Проверка кассовых операций

Проверяется методами документального контроля: формальной и логической проверки.

Ревизия состоит в проверке выполнения при ведении кассовых операций требований письма Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г.

Реестр сдачи денег в кассу образец скачать

№ 18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».

В зависимости от объема кассовых операций и степени оценки надежности системы внутреннего контроля на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов.

Ревизор проверяет полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; правильность регистрации приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и других платежных документов; наличие подписей ответственных лиц (руководителя и главного бухгалтера) и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и других исправлений в кассовых документах.

Ревизор просматривает отчеты кассира с приложенными первичными документами и сверяет данные отчетов с листами Главной книги. Данные этих двух документов должны быть идентичны.

Проверяется правильность оформления кассовой книги. Она должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью, и вестись в соответствии с установленным порядком в одном экземпляре.

Правильность отражения прихода денежных средств из банка проверяется путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, ревизор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов и др.). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на заработную плату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы, на выдачу ссуд сотрудникам и т. д.), соблюдение лимита кассы.

Проверяется соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами.

Типичные ошибки, выявляемые при документальной проверке кассовых операций:

• отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

• выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

• несоблюдение лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

• проведение расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин;

• некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

• арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах.

Проверка выполнения требований Закона «О применении контрольно-кассовой техники»

Возможны следующие виды нарушений:

• полученная сумма не пробивается по кассе. Выявляется методом наблюдения;

• суммы выручки, сданные в кассу, не соответствуют данным журнала кассира-операциониста. Выявляется методами документального контроля: сличением и арифметической проверкой;

• суммы, отраженные в журнале кассира-операциониста, не соответствуют показаниям контрольных счетчиков кассовой машины.

Дата публикования: 2014-11-29; Прочитано: 693 | Нарушение авторского права страницы

IV. РЕВИЗИЯ КАССЫ И КОНТРОЛЬ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ

КАССОВОЙ ДИСЦИПЛИНЫ

37. В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

Ведомость приема наличных денежных средств

Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Примерная форма акта ревизии наличия денежных средств приведена в Приложении N 4.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

38. Учредители предприятий, вышестоящие организации (в случае их наличия), а также аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

39. Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.

40. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с Российской Федерации.

КонсультантПлюс: примечание.

Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за невыполнение должностным лицом учреждения банка обязанностей по контролю за выполнением организациями или их объединениями правил ведения кассовых операций.

41. Банки систематически проверяют соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций.

Проверки Порядка ведения кассовых операций в бюджетных организациях осуществляются соответствующими финансовыми органами.

42. Органы внутренних дел в пределах своей компетенции проверяют техническую укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей на предприятиях.

43. Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, способствующих совершению хищений и злоупотреблений, обязательны к выполнению предприятиями.

44. Настоящий Порядок ведения кассовых операций применяется всеми предприятиями на территории Российской Федерации, кроме учреждений банков, учреждений и предприятий Федерального управления почтовой связи при Министерстве связи Российской Федерации, а также предприятий и организаций, на которые не распространяется действие РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности".

Проверка правильности документального оформления кассовых операций

Организация_____________________________________________

Аудитор_________________________________________________

Проверяемый период_______________________________________

Дата начала проверки______________________________________

Предоставленные документы_________________________________

Проверяемый период_______________________________________

Масштаб выборки _________________________________________

Дата окончания проверки____________________________________

Основной этап

На данном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится проверка соблюдения установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

Также проводится проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами (Указание Банка России № 1843‑У).

Результаты проверки могут быть оформлены следующим образом (табл. 6.2).

Таблица 6.2.Соответствие размера наличных расчетов установленному лимиту

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и прочих доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах‑фактурах, лентах кассового аппарата и т. п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Результаты проверки оформляются аудитором следующим образом (табл. 6.3).

Таблица 6.3.Проверка поступления денег в кассу

Проверяя расход наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.

Учет денежных средств

е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

Если организация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно‑кассовых машин должны вестись по форме № КМ‑5, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Журналы должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.

Результаты выборочной проверки полноты и своевременности оприходования наличной денежной выручки в кассу оформляются следующим образом (табл. 6.4).

Таблица 6.4.Оприходование выручки в кассу

При проверке порядка хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается его соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:

– касса организации должна находиться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

– должна быть обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;

– все наличные деньги и ценные бумаги должны храниться в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита денежных средств:

– отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

– выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

– несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

– арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

– неполное оприходование денежной выручки, связанное с тем, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен»;

– отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

– отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

– перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

– несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

– некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

Дата добавления: 2017-05-18; просмотров: 447;

Проверка кассы и кассовых операций

Главной особенностью проверки кассы является ее внезапность. Поэтому аудиторская группа обязана произвести проверку наличных денег, денежных документов, ценных бумаг и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе, до начала документальной проверки денежных и других операций. Приступая к проверке кассы, аудитор должен установить:

— обслуживается ли проверяемая фирма одним кассиром или несколькими кассирами (или уполномоченными на то лицами);

— работает ли кассир только в проверяемой фирме или совмещает свои обязанности с обслуживанием других организаций;

— имеется ли приказ о назначении кассира;

— имелись ли случаи возложения обязан­ностей кассира (постоянно или временно) на счетных или других ра­ботников, связанных с расчетами по заработной плате (бухгалтера, нор­мировщики, мастера, прорабы и т.д.);

— имеется ли обязательство кассира о материальной ответственности и ознакомлен ли он с Правилами ведения кассовых операций.

Производя проверку кассы, аудитор обязан соблюдать следующие

условия:

— проверка кассы производится в присутствии кассира и главного бухгалтера проверяемой фирмы, доступ других лиц в кассу во время ревизии не разрешается;

— на время проверки кассы все кассовые операции прекращаются. При невозможности проверки кассы или при наличии нескольких касс все они опечатываются аудитором, ключи остаются у кассира, а печать -у аудитора;

— аудитор проверяет наличие образцов подписей лиц, имеющих право подписывать денежные документы;

— подсчет наличных денег и денежных документов ценных бумаг, находящихся в кассе, производится аудитором в присутствии кассира и главного бухгалтера.

Полный пересчет денег обязателен, независимо от того, находятся ли они в разрозненном виде или в банковской упаковке. После подсчета ревизор составляет отдельный (промежуточный) акт о сумме денежных средств, выявленных проверкой. Акт подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром. Расписки разных лиц, неоформленные кассовые расходные ордера, ведомости, счета и др. в остаток наличия кассы не включаются и в качестве оправдательных кассовых документов аудитором во внимание не принимаются. При обнаружении таких, а также сомнительных документов о позаимствовании наличных денег из кассы аудитор отмечает это нарушение в акте проверки кассы с указанием, кому, по чьему распоряжению, когда, на какие цели, в какой сумме выданы деньги;

— все хранящиеся в кассе наличные деньги и другие ценности должны считаться аудитором принадлежащими проверяемому предприятию, так как хранение в кассе денег или иных ценностей общественных и других организаций (профкома, кассы взаимопомощи и др.) запрещено.

Кассир до начала инвентаризации делает в письменной форме за­явление о находящихся в кассе денежных средствах, принадлежащих профкому предприятия, кассе взаимопомощи. В этом случае необхо­димо пригласить председателя и членов ревизионной комиссии про­фкома (кассы взаимопомощи) и провести одновременную совмес­тную инвентаризацию кассы предприятия и кассы профкома (кассы взаимопомощи):

— наличие излишка или недостачи денег в кассе аудитор отмечает в акте проверки кассы и одновременно должен получить от кассира письменное объяснение причин излишка или недостачи. При обнаружении значительных недостач или злоупотреблений следует потребовать немедленного отстранения кассира от должности и передачи дела следственным органам;

— правильно оформленные кассовые документы аудитор передает кассиру для составления отчета и указания в нем остатка на момент проверки. В тех случаях, когда в момент проверки в кассе имеются отдельные ведомости, по которым выплата заработной платы произведена частично, аудитор должен предложить главному бухгалтеру и кассиру закрыть в установленном порядке эти ведомости, оформить на них кассовый расходный ордер и включить его в отчет кассира, в котором проводится остаток денег на момент проверки; если же проверка кассы совпадает с периодом выдачи заработной платы, которая по ведомости не выплачена многим лицам, эти ведомости в отчет кассира могут не включаться, а записываются в акте частично оплаченные расходные до­кументы (платежные ведомости), не включенные в кассовый отчет.

В этом случае в каждой платежной ведомости указывается, по каким порядковым номерам выплачена заработная плата и ее общая сумма. Указанная запись подтверждается подписями кассира, главного бухгалтера и аудитора.

Если срок оплаты платежных ве­домостей истек, они закрываются и включаются в отчет кассира. Если срок оплаты не истек, поступают по одному из следующих вариантов:

— если сумма выплаты значительная, ведомость закрывают и проводят по последнему кассовому отчету;

— если по ведомости только начата выплата, на ней делают отметку о фактически произведенной выплате до начала инвентаризации, ко­торую заверяют своими подписями аудитор, кассир и главный бухгалтер. При этом аудитор и кассир подсчитывают выданные по пла­тежным ведомостям суммы и указывают их в акте;

— выплаченные по платежным ведомостям суммы засчитывают в остаток наличных денег в кассе. Это делается для того, чтобы не закры­вать досрочно ведомости и не возлагать на бухгалтеров трудоемкую работу по составлению реестра депонированной заработной платы. Для этого указанные суммы (суммы, по которым есть расписка в полу­чении) подсчитываются по каждой ведомости вначале аудитором и против каждой выплаченной суммы делается пометка "Учтено или выдано до инвентаризации". В конце ведомости делается пометка "До инвентаризации по настоящей ведомости выплачено", и указывается сумма. Вторым такие ведомости считает кассир. В акте инвентариза­ции кассы эта сумма указывается отдельно по каждой ведомости;

— при проверке кассы проверяются также хранящиеся в кассе чековые книжки для получения наличных денег, лимитированные чековые книжки, талоны на ГСМ, бланки строгой отчетности, путевки в санатории и дома отдыха, проездные билеты и другие денежные документы, наличие которых отмечается в акте; аудитором проверяется отчетность по денежным документам, которая должна содержать данные об остатках данных бланков на на­чало отчетного периода, приходе, расходе и остатках на конец отчет­ного периода по количеству и номинальной стоимости по каждому виду в отдельности. По данным аналитического учета проверяется своевременность и правильность оприходо­вания денежных документов в количественном и суммовом выраже­нии, осуществляется проверка источников приобретения отдельных денежных документов, проверка законности и целесообразности их расходования и правильности списания;

— одновременно с производством проверки денежных средств в кассе аудитор производит проверку сейфов (несгораемых шкафов), помещения кассы (изолировано ли оно), устанавливает, опечатываются ли сейфы (шкафы) и помещение кассы в конце рабочего дня, оборудовано ли оно охранной сигнализацией, как организована охрана кассы, как обеспечивается сохранность денежных средств при доставке их из банка и сдаче в банк, имеются ли ключи-дублеры от сейфов (шкафов) и дверных замков кассы, сданы ли они на хранение в сейф руководителю организации в опечатанном кассиром пакете, обеспечен ли кассир штампами «получено», «оплачено».

Кассовые документы подвергаются сплошной проверке за весь проверяемый период. Проверяя полноту и своевременность оприходования денег, полученных с расчетного счета в банке, аудитор применяет метод взаимного контроля операций. При этом сравнивают суммы, отраженные в ведомости аналитического учета по дебету счета 50 «Касса» с данными журнала-ордера № 2 по кредиту счета 51 «Расчетный счет» — они должны совпадать. В случаях расхождения суммы сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости проверяют непосредственно в учреждении банка.

Очень внимательно аудитор должен проверить полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка. Некоторые аудиторы допускают ошибку, когда полноту оприходования наличных денег, полученных из банка, проверяют только по корешкам чеков. Это необходимо делать также по выпискам банка (по коду, соответствующему получению наличных денег). Если на выписках имеются следы подчисток, исправлений, а также при расхождении остатков, следует получить в банке выписку из текущего или расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии ревизуемой фирмы с данными выписки.

Кассовые операции по списанию денег в расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий ревизии. При проверке используются следующие формы учетной документации по кассовым операциям: формы № КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3 и КО-За «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», документы безордерного оформления приема и выдачи денег, форма № КО-4 «Кассовая книга», КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денег», учетные регистры по счету 50 «Касса», Главная книга, балансы на соответствующие даты и др. При этом необходимо обращать внимание и на оформление кассовых документов: имеются ли на каждом документе расписки получателей, погашаются ли кассовые документы: приходные — штампом „получено", расходные — штампом „оплачено" с указанием даты, нет ли на них следов подчисток или исправлений. При ревизии одной централизованной бухгалтерии ревизор обратил внимание, что в ведомости на выплату 7425 руб. за ремонт крыши организации по трудовому соглашению исправлен год ее составления. Имелись следы исправления года и на трудовом соглашении. Приглашенные ре­визором лица, которым по этой ведомости были выплачены деньги, сообщили, что за ремонт крыши в школе они действительно получили 7425 руб., но не в августе 2000 г., как указано в ведомости, а осенью 1998 г. Это же сообщил и завхоз школы, который принял работу. Проверка подтвердила, что действительно в августе 1998 г. было списано по кассе 7425 руб. как выданная по трудовому соглашению заработная плата. Однако ведомость в документах отсутствовала. Таким образом, повторно списав сумму по расходным документам, изъятым из ранее списанных кассовых отчетов, кассир централизованной бухгалтерии присвоил 7425 руб.

Как свидетельствует ревизионная практика, наибольшее число злоупотреблений по кассе устанавливается с заработной платой и подотчетными суммами. Здесь и включение в ведомости „подставных" лиц, и завышение итогов сумм к выдаче с целью получения из банка излишних сумм.

Вот один из примеров завышения итогов в расчетно-платежной ведомости:
Фамилия, Всего Всего удержано Сумма к выдаче

И.О. начислено

Акулов В.И. 175 35

Иванов С.И. 182 29

Петров К. А. 207 57

Петренко С.И.

Итого

* Неправильно выведенные итоги.

Из приведенного примера видно, что итог суммы к выдаче увеличен на 50 руб. за счет уменьшения на эту сумму по графе «Всего удержано». В связи с этим при счетной проверке ревизор в расчетно-платежных ведомостях должен проверять правильность итогов не только по графе „Сумма к выдаче", но также итоги по все графам. Такую проверку из-за ее трудоемкости рекомендуется проводить с помощью машиносчетных станций.

В ходе проверки кассовых операций аудитору, кроме того, следует проверить:

— производятся ли в проверяемом предприятии ежеквартальные внезапные проверки кассы;

— производится ли ежедневная сдача кассиром в бухгалтерию кассовых отчетов;

— имеются ли на кассовых отчетах расписки главного бухгалтера или его заместителя о проверке и принятии отчетов и документов к ним;

— используются ли по целевому назначению полученные из банка деньги на выдачу заработной платы, на командировки и хозяйственные расходы, соответствуют ли кассовые остатки лимиту, установленному для проверяемого предприятия банком;

— своевременно ли возвращаются в банк остатки денежных средств по невыданной заработной плате;

— сдается ли в банк выручка от реализации материальных ценностей за наличный расчет, путевок в санатории, дома отдыха и другие поступления в кассу;

— имеются ли случаи выдачи наличных денег посторонним лицам без доверенностей. При наличии таких фактов аудитор должен уточнить причины этих операций, по чьему распоряжению они произведены и не скрываются ли за этим злоупотребления;

— имеются ли случаи подписи расходных кассовых документов только одним руководителем проверяемого предприятия или только главным бухгалтером;

— имеются ли случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке;

— хранятся ли чековые книжки у главного бухгалтера в сейфе или, в нарушение действующего порядка, у кассира;

— наличие на предприятии журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, а также кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью, все листы книги должны быть заверены подписями руководителя и главного бухгалтера;

— наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей соответствующих должностных лиц и подписей получателей денег;

— погашение кассовых документов специальными штампами;

— законность произведенных из кассы выплат денежных средств, списываемых на расходы и другие балансовые счета без последующего представления отчетов по этим операциям; правильность корреспонденции счетов по кассовым документам;

— соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе, лимита расчетов наличными деньгами с субъектами хозяйствования (50 базовых величин), наличие разрешения банка на использование части выручки на хозяйственные нужды организации;

— целевое использование полученных из кассы денежных средств подотчетными лицами;

— своевременность депонирования невыплаченных сумм.

Бланки: Ведомость приема наличных денежных средств (по членским взносам)

Проверка кассовых документов одновременно является и проверкой соблюдения кассовой и финансовой дисциплины.

Методика проведения аудита кассовых операций с наличной иностранной валютой аналогична мето­дике проведения аудита кассовых операций в белорусских рублях. Однако имеются некоторые особенности. В частности, аудитор дол­жен:

— удостовериться, что наличная иностранная валюта получена аудируемым лицом на цели, определенные законода­тельством Республики Беларусь, и использована на цели, на которые она получена;

— установить, имеются ли у кассира справочные и инфор­мационные материалы, поступающие из официальных источников, которые необходимы для определения признаков платежности банкнот и платежных документов в иностран­ной валюте в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

— проверить и установить, правильно ли выдается на­личная иностранная валюта под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников за границу в соответствии с за­конодательством Республики Беларусь.