Производственные запасы


Учет материально-производственных запасов в бухгалтерии

ПБУ 5/01 "учет материально-производственных запасов"

ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, начинает действовать с 1 января 2002 г. Оно распространяется на все юридические лица, за исключением кредитных и бюджетных организаций. Эта статья напомнит вам об основных изменениях, связанных с этим ПБУ.

Новое Положение заменило ранее действовавшее ПБУ 5/98 с тем же названием. Оно отличается от предыдущего весьма незначительно. Его появление объясняется прежде всего переходом организаций на новый План счетов, в котором отсутствуют малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а также расширено использование счетов 15 и 16.

Использовать метод учетных цен (при помощи счетов 15 и 16) теперь можно не только для учета материалов, но и при приобретении товаров для перепродажи. Поэтому изменены даже названия счетов. Прежний счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" переименован в "Заготовление и приобретение материальных ценностей", а счет 16 "Отклонение в стоимости материалов" теперь называется "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Область применения

В ПБУ дается перечень активов, которые являются материально-производственными запасами (МПЗ). Это материалы, готовая продукция и товары.

Внимание! Данное ПБУ применяется только к учету готовой продукции и не должно использоваться для учета незавершенного производства, к которому относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, не сданная на склад, не прошедшая предусмотренных технологией испытаний или не полностью укомплектованная.

В новом ПБУ не упоминаются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Имущество, которое прежде считалось МБП, надо включать либо в основные средства, либо в материалы в зависимости от срока использования. При этом их стоимость больше не имеет значения. (О том, как поступить с МБП, имевшимися у организации на конец 2001 г., читайте на стр. 24.)

Внимание! Единицу измерения МПЗ организация выбирает самостоятельно. Теперь это может быть не только номенклатурный номер, но и партия, одно наименование товара (например, папки) и т.п. (п.3 ПБУ).

Оценка материалов

К бухгалтерскому учету МПЗ принимаются по фактической себестоимости (п.5 ПБУ), которая, как и прежде, складывается из всех затрат по покупке производственных запасов, за исключением НДС и других возмещаемых расходов.

В фактическую стоимость не включаются общехозяйственные расходы. Кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Примечание. Учитывать МПЗ можно по фактической себестоимости (на счете 10) и по учетным ценам (с использованием счетов 15 и 16). Учетную цену МПЗ организация может устанавливать самостоятельно. Например, исходя из фактической себестоимости материалов за предыдущий период. В учетной политике надо указать, как организация определяет учетные цены.

Внимание! Следует обратить внимание и на учет процентов по кредитам и займам, использованным для приобретения МПЗ. В фактические затраты теперь включаются именно начисленные проценты вне зависимости от факта оплаты. Так что споров этот момент больше не вызывает.

Однако увеличивают стоимость МПЗ проценты, которые начислены до их принятия к бухгалтерскому учету. После этого они, как и раньше, относятся к операционным расходам (см. пример в статье "ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию").

Довольно часто цена МПЗ по договору выражена в условных денежных единицах, приравненных к доллару США. Поэтому порядок учета суммовых разниц постоянно волнует бухгалтеров.

Внимание! Теперь суммовые разницы включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ при условии, что они возникли до принятия МПЗ к учету (п.6 ПБУ).

Как поступить в ситуации, когда суммовые разницы возникли после оприходования МПЗ, однозначно не решено: списывать ли их на себестоимость продукции или относить на финансовые результаты. Тем не менее использование 15-го и 16-го счетов позволяет бухгалтерам без проблем включать суммовые разницы в себестоимость после оприходования МПЗ. Объясним это на примере.

Пример. В феврале 2002 г. ЗАО "Тема" приобрело партию материалов. Их стоимость по договору — 6000 долл. США (в том числе НДС — 1000 долл. США), оплата производится в рублях. "Тема" расплатилась с поставщиком после того, как материалы были приняты к учету.

Бухгалтер "Темы" учитывает материалы с использованием счетов 15 и 16. Учетная цена этой партии материалов — 130 000 руб. Предположим, что сальдо по счетам 10 и 16 на 1 февраля равно нулю и другие материалы не закупались.

Курс доллара:

  • на дату оприходования материалов — 29,3 руб/USD;
  • на дату оплаты материалов — 29,4 руб/USD.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

на дату оприходования материалов

Дебет 10 Кредит 15

  • 130 000 руб. — оприходованы материалы по учетной цене;

Дебет 15 Кредит 60

  • 146 500 руб. ((6000 USD — 1000 USD) x 29,3 руб/USD) — отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60

  • 29 300 руб. (1000 USD x 29,3 руб/USD) — отражен НДС;

на дату списания материалов в производство

Дебет 20 Кредит 10

  • 130 000 руб. — материалы списаны в производство по учетной цене;

на дату оплаты материалов

Дебет 60 Кредит 51

  • 176 400 руб. (6000 USD x 29,4 руб/USD) — перечислены деньги поставщику;

Дебет 15 Кредит 60

  • 500 руб. ((29,4 руб/USD — 29,3 руб/USD) x 5000 USD) — увеличена фактическая себестоимость материалов (отражена отрицательная суммовая разница);

Дебет 19 Кредит 60

  • 100 руб. ((29,4 руб/USD — 29,3 руб/USD) x 1000 USD) — увеличена сумма НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

  • 29 400 руб. (29 300 + 100) — принят к вычету НДС по оприходованным и оплаченным материалам;

в конце месяца

Дебет 16 Кредит 15

  • 17 000 руб. (146 500 — 130 000 + 500) — отражено отклонение в стоимости материалов;

Дебет 20 Кредит 16

  • 17 000 руб. — отклонение в стоимости материалов списано на себестоимость.

Таким образом суммовая разница включена в себестоимость.

Внимание! С нового года МПЗ, оставшиеся от выбытия основных средств и другого имущества, оцениваются также, как и запасы, полученные по договору дарения: исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.9 ПБУ). Рыночная цена — это та стоимость, по которой МПЗ могут быть проданы на дату их оприходования.

Раньше затраты по доставке МПЗ, приобретенных за плату, и приведение их в состояние, пригодное для использования, включались в их фактическую себестоимость. Новое ПБУ распространило этот порядок также на материалы, внесенные в уставный капитал, полученные безвозмездно и по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (п.11 ПБУ).

Пример. ЗАО "Тема" — учредитель ООО "Лира". В качестве вклада в уставный капитал ЗАО "Тема" внесло материалы, стоимость которых — 10 000 руб. За доставку материалов транспортной организации уплачено 600 руб.

Учет материальных производственных запасов в бухучете

(в том числе НДС — 100 руб.).

Бухгалтер ООО "Лира" должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

  • 10 000 руб. — получены материалы в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 10 Кредит 60

  • 500 руб. (600 — 100) — отражена сумма транспортных расходов;

Дебет 19 Кредит 60

  • 100 руб. — учтена сумма НДС по транспортным расходам;

Дебет 60 Кредит 51

  • 600 руб. — оплачен счет транспортной организации;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

  • 100 руб. — произведен налоговый вычет.

Транспортные расходы бухгалтер должен распределить по партиями и наименованиям поступивших материалов (товаров) в зависимости от того, что принимается за единицу учета запасов в организации. Это позволит определить себестоимость каждой такой величины.

Раскрытие информации в отчетности

Примечание. На конец отчетного года бухгалтер должен отразить МПЗ в балансе организации исходя из выбранного способа оценки запасов при их списании.

Способы остались прежние, за исключением того, что раньше их называли методами:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
  • по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

МПЗ, которые морально устарели, частично или полностью потеряли первоначальное качество или их текущая рыночная стоимость снизилась, надо показать в активе баланса на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Прежде такого резерва не было. В указанных случаях МПЗ отражались в годовом балансе по цене возможной реализации с отнесением разницы на финансовые результаты.

Примечание. Теперь создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей организации надо тогда, когда текущая рыночная стоимость материальных ценностей ниже их фактической себестоимости. Делается это перед составлением годового баланса. Для учета сумм данного резерва предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

Создание резерва отражается проводкой:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 14

  • создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Затем, в начале следующего года резерв списывается:

Дебет 14 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

  • списана сумма созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Сумма резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ отдельно по каждому из наименований. Поясним это на примере.

Пример. По состоянию на 31 декабря 2002 г. на балансе ЗАО "Тема" числятся 500 кв. м тротуарной плитки. Фактическая себестоимость 1 кв. м — 300 руб. Фактическая себестоимость партии плитки — 150 000 руб. (500 кв. м x 300 руб/кв. м).

К концу года рыночная цена на плитку этой марки снизилась до 250 руб. за 1 кв. м. Поэтому бухгалтер в конце года создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Сумма резерва равна 25 000 руб. ((300 руб. — 250 руб.) x 500 кв. м).

В учете бухгалтер ЗАО "Тема" сделал следующие записи:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 14

  • 25 000 руб. — создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В балансе за 2002 г. материалы будут показаны по текущей рыночной стоимости — 125 000 руб. (250 руб. x 500 кв. м). Убыток в размере 25 000 руб. от снижения их стоимости надо указать в Отчете о прибылях и убытках за 2002 г.

В январе 2003 г. бухгалтер спишет сумму резерва:

Дебет 14 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

  • 25 000 руб. — списана сумма созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Информацию о рыночных ценах можно получить на товарно-сырьевых биржах, из печатных изданий и т.д.

В бухгалтерской отчетности с учетом критерия существенности надо указать информацию (п.27 ПБУ):

  • о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
  • о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
  • о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
  • о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Внимание! Показатель признается существенным и приводится в отчетности отдельно, если его удельный вес в общей сумме соответствующих данных составляет 5 процентов и более.

Информацию о нем бухгалтеру надо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

И.В.Кирилина

Эксперт "Расчета"

Синтетический и аналитический учет МПЗ

5.1. Оценка стоимости материально-производственных запасов и их документальное оформление

Учет выбытия МПЗ, методы оценки МПЗ при выбытии

Оценка материально-производственных запасов при отпуске на нужды организации. В соответствии с ПБУ 5/01 организации имеют право при отпуске материалов в производство и ином выбытии осуществлять их оценку одним из следующих способов:

1) по себестоимости каждой единицы. Используется два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

а) включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

б) включая только стоимость запаса по договорной цене. Применение второго варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на себестоимость (например, централизованная поставка материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

2) по средней себестоимости. Определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости их количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

3) по себестоимости первых по времени приобретения материалов – способ ФИФО. Основан на допущении, что запасы, поступившие первыми в продажу, должны оцениваться по себестоимости первых по времени приобретения с учетом запасов, числящихся на начальный период.

4) по себестоимости последних по времени приобретения материалов – способ ЛИФО. Последняя партия на приход – первая в расход, т.е.

Материально-производственные запасы (МПЗ): учет и оценка

сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущих и т.д.

Учет операций по продаже и прочему выбытию материально — производственных запасов зависит от их вида и ведется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом оценка запасов производится в порядке, установленном для оценки при их выбытии на производство. В бухгалтерском учете по совершении указанных операций делаются следующие записи:

1) Продажи

1.1 Отражена выручка от продажи материалов Д62 К91-1

1.2 Начислен НДС с выручки от продажи материалов Д91-2 К68

1.3 Списана себестоимость проданных материалов Д91-2 К10

2) Безвозмездная передача

2.1 Списаны материалы, переданные безвозмездно Д92-1 К10

2.2 Начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно Д91-2 К68

2.3 Отражен убыток от безвозмездной передачи материалов (по итогам отчетного месяца) Д99 К91-9

3) Вклад в уставной капитал

3.1 Восстановленная ранее принятая к вычету сумма НДС по передаваемым в УК материалам Д 19 К68

3.2 Отражена передача материалов в УК Д58-1 К10

3.3 Восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение первоначальной стоимости финансового вложения Д58-1 К19

Учет движения готовой продукции и товаров.

Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой и соответствующие действующим стандартам и техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

1) фактическая производственная себестоимость (полная и неполная). Применяется в основном при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;

2) нормативная себестоимость (полная и неполная). В качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции;

3) договорные цены. Применяются преимущественно при стабильности таких цен.

Учет готовой продукции ведется в натуральных, условно-натуральных и в стоимостных показателях.

Документное оформление движение готовой продукции

Готовая продукция сдается на склад в подотчет материально-ответственному лицу по накладным, спецификациям, приемным актам и т.д.

Отпуск готовой продукции покупателям оформляется накладными. В качестве типовой формы используют форму № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».

Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

Следующий порядок учета отпуска продукции:

1) Накладные формы № М-15 выписываются на складе или в отделе сбыта в 4 экземплярах и передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи глав. Бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

2) Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта. Один экземпляр передается кладовщику, второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться.

3) При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр (4-ый) остается у службы охраны, а третий передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.

4) Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз готовой продукции.

5) Счета-фактуры выписываются в 2 экземплярах: первый не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-постащика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

Корреспонденция счетов

Реализация по отгрузке

1) Отгружена продукция покупателям Д62 К90-1

2) Начислен НДС в бюджет Д90-3 К68

3) Списана себестоимость готовой продукции Д90-2 К43

4) Списаны коммерческие расходы Д90-2 К44

5) Зачислена выручка Д51 К62

6) Выявлен финансовый результат реализации:

a. Прибыль Д90-9 К99

b. Убыток Д99 К90-9

Реализация по оплате (для целей налогообложения)

7) Отгружена продукция покупателю Д62 К90-1

8) Отражен НДС по реализации продукции Д90-3 К76

9) Списана себестоимость отгруженной продукции Д90-2 К43

10) Списаны коммерческие расходы Д90-2 К44

11) Выявлен результат реализации

a. прибыль Д90-9 К99

b. убыток Д99 К90-9

12) Поступили платежи за реализованную продукцию Д51 К62

13) Начислен НДС по оплаченной продукции Д76 К68

Учет финансовых вложений

ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

К финансовым вложениям организации относятся:

— государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

— предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Для целей настоящего Положения в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относят:

— собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

— векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

— вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

— драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и тому подобная однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.

Первоначальная оценка. Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений , приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).