Профессиональная этика аудитора

Профессиональный скептицизм

Что является целью аудита, согласно МСА 200 «Цели и основные принципы аудита бухгалтерской отчетности»?

Основа методологий проведения аудита определяется стандартом ISA 200. Это ключевой международный стандарт аудиторской деятельности, который принимается в качестве прямого руководства к действию в процессе выявления целей аудита, а также путей достижения этих целей. При проведении аудита финансовой отчетности его целью является создание таких условий, при которых аудитор сможет судить о достоверности финансовых отчетов. Это суждение аудитор сможет вынести, определив, соответствует ли составленная отчетность принятым стандартам ее подготовки. В процессе аудита при условии такого соответствия аудитор может подтвердить достоверность отчетности, а также тот факт, что отчеты не имеют существенных, важных искажений, способных оказать влияние на мнение пользователя, а также на принятие решений при использовании данной отчетности.

ISA 200 повторяет основные принципы аудиторской этики. К их числу относят объективность, независимость, компетентность, порядочность, тщательность.

Профессиональный скептицизм: что это и в чем подвох?

Также этика требует профессионального поведения и выполнения принципов стандартов в аудиторской деятельности. Помимо этого ISA 200 заявляет требование о профессиональном скептицизме, которого аудитор должен придерживаться. Такой скептицизм требует допускать, что при формировании отчетности могли быть допущены искажения.

Такое допущение может быть опровергнуто при условии, что аудитор найдет достаточно доказательств: мнение о достоверности должно быть сформированным на основе разумной уверенности. Эта уверенность складывается из непосредственных результатов аудита, а также профессионального суждения аудитора.

При каких условиях аудиторская проверка считается проведенной в соответветствии с МСА?

Когда соблюдены все многочисленные условия МСА и выпущено или не выпущено заключение.

Что такое объем аудита?

Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые, по мнению аудитора, являются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах.

При определении аудиторских процедур аудитор должен выполнить требования каждого МСА, применимого к данному заданию2. В ходе аудита от аудитора также может потребоваться выполнение других профессиональных, законодательных или нормативных требований в дополнение к МСА.

Аудитор не должен давать указания на соответствие международным стандартам аудита, если он не полностью выполнил все обязательные применимые требования МСА.

Профессиональный скептицизм.

Данный вопрос регулируется МСА 200. ОБЩИЕ ЦЕЛИ НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА И ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ АУДИта.

Профессиональный скептицизм — подход , подразумевающий скептический склад

ума, готовность к выявлению условий, которые могут свидетельствовать о возможных искажениях в результате ошибки или мошенничества , а также

критический анализ аудиторских доказательств

Аудитор должен планировать и выполнять аудит с определенной долей профессионального скептицизма, сознавая, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой отчетности.

16. Профессиональный скептицизм означает, что аудитор критически и с сомнениями оценивает, вескость полученных аудиторских доказательств и настороженно относится к аудиторским доказательствам, которые противоречат или ставят под сомнение надежность документов, ответов на запросы и прочей информации, полученной от руководства и лиц, наделенных руководящими полномочиями. Например, профессиональный скептицизм необходим в ходе аудита для снижения риска необнаружения необычных обстоятельств, риска неоправданных обобщений в выводах, основанных на аудиторских наблюдениях; риска использования ошибочных допущений при определении характера, сроков и масштаба аудиторских процедур и при оценке их результатов. При составлении запросов и выполнении прочих аудиторских процедур, аудитор не может быть удовлетворен неубедительными аудиторскими доказательствами, основывающимися на предположении, что руководство и лица, наделенные руководящими полномочиями, честны и порядочны. Соответственно, заявления руководства не являются заменой необходимости получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать мнение аудита.

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |

Профессиональная этика аудита (professional audit ethic) — система норм нравственного поведения аудитора при проведении аудиторской проверки и оказании иных аудиторских услуг. В ряде стран разработаны и введены в действие законы, правила, кодексы, положения профессиональной этики аудита. В частности, основные положения профессиональной этики аудита определены нормами закона «Об аудиторской деятельности», а также формируются на уровне аудиторских объединений. Например, в опубликованном коллегией аудиторов Кодексе обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от возможных нарушений и посягательств.

На текущий момент утвержден Кодекс профессиональной этики аудитора, в котором сформулированы основные этические нормы. Большое внимание уделено оценке независимости аудитора, что трактуется как отсутствие имущественных либо других связей аудитора с проверяемой фирмой, способных повлиять на его выводы о достоверности отчетности проверяемого субъекта.

Кодекс профессиональной этики аудиторов содержит 15 статей.

Статья 1. «Общие положения» обобщает этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой; определяются нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество.

Статья 2. «Общепринятые моральные нормы и принципы» подтверждает обязанность аудиторов придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести.

Статья 3. «Общественные интересы» предусматривает, что внешний аудитор обязан действовать в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика аудиторских услуг; он должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях, в противном случае он обязан отказаться от их защиты.

Статья 4.

«Объективность и внимательность аудитора» подчеркивает, что объективность для выводов возможна только при достаточном объеме требуемой информации. Аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты. Давление на аудитора в любой форме недопустимо. Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.

Статья 5. «Независимость аудитора» предполагает, что в заключении или другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно заявить о своей независимости в отношении клиента как по формальным, так и по фактическим обстоятельствам.

Статья 6. «Профессиональная компетентность аудитора» указывает на то, что аудитор обязан воздерживаться от оказания услуг, выходящих за пределы его профессиональной компетенции, а также не соответствующих его квалификационному аттестату. Для оказания помощи аудитору в решении поставленных конкретных задач аудиторская фирма может привлечь компетентных специалистов.

Статья 7.

§ 3.3. Профессиональный скептицизм аудита

«Конфиденциальная информация клиентов» предусматривает обязанность аудитора сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними. Конфиденциальная информация не должна быть использована аудитором для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента.

Статья 8. «Налоговые отношения» утверждает, что при оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор должен руководствоваться интересами клиента при обязательном соблюдении налогового законодательства. Аудитор не должен способствовать фальсификациям с целью уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы. Все рекомендации и советы в области налогообложения необходимо представлять в письменной форме.

Статья 9. «Плата за профессиональные услуги» предусматривает, что плата за профессиональные услуги аудитора должна отвечать нормам профессиональной этики и выплачиваться в зависимости от объема и качества профессиональных услуг. Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок такой оплаты.

Статья 10. «Отношения между аудиторами» предполагает, что аудиторы должны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии.

Статья 11. «Отношения сотрудников с аудиторской фирмой» призывает сотрудников лояльно относиться к своей аудиторской фирме, они всей своей деятельностью должны способствовать ее авторитету и дальнейшему развитию, поддерживать деловые доброжелательные отношения как с сотрудниками фирмы, так и клиентом.

Статья 12. «Публичная информация и реклама» указывает, что реклама должна быть информативной, прямой и честной, исключающей возможность обмана и введения в заблуждение потенциальных клиентов.

Статья 13. «Несовместимые действия аудитора» отмечает, что занятие какой-либо деятельностью, запрещенной практикующим аудиторам в соответствии с законодательством, рассматривается как несовместимые действия аудитора, нарушающие закон и профессиональные этические нормы.

Статья 14. «Аудиторские услуги в других государствах» подчеркивает, что при проведении аудита аудитор обязан знать и применять в своей работе международные аудиторские стандарты и стандарты, действующие в том государстве, в котором он осуществляет свою профессиональную деятельность.

Статья 15. «Соответствие настоящего Кодекса международным нормам» говорит о том, что нормы профессионального поведения, определяемые этическим Кодексом, основаны на международных этических нормах, разработанных Международной федерацией бухгалтеров.

Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм — непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. К ним относятся:

  • безупречное профессиональное поведение;
  • независимость;
  • сохранение конфиденциальности в отношении полученных при проведении аудита сведений;
  • недопущение несовместимой с аудитом деятельности;
  • объективность и честность выводов;
  • ответственность перед клиентами и др.

Как основные требования к аудитору во всех кодексах и положениях выдвигаются честность, объективность и независимость. Являясь гарантом проверяемой организации, аудитор несет моральную ответственность перед ее вкладчиками, банками, инвесторами за выбор партнера, за правильную оценку финансового состояния и устойчивости проверяемого экономического субъекта.

Аудитор должен постоянно повышать квалификацию, владеть актуальной информацией о правовом, налоговом, бухгалтерском законодательстве, добросовестно изучать деятельность проверяемого объекта, что обеспечит его профессиональную компетентность. Аудитор должен четко определять свои финансовые отношения с клиентами, учитывая объем и сложность работы при проведении аудиторских проверок. Он должен соблюдать конфиденциальность в отношениях с клиентами, другими аудиторскими фирмами и органами государственной и местной власти.

Важным требованием к аудитору является соблюдение налогового законодательства. Он не должен нарушать его требования ни в собственных интересах, ни в интересах клиентов. Аудитор должен быть доброжелательным и стараться разъяснять свои замечания клиенту, способствуя предупреждению возможных нарушений и ошибок.

Любая аудиторская деятельность в большей или меньшей мере включает консультационные услуги и, следовательно, требует психологического контакта с руководителями и сотрудниками проверяемого юридического лица.

Соблюдение этических норм профессионального поведения является обязанностью каждого сотрудника аудиторской фирмы или самостоятельных аудиторов.

Профессиональные этические принципы:

  1. приоритет общественных интересов — принцип, предусматривающий, что аудитор обязан действовать в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только экономического субъекта;
  2. объективность — принцип аудита, предусматривающий применение аудитором непредвзятого, беспристрастного подхода при решении профессиональных вопросов;
  3. независимость — принцип аудита, заключающийся в отсутствии у аудитора различной заинтересованности;
  4. профессиональная компетентность — принцип аудита, предусматривающий наличие определенных знаний, с помощью которых аудитор может профессионально осуществлять свои полномочия;
  5. достоверность — принцип аудита, заключающийся в оказании аудитором своих профессиональных полномочий с определенной надежностью и оперативностью;
  6. конфиденциальность — принцип аудита, предусматривающий сохранность в тайне информации без ограничения во времени.

Основные принципы аудита можно разделить на две группы:

1) основные принципы, регулирующие аудит – этические и професси­ональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудитор­ской фирмы) и клиента. Эти принципы должны соблюдаться аудито­рами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских ус­луг и учитываться при разработке нормативных документов, регули­рующих аудит;

2) основные принципы проведения аудита, т.е. правила, определяю­щие этапы и элементы аудиторской проверки.

Принципы, регулирующие аудит определены в п. 3 стандарта № 1 «Цель и основные принци­пы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Так, стандарт определяет, что при выполнении своих профессиональных обя­занностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими эти­ческими принципами:

1) независимости;

2) честности;

3) объективности;

4) профессиональной компетентности и добросовестности;

5) конфиденциальности;

6) профессионального поведения;

7) профессионального скептицизма.

Независимость аудитора – предполагает свободу аудитора от влияния, дав­ления, контроля, как со стороны проверяемого субъекта, так и со стороны любых третьих лиц. Независимость аудитора – отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованно­сти аудитора на проверяемой фирме. Так, аудитор не может проверять фирму, одним из собственников которой он является, не может участвовать в про­верке, если с высшими должностными лицами клиента его связывают родственные отношения.

Честность аудитора предполагает приверженность аудитора професси­ональному долгу.

Объективность аудитора – это беспристрастность аудитора при рассмотрении лю­бых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетент­ностьаудитора – это обладание необходимым объемом знаний и умением квалифицированно применять эти знания при рассмотрении конкретных ситуа­ций.

Добросовест­ность аудитора – это оказание аудитором профессиональных услуг с дол­жной тщательностью, внимательностью, оператив­ностью и надлежащим использованием своих спо­собностей.

Принципконфиденциальности информации заключается в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обес­печивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельно­сти, и не вправе передавать эти документы каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия проверяемого субъекта

Профессиональное пове­дение аудитора – это поддержание высокой репутации профессии и воздержание от совершения поступков, спо­собных подорвать уважение и доверие к аудитор­ской профессии

Профессиональный скептицизм выражается в том, что аудитор критически оценивает весо­мость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает ауди

торские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомне­ние достоверность таких документов или заявле­ний

К основным принципам проведения аудита относятся:

1) определение объема аудита;

2) планирование аудита;

3) оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

4) аудиторские доказательства;

5) аудиторская документация;

6) аудиторское заключение.

Определение объема аудита. Согласно п. 5 федерального стандарта аудиторской деятельности № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», термин «объем аудита» относится к ауди­торским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федераль­ных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональ­ных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо пра­вил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан при­нимать во внимание федеральные законы, другие нормативные право­вые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требова­ния по подготовке заключения.

Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторо­нах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, организа­ции бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, что­бы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.

Планирование аудита. В соответствии со стандартом аудиторской деятельнос­ти № 3 «Планирование аудита» аудиторская организа­ция и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объе­му аудиторских процедур.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исхо­дить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства.

Устные и письменные заявления руководства не являются для аудито­ра заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудитор­ские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Планировать проведение аудита следует на основе предварительно­го анализа проверяемой организации, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля. Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также установить, нужно ли привлекать к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательный персонал, спланировать их деятельность, получив согласие клиента.

Использование работы других специалистов не снимает с аудитора ответственности за аудиторское заключение,

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудитору необходимо дать оценку систем бухгалтерского учета и анутреннего контроля, принятым в проверяемой организации, чтобы опре­делить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержа­ние, масштаб и количество аудиторских процедур.

Аудиторские доказательства. Согласно требованиям федерального стандарта аудиторской деятель­ности № 5 «Аудиторские доказательства», в ходе про­верки ауди

тору необходимо собрать доказательства того, что финансо­вые отчеты составлены в соответствии с действующим законодатель­ством и нормативами бухгалтерского учета и являются достоверными.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудито­ром при проведении проверки, и результат анализа указанной информа­ции, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказа­тельствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируе­мого лица и информация, полученная из различных источников (от тре­тьих лиц).

Аудиторская документация.

Профессиональный скептицизм

Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 2 «Документи­рование аудита» определяет, что важнейшие аудитор­ские доказательства (данные аудита) должны быть документированы. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и мате­риалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие докумен­ты могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бу­маге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объе­ме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выво­дах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В ра­бочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессио­нальное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопро­сов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам про­фессиональное суждение, в рабочие документы следует включать фак­ты, которые были известны аудитору на момент формулирования выво­дов, и необходимую аргументацию.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной ауди­торской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. При необходимости аудитор может составлять рабочие документы, необходи­мы для аудиторских процедур (ведомости, схемы и т.п.). Аудиторская документация является собственностью аудитора, а информация, содер­жащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента.

Аудиторское заключение. В соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчет­ности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим пра­вилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение ауди­торской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выво­ды о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имуще­ственном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существен­ности показателей бухгалтерского уче

та и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) ауди­торской деятельности № 4 «Существенность в аудите».

Профессиональное поведение специалиста — раздел Социология, СОЦИАЛЬНОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ Значение Проблемы Профессионального Поведения Специалиста.Он…

Значение проблемы профессионального поведения специалиста.Оно связано прежде всего с ролью, должностным, статусным положением.

Понятие профессионального поведения специалиста.Такое поведение может выражаться в виде действий: а) совершаемых при исполнении служебных обязанностей или в непосредственной связи с ними (служебное поведение); б) связанных с его должностным положением либо обладанием профессиональной информацией, профессиональными навыками и пр. (внеслужебное поведение).

Примерами различных позитивных, нейтральных и негативных видов и проявлений профессионального (служебного и внеслужебного) поведения могут быть в частности: ведение политической агитации; лоббирование законопроектов; совершение в своих целях значимых действий; выступления в средствах массовой информации и перед гражданами; соблюдение некоторых общих и специальных норм нравственности; совершение гражданско-правовых сделок с использованием должностного влияния (приобретение акций, покупка квартиры) и др.

Все эти виды поведения могут проявляться в служебной сфере, а также в сфере политики, экономической деятельности, в быту.

Смысл регулирования профессионального поведения состоит в том, чтобы: а) обеспечить интересы общества и граждан, минимизировать риск злоупотребления значительными возможностями профессии, особенно в отдельных ее сферах;

б) защитить самих специалистов от преувеличенных требований;

в) обосновать необходимые и разумные методы социального контроля за деятельностью, поскольку начинающие и даже опытные специалисты вынуждены считаться с тем, что общество постоянно проявляет повышенный интерес к поведению.

Правовая регламентация профессионального поведения.Используются два способа регламентации, тесно связанные между собой: а) запреты совершать определенные действия либо наносить ущерб авторитету профессии; б) предписания вести себя должным образом в соответствующих ситуациях.

Всякий запрет при регламентации профессионального поведения должен быть обоснован тем, что запрещаемое поведение может либо нарушать права и свободы других лиц, либо подрывать доверие к профессиональной деятельности. Без этого ограничение свободы поведения противоречило бы основным началам конституционного законодательства. В то же время всюду, где неограниченное использование своих прав создает опасность для других лиц или прямо нарушает их права, возможно запрещающее вмешательство закона.

Действующее законодательство довольно подробно и иногда весьма жестко регламентирует профессиональное поведение именно путем запретов. Рассмотрим вначале общие предписания о поведении специалистов, а затем предписания, относящиеся к отдельным сферам поведения.

СОЦИАЛЬНАЯ РАБОТА КАК ОТРАСЛЬ

СОЦИАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА

Все темы данного раздела:

Социальное администрирование как научная проблема
Социальная работа — новая для нашего общественного сознания деятельность и профессия, относительно недавно, практически в последнее десятилетие, введенная в официальные документы и

Методологические основы работы
Изучение личности и деятельности специалиста привлекала и привлекает постоянное внимание как ученых, так и практиков образования, философов, социологов, психологов и других специалистов. На наш

Основные характеристики
Необходимость исследования.Специальное изучение основных элементов и характеристик индивидуальной профессиональной деятельности преследует ряд целей. Во-первых, следует решить, как

Построение и функции отрасли
Понятие отрасли социальной поддержки.Это несколько непривычное понятие обозначает систему разнообразных работ (и услуг), которые осуществляются в различных сферах социальной жизни.

Социальные перемены и социальная работа
Основные направления функционирования отрасли.Под ними понимаются те виды работ, которые выполняются в процессе профессиональной деятельности в данной стране, в различных ведомства

Социальная среда профессиональной деятельности
Понятие социальной среды профессиональной деятельности.Она в данном случае понимается как совокупность устойчивых и меняющихся социально-экономических, политических, демографически

Инфраструктура отрасли
Понятие инфраструктуры. Первоначально это понятие было развито и широко применялось в сфере экономики и социальной политики. Как уже отмечалось, понятие “инфраструктура” охватывает

Профессиональной деятельности
Понятие и содержание организационного блока.Он включает те элементы организации профессиональной деятельности на социальном и индивидуальном уровнях, которые так или иначе обеспечи

Профессиональные обязанности
Профессиональные обязанности специалиста в структуре его деятельности.Они формируются на основе нормативно-правовых актов различного уровня (Конституция РФ, федеральные законы, ины

Особенности труда
  Профессиональный труд как предмет изучения.Он представляет собой непрерывное осуществление явно или неявно связанных между собой усилий (действий), которые необходи

Табель воинских и гражданских чинов
(с изменениями, происшедшими в XIX в.)   Классы Чины воинские Чины гражданские I. Фельдмаршал

Государственная служба
Понять сущность и выявить основные черты государственной службы невозможно без предварительного определения видов общественно полезной деятельности людей, которая может осуществляться в следующих ф

Основы правового положения государственного служащего
Государственный служащий имеет определенное правовое положение (правовой статус). Для него определены особые условия поступления на государственную службу, прохождение и прекращение службы. Государ

Права государственного служащего
В качестве основного элемента правового статуса государственного служащего, раскрывающего демократизм государственной службы и обусловливающего ее эффективное функционирование, выступают права госу

Обязанности государственного служащего
Обязанности государственного служащего характеризуют сущность его служебной деятельности, ибо государство (государственный орган) принимает на работу гражданина главным образом с целью возложения н

Этические требования к государственным служащим
Государственная служба неразрывно связана с нравственностью, моральным обликом государственного служащего. К государственному служащему как при поступлении на государственную службу, так и при испо

С внешней средой
Чтобы понять и почувствовать богатство, широту внешней среды, стоит задуматься: “что в обществе и природе в принципе не входит в понятие значимой внешней среды образовательного учр

Со средой
Социальная среда определяет направленность деятельности социального учреждения, создает возможности для этой деятельности, ограничения и угрозы. Во-первых, социум создает социальное учрежд

Входы социального учреждения
Социальный заказ определяет “Что требуется?”, однако не менее важен вопрос о том, “Что дано?” — то есть вопрос о ресурсах, необходимых для социального учреждения (как и любой социальной организации

Основания его жизнедеятельности
Характер жизнедеятельности социального учреждения определяется сообществом социального учреждения. За счет процессов, осуществляемых сообществом, и процессов, происходящих в нем са

Социального учреждения
Главным для всякого социального учреждения является образовательный процесс, в центре которого всегда находится взаимодействие начальства и подчиненных. Именно этот процесс порожда

Инновационная подсистема социального учреждения
Социальное учреждение не только осуществляет образовательный процесс, но и развивается. Развитие социального учреждения предполагает осуществление изменений в различных сторонах си

Обеспечивающая подсистема социального учреждения
Обеспечивающие процессы в социальном учреждении можно условно разделить на две большие группы — те, что обеспечивают собственно инновационную и образовательную деятельность (процессы концептуальног

Режимы жизнедеятельности социального учреждения
На протяжении своего жизненного пути социальные учреждения не только решают различные задачи в разных социальных ситуациях, но и существуют в разныхрежимах жизнедеятельности.Режимы

Как выход учреждения
Анализ “выходов” социального учреждения был бы существенно полным без рассмотрения результатов инновационной деятельности. Эти “выходы”, ожидаемые результаты инновационных процессов необхо

Основные положения
Природа организационной структуры определяется тремя основными факторами: 1. Видом руководящих принципов; 2. Влиянием окружающей среды; 3. Целями людей, вовлеченных в вос

Профессиональная организация
Сущность каждой организационной модели заложена в ее названии. I. Сегментная (секторная) организация. II. Модель линейной организации персонала с горизонтальной структурой советни

Компоненты
Каждая из моделей построена на 16-ти компонентах. Некоторые компоненты состоят из подкомпонентов. Модели отличаются друг от друга лишь потому, что компоненты и их составляющие различны по своей зна

Связь с организационными моделями Минтцберга
Как мы уже указывали ранее, наши концепции организационных моделей для единых учреждений связанны (но не полностью идентичны) с концепциями, которые Минтцберг использовал при создании своих пяти хо

Конфигурация моделей
Как уже было отмечено, модели представляют крайние позиции. В действительности учреждения могут находиться в более или менее продвинутом состоянии по отношению к “идеально-типичным ситуациям” по мн

Модель I. Сегментная организация
Центральная организационная характеристика сегментной модели — это автономная позиция сотрудника. Каждый сотрудник может руководствоваться в работе собственным стилем в рамках своей специализации.

Модель II. Линейная организация с горизонтальной консультативной структурой
  По сравнению с сегментной организацией, линейная организация с горизонтальной структурой консультантов более структурирована. Прежде всего рассмотрим структуры, являющиеся результат

Слабости, присущие линейной организации
  В этой модели мы видим хрупкий баланс между регулированием и профессиональной автономией, который очень легко нарушить. Линейная организация с четким линейным подчинением и консульт

Модель III. Коллегиальная организация
Так же как и в модели линейной организации, модель коллегиальной организации содержит больше организационных элементов, чем модель I. По характеру тем не менее эти элементы сильно отличаются от ана

Слабости, присущие коллегиальной организации
  Коллегиальная модель — это в некотором смысле преувеличенно производствено-ориентированная организационная структура.

1.2 Принципы аудита

Ошибки могут происходить из структурного образа поведения орган

Модель IV. Матричная организация
Используя матричную структуру, учреждение избегает выбора одного базиса для построения структуры (группирования), вместо этого оно выбирает два. В этом сущность IV модели, довольно сложного типа ор

Слабости, присущие матричной организации
Матричная организация нарушает классические принципы “целой власти”. Это трудно заметить в терминах организации учреждения, т.к. слабость власти внутри учреждения традиционна. У руководите

Модель V. Модульная организация
В модульной организации производство и управление полностью интегрированы. Дуальность матричной организации разрешается путем введения структуры маленьких по размеру команд (6-10 участников), котор

Слабости, присущие модульной организации
  Организация учреждения очень редко построена по типу модульной организации. Требования со стороны окружающей среды, являющейся важным определяющим фактором, могут быть слишком высок

Этика – это система норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной или профессиональной организации.

По аналогии с международной практикой, российская палата аудито­ров разработала кодекс профессиональной этики аудиторов с целью поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответствен­ности в сообществе специалистов. Кодекс был утвержден общим собра­нием Аудиторской палаты России 4 декабря 1996 г., протокол № 11. Нормы настоящего кодекса основаны на этических нормах Междуна­родной федерации бухгалтеров (IFА).

Кодекс содержит следующие нормы профессионального поведения:

1) соблюдение общепринятых моральных норм и принципов;

2) соблюдение общественных интересов;

3) объективность;

4) внимательность;

5) независимость;

6) профессиональная компетентность;

7) конфиденциальность;

8) действия, несовместимые с профессией;

9) оплата аудиторских услуг;

10) налоговые отношения;

11) отношения между аудиторами;

12) отношения сотрудников с аудиторской фирмой;

13) публичная информация и реклама;

14) аудиторские услуги в других государствах.

Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов.Каж­дый аудитор обязан руководствоваться в поведении и взаимоотношени­ях нравственными нормами, принятыми в обществе.

Соблюдение общественных интересов.Независимый аудитор должен при исполнении профессиональных обязанностей учитывать ин­тересы не только клиента, но и других пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудитор должен быть уверен, что защищае­мые им интересы в пользу клиента не противоречат законодательным нормам и общественной справедливости,

Объективность. Аудиторы должны быть уверены в отсутствии предвзятости, зависимых обстоятельств во взаимоотношениях с клиентом при составлении аудиторского заключения. Аудитор должен по­мнить, что основой выводов и оценки достоверности бухгалтерской от­четности экономического субъекта может быть только достаточный объем аудиторских доказательств.

Внимательность. В обязанности аудиторов входит максимальное внимание при соблюдении аудиторских стандартов и законодательных норм в процессе планирования проверки и контролирования работы ас­систентов.

Независимость. Независимость аудитора – отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на прове­ряемой фирме. Аудитор не может проверять фирму, одним из собствен­ников которой он является; не может участвовать в проверке, если с высшими должностными лицами клиента его связывают родственные отношения. Аудитор не должен давать никакого повода для сомнений в своей независимости и объективности своего заключения.

Профессиональная компетентность. Аудиторы обязаны обеспе­чивать достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг, га­рантировать добросовестное и качественное выполнение проверки, сво­евременность и компетентность. Аудитор обязан отказаться от реко­мендаций по вопросам, выходящим за пределы его компетенции и ква­лификации. Ау

дитор обязан постоянно обновлять свои профессиональ­ные знания в области бухгалтерского учета, аудита, налогообложения, финансов, гражданского права.

Конфиденциальность. Аудитор обязан сохранять в тайне кон­фиденциальную информацию, полученную в ходе выполнения професси­ональных услуг, без ограничения во времени.

Service Temporarily Unavailable

Аудитор не должен ис­пользовать информацию в ущерб интересам клиента для своей выгоды.

Действия, несовместимые с профессией.Аудитор не должен совмещать профессиональную практику и другие виды деятельности. Выполнение аудитором двух или более профессиональных услуг одно­временно не может рассматриваться несовместимыми действиями.

Оплата аудиторских услуг. Оплата профессиональных услуг аудитора зависит от сложности, качества, опыта, ответственности и ква­лификации аудитора, объема услуг. Размер оплаты за услуги аудитора не должен зависеть от достижения какого-то определенного результата или обусловливаться другими подобными обстоятельствами. Аудитор не имеет права получать плату за услуги наличными деньгами сверх ус­тановленных норм расчетов.

Аудитор обязан заранее оговорить с кли­ентом и письменно закрепить в договоре условия оплаты. Сомнения в соблюдении профессиональной этики вызывает ситуация, когда плата одного клиента составляет всю или большую часть годовой выручки аудитора.

Налоговые отношения. Аудиторы обязаны предупреждать кли­ента о возможных последствиях при нарушении налоговых обязательств, предоставлять рекомендации в области налогообложения только в письменной форме, соблюдать налоговое законодательство и избегать его нарушения в своих интересах или в интересах других лиц. Особенно важно воздерживаться от сознательной фальсификации в целях уклонения клиента от исполнения налоговых обязательств. О выявлен­ных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения нало­гового законодательства, ошибок в расчете и уплате налогов аудитор обязан в письменной форме сообщить администрации клиента.

Отношения между аудиторами. Аудиторы обязаны воздержи­ваться от необоснованной критики других аудиторов и сознательных действий, причиняющих ущерб профессии. Аудитор должен воздержи­ваться от нелояльных действий в отношении коллеги при замене ауди­тора, содействовать в получении информации о клиенте и о причинах замены аудитора. Аудитор имеет право в интересах своего клиента и с его согласия приглашать для сказания услуг других аудиторов и спе­циалистов.

Отношения сотрудников с аудиторской фирмой. Сотрудники аудиторской организации обязаны способствовать повышению авторите­та и дальнейшему развитию фирмы, совершенствовать практику и повы­шать качество предоставляемых услуг, заботиться об уровне професси­ональных знаний и компетентности. Аттестованный аудитор, часто меня­ющий аудиторские фирмы либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий фирме определенный ущерб, нарушает профессиональную этику. Руководители фирмы должны воздерживаться от обсуждения работы подчиненных с третьими лицами. Аудитор, по тем или иным причинам покидающий аудиторскую фирму, обязан добросовестно и в полном объеме передать фирме всю имеющуюся у него документаль­ную и иную профессиональную информацию.

Публичная информация и реклама. Реклама аудиторских услуг должна быть информативной, прямой, не вводящей заинтересованных пользователей в заблуждение и не вызывающей у них недоверие.

Про­фессиональной этике аудиторов противоречит публичная информация, содержащая:

  • конфиденциальные сведения клиента;
  • необоснованную хвалебную саморекламу аудитора (аудиторской фирмы);
  • недостоверные сведения, вводящие пользователей в заблуждение;
  • информацию, имеющую целью давление на налоговые, судебные органы;
  • информацию, заранее гарантирующую клиенту благоприятные ре­зультаты аудиторской проверки.

Аудиторские услуги в других государствах.Этические нормы незыблемы независимо от территориально-географических различий пре­доставления аудиторских услуг. Гарантией обеспечения качества услуг аудитора служит соблюдение международных аудиторских стандартов и стандартов государства клиента.

Оказывая аудиторские услуги в другом государстве, необходимо

руководствоваться следующими правилами:

  • если этические нормы профессионального поведения, установлен­ные в государстве, в котором аудитор оказывает услуги, менее стро­гие, чем предусмотренные Кодексом Аудиторской палаты России, не­обходимо руководствоваться требованиями данного кодекса;
  • если этические нормы профессионального поведения, установлен­ные в государстве, в котором аудитор оказывает услуги, более стро­гие, чем предусмотренные Кодексом Аудиторской палаты России, не­обходимо пользоваться этическими нормами, принятыми в этом госу­дарстве;
  • если международные этические нормы профессионального поведе­ния аудиторов превышают требования Кодекса Аудиторской палаты России, аудитор обязан руководствоваться международными нормами.

Соблюдение этических норм профессионального поведения является обязанностью каждого сотрудника аудиторской фирмы или самостоя­тельного аудитора.

В настоящее время Советом по аудиторской деятельности при Мин­фине России разрабатывается единый Кодекс профессиональной этики аудиторов России.

Профессиональная компетентность и должная тщательность

Этические принципы в аудиторской деятельности

1. Этические требования, предъявляемые к аудиторам.

2. Независимость аудиторских организаций, аудиторов.

3. Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики.

4. Угрозы основным принципам этики и меры предосторожности.

5. Разрешение этических конфликтов.

Этические требования, предъявляемые к аудиторам.

Принципы, которыми должен руководствоваться в своей деятельности аудитор, изложены в следующих нормативных документах:

— Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 8 «Независимость аудиторских организаций, аудиторов», ст. 9 «Аудиторская тайна»;

— МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 №192н;

— Кодекс профессиональной этики аудиторов России, вступивший в силу с 01.01.2013 г.;

— Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, разработанный Комитетом по международным этическим стандартам для бухгалтеров (International Ethics Standards Board of Accountants (IESBA)) Международной федерацией бухгалтеров.

Кодекс профессиональной этики аудиторов – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности (ч. 3 ст. 7 Закона № 307-ФЗ). Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. СРО аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс этики дополнительные требования.

Качество предоставляемых аудитором услуг неразрывно связано с соблюдением этических требований:

— честность;

— объективность;

— профессиональная компетентность и должная тщательность;

— конфиденциальность;

— профессиональное поведение.

МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита» не дает описание этических норм, а ссылается на Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, разработанный Международной федерацией бухгалтеров. Эти требования к аудиторам также раскрываются в Кодексе профессиональной этики аудиторов России.

Рассмотрим каждое из этих требований.

Честность

В соответствии с Кодексом профессиональной этики аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях.

Принцип честноститребует правдивости, справедливости, беспристрастности и надежности аудитора в решении профессиональных вопросов. Имя аудитора не должно ассоциироваться с информацией, которая содержит вводящие в заблуждение, ложные утверждения, включает грубые ошибки, содержит неясные или неполные данные, если эта неясность или неполнота вводит в заблуждение пользователей.

Понятие честности требует, чтобы аудитор не был намеренно связан с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если у него есть основания полагать, что эта информация:

— содержит в существенные неверные или вводящие в заблуждение утверждения;

Например, изложить информацию в разрозненном, неполном или слишком обобщенном виде; представить ложную информацию так, что это сложно или невозможно обнаружить. Манипулирование информацией может быть сознательным с совершением преднамеренных действий, чтобы скрыть следы ошибок, злоупотреблений, хищений.

— содержит утверждения или данные, подготовленные небрежно;

Например, небрежно подготовленные у аудируемого лица регламенты или отчеты могут читаться двойственно, содержать непонятные термины; документы могут быть плохо структурированы, неудобны в пользовании, включать плохо прописанные процедуры. Аудитор не должен полагаться на такую информацию.

— содержит пропущенные или искаженные данные там, где пропуски или искажения могут вводить в заблуждение.

Например, недостаточное или неадекватное описание учетной политики может привести к тому, что пользователь бухгалтерской (финансовой) отчетности этим будет введен в заблуждение; отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда последующие санкции могут оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Если аудитору становится известно о существовании такой связи с указанной информацией, он должен принять меры для устранения этой связи.

Объективность

Объективность – это отсутствие предвзятости, беспристрастное отношение к чему-нибудь. Объективность аудитора означает, что он будет опираться только на факты, выявленные во время проверки, в соответствии с нормативными требованиями, принятыми принципами и правилами.

Принцип объективности – аудитор не должен изменять своему профессиональному суждению в связи с предубежденностью, конфликтом интересов или испытываемым давлением со стороны других лиц.

Аудитор должен избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения.

Профессиональная компетентность и должная тщательность

Принцип профессиональной компетентности и должной тщательности – обязывает аудитора постоянно поддерживать свои профессиональные знания и навыки на высоком профессиональном уровне и соблюдать требования применяемых профессиональных стандартов при оказании профессиональных услуг. Должная тщательность (добросовестность) – обязанность аудитора действовать в соответствии с требованиями задания (договора), внимательно, тщательно и своевременно.

Помимо Кодекса профессиональной этики требование профессиональной компетентности аудитора установлено Законом № 307-ФЗ. Статья 11 Закона № 307-ФЗ содержит требования к образованию и стажу работы специалиста, решившего стать аудитором, системе аттестации и повышению квалификации аудиторов.

Профессиональная компетентность обеспечивается в два этапа:

а) достижение должного уровня профессиональной компетентности – обеспечивается системой получения квалификационного аттестата;

б) поддержание профессиональной компетентности на должном уровне – обеспечивается системой повышения профессиональной квалификации и требует постоянной осведомленности, понимания соответствующих технических, профессиональных и отраслевых достижений.

Конфиденциальность

Понятие конфиденциальной информации дано в ст. 2 Федерального закона от 27 июля 2006 года № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»:

«Конфиденциальность информации — обязательное для выполнения лицом, получившим доступ к определенной информации, требование не передавать такую информацию третьим лицам без согласия ее обладателя».

Коммерческая тайна является конфиденциальной информацией («Перечень сведений конфиденциального характера», утв. Указом Президента РФ от 6 марта 1997 г. № 188).

Понятие коммерческой тайны содержится в Федеральном законе от 29 июля 2004 г. № 98-ФЗ «О коммерческой тайне»:

«Коммерческая тайна — режим конфиденциальности информации, позволяющий ее обладателю при существующих или возможных обстоятельствах увеличить доходы, избежать неоправданных расходов, сохранить положение на рынке товаров, работ, услуг или получить иную коммерческую выгоду».

Обладатель информации вправе самостоятельно придать информации статус коммерческой тайны, если федеральными законами не предусмотрено, что эта информация не является таковой.

В п. 11 ст. 13 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» сказано, что «в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны».

Закон № 402-ФЗ в отношении регистров бухгалтерского учета не устанавливает режим коммерческой тайны, но он может быть установлен руководством организации самостоятельно.

В соответствии с п. 7 ст. 10 Закона № 402-ФЗ регистры бухгалтерского учета предоставляются третьим лицам в случае требований российского законодательства или это предусмотрено договором. Таким образом, организация вправе посредством договора самостоятельно решать в отношении каких пользователей устанавливается режим конфиденциальности.

Принцип конфиденциальности – аудитор обязан воздерживаться от раскрытия конфиденциальной информации, полученной им в связи с оказанием профессиональных услуг или решением деловых вопросов, за пределами аудиторской фирмы и от ее использования в личных целях или в интересах третьей стороны. За исключением случаев, когда предоставлены специальные полномочия или существует юридическая или профессиональная обязанность раскрыть такую информацию. Обязанность соблюдения конфиденциальности остается в силе даже после завершения отношений между аудитором и клиентом.

Соблюдение конфиденциальности информации для аудитора является законодательной нормой. Этому посвящена ст. 9 «Аудиторская тайна» Закона № 307-ФЗ.

В ч. 2 этой статьи указано, что аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей аудиторскую тайну.

Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией, ее работниками, индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных Законом № 307-ФЗ, кроме:

1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные Законом № 307-ФЗ, либо с его согласия;

2) сведений о заключении договора оказания аудиторских услуг;

3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, за кроме случаев, предусмотренных Законом № 307-ФЗ и другими федеральными законами.

Передача сведений и документов, составляющих аудиторскую тайну, третьим лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены Законом № 307-ФЗ и другими федеральными законами, не является нарушением аудиторской тайны. К таким третьим лицам, которые обязаны сохранять конфиденциальность таких сведений и документов, относятся:

— Минфин России и его работники – уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности;

— Росфиннадзор и его работники – федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере. Росфиннадзор проводит внешние проверки качества работы аудиторских организаций, которые проводили обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в ч. 3 ст. 5 Закона № 307-ФЗ;

— саморегулируемые организации аудиторов (СРО), их члены и работники, которые проводят внешний контроль качества организаций и аудиторов, состоящих в этой СРО.

К другим федеральным законам, в соответствии с которыми аудитор должен предоставлять имеющуюся у него информацию без нарушения аудиторской тайны, можно отнести, например:

— Федеральный закон от 17.01.1992 г. № 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации», ст. 22;

— Федеральный закон от 07.02.2011 г. № 3-ФЗ «О полиции», ст.13;

— Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

Если аудитором была нарушена ст. 9 «Аудиторская тайна» Закона № 307-ФЗ, это является основанием для аннулирования аттестата аудитора (ч. 1 ст. 12 Закона № 307-ФЗ).

В ч.

Профессиональный скептицизм аудитора

2 ст. 14 Закона № 307-ФЗ указано, что «наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении».

Аудитор обязан:

1) соблюдать конфиденциальность вне профессиональной среды, помня о возможности неумышленного разглашения информации при длительных связях с деловыми партнерами, близкими родственниками (понятие близких родственников дано в ч. 1 ст. 8 Закона № 307-ФЗ);

2) соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или аудиторской организацией;

3) соблюдать конфиденциальность информации внутри аудиторской организации. Доступ к информации лиц, которые не имеют отношения к проведению конкретной проверки, не допускается.

Необходимость соблюдать конфиденциальность сохраняется после окончания отношений между аудитором и клиентом или аудиторской организацией.

Кодексом профессиональной этики предусмотрены ситуации, когда аудитор имеет законное или профессиональное право раскрыть такую информацию:

а) раскрытие разрешено законодательством и (или) санкционировано клиентом;

б) раскрытие требуется законодательством:

— при подготовке документов или представлении доказательств в ходе судебного разбирательства;

— при сообщении уполномоченным государственным органам ставших известными аудитору фактов нарушения законодательства;

в) раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если не запрещено законом):

— при внешней проверке качества работы, проводимой саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор, или уполномоченным федеральным органом по контролю;

— при ответе на запрос (или в ходе расследования) саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудитор, или уполномоченного государственного органа;

— при защите аудитором своих профессиональных интересов в ходе судебного разбирательства.

При принятии решения о раскрытии конфиденциальной информации аудитор должен учитывать:

— будет ли нанесен ущерб интересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны, интересы которых также могут быть затронуты, при наличии разрешения клиента или аудиторской организации на раскрытие информации;

— является ли соответствующая информация достаточно известной и в разумной степени обоснованной. Когда имеются неподтвержденные факты, неполная информация или необоснованные выводы, используется профессиональное суждение для определения вида раскрытия информации (если ее необходимо раскрывать);

— характер предполагаемого сообщения и стороны, которым планируется передача информации;

— являются ли стороны, которым планируется передача информации, надлежащими получателями информации.

Дата добавления: 2017-08-01; просмотров: 397;