Профессиональный налоговый вычет

​Профессиональный налоговый вычет по НДФЛ для ИП (далее профвычет, льгота, преференция, н/в) является единственный вычетом, предоставляемым непосредственно ИП. Суть данной преференции заключается в возможности уменьшения полученного дохода на определенную величину.

Необходимо отметить, что право на данный вид льготы имеют только ИП общей системы налогообложения.

Условия получения профвычета

  • Наличие статуса резидента РФ.

    Какие налоговые вычеты положены ИП и как их получить

Так же, как и в случае с другими н/в данный вид льготы может быть предоставлен только гражданину РФ, пробывшему на территории российского государства более 183 дней;

  • Применение общего режима налогообложения.

ИП на спецрежимах: УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН получить данный н/в не могут.

Виды профвычета

Существует два вида профессионального налогового вычета для ИП:

  1. В сумме всех затрат, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
  2. В размере 20% от полученного годового дохода.

Н/в в сумме всех произведенных затрат

Данный вид н/в предоставляется ИП, если они отвечают следующим условиям:

  • Расходы связаны непосредственно с осуществлением предпринимательской деятельности;
  • Расходы обоснованы, документально подтверждены и направлены на извлечение прибыли.

Требование к подтверждению расходов является основополагающим и без документов, обосновывающих правомерность данных затрат, в льготе будет отказано. В ряде источников отмечается, что согласно судебной практики, представление подтверждающих документов не обязательно, в том числе и на камеральную проверку, однако, данный подход чреват проблемами с налоговыми органами, в частности, ИП будет отказано в предоставлении н/в.

Пример № 1

Доход ИП Степанова В.В. в 2016 году составил – 1256 800 руб.

В годовой декларации он заявил профвычет в сумме произведенных затрат, которые составили – 876 900 руб.

Документы, обосновывающие правомерность произведенных затрат, были в полном объеме приложены к декларации.

По итогам камеральной проверки Степанову было подтверждено право на н/в в сумме указанных им затрат.

Профессиональный вычет для ИП в размере 20% от суммарного годового дохода

В случае, если ИП не имеет подтверждающих документов, он может воспользоваться налоговым вычетом в размере 20% от суммы годового дохода. Никакого документального подтверждения в данном случае от него не требуется.

Пример № 2

ИП Степанов в 2016 году получил доход в сумме 1 256 800 руб.

Документального подтверждения затрат у него нет (вследствие пожара вся документация была утеряна).

В связи с этим, он вправе воспользоваться н/в в виде 20% от суммы дохода за год. Размер н/в составит 251 360 руб.

Таким образом, исчисленная сумма годового налога (без учета авансовых платежей и страховых взносов) составит 130 707 руб.:

(1 256 800 – 251 360) х 13%

Обратите внимание, что воспользоваться одновременно обоими видами профвычета нельзя.

Также, стоит отметить, что ИП вправе сам решать, каким видом льготы воспользоваться.

Обратите внимание, что налоговым вычетом в сумме 20% от дохода выгоднее воспользоваться, если сумма затрат по документам заметно ниже суммы, рассчитанной исходя из вычета в сумме 20% от дохода.

Виды расходов, которые можно учесть в составе профвычета

Перечень затрат, которые можно учесть в составе данного вычета, перечислены в ст. 252-255 НК РФ. Расходы по НДФЛ определяются в том же порядке, что и по налогу на прибыль. Также, в состав затрат, принимаемых к учету в составе н/в, относятся суммы налогов, уплаченные в налоговом периоде и страховые взносы.

Порядок получения н/в

Для того, чтобы получить профвычет ИП должен:

  1. Составить декларацию по форме 3-НДФЛ с обязательным заполнением листа Ж;
  2. Сдать отчетность и документы, подтверждающие произведенные расходы (если н/в заявляется в сумме фактических затрат) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Необходимо отметить, что в настоящее время ИП не предоставляют заявление на получение вычета, как это было ранее.

Профессиональные вычеты по НДФЛ: кто и как может ими воспользоваться?

При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

——————————————————T———————¬ ¦ ¦ Нормативы затрат ¦ ¦ ¦ (в процентах к ¦ ¦ ¦ сумме начисленного ¦ ¦ ¦ дохода) ¦ +—————————————————-+———————+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ L—————————————————-+——————— Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 20 Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30 Создание произведений скульптуры, монументально- декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике 40 Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) 30 Создание музыкальных произведений: музыкально- сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок 40 других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию 25 Исполнение произведений литературы и искусства 20 Создание научных трудов и разработок 20 Изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) 30 —————————————————————————

В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном настоящим Кодексом порядке.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, указанным в настоящей статье, при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Состав и порядок применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц

Сущность налогового вычета заключается в том, что из налогооблагаемой базы (доходов за период) налогоплательщика вычитается некоторая сумма, размер которой зависит от налоговой ситуации.

Всего существует пять видов налоговых вычетов по доходам физических лиц:

  • Стандартный вычет (льготным категориям налогоплательщиков и гражданам, имеющим детей);
  • Социальный вычет (обучение, лечение, лекарства, добровольное пенсионное обеспечение, накопительная часть пенсии);
  • Имущественный вычет (покупка и продажа недвижимости, а также иного имущества);
  • Профессиональные вычеты (авторам произведений);
  • Убытки по операциям с ценными бумагами прошлых лет (акции, облигации, производные инструменты).

1. Стандартные вычеты по НДФЛ включают:

  • вычет 3 000 рублей — за каждый месяц налогового периода таким категориям налогоплательщиков, как лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания при катастрофе на Чернобыльской АЭС, лица, непосредственно участвовавшие в ядерных испытаниях, инвалиды ВОВ и других военных конфликтов и ряд других;
  • вычет 500 рублей — за каждый месяц налогового периода таким категориям налогоплательщиков, как Герои СССР, РФ, участники ВОВ, блокадники, узники концлагерей, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп и ряд других;
  • вычет 400 рублей — налогоплательщикам, не имеющим права на вычет в 3 000 или 500 рублей, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 рублей;
  • вычет 600 рублей предоставляется налогоплательщикам, являющимся родителями, супругами родителей, приемными родителями, опекунами, попечителями, на каждого ребенка, находящегося на их обеспечении, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 рублей. Данный налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка налогоплательщика до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, курсанта, инвалида с детства до 24 лет с месяца рождения ребенка до конца года, в котором ребенку исполнится соответствующий возраст.

Профессиональный налоговый вычет по НДФЛ в 2018 году

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям данный вычет предоставляется в двойном размере до месяца, следующего за месяцем их вступления в брак.

2. Социальные и имущественные налоговые вычеты.

Предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

3. Профессиональные налоговые вычеты.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в частности, индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Налоговые ставки по НДФЛ составляют:

1. 13% – единая налоговая ставка по всем доходам, кроме указанных ниже;

2. 30% – по всем доходам нерезидентов;

3. 9% – по доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций;

4. 35% – по доходам в виде:

  • выигрышей и призов от рекламных мероприятий в части превышения 2 000 рублей;
  • страховых выплат по добровольному страхованию в части превышения сумм страховых взносов;
  • процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в валюте;
  • сумм экономии на процентах по заемным средствам в части превышения ¾ ставки рефинансирования ЦБ по займам в рублях и 9% по займам в валюте (за исключением материальной выгоды, возникающей по целевым кредитам и займам на покупку или строительство жилья, которая облагается по ставке 13%).

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, самостоятельно с учетом авансовых платежей и уплачивают его по месту учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Авансовые платежи по НДФЛ уплачиваются индивидуальными предпринимателями на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:

  • за январь – июнь – до 15 июля – ½ годовой суммы авансовых платежей;
  • за июль – сентябрь – до 15 октября – ¼ годовой суммы авансовых платежей;
  • за октябрь – декабрь – до 15 января следующего года – ¼ годовой суммы авансовых платежей.

Налоговая декларация по НДФЛ предоставляется до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Иные вопросы, связанные с НДФЛ, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных актов.



Профессиональные налоговые вычеты

В ст. 221 установлены вилы и размеры профессиональных налоговых вычетов.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщикам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, в отношении следующих видов доходов:

  • от осуществления предпринимательской деятельности предпринимателями без образования юридического лица;
  • от занятия частной практикой нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатский кабинет;
  • от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;
  • за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Механизм предоставления профессиональных налоговых вычетов показан на рисунке.

Вычеты в отношении доходов от предпринимательской деятельности

Физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрированным в установленном порядке, а также частным нотариусам, адвокатам и другим лицам, занимающимся в установленном порядке частной практикой, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, при условии, что они являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

При исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится суммирование расходов по всем совершенным сделкам (операциям, действиям) независимо от того, получен ли по каждой из них в отдельности доход или убыток.

В случае осуществления индивидуальным предпринимателем нескольких видов деятельности при определении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода к вычету принимается совокупная сумма расходов, произведенных по всем видам предпринимательской деятельности.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. До введения в действие главы «Налог на имущество физических лиц» к вычету принимаются суммы налога, исчисленного в соответствии с Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. № 2003-1, если это имущество непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с положениями комментируемой статьи к расходам предпринимателей в составе профессиональных налоговых вычетов относятся также суммы налогов, предусмотренные действующим законодательством о налогах и сборах для осуществляемых ими видов деятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные или уплаченные предпринимателями за налоговый период. Например, в состав профессиональных налоговых вычетов включаются единый социальный налог, уплаченный предпринимателями в отчетном (налоговом) периоде как в качестве плательщиков данного налога, так и в качестве работодателей, производящих выплаты наемным работникам, НДС, акцизы, а также государственная пошлина, уплаченная в связи с профессиональной деятельностью налогоплательщика.

Индивидуальные предприниматели, не имеющие возможности документально подтвердить расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, могут применить профессиональный налоговый вычет в размере 20% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Это положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

При определении налоговой базы в отношении доходов от предпринимательской деятельности не могут учитываться одновременно документально подтвержденные расходы и расходы по нормативу.

Пример.

В 2007 г. индивидуальный предприниматель осуществлял предпринимательскую деятельность с уплатой налогов, предусмотренных общим режимом налогообложения. Других доходов он не получал.

Сумма дохода, полученного от предпринимательской деятельности, составила 300 000 руб. Затраты, связанные с извлечением дохода и принимаемые к уменьшению налоговой базы в составе профессиональных вычетов, составили 150 000 руб.

Однако индивидуальном предприниматель не имеет возможности документально подтвердить сумму расхода в размере 50 000 руб.

В данном случае налогоплательщик имеет право выбора, в каком размере ему будет предоставляться профессиональный налоговый вычет.

— в сумме документально подтвержденных расходов —100 000 руб. (150 000 руб. — 50 000 руб.);

— в сумме, рассчитанной исходя из норматива 20% общей суммы доходов, что составляет 60 000 руб. (300 000 руб. х 20%).

Налоговая база за 2007 г. определяется на основании налоговой декларации в виде разницы между суммой общего дохода и установленными ст. 218 и 221 Налогового кодекса РФ налоговыми вычетами. При этом для расчета стандартных налоговых вычетов принимается сумма валового дохода, уменьшенного на профессиональный налоговый вычет.

Если предприниматель заявляет о профессиональном налоговом вычете на сумму документально подтвержденных расходов в размере 100 000 руб., для расчета стандартных налоговых вычетов принимается доход в размере 200 000 руб. с учетом доходов за каждый месяц 2007 г. К примеру, если весь доход был получен индивидуальным предпринимателем в январе 2007 г., то права на стандартам вычеты он не имеет (так как сумма дохода за месяц превышает допустимый предел в 20 000 руб.). Налоговая база определяется в размере 200 000 руб. Налог исчисляется по ставке 13% и составляет 26 000 руб. (200 000 руб. х 13%).

Вычеты в отношении доходов по авторским договорам

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на профессиональные налоговые вычеты:

  • в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;
  • в размере нормативов, если эти расходы не могут быть подтверждены документально.

При определении налоговой базы в отношении доходов по авторским договорам расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Возможна ситуация, когда налоговый агент, выплативший автору авторское вознаграждение, при исчислении с него налога на доходы физических лиц не предоставил профессиональный налоговый вычет (например, если автор не подал письменное заявление о предоставлении профессионального вычета). В данном случае автор вправе представить этому налоговому агенту заявление о возврате налога и предоставлении вычета в течение трех лет. В таком заявлении он должен указать, в каком размере ему предоставляется вычет — в сумме произведенных расходов или по нормативу, и перечислить документы, подтверждающие фактически произведенные расходы (если физическое лицо претендует на профессиональный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов).

Пример.

Гражданин, который является налоговым резидентом Российской Федерации, заключил авторский договор на создание литературного произведения 16 маяя 2007 г. с издательством «Феникс».

Согласно заключенному договору заказчик выплачивает автору вознаграждение за литературное произведение в размере 30 000 руб., из них 10 000 руб. — при подписании авторского договора и 20 000 руб. — в течение 10 дней после передай издательству подготовленной рукописи произведения. Заказчик также возмещает автору расходы, связанные с созданием произведения

30 мая 2007 г. составляется акт о выполнении авторского договора.

Издательство выплатило автору вознаграждение 16 января 2007 г. в размере 10 000 руб.

Service Temporarily Unavailable

и 30 мая 2007 г. — в размере 20 000 руб.

Автор подал в бухгалтерию издательства заявление о предоставлении ему профессиональных налоговых вычетов в соответствии со ст. 221 НК РФ в размере норматива — 20%.

При расчете налоговой базы бухгалтерия издательства исключает из суммы авторского вознаграждения профессиональный налоговый вычет в размере 20% выплачиваемой суммы вознаграждения:

январь 2007 г. — сумма вознаграждения равна 10 000 руб., профессиональный налоговый вычет — 2000 руб. (10 000 руб. х 20%), налог исчисляется по ставке 13% и составляет 1040 руб. (8000 руб. х 13%);

май 2007 г. — сумма вознаграждения равна 20 000 руб., профессиональный налоговый вычет — 4000 руб. (20 000 руб. х 20%), налог исчисляется по ставке 13% и составляет 2080 руб. (16 000 руб. х 13%).

Исчисленная сумма налога удерживается при выплате автору суммы причитающегося вознаграждения (16 января и 30 мая 2007 г.).

Вычеты в отношении доходов по гражданско-правовым договорам

Налогообложение доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера осуществляется:

  • налоговыми агентами — источниками выплаты таких доходов;
  • налогоплательщиками на основании налоговой декларации, подаваемой ими в налоговый орган по месту жительства в порядке, установленном ст. 228 и 229 НК РФ, если:
  • договор заключен с физическим лицом, не являющимся налоговым агентом;
  • налог не был удержан источником выплаты дохода.

Указанные физические лица применяют профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера.

Пример.

Гражданин, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, заключил договор подряда на выполнение работ в марте 2007 г. с ЗАО «Сонет». Согласно заключенному договору заказчик выплачивает подрядчику вознаграждение в размере 30 000 руб. и возмещает расходы, связанные с выполнением работ. 30 марта 2007 г. составляется акт о выполненных работах по данному договору. Согласно представленным подрядчиком документам расходы на приобретение материалов для выполнения работ по данному договору составили 20 000 руб. Сумма дохода, причитающегося к оплате поданному договору, составляет 50 000 руб. (30 000 руб. + 20 000 руб.).

Профессиональные налоговые вычеты принимаются в сумме фактических расходов — 20 000 руб.

Бухгалтерией организации налоговая база определяется за минусом профессионального налогового вычета. Таким образом, налог исчисляется с налоговой базы 30 000 руб. (50 000 руб. — 20 000 руб.) по ставке 13% и составляет 3900 руб. (30 000 руб. х 13%).