N 03-07-13/1-26 и от 01.06.2007 N 03-07-13/1-10, суммы НДС, уплаченные поставщикам услуг по транспортировке таких товаров, в их стоимость не включаются.

Согласно п. 20 Приложения к Приказу ФТС России N 1327 <5> с 13.03.2007 на российско-белорусском участке государственной границы РФ фактически отменен таможенный контроль. На основании с п. 4 ст. 160 НК РФ, в случае если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию РФ товаров, налоговая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы РФ. Учитывая, что данный порядок отличается от предусмотренного п. 2 разд. I Положения, Минфин в Письме от 05.07.2007 N 03-07-13/1-14 указал, что ст. 7 НК РФ установлен приоритет норм международных договоров РФ (в данном случае Соглашения) над нормами Налогового кодекса, поэтому положения п. 4 ст. 160 НК РФ на операции по ввозу белорусских товаров на территорию РФ не распространяются.

<5> Приказ ФТС России от 18.12.2006 N 1327 "Об утверждении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации)".

Еще об особенностях ввоза товаров из Беларуси

Моментом определения налоговой базы по операциям, связанным с ввозом товаров в РФ из Республики Беларусь, для налогоплательщиков-организаций считается дата принятия на учет ввезенных товаров. Данная дата определяется как день отражения указанных операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов (Письмо УФНС по г. Москве от 26.07.2007 N 19-11/071464).

Если белорусские товары, ввозимые на территорию РФ, оплачиваются в российских рублях по курсу иностранной валюты, установленному в договоре на поставку этих товаров, то налоговая база по НДС исчисляется исходя из суммы денежных средств в российских рублях, фактически перечисленных поставщику. Данная сумма отражается в графе 6 "Стоимость товара" Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (его форма утверждена Приказом Минфина России N 153н).

Таможенное оформление экспорта в Беларусь

В связи с отменой таможенного контроля с 13.03.2007 не применяется обычный порядок подтверждения фактического вывоза товаров с таможенной территории РФ (ввоза) в отношении товаров, вывозимых из РФ (ввозимых в РФ) через российско-белорусский участок Государственной границы РФ. Как следует из Письма ФНС России от 05.07.2007 N ШТ-6-03/532@, для того чтобы проконтролировать количество и даты фактического вывоза товаров в таможенном режиме экспорта через границу РФ с Республикой Беларусь, налоговые органы направляют запрос в таможенные органы РФ, которые производили таможенное оформление товаров, вывезенных из РФ. Основанием для направления такого запроса ФНС считает вывоз товаров из РФ в третьи страны через территорию Республики Беларусь (см. также Письмо ФТС России от 06.06.2007 N 01-06/21095).

Подтверждение права на нулевую ставку НДС

Налогоплательщик, реализующий товар через территорию Беларуси в третьи страны, в такой ситуации для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% представляет в налоговый орган таможенную декларацию и копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза товаров: штамп "Выпуск разрешен" и дата выпуска, заверенные оттиском личной номерной печати должностного лица таможенного органа и его подписью (Письма Минфина России от 21.12.2007 N 03-07-08/362 и от 03.12.2007 N 03-07-15/194 <6>, см. также Постановление ФАС СКО от 13.09.2007 N Ф08-6018/2007-2246А).

<6> Доведено до сведения территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 14.12.2007 N ШТ-6-03/966@.

При реализации товаров белорусскому покупателю при подтверждении обоснованности применения нулевой ставки надо руководствоваться разд. II Положения.

Пунктом 2 указанного раздела установлен перечень документов, которые российский плательщик НДС обязан представить в налоговые органы для обоснования применения нулевой ставки налога и налоговых вычетов. В данный перечень включены копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемых товаров, подтверждающих фактический их вывоз.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации" документами, подтверждающими заключение договора перевозки груза, багажа или грузобагажа, являются транспортная, железнодорожная накладная, багажная или грузобагажная квитанция.

Таким образом, при реализации российских товаров, вывозимых с территории РФ на территорию Республики Беларусь железнодорожным транспортом, для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов в налоговые органы должны представляться документы, предусмотренные п. 2 разд. II Положения, в том числе документы о перевозке товаров (транспортные железнодорожные накладные, багажные или грузобагажные квитанции) (Письмо Минфина России от 29.10.2007 N 03-07-13/1-27).

Указанным перечнем документов грузовая таможенная декларация и отметка российских таможенных органов на транспортных (товаросопроводительных) документах не предусмотрены (Письмо Минфина России от 12.07.2007 N 03-07-13/1-16). В то же время в данном перечне указаны и иные документы, установленные национальным законодательством государств — сторон Соглашения. В связи с этим чиновники напомнили, что п. 2 ст. 165 НК РФ содержит перечень документов, представляемых в налоговые органы при реализации товаров на экспорт через комиссионера, поверенного или агента. Таким образом, при реализации товаров, вывозимых на территорию Республики Беларусь в рамках посреднических договоров, для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС в налоговые органы должны представляться документы, предусмотренные п. 2 разд. II Положения, с учетом особенностей, установленных п. 2 ст. 165 НК РФ (см. также Постановление ФАС ЗСО от 21.11.2007 N Ф04-8137/2007(40411-А70-41)).

Если экспортируемый в Республику Беларусь товар был вывезен с территории РФ белорусским покупателем (самовывозом), то при подтверждении права на применение налоговой ставки 0% в качестве товаросопроводительного документа налогоплательщик вправе представить товарную накладную по форме ТОРГ-12 (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 13219/06, см. также Постановления ФАС МО от 07.12.2007 N КА-А40/12830-07 и ФАС ВВО от 02.04.2007 N А11-6318/2007-К2-24/462).

Данным перечнем предусмотрены выписка банка (ее копия), подтверждающая факт поступления выручки от покупателя экспортированного товара на счет налогоплательщика. Как подтвердить оплату товара покупателем, если вместо него деньги перечислило третье лицо? В этом случае дополнительно надо представить договор поручения по оплате реализованного товара, заключенный между покупателем товаров и организацией, осуществляющей платеж (Письмо Минфина России от 11.05.2007 N 03-07-13/17).

В Постановлениях от 15.01.2008 N А55-2621/2007 и от 30.01.2007 N А55-5838/2006 ФАС ПО рассмотрел ситуацию, в которой налоговики посчитали, что имеющейся в выписке информации недостаточно, чтобы подтвердить, что платеж по экспортной поставке поступил именно от иностранного покупателя. Они потребовали от налогоплательщика представить также заявление на перевод денежных средств иностранным покупателем. Суд возразил, что это не предусмотрено ни НК РФ, ни Соглашением. К тому же налогоплательщик предъявил платежные документы, в которых содержатся сведения о плательщике (иностранном покупателе), его счете, банке плательщика, назначении и сумме платежа. По данным документам налоговый орган мог определить, от какого лица поступил платеж.

Об экспорте услуг в Беларусь

На основании ст. 5 Соглашения и ст. 148 НК РФ местом реализации работ по строительству линии связи на территории Республики Беларусь территория РФ не признается, и, соответственно, операции по реализации этих работ обложению НДС в РФ не подлежат (Письмо Минфина России от 29.12.2007 N 03-07-13/1-29). Согласно пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ в этом случае суммы НДС, предъявленные поставщиком по товарам (работам, услугам), использованным для таких операций, вычету не подлежат, а учитываются в стоимости товаров (работ, услуг).

Точно так же местом реализации услуг по сопровождению программного обеспечения, включая услуги по усовершенствованию, обновлению, обеспечению совместимости программного обеспечения, разработке и внедрению программных средств, предоставлению доступа к информационным базам, а также консультационных и профилактических услуг, связанных с использованием программного обеспечения, оказываемых российской организацией белорусской организации, территория РФ не признается, и такие операции объектом обложения НДС в РФ не являются (Письмо Минфина России от 28.12.2007 N 03-07-13/1-30).

Так как протокол, регулирующий порядок взимания НДС при выполнении работ, оказании услуг, не вступил в силу, налоговики считают, что при обложении налогом услуг по вывозу товаров из РФ в Республику Беларусь, на границе с которой таможенный контроль отменен, перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, ст. 165 НК РФ не предусмотрен, в связи с чем применение нулевой ставки в этом случае не обоснованно. ФАС ПО в ответ на это в Постановлении от 10.01.2008 N А72-3395/2007-13/94 напомнил, что Соглашением договаривающиеся стороны гарантировали предоставление участникам внешнеторговой деятельности условий взаимной торговли, не менее благоприятных, нежели те, которые имели место до его подписания. Поэтому отсутствие протокола в отношении операций по выполнению работ (оказанию услуг), предусмотренного ст. 5 Соглашения, не может ставить российских налогоплательщиков, осуществляющих работы (услуги) по перевозке или транспортировке товаров, экспортируемых на территорию Республики Беларусь, в условия худшие, чем до подписания вышеупомянутого документа. Соответственно, они подтверждают право на применение налоговой ставки 0% в общем порядке, установленном для работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. В частности, не надо представлять ГТД с отметками таможенных органов.

Когда отчитаться при экспорте в Беларусь

Минфин в Письме от 19.10.2007 N 03-07-15/164 <7> указал, что 90-дневный срок для подтверждения нулевой ставки налога при вывозе товаров в Республику Беларусь исчисляется в календарных днях, то есть аналогично действующей норме о 180 днях, предусмотренной п. 9 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, что не противоречит его ст. 6.1.

<7> Доведено до сведения территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 01.11.2007 N ШТ-6-03/858@.

В отношении товаров, не происходящих с территории РФ и реализуемых российскими налогоплательщиками на территорию Республики Беларусь, Соглашение не применяется. При реализации указанных товаров обложение НДС осуществляется в порядке, установленном гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ (Письмо Минфина России от 06.07.2007 N 03-07-13/1-15). Поэтому на основании п. 9 ст. 165 НК РФ документы, обосновывающие правомерность применения нулевой ставки налога, при реализации этих товаров представляются в налоговые органы не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения их под таможенный режим экспорта.

Е.С.Казаков

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета

и налогообложения"

Поставки в Белоруссию

В первую очередь вам потребуется найти контрагента, заключить с ним договор поставки в Белоруссию, укомплектовать груз, подготовить документы на него, пройти процедуру таможенного оформления, заполнить декларацию и обратиться за возвратом НДС в орган налогообложения. Мы предлагаем взять на себя один из сложнейших этапов – таможенное оформление.

Особенности поставки в Белоруссию из России

Как продать товар в Белоруссию? Заключенные соглашения между странами позволяют проводить процедуру поставки в Белоруссию на более лояльных условиях, чем во многие другие страны. Помимо упрощения в области оформления документации и перечня обязательных к сопровождению груза документов, экспортер также имеет возможность вернуть часть затраченных средств (по НДС).
Для этого потребуется получить подтверждение о вывозе товара за пределы страны. Таким выступают оплаченные счета белорусского партнера и уплата им налоговых сборов. После чего можно запускать механизм возврата НДС. Произвести его требуется согласно действующему законодательству, а также в определенный период.

Памятка экспортеру товаров в Казахстан и Республику Беларусь

Если в документах будет обнаружена ошибка или неточности, можно получить отказ.

Условия поставки в Белоруссию

Экспорт товаров в Белоруссию требует немало сопровождающих документов. В частности, это все документы на товар:

  • транспортная накладная;
  • товарная накладная;
  • сертификаты, качественные удостоверения, лицензии;
  • документы, подтверждающие право собственности и происхождение товара;
  • Составлены они должны быть согласно действующим регламентам, содержать реквизиты, подписи, печати и пр. Кроме этого, потребуются бухгалтерские и финансовые документы:
  • счет-фактура;
  • чеки на оплату;
  • накладная с указанием стоимости продукции;
  • и т.д.

Осуществляя поставку в Белоруссию, необходимо иметь договор или контракт, заключенный с белорусским партнером. Это может быть типовой контракт или специально разработанный, но обязательно в соответствии с законодательством относительно ведения ВЭД. Если сумма поставки в Белоруссию свыше 50 тыс. долларов, потребуется копия паспорта сделки. Она должна быть заверена на предприятии, с печатью.

Таможня Белоруссии: поставка товара

Таможенное оформление на поставку в Белоруссию осуществляется по соглашениям Евразийского союза и подразумевает упрощенную процедуру между странами. Тем не менее, многие пользуются помощью специалистов в этом вопросе, чтобы уберечь себя от возможных ошибок при оформлении документации и заполнении декларации.
Профессионалы в сфере таможенного оформления помогут пройти пункт контроля быстро и без лишних хлопот.

сновные этапы, которые потребуется пройти на таможне:
1. Регистрация декларации.
2. Проверка документации на товар.
3. Проверка финансовой части.
4. Досмотр.

Кроме полного комплекса услуги, мы также готовы оказать помощь на одном из этапов, например, заполнение декларации или помощь в оформлении документов, необходимых, чтобы осуществить поставку в Белоруссию. Также востребованными считаются консультационные услуги.

Налогообложение сделки по продаже товара в Республику Беларусь