Проводки по агентскому договору

Содержание

Для их подтверждения к отчету прилагаются копии первичных документов, свидетельствующих о произведенных затратах. Форма отчета агента не является регламентированной, каждая организация для отражения необходимой ей информации вправе разработать собственную форму. Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
  • Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
  • Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

Образец отчета агента: Бухгалтерский учет у принципала В учете по агентскому договору от лица как принципала, так и агента, учет затрат на его исполнение ведется у принципала. Все расходы агента по исполнению договора у принципала учитываются на 76 счете. Учет НДС по услугам договора отражается только у принципала, даже если услуги оказываются от имени агента. Агент учитывает НДС только с агентского вознаграждения.

Агентский договор: налоговый и бухгалтерский учет

При его отсутствии инспекторы ИФНС могут представить сделку в рамках договора купли-продажи, что влечет более существенное налогообложение. Вопрос № 3. Можно ли у агента использовать при налогообложении прибыли любые расходы, возникающие при исполнении обязательств? Нет, в составе расходов принимаются только затраты, поименованные в гл. 25 НК РФ и имеющие прямое отношение к сделке. Если предприятие ведет другую деятельность, кроме посреднической, необходим раздельный аналитический учет расходов.


Вопрос № 4. Как избежать уплаты НДС агентом в случае перечисления аванса от принципала для произведения расчетов, а вознаграждение от сделки не получено? В связи с тем, что денежные средства принципала не являются собственностью агента, избежать обязательства по НДС можно при внесении в договор условия об оплате услуг после отгрузки товаров (исполнения обязательств с утверждением отчета).

Бухгалтерские проводки по агентскому договору у принципала

Отчет Агента и акт составляются в произвольной форме, так как каких-либо специальных правил в отношении их формы и содержания законодательно не установлено В связи с чем в агентском договоре стороны могут самостоятельно определить форму этих документов и перечень необходимых Принципалу сведений. Обращаем внимание, что необходимо, чтобы все указанные первичные документы (в том числе отчет агента и акт) содержали все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения НДС (пп.

1 п. 1 ст.

Агентское вознаграждение: бухгалтерские проводки

146 НК РФ). При этом реализация Принципалом работ (услуг) облагается НДС независимо от того, от своего имени Принципал осуществляет их реализацию, или через посредника по агентскому договору. В силу п. 3 ст.

Проводки по агентскому договору у принципала

О формуле расчета валовой прибыли можно узнать здесь. Условия заключения агентского договора Обязательными условиями для заключения такого рода договоров являются:

  • Предмет — то есть те действия, которые Агент должен будет совершить;
  • от себя или от заказчика (Принципала) будет действовать Агент;
  • срок действия такого договора;
  • отчётность Агента перед Принципалом за совершённые действия;
  • размер вознаграждения, а также порядок и сроки его уплаты;
  • ограничение прав одной или другой стороны;
  • имеет ли право Агент перепоручать какому-либо лицу свои обязанности по агентскому договору — субагентский договор;
  • условия прекращения;
  • права и обязанности сторон.

Отчёт Агента Согласно ст. 1008 ГК РФ, Агент должен отчитываться перед Принципалом.

Бухгалтерский учет агентского договора

РФ. В статье №1005 ГК РФ дается определение таким отношениям: Порядок оплаты комиссионного вознаграждения определяет статья 1006 ГК РФ: Для расчета суммы причитающейся исполнителю прибыли может быть использовано три метода:

  1. Агентское вознаграждение, выраженное в процентах от общей суммы реализованных услуг или товаров.
  2. Агентское вознаграждение, выраженное в процентах от суммы разницы между стоимостью от продажи товаров или предоставления сервиса и стоимостью при их поступлении.
  3. Фиксированное агентское вознаграждение.

Согласно ст.997 ГК РФ, в зависимости от того, какой порядок расчетов утвержден по договоренности между агентом и заказчиком (далее принципалом), комиссия за осуществление посреднических услуг может быть перечислена (выплачена) после предоставления счета-фактуры либо удержана самостоятельно из общей суммы, подлежащей к уплате принципалу.

Учет агентских договоров в "1с:бухгалтерии 8"

Проводки для учёта вознаграждения Агенту:

  • Дт 76 Кт 51 — Принципал перечислил денежные средства Агенту для выполнения условий договора
  • Дт 10 Кт 60 — товары от поставщика получены
  • Дт 19 Кт 60 — начислен НДС на полученные товары
  • Дт 10 Кт 60 — вознаграждение Агента включено в стоимость приобретённых товаров
  • Дт 19 Кт 60 — учтён НДС по Агентскому вознаграждению
  • Дт 60 Кт 76 — задолженность поставщику учтена
  • Дт 62 Кт 76 — задолженность Агенту учтена
  • Дт 68 Кт 19 — зачтён НДС к вычету
  • Дт 51 Кт 76 — получены остатки денежных средств

НДС и как оформить счет-фактуру Если фирма является Агентом, то учёт НДС, согласно ст. 156 НК РФ, идёт только с вознаграждения, которое уплачивает Принципал.

Особенности агентского договора в бухгалтерском учете

То есть если посредником будет получена предоплата раньше, чем продавец осуществит поставку товара, НДС будет начислен на сумму, полученную авансом. Вот таким образом будут выглядеть проводки, демонстрирующие учет агентского вознаграждения в бухгалтерии принципала: При ведении бухгалтерского учета отражать полученный доход принципал может лишь с учетом предоставления исполнителем отчетности о результатах проделанной работы согласно заключенному контракту. Одним из документов, подтверждающих факт соблюдения условий договоренности стороной-посредником, является счет-фактура.
Счет-фактура Важным документом для начисления НДС в рамках сотрудничества по договорам такого рода является счет-фактура. В отличие от самого договора, счет-фактура имеет определенную установленную форму.

Бухгалтерский учет посреднических операций

Бухгалтерский учет посреднических операций ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению (далее — Инструкция), утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 28.12.1994 N 173 "О применении Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению", и Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (в бухгалтерских записях номера счетов, соответствующие этому Плану счетов, указаны в скобках).

К посредническим операциям относятся отношения, происходящие из договоров поручения, комиссии, агентских договоров. При осуществлении операций на счетах бухгалтерского учета особое внимание должно быть уделено отражению операций на счетах 45 "Товары отгруженные", 46 (90) "Реализация продукции (работ, услуг)" и 004 "Товары, принятые на комиссию".

При осуществлении посреднических операций счет 45 используется поручителем при отгрузке товаров, продукции для реализации в рамках посреднического договора.

При отражении операций на счете 45 должны выполняться общие требования, установленные Инструкцией и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н:

дебетуется счет 45 в корреспонденции со счетами 40 "Готовая продукция", 41 "Товары" в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо — сдаточными актами) по отгрузке товаров или передаче их для реализации на комиссионных началах;

принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 46 (90) при предъявлении покупателем расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему товаров.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета отгруженные товары отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых в цене товара.

В соответствии с Письмом Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами", а также гл.21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в случае реализации товаров по договорам комиссии или поручения с участием в расчетах сумма, подлежащая оплате покупателями (заказчиками) с учетом НДС по оплачиваемым товарам, отражается комиссионером или поверенным на дату отгрузки товаров покупателям (заказчикам) по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом посреднику можно рекомендовать следующее:

в общем случае на счете 46 (90) отражать выручку в виде посреднического вознаграждения;

в виде исключения на этом же счете отражать выручку в размере суммы проданных товаров в случаях, когда такое использование счета 46 оправдано с позиций бухгалтерского учета (консигнация);

в розничной комиссионной торговле на счете 46 (90) отражать продажную стоимость товаров в соответствии с Инструкцией о порядке оформления комиссионных операций и ведения бухгалтерского учета в комиссионной торговле непродовольственными товарами, утвержденной Приказом Комитета Российской Федерации по торговле от 07.12.1994 N 99.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета счет 004 используется комиссионерами и предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 в ценах, предусмотренных в приемо — сдаточных актах.

Отражение операций по договору поручения без участия посредника в расчетах

Правовые особенности договоров поручения установлены гл.49 Гражданского кодекса Российской Федерации. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Пример 1. В соответствии с договором поручения поверенный обязуется заключить сделку по приобретению товаров для доверителя от имени и за счет последнего. Посредническое вознаграждение определено в размере 15% стоимости закупаемых товаров включая НДС. Стоимость закупаемых товаров — 240 тыс. руб. включая НДС.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций у поверенного

После получения извещения об отгрузке товаров продавцом:

  1. начислена выручка от реализации посреднических услуг:

Дебет 76, Кредит 46 (90) — 36 000 руб.

  1. начислен НДС на реализацию:

Дебет 46 (90), Кредит 68 — 6000 руб.

  1. получено вознаграждение:

Дебет 51, Кредит 76 — 36 000 руб.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций у доверителя

  1. перечислены деньги продавцу:

Дебет 60, Кредит 51 — 240 000 руб.

  1. оприходованы товары:

Дебет 41, Кредит 60 — 200 000 руб.

  1. отражен НДС по оприходованным товарам:

Дебет 19, Кредит 60 — 40 000 руб.

  1. зачтен НДС по оприходованным и оплаченным товарам:

Дебет 68, Кредит 19 — 40 000 руб.

  1. начислено посредническое вознаграждение за оказанную услугу:

Дебет 44, Кредит 76 — 30 000 руб.

  1. начислен НДС по посредническому вознаграждению за оказанную услугу:

Дебет 19, Кредит 76 — 6000 руб.

  1. перечислено вознаграждение поверенному:

Дебет 76, Кредит 51 — 36 000 руб.

  1. отнесен на расчеты с бюджетом НДС по посредническому вознаграждению за оказанную и оплаченную услугу:

Дебет 68, Кредит 19 — 6000 руб.

Отражение операций по договору поручения на приобретение товаров с участием посредника в расчетах

Пример 2. Согласно договору поручения поверенный обязуется заключить сделку по приобретению товаров для доверителя от имени и за счет последнего. Посредническое вознаграждение определено в размере 15% стоимости закупаемых товаров включая НДС. Стоимость закупаемых товаров 240 тыс. руб. включая НДС. Доверитель перечисляет аванс вознаграждения поверенного в размере 18 тыс. руб. Товар отгружается продавцом в адрес доверителя.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций у поверенного

  1. получены денежные средства на приобретение товаров:

Дебет 51, Кредит 76-1 — 240 000 руб.

  1. получен аванс посреднического вознаграждения:

Дебет 51, Кредит 64 (62-1) — 18 000 руб.

  1. начислен НДС с полученного аванса:

Дебет 64 (62-1), Кредит 68 — 3000 руб.

  1. перечислены деньги продавцу:

Дебет 76-2, Кредит 51 — 240 000 руб.

При получении извещения об отгрузке товаров продавцом

  1. начислена выручка от реализации посреднических услуг:

Дебет 76-2, Кредит 46 (90) — 36 000 руб.

  1. восстановлен НДС с аванса:

Дебет 68, Кредит 64 (62-1) — 3000 руб.

  1. засчитан аванс:

Дебет 64 (62-1), Кредит 76-2 — 18 000 руб.

  1. начислен НДС на реализацию:

Дебет 46 (90), Кредит 68 — 6000 руб.

  1. погашена взаимная задолженность:

Дебет 76-1, Кредит 76-2 — 240 000 руб.

  1. получена оставшаяся часть посреднического вознаграждения:

Дебет 51, Кредит 76-2 (76) — 18 000 руб.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций у доверителя

  1. выданы денежные средства на приобретение товара:

Дебет 76, Кредит 51 — 240 000 руб.

  1. выдан аванс на оказание посреднической услуги:

Дебет 61 (60-1), Кредит 51 — 18 000 руб.

  1. оприходованы товары:

Дебет 41, Кредит 76 — 200 000 руб.

  1. отражен НДС по оприходованным товарам:

Дебет 19, Кредит 76 — 40 000 руб.

  1. начислено посредническое вознаграждение:

Дебет 44, Кредит 76 — 30 000 руб.

  1. отражен НДС с посреднического вознаграждения:

Дебет 19, Кредит 76 — 6000 руб.

  1. засчитан аванс:

Дебет 76, Кредит 61 (60-1) — 18 000 руб.

  1. перечислена оставшаяся часть посреднического

вознаграждения:

Дебет 76, Кредит 51 — 18 000 руб.

  1. зачтен НДС с посреднического вознаграждения:

Дебет 68, Кредит 19 — 6000 руб.

Отражение операций по договору "на реализацию" без участия посредника в расчетах

Пример 3. По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение реализовать товары, принадлежащие комитенту от своего имени, но за счет комитента. Комитент передает комиссионеру товары и поручает их реализовать не ниже 240 тыс. руб.

Приобретение услуг по агентскому договору, как отразить в 1С Бухгалтерии 8?

включая НДС. В бухгалтерском учете комитента товары числятся по 140 тыс. руб. не включая НДС. Комиссионное вознаграждение составляет 24 тыс. руб. включая НДС. Комиссионер реализовал товары по цене 264 тыс. руб. включая НДС. По условиям договора дополнительная выгода распределяется между сторонами поровну.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций у комиссионера

  1. получен товар от комитента:

Дебет 004 — 140 000 руб.

  1. отгружен товар покупателю:

Кредит 004 — 140 000 руб.

  1. начислено комиссионное вознаграждение:

Дебет 76, Кредит 46 (90) — 24 000 руб.

  1. начислена дополнительная выгода:

Дебет 76, Кредит 46 (90) — 12 000 руб.

  1. начислен НДС по реализованной услуге:

Дебет 46 (90), Кредит 68 — 6000 руб.

  1. получено комиссионное вознаграждение и дополнительная выгода:

Дебет 51, Кредит 76 — 36 000 руб.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций у комитента

  1. переданы товары комиссионеру:

Дебет 45, Кредит 41 — 140 000 руб.

  1. получено извещение о реализации товаров комиссионером:

Дебет 62, Кредит 46 (90) — 264 000 руб.

  1. списана стоимость товаров:

Дебет 46 (90), Кредит 45 — 140 000 руб.

  1. начислен НДС на стоимость реализованных товаров:

Дебет 46 (90), Кредит 68 — 44 000 руб.

  1. начислено комиссионное вознаграждение по оказанной услуге:

Дебет 44, Кредит 76 — 20 000 руб.

  1. начислен НДС по оказанной услуге:

Дебет 19, Кредит 76 — 4000 руб.

  1. начислена дополнительная выгода комиссионера:

Дебет 44, Кредит 76 — 10 000 руб.

  1. начислен НДС по дополнительной выгоде комиссионера:

Дебет 19, Кредит 76 — 2000 руб.

  1. перечислены комиссионеру вознаграждение и дополнительная выгода:

Дебет 76, Кредит 51 — 36 000 руб.

  1. зачтен НДС по оплаченным вознаграждению комиссионера и дополнительной выгоде:

Дебет 68, Кредит 19 — 6000 руб.

  1. получены деньги от покупателя товаров:

Дебет 51, Кредит 62 — 264 000 руб.

Отражение операций по договору "на реализацию" с участием посредника в расчетах

Условия те же, что в примере 3.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций у комиссионера

  1. получен товар от комитента:

Дебет 004 — 140 000 руб.

  1. отгружен товар покупателю:

Кредит 004 — 140 000 руб.

  1. начислено комиссионное вознаграждение:

Дебет 76-1, Кредит 46 (90) — 24 000 руб.

  1. начислена дополнительная выгода:

Дебет 76-1, Кредит 46 (90) — 12 000 руб.

  1. начислен НДС по реализованной услуге:

Дебет 46 (90), Кредит 68 — 6000 руб.

  1. начислена задолженность покупателя:

Дебет 62, Кредит 76-2 — 264 000 руб.

  1. получены деньги от покупателя:

Дебет 51, Кредит 62 — 264 000 руб.

  1. удержаны комиссионное вознаграждение и дополнительная выгода:

Дебет 76-2, Кредит 76-1 — 36 000 руб.

  1. перечислены оставшиеся деньги комитенту:

Дебет 76-1, Кредит 51 — 228 000 руб.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций у комитента

  1. переданы товары комиссионеру:

Дебет 45, Кредит 41 — 140 000 руб.

  1. получено извещение о реализации товаров комиссионером:

Дебет 62, Кредит 46 (90) — 264 000 руб.

  1. списана стоимость товаров:

Дебет 46 (90), Кредит 45 — 140 000 руб.

  1. начислен НДС на стоимость реализованных товаров:

Дебет 46 (90), Кредит 68 — 44 000 руб.

  1. начислено комиссионное вознаграждение по оказанной услуге:

Дебет 44, Кредит 76 — 20 000 руб.

  1. начислен НДС по оказанной услуге:

Дебет 19, Кредит 76 — 4000 руб.

  1. начислена дополнительная выгода комиссионера:

Дебет 44, Кредит 76 — 10 000 руб.

  1. начислен НДС по дополнительной выгоде комиссионера:

Дебет 19, Кредит 76 — 2000 руб.

  1. получены деньги от комиссионера:

Дебет 51, Кредит 62 — 228 000 руб.

  1. зачтен НДС по вознаграждению комиссионера и дополнительной выгоде:

Дебет 68, Кредит 19 — 6000 руб.

М.Харатокова

Советник налоговой службы

I ранга

Проводки по агентскому договору у принципала

Участие агента в расчетах по договору: бухгалтерский и налоговый учет

Согласно п.1 ст.1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Используемый при этом термин "с участием в расчетах" означает, что в обязанность агента помимо заключения соответствующего договора с покупателем (если принципал продает товар) или с продавцом (если принципал покупает товар) входит также обеспечение расчетов с продавцом, покупателем. Денежные средства, связанные с выполнением агентского договора (выручка от продажи товара или средства на его покупку), поступают на расчетный счет (или в кассу) агента.

Операции по продаже товара

Товар, переданный агенту принципалом для продажи, представляет собой собственность последнего.

Поэтому выручка от продажи товара (несмотря на то что товар покупателю отгружает агент) является доходом принципала. У принципала как в бухгалтерском, так и в налоговом учете доход от реализации товара признается в сумме, указанной в договоре, заключенном агентом с покупателем, включая вознаграждение агента.

При признании доходов и расходов методом начисления выручка от реализации у принципала определяется на дату перехода права собственности на товар от принципала к покупателю (пп.1 п.1 ст.167 НК РФ и п.3 ст.271 НК РФ). При кассовом методе дата реализации определяется как дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) агента (пп.1 п.2 ст.167 НК РФ и п.2 ст.273 НК РФ). Рассматриваемые даты принципал определяет из отчета агента.

У агента как в бухгалтерском, так и в налоговом учете доходом является величина агентского вознаграждения.

Если принципал является ежемесячным плательщиком НДС либо плательщиком налога на прибыль, исчисляющим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то агент должен отчитываться перед принципалом о выполнении своих обязательств по агентскому договору ежемесячно. При передаче товара агенту принципал выписывает счет-фактуру на товар на имя агента в двух экземплярах. Один экземпляр принципал передает агенту, второй оставляет у себя и регистрирует в книге продаж в зависимости от учетной политики: на дату передачи агентом товара покупателю (при учетной политике "по отгрузке") или на дату поступления оплаты проданного товара на расчетный счет (в кассу) агента (при учетной политике "по оплате").

Получив от принципала счет-фактуру, агент хранит его в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок. При продаже товара агент выписывает счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр он передает покупателю, второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.

Отчитавшись перед принципалом, агент выставляет ему счет-фактуру на сумму своего агентского вознаграждения. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у агента в книге продаж, у принципала — в книге покупок.

Пример 1. Между ООО "Альфа" (принципал) и ЗАО "Бета" (агент) заключен агентский договор с участием в расчетах, в соответствии с которым принципал поручил агенту реализовать свой товар за 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). ЗАО "Бета" удерживает агентское вознаграждение после утверждения принципалом отчета об исполнении агентского поручения в размере 10% стоимости товара, переданного покупателю. Агент отчитывается перед принципалом ежемесячно. Принципал передал товар агенту 30 мая. Себестоимость товара — 160 000 руб.

Для целей исчисления НДС ООО "Альфа" приняло учетную политику "по оплате", ЗАО "Бета" — "по отгрузке". ЗАО "Бета" в качестве продавца заключило договор купли-продажи с покупателем. По договору купли-продажи денежные средства за товар покупатель перечисляет на расчетный счет ЗАО "Бета". 25 июня ЗАО "Бета" отгрузило товар покупателю. Денежные средства за товар поступили на расчетный счет ЗАО "Бета" 5 июля. Расходы, связанные с выполнением поручения принципала, составили 16 000 руб. Выручка за реализованный товар за минусом удержанного агентского вознаграждения перечислена принципалу 30 июля.

В бухгалтерском учете принципала произведены следующие записи:

30 мая:

Дебет 45, Кредит 41 — 160 000 руб. — передан товар агенту.

25 июня:

Дебет 44, Кредит 76, субсчет "Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению" — 20 000 руб. — начислено агентское вознаграждение без НДС,

Дебет 19, Кредит 76, субсчет "Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению" — 3600 руб. — отражен НДС с агентского вознаграждения,

Дебет 62, Кредит 90-1 — 236 000 руб. — отражена выручка от продажи товара,

Дебет 90-2, Кредит 45 — 160 000 руб. — списана себестоимость проданного товара,

Дебет 90-2, Кредит 44 — 20 000 руб. — списано вознаграждение агента,

Дебет 90-3, Кредит 76, субсчет "Расчеты по НДС" — 36 000 руб. — начислен НДС с выручки от продажи товара.

5 июля:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с агентом за товары", Кредит 62 — 236 000 руб. — отражено погашение задолженности покупателя за товар,

Дебет 76, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" — 36 000 руб.

1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 — Покупка товаров и услуг через посредника

— начислен к уплате в бюджет НДС с выручки от продажи товара,

Дебет 76, субсчет "Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению", Кредит 76, субсчет "Расчеты с агентом за товары" — 23 600 руб. — отражено погашение задолженности перед агентом за агентское вознаграждение,

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 — 3600 руб. — принята к вычету сумма НДС с агентского вознаграждения.

30 июля:

Дебет 51, Кредит 76, субсчет "Расчеты с агентом за реализуемые товары" — 212 400 руб. (236 000 — 23 600) — получены денежные средства за товар от агента.

В бухгалтерском учете агента произведены следующие записи.

30 мая:

Дебет 004 — 236 000 руб. — оприходован товар, поступивший от принципала.

25 июня:

Кредит 004 — 236 000 руб. — передан товар покупателю,

Дебет 62, Кредит 90-1 — 23 600 руб. — начислено агентское вознаграждение,

Дебет 90-2, Кредит 44 — 16 000 руб. — списаны на себестоимость услуг расходы по выполнению поручения принципала,

Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" — 3600 руб. — начислен НДС с агентского вознаграждения.

5 июля:

Дебет 51, Кредит 76, субсчет "Расчеты с принципалом" — 236 000 руб. — поступила на расчетный счет агента выручка от продажи товара,

Дебет 76, субсчет "Расчеты с принципалом", Кредит 62 — 23 600 руб. — зачтена оплата за выполнение агентского поручения.

30 июля:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с принципалом", Кредит 51 — 212 400 руб. — перечислена принципалу полученная выручка за минусом агентского вознаграждения.

Поскольку агентский договор заключается и исполняется за счет и в пользу принципала, то именно принципалу принадлежат товар, являющийся предметом заключенного агентом в интересах принципала договора, а также все суммы, полученные по такому договору агентом. Поэтому, если агент получает на свой расчетный счет (в кассу) денежные средства от покупателя в порядке предварительной оплаты товара, такие суммы авансовых платежей должны облагаться НДС у принципала, причем с учетом агентского вознаграждения.

Операции по приобретению имущества

Приобретаемое имущество (основные средства, сырье, товары и т.п.) отражается в бухгалтерском учете принципала по соответствующим счетам (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары") с момента перехода права собственности от продавца к принципалу вне зависимости от того, поступило ли это имущество на склад принципала или пока находится на складе у агента, в пути. До момента поступления имущества на склад принципала оно учитывается на субсчетах "Товары в пути", "Имущество, находящееся на ответственном хранении у агента" соответствующих счетов. Приобретаемое имущество принимается к учету исходя из фактических затрат принципала на его приобретение, включая сумму агентского вознаграждения.

При приобретении имущества принципал обычно перечисляет агенту аванс. Учет авансов, выданных принципалом, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам, выданным агенту". При получении такого аванса от принципала у агента в налоговую базу по НДС включается только сумма агентского вознаграждения, полученная в порядке предварительной оплаты. Суммы, полученные для приобретения имущества, в налоговую базу не включаются.

Основанием для вычета НДС по приобретенному через агента имуществу у принципала является счет-фактура, выставленный продавцом имущества на имя принципала (если агент приобретает товар от имени принципала). Если же агент приобретает имущество от своего имени и счет-фактура выставлен продавцом на имя агента, то основанием для вычета НДС у принципала является счет-фактура, полученный от агента. Этот счет-фактуру агент выписывает на основании счета-фактуры, полученного от продавца. Оба счета-фактуры у агента в книге покупок и книге продаж не регистрируются.

Пример 2. Между ООО "Альфа" (принципал) и ЗАО "Бета" (агент) заключен агентский договор, в соответствии с которым принципал поручил агенту приобрести оборудование на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Принципал имеет право удержать агентское вознаграждение за оказанную услугу на сумму 18 000 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.) после утверждения принципалом отчета агента об исполнении поручения. Принципал перечислил агенту аванс на покупку оборудования 25 мая. ЗАО "Бета" в качестве покупателя заключило договор на поставку оборудования с поставщиком. Договором предусмотрена предварительная оплата оборудования, которая была осуществлена 1 июня. Расходы, связанные с выполнением поручения принципала, составили 6000 руб. Оборудование получено на склад агента 15 июня, на склад принципала — 15 июля. Агент отчитался перед принципалом 20 июля. 30 июля оборудование принято на учет в составе основных средств.

В бухгалтерском учете принципала произведены следующие записи:

25 мая:

Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам, выданным агенту", Кредит 51 — 129 800 руб. — перечислены денежные средства агенту на приобретение оборудования.

1 июня:

Дебет 60, субсчет "Расчеты с поставщиками в порядке предварительной оплаты", Кредит 76, субсчет "Расчеты с агентом за приобретаемое оборудование" — 118 000 руб. — перечислен аванс поставщику оборудования,

Дебет 76, субсчет "Расчеты с агентом за приобретаемое оборудование", Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам, выданным агенту" — 118 000 руб. — зачтена сумма перечисленного аванса поставщику оборудования.

15 июня:

Дебет 08, субсчет "Оборудование, находящееся у агента на ответственном хранении", Кредит 60 — 100 000 руб. — отражена стоимость оборудования, полученного на склад агента,

Дебет 19, Кредит 60 — 18 000 руб. — отражен НДС по приобретенному оборудованию,

Дебет 60, Кредит 60, субсчет "Расчеты с поставщиками в порядке предварительной оплаты" — 118 000 руб. — зачтена задолженность поставщику оборудования.

15 июля:

Дебет 08, Кредит 08, субсчет "Оборудование, находящееся у агента на ответственном хранении" — 100 000 руб. — отражена стоимость оборудования, полученного на склад принципала.

20 июля:

Дебет 08, Кредит 76, субсчет "Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению" — 10 000 руб. — учтено агентское вознаграждение без НДС,

Дебет 19, Кредит 76, субсчет "Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению" — 1800 руб. — отражен НДС по агентскому вознаграждению,

Дебет 76, субсчет "Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению", Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам, выданным агенту" — 11 800 руб. — отражено погашение задолженности перед агентом за агентское вознаграждение.

30 июля:

Дебет 01, Кредит 08 — 110 000 руб. — включена стоимость оборудования в состав основных средств,

Дебет 68, Кредит 19 — 19 800 руб. — принят к вычету НДС со стоимости оборудования и агентского вознаграждения.

В бухгалтерском учете агента произведены следующие записи:

25 мая:

Дебет 51, Кредит 76, субсчет "Расчеты с принципалом" — 129 800 руб. — получены денежные средства в качестве аванса на покупку оборудования и вознаграждение агента,

Дебет 76, субсчет "Расчеты с принципалом", Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" — 11 800 руб. — отражено агентское вознаграждение, полученное в качестве аванса,

Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" — 1800 руб. — начислен НДС, причитающийся к уплате в бюджет.

1 июня:

Дебет 60, Кредит 51 — 118 000 руб. — перечислено поставщику за оборудование.

15 июня:

Дебет 004 — 118 000 руб. — оприходовано оборудование, поступившее от поставщика,

Дебет 76, субсчет "Расчеты с принципалом", Кредит 60 — 118 000 руб. — списаны средства принципала, истраченные на покупку оборудования.

15 июля:

Кредит 004 — 118 000 руб. — снято с забалансового учета оборудование, переданное принципалу.

20 июля:

Дебет 62, Кредит 90-1 — 11 800 руб. — начислено агентское вознаграждение,

Дебет 90-2, Кредит 44 — 6000 руб. — списаны на себестоимость услуг расходы по выполнению поручения принципала,

Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" — 1800 руб. — начислен НДС по агентскому вознаграждению,

Дебет 68, Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" — 1800 руб. — списан НДС, начисленный ранее с аванса,

Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит 62 — 11 800 руб. — зачтена оплата агентского вознаграждения, полученная в качестве аванса.

А.Матиташвили

Ведущий консультант

департамента аудиторских услуг

ЗАО "БДО Юникон"

Агентский договор: бухучет

Гражданский кодекс РФ определяет агентский договор, проводки для которого приведем в статье, как соглашение, которое закрепляет посреднические взаимоотношения между агентом и принципалом (ст.

Что включает в себя агентский договор

1005 ГК РФ). Согласно условиям заключаемой сделки, исполнитель от своего имени или же от имени и по поручению заказчика обязан выполнить те или иные действия юридического характера за определенное вознаграждение. Операции выполняются за счет принципала.

В том случае когда организации заключают агентские договора, бухгалтерский учет должен вестись корректно, а все действия исполнителя необходимо отражать на соответствующих счетах.

Бухучет у агента и у принципала зависит от условий самого соглашения. В каждом контракте необходимо четко прописывать следующие положения:

  • от чьего имени действует исполнитель;
  • принимает ли он участие во взаиморасчетах;
  • порядок исчисления и получения вознаграждения;
  • периодичность, способы и формат отчетности исполнителя перед заказчиком;
  • регламент принятия отчетности;
  • иные аспекты, влияющие на формирование бухгалтерских записей.

Учет у заказчика в большинстве своем ведется таким же образом, как при заключении сделок непосредственно с поставщиками и подрядчиками, однако операции по АД зачастую отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для записи таких действий в бухгалтерии заказчик открывает специальный субсчет — расчеты по АД.

Ключевой особенностью отражения агентского вознаграждения, бухгалтерские проводки для которого мы рассмотрим ниже, у самого агента является тот факт, что исполнитель выполняет те или иные действия в интересах другого лица, поэтому на основании п. 3 ПБУ 9/99 такое вознаграждение не учитывается в составе его доходов.

Агентский договор: бухгалтерские проводки

Представим основные проводки для отображения операций в таблице:

Бух. запись Наименование операции
У принципала
Дт 76 Кт 51 Перечисление денег, необходимых для выполнения операций
Дт 41 Кт 76 Агент приобрел товары
Дт 41 Кт 76 Начисление вознаграждения агенту (АВ)
Дт 19 Кт 76 Принят к учету НДС по АВ
Дт 68 Кт 19 НДС к вычету
У агента
Дт 51 Кт 76 Получены средства для исполнения контракта
Дт 60 Кт 51 Перечисление денег за товар поставщику
Дт 002 Приход продукции для заказчика
Кт 002 Передача приобретенных товаров заказчику
Дт 76 Кт 90.1 Начисление вознаграждения
Дт 90.3 Кт 68 Начисление налога на добавленную стоимость с АВ
Дт 68 Кт 76 Принятие к вычету НДС

Вопрос: Организация-принципал привлекла по агентскому договору организацию-агента для поиска организации-исполнителя и заключения с ней от имени агента договора об оказании услуг для принципала. После заключения указанного договора и оказания исполнителем услуг агент получил от исполнителя счет-фактуру и на его основании перевыставил счет-фактуру принципалу, указав в качестве продавца исполнителя и приложив заверенную копию счета-фактуры исполнителя. Какой номер счета-фактуры следует указать принципалу в графе 3 книги покупок – номер счета-фактуры исполнителя (продавца) или номер счета-фактуры агента?

Ответ: Если организация-принципал привлекла по агентскому договору организацию-агента для поиска организации-исполнителя и заключения с ней от имени агента договора об оказании услуг для принципала, а после заключения указанного договора и оказания исполнителем услуг агент получил от исполнителя счет-фактуру и на его основании перевыставил счет-фактуру принципалу, указав в качестве продавца исполнителя и приложив заверенную копию счета-фактуры исполнителя, то, по нашему мнению, принципалу в графе 3 книги покупок следует указать номер счета-фактуры агента, а не исполнителя (продавца).

Обоснование: В соответствии с формой книги покупок и пп. “е” п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее – Правила ведения книги покупок), в графе 3 книги покупок указывается порядковый номер счета-фактуры продавца.

При этом согласно пп. “в” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ N 1137) при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в строке 2 “Продавец” указывается полное или сокращенное наименование продавца – юридического лица в соответствии с учредительными документами.

При буквальном прочтении приведенных норм можно прийти к выводу, что в рассматриваемой ситуации принципалу следует указать в графе 3 книги покупок номер счета-фактуры исполнителя, а не агента, так как именно исполнитель является продавцом услуг и он указан в качестве продавца в счете-фактуре агента.

Однако такой подход означает, что принципал зарегистрирует в книге покупок счет-фактуру исполнителя, выставленный последним агенту, действующему от своего имени, а не счет-фактуру агента, выставленный агентом принципалу.

В то же время на основании п. п. 1, 2, 11 Правил ведения книги покупок покупатели ведут на бумажном носителе либо в электронном виде книгу покупок, применяемую при расчете по НДС, предназначенную для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами.

Подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов.

Доверители (принципалы), приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права по договору поручения (агентскому договору) от имени доверителя (принципала), регистрируют в книге покупок полученные от продавца счета-фактуры на сумму перечисленной денежными средствами оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, а также счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные) на приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права.

Таким образом, принципал регистрирует в книге покупок счета-фактуры, выставленные продавцом непосредственно принципалу (полученные принципалом непосредственно от продавца), в ситуации, когда агент действует от имени принципала.

В данном случае исполнитель (продавец) выставил счет-фактуру не принципалу, а агенту, действующему от своего имени, а уже агент выставил счет-фактуру принципалу.

Налоговый и бухгалтерский учет агентских договоров. Учет комиссионного вознаграждения

Соответственно, принципал получил счет-фактуру на свое имя не от исполнителя, а от агента – следовательно, по нашему мнению, оснований для регистрации в книге покупок чужого счета-фактуры, выставленного исполнителем агенту, у принципала нет. Фактически при этом под счетом-фактурой продавца, указываемым в графе 3 книги покупок, принципалу следует понимать счет-фактуру агента.

На основании изложенного полагаем, что, если принципал привлек по агентскому договору агента для поиска исполнителя и заключения с ним от имени агента договора на оказание услуг для принципала, а после заключения указанного договора и оказания исполнителем услуг агент получил от исполнителя счет-фактуру и на его основании перевыставил счет-фактуру принципалу, указав в качестве продавца исполнителя и приложив заверенную копию счета-фактуры исполнителя, принципалу в графе 3 книги покупок следует указать номер счета-фактуры агента, а не исполнителя (продавца).

С.М.Лазутин, ООО “М-СТАЙЛ”

Просмотров: 155

No votes yet.

Please wait…

Tags: Бухгалтерия