Простое товарищество бухучет и налогообложение

Финансы Отражение договора простого товарищества в бухгалтерском и налоговом учете

У товарищей

Внесение вкладов по договору простого товарищества:

денежных средств: Дт 58 «Финансовые вложения» субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества» Кт 51 имущественных вкладов: Дт 58.4 Кт 01,07,10 и т.п.

Согласно п. 13 ПБУ 20/03 финансовые вложения отражаются по стоимости, по которой активы отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу, а согласно п. 15 ПБУ 19/02 – по денежной оценке, согласованной товарищами в договоре простого товарищества.

При этом, если передача ТМЦ в совместную деятельность осуществлялась после предъявления к вычету НДС, уплаченного при их приобретении, то крайне важно восстановить соответствующие суммы налога.

Вы точно человек?

В соответствие со ст. 170 НК РФ восстановленную сумму НДС нужно включить в стоимость переданных в счет вклада в совместную деятельность ТМЦ.

Отражение товарищами доли прибыли (убытка), полученной от совместной деятельности:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 91.1 «Прочие доходы и расходы»

Дт 91.9 Кт 99

При получении денежных средств

Дт 51 Кт 76

либо

Дт 91 Кт 76

Дт 76 Кт 51 – фактическое перечисление денежных

средств в погашение убытка

В соответствие со ст. 1046 ГК РФ порядок покрытия расходов и убытков определяется соглашением сторон. При отсутствии соглашения – пропорционально стоимости вкладов товарищей в совместную деятельность.

При прекращении договора простого товарищества имущество, переданное в общее владение или пользование, возвращается товарищам, как погашение ранее внесенных вкладов.

— Отражение распределœения имущества при прекращении совместной деятельности

Дт 76 Кт 58.4

Дт 51,01,08,07,10,41 и т.п. Кт 76

В случае если стоимостная оценка имущества, подлежащего получению участником совместной деятельности, больше (меньше) величины его вклада, выявленная разница в стоимости отражается следующим образом:

Дт 76 Кт 91

либо

Дт 91 Кт 76

У товарища, ведущего общие дела простого товарищества

Учет у товарища, ведущего общие дела, регламентируется п.п. 17-21 ПБУ 20/03 и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

В учете доверенного лица подлежат отражению следующие операции:

— получение вкладов, предусмотренных договором, от участников договора;

покупка товарно-материальных ценностей, оборудования, их использование; производство и реализация готовой продукции, реализация товаров в рамках исполнения договора;

— исчисление финансовых результатов для целœей бухгалтерского и налогового учета;

— распределœение прибыли между участниками;

— перечисление долей прибыли участникам товарищества;

— получение средств в возмещение убытков от участников;

— возврат участникам вкладов и имущества, созданного в процессе осуществления деятельности после ее прекращения.

  • Внесение вкладов, предусмотренных договором

Дт 01 «Основные средства», 10, 51

Кт 80 «Уставный капитал» субсчет «Вклады товарищей»

При этом п. 18 ПБУ 20/03 установлено, что вклады,

внесенные участниками совместной деятельности, учитываются в оценке, предусмотренной договором.

  • Осуществление деятельности от имени простого товарищества:

— если деятельность направлена на создание внеоборотного актива, всœе затраты предварительно аккумулируются на счете 08 (Дт 08 Кт 10,60,70,69,76 и др. сч.) в общеустановленном порядке, как у заказчика.

если деятельность направлена на изготовление продукции, на реализацию товаров, работ, услуг, расходы учитываются в общеустановленном порядке на счетах по учету затрат (20,26,44) с дальнейшим списанием на счета реализации в зависимости от характера сделок и видов продукции (работ, услуг).

Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, участник, ведущий общие дела по договору простого товарищества, должен вести как минимум два баланса:

— по деятельности юридического лица;

— по деятельности простого товарищества.

  • Распределœение прибыли и убытков

Ст. 1048 ГК РФ предусмотрено, что прибыль, полученная товарищами при осуществлении совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости их вкладов в общее дело, если иное не предусмотрено договором.

Согласно п. 19 ПБУ 20/03 по окончании отчетного периода подлежит распределœению полученный финансовый результат:

— распределœение прибыли:

Дт 84 «Нераспределœенная прибыль» Кт 76 – начисление

доли прибыли, подлежащей

передаче участнику

Дт 76 Кт 51 – фактическое перечисление доли прибыли

участникам

— распределœение убытков:

Дт 76 Кт 84 – отнесение доли убытка на товарища

Дт 51 Кт 76 – получение средств от товарищей в

возмещение убытка

  • Учет распределœения имущества при прекращении совместной деятельности

Пунктом 21 ПБУ 20/03 установлен порядок составления ликвидационного баланса на дату прекращения совместной деятельности.

Возврат товарищам денежных средств и имущества, как внесенных в качестве вклада, так и созданного в процессе осуществления деятельности, отражается в учете следующим образом:

Дт 80 «Вклады товарищей» Кт 51,10,41 и др. счета

Участник, ведущий общие дела, обязан сообщать другим участникам совместной деятельности о результатах деятельности.

Пунктом 20 ПБУ 20/03 установлено, что сроки представления сведений должны быть определœены договором простого товарищества. Своевременное представление сведений участником неразрывно связано со своевременным и правильным исчислением налогов участниками.

Так, согласно ст. 377 НК РФ налог на имущество

организаций уплачивается каждым участником совместной деятельности в отношении:

— налогооблагаемого имущества, внесенного в простое товарищество, исходя из остаточной стоимости переданного имущества;

— налогооблагаемого имущества, приобретенного или созданного в процессе совместной деятельности, исходя из остаточной стоимости пропорционально стоимости вклада в общее дело.

То есть лицо, на ĸᴏᴛᴏᴩᴏᴇ возложена обязанность вести учет результатов совместной деятельности, не является налогоплательщиком по налогу на имущество и по налогу на прибыль в части, причитающейся другим участникам договора.

Читайте также

  • — Отражение договора простого товарищества в бухгалтерском и налоговом учете

    У товарищей   -76- Внесение вкладов по договору простого товарищества: денежных средств: Дт 58 «Финансовые вложения» субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества» Кт 51 имущественных вкладов: Дт 58.4 Кт 01,07,10 и т.п. Согласно п. 13 ПБУ 20/03 финансовые…

  • Налоговые постулаты договора простого товарищества

    Учет вкладов по договору простого товарищества

    Согласно Гражданскому кодексу РФ (ст. 1041-1043, 1046, 1048) двое или несколько лиц (товарищей) имеют право объединить свои вклады, умения и навыки для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели (заключить договор простого товарищества). При этом вклады товарищей признаются равными по стоимости, если иное не предусмотрено договором или не следует из фактических обязательств товарищей. Денежная оценка вкладов участников производится по соглашению между ними.

    Внесенное товарищами имущество, которым они имели право обладать, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от нее доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества.

    Бухгалтерский учет простого товарищества (совместной деятельности) определен приказом Минфина России от 24 декабря 1998 г. N 68н "Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, и Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества".

    В соответствии с этим приказом вклады товарищей в совместную деятельность учитываются ими на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества".

    В качестве вкладов товарищей могут быть как денежные средства, так и различные виды имущества: основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, продукция, незавершенное производство и др.

    Рассмотрим порядок отражения на счетах вкладов различных видов:

    а) денежными средствами:

    дебет счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества", кредит 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета";

    б) основными средствами:

    1) дебет субсчета 01-11 "Выбытие основных средств" и кредит соответствующих субсчетов по счету 01;

    2) дебет счета 02 "Амортизация основных средств" (по выбывающим объектам) и кредит субсчета 01-11 "Выбытие основных средств";

    3) дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредит субсчета 01-11 "Выбытие основных средств";

    4) дебет счета 58 "Финансовые вложения" и кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" — по договорной стоимости;

    в) нематериальными активами:

    1) дебет субсчета 04-9 "Выбытие нематериальных активов" (соответствующий аналитический счет) и кредит счета 04 (аналитический счет выбывающих нематериальных активов);

    2) дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" (аналитический счет амортизации по выбывающим нематериальным активам) и кредит субсчета 04-9 "Выбытие нематериальных активов" (соответствующий аналитический счет);

    3) дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредит счета 04-9 "Выбытие нематериальных активов";

    4) дебет счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества", и кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" — по договорной стоимости;

    г) материалами:

    1) дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредит счета 10 "Материалы" — по балансовой стоимости;

    2) дебет счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества", и кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" — по договорной стоимости.

    При прекращении договора простого товарищества возврат товарищам внесенного имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета соответствующего имущества.

    Date: 2015-10-18; view: 157; Нарушение авторских прав

    Понравилась страница? Лайкни для друзей:

    ВЕДЕНИЕ БУХУЧЕТА ПО ДОГОВОРУ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА.
    Заключен договор простого товарищества. Согласно ПБУ 20/03 организация, ведущая общие дела участников договора, составляет отдельный баланс.
         Нужно ли сдавать его в налоговую как самостоятельный баланс, если сама организация находится на упрощенной системе налогообложения (УСН) или нет?

         Отношения сторон по договору простоготоварищества регулируются Главой 55 ГК РФ. По договору простоготоварищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать БЕЗ образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели (п.1 ст.1041 ГК).

         Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простоготоварищества юридических лиц (п.2 ст.1043 ГК).

         При отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, связанных с участием в совместной деятельности (договоре простоготоварищества) товарищ, ведущий общие дела руководствуется п. п. 17 — 21 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утв. Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н.

    Непростое товарищество упрощенцев

         Согласно п.17 ПБУ 20/03 товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.
         Следует отметить, что под отдельным (обособленным) балансом в данном случае понимается юридическое обособление ОБЩЕГО имущества (долевой собственности) участников договора простоготоварищества от имущества участника, ведущего общие дела. При этом обособленный баланс не может быть признан самостоятельным, поскольку простое товарищество не является юридическим лицом.
         Законодательством РФ не предусмотрено представление бухгалтерской отчетности простым товариществом. С этим соглашаются и налоговые органы (см. Письмо УМНС по г. Москве от 31.08.04г. N 11- 14/56167).
         Таким образом, организация, ведущая общие дела участников договора, не должна сдавать в налоговый орган отдельный баланс по совместно осуществляемой деятельности простоготоварищества.
    И. ГОРШКОВА
    ВНИМАНИЕ! Теперь у Вас есть уникальный шанс не только регулярно знакомиться с новыми консультациями наших специалистов, но и самому выступить в качестве эксперта по финансово-экономическим вопросам, а также получить известность среди многочисленной армии подписчиков газеты "Экономика и Жизнь". Все что для этого нужно, это зарегистрироваться на "Виртуальной Консультационной Площадке" (http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/ag_main.php?) сервера АКДИ "Экономика и Жизнь" в качестве эксперта, и развернуто отвечать на вопросы пользователей. Каждый вопрос имеет оценку в баллах (вопрос оценивает пользователь, когда его задает ). Если ответ эксперта удовлетворил пользователя, баллы за этот вопрос переходят к эксперту. Ежемесячно определяется лучший эксперт (по сумме набранных им баллов), а подробная информация о нем публикуется в популярном еженедельнике "Экономика и Жизнь".
    Подробности можно узнать по адресу:
    http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/pravila.php?f=1

    Смотрите также:
    Ведение бухучета по договору простого товарищества
    Во-вторых, договор простого товарищества может быть многосторонним
    Основные задачи бухучета
    Учет вклада участника простого товарищества
    Умови укладання і дотримання договору поставки
    Бюллетень №1 май 2008 г. Оглавление
    Правила внутреннего распорядка садоводческого некоммерческого товарищества «Контур» Санкт-Петербург 2010 Основные понятия
    Штальман Мария 7 класс «Нет уз святее товарищества!»
    Статья 49. Предоставление жилого помещения по договору социального найма
    Уроки Тема занятия Домашнее задание Контроль знаний 1 Первая четверть
    Перечень работ и услуг управляющей организации по управлению многоквартирными домами, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирных домах
    С. И. Поварнин Поварнин С. И. Искусство спора. О теории и практике спора. Воспроизведено по второму изданию Культурно-просветительного кооперативного товарищества «Начатки знаний» Петроград 1923. Классическая серьезная книга

    /Слабко Андрей Михайлович/, ООО "ЮС ИнвестЪ"

    Законодательством установлены некоторые особенности ведения бухгалтерского учета, а также налогообложения деятельности при заключении договора простого товарищества. Некоторые такие особенности вытекают из существа договора простого товарищества (к примеру, из того, что простое товарищество не является самостоятельным субъектом права), иные можно рассматривать в качестве льгот.

    Ведение бухгалтерского учета имущества простого товарищества может быть поручено одному из товарищей.

    Учет операций по договору простого товарищества

    Представляется, что это наиболее адекватный способ ведения бухгалтерского учета. Сложно представить, чтобы бухгалтерский учет по обязательствам простого товарищества вели сразу все участники товарищества или некоторые из них. Такой подход, конечно, имеет право на жизнь, однако предполагает отлаженное взаимодействие между бухгалтерами отдельных товарищей.

    Если бухгалтерский учет ведет один из товарищей, то вклады, внесенные участниками простого товарищества, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на отдельном балансе. Имущество, передаваемое в качестве вклада, учитывается на основании первичных учетных документов. Ввиду того, что товарищ ведет отдельные балансы по своим обязательствам и обязательства простого товарищества, показатели баланса простого товарищества в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.

    Согласно п. 2 ст. 13 Налогового кодекса Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. N 166-З (далее – НК) плательщиком признается именное простое товарищество, а не участник, уполномоченный на действия от имени товарищества. Местом нахождения простого товарищества признается место нахождения (место жительства) того его участника, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения (ч. 2 п. 1 ст. 15 НК).

    Передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в качестве вклада участника простого товарищества  в общее дело не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) согласно п. 2.4. ст. 93 НК. Не являются объектами налогообложения НДС также расходы, возмещаемые участнику товарищества лицом, осуществляющим ведение общих дел, а также расходы при разделе товаров, находившихся в общей собственности участников простого товарищества. Подобные изъятия могут существенно стимулировать интерес к договору простого товарищества со стороны предпринимателей.

    Также следует отметить, что при передаче объектов в качестве вклада в простое товарищество, также передаются и суммы НДС, ранее уплаченного товарищами по данным объектам.

    При внесении вклада товарищем такой вклад не рассматривается как прибыль товарищества согласно п. 2 ст. 137 НК. Таким образом, налогообложение деятельности простого товарищества, по сути, начинается только после формирования всех вкладов товарищей.

    Налоговые обязательства простого товарищества исполняет участник, на которого возложена обязанность по ведению дел товарищества или участник, который получает выручку до ее распределения. При реализации приобретенных и произведенных товаров (работ, услуг) в рамках совместной деятельности участник, ведущий общие дела, исчисляет НДС в общем порядке, определенном нормами главы 12 НК. В том числе он имеет право на вычет "входного" НДС, переданного участниками.

    Простое товарищество является также и плательщиком налога на прибыль. Валовая прибыль простого товарищества определяется по общим правилам. Преимуществом простого товарищества с точки зрения налогообложения является то, что начисленные участникам простого товарищества доходы при распределении прибыли товарищества, не признаются дивидендами для целей обложения налогом на прибыль (п. 1 ст. 35 НК). Соответственно, после распределения прибыли простого товарищества налог на прибыль уже не уплачивается.

    Простое товарищество также признается плательщиком налога на недвижимость, если вкладом в общее дело являлось недвижимое имущество или оно приобретено в процессе деятельности товарищества. Исчисление и уплата налога на недвижимость производятся в соответствии с нормами главы 17 НК. Аналогичные правила действуют и для исчисления и уплаты земельного налога.

    Таким образом, законодательством установлены определенные особенности ведения бухгалтерского учета и налогообложения деятельности простого товарищества. Некоторые положения налогового законодательства позволяют утверждать, что осуществление предпринимательской деятельности при объединении в простое товарищество может быть весьма эффективно с точки зрения налогообложения.

    Возврат к списку