Проводки по лизингу

Учет лизинговых операций

По данным независимых исследований, сегодня рынок лизинга в России по темпам роста опережает почти все основные финансовые секторы экономики. Растет не только абсолютный размер лизинговых сделок, но и их роль в экономике России. По данным рейтингового агентства "Эксперт", быстрый рост российской экономики способствует формированию огромного инвестиционного спроса для обновления изношенных основных фондов и расширения производства. Лизинг стал одним из основных инструментов модернизации, а также восполнил пробел не предоставляемого банками среднесрочного и долгосрочного финансирования. В этой статье тем не менее рассмотрим тему лизинга не в макроэкономическом понимании, а на примере конкретной ситуации, с которой часто сталкиваются главный бухгалтер и финансовый директор в своей повседневной практике. Ответим на вопрос, как вести учет лизинговых операций у лизингополучателя, если по условиям договора имущество учитывается на балансе у лизингополучателя?

Как правило, договоры лизинга предусматривают учет лизингового имущества на балансе лизингодателя. В этом случае учет соответствующих операций не вызывает затруднений ни у лизингодателя, ни у лизингополучателя. Однако встречаются договоры лизинга, по условиям которых лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, и тогда работа бухгалтера, особенно со стороны лизингополучателя, существенно усложняется в связи с имеющимися различиями бухгалтерского и налогового учета. Проанализируем, как правильно бухгалтеру лизингополучателя, учитывающего по условиям договора лизинговое имущество на своем балансе, отразить операции для целей бухгалтерского и налогового учета.

Отметим, что существуют разновидности лизинговых договоров в зависимости от условий передачи имущества в собственность лизингополучателя по окончании срока договора лизинга. Некоторые договоры по окончании их срока могут предусматривать уплату выкупной стоимости при передаче лизингового имущества в собственность лизингополучателя. В этом случае имущество переходит в собственность лизингополучателя по заключенному отдельно договору купли-продажи, а лизинговые платежи включают плату за аренду и не включают выкупную стоимость. В случае если в соответствии с договором по окончании срока лизинга лизинговое имущество передается в собственность лизингополучателю без дополнительных платежей, лизинговый платеж включает плату за аренду и выкупную стоимость, а имущество переходит в собственность лизингополучателя по условиям договора лизинга. При этом нужно обратить внимание на то, что, если договором вообще не определена выкупная стоимость, входящая в состав лизинговых платежей, ее нужно обязательно зафиксировать в дополнительном соглашении к договору, иначе возникают проблемы учета лизинговых платежей в составе расходов с целью исчисления налога на прибыль.

Указанные различия условий договоров обусловливают только разность в отражении операций по перечислению денежных средств, поскольку в первом случае выкупная стоимость оплачивается после выплаты всех арендных платежей по отдельному договору купли-продажи, в то время как во втором случае лизинговые платежи уже содержат в себе обе составляющие. Все остальные учетные записи осуществляются одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Рассмотрим учет лизинговых операций на конкретном примере.

Исходные данные. Лизинговое оборудование (основное средство) по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Отчетный период — месяц.

Стоимость оборудования по данным лизингодателя (указана в договоре) — 800 000 руб.

Срок договора лизинга — 10 месяцев.

Лизинговые платежи выплачиваются равномерно ежемесячно в сумме 115 000 руб., плюс НДС — 20 700 руб. Общая сумма лизинговых платежей за 10 месяцев — 1 150 000 руб. (без учета НДС).

Примеры проводок по лизингу на балансе лизингополучателя и лизингодателя

Первый лизинговый платеж производится в месяце, следующем за месяцем передачи основного средства в лизинг.

Выкупная стоимость оборудования по окончании срока лизинга — 50 000 руб., плюс НДС — 9000 руб.

Способ начисления амортизации — линейный. Коэффициенты ускоренной амортизации не применяются.

Основное средство введено в эксплуатацию в месяце получения от лизингодателя.

Срок полезного использования — 72 месяца как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете формируется с учетом выкупной стоимости и составляет 1 200 000 руб.

Сумма амортизации в месяц в бухгалтерском учете: 16 666,67 руб. (1 200 000 руб. : 72 месяца).

Сумма амортизации в месяц в налоговом учете: 11 111,11 руб. (800 000 руб. : 72 мес.).

Отражение операций в учете лизингополучателем. 1. При получении оборудования по акту приема-передачи от лизингодателя компания-лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете расходы на приобретение основного средства в составе капитальных затрат (п. 8 Приказа Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (ред. от 23.01.2001). Эти расходы равны сумме лизинговых платежей за весь период договора без НДС, включая выкупную стоимость.

Д-т 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств", К-т 76 "Арендные обязательства" — 1 200 000 руб.

При условии готовности оборудования к использованию и соблюдении других требований ПБУ 6/01 оборудование должно быть учтено в составе основных средств:

Д-т 01, субсчет "Арендованное имущество", К-т 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов ОС", — 1 200 000 руб.

По условиям примера основное средство в том же месяце введено в эксплуатацию, поэтому в налоговом учете оборудование включается в состав амортизируемого имущества. При этом в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость имущества, являющегося предметом лизинга, оценивается по сумме расходов на приобретение по данным лизингодателя. В примере эта стоимость составляет 800 000 руб.

Таким образом, уже при принятии лизингополучателем имущества на учет возникает разница в величине первоначальной стоимости основного средства в бухгалтерском и налоговом учете, которая будет приводить к возникновению разниц при начислении амортизации.

Необходимо отметить, что по сути разницы, возникающие в учете у лизингополучателя в рассматриваемом случае, являются временными и напрямую связаны с различными подходами к учету лизингового оборудования в налоговом и бухгалтерском учете. Поэтому бухгалтер вправе все разницы, возникающие при учете лизингового оборудования, учитывать в составе временных разниц по единому основанию.

В то же время, поскольку расходы, связанные с операциями лизинга, в бухгалтерском и налоговом учете отражаются по разным статьям затрат, по отдельной статье расходов данные разницы могут рассматриваться как постоянные. В дальнейшем будем придерживаться второго подхода к отражению разниц в учете, поскольку он более прост.

  1. Ежемесячно в течение срока договора в бухгалтерском и налоговом учете начисляется амортизация основного средства исходя из установленного срока полезного использования основного средства (72 месяца).

В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации в месяц составит 16 666,67 руб., всего за 10 месяцев (срок действия договора) сумма амортизации составит 166 666,7 руб.:

Д-т 20, 26, 44, К-т 02, субсчет "Амортизация имущества, полученного в лизинг", — 16 666,67 руб. (или 166 666,7 руб. суммарно).

В налоговом учете ежемесячная сумма амортизации в месяц будет равна 11 111,11 руб., всего за 10 месяцев сумма накопленной амортизации составит 11 111,1 руб.

Поскольку разница в сумме амортизации (которая за период 10 месяцев составит сумму 55 555,6 руб. (166 666,7 — 111 111,1)) обусловлена разницей в учете первоначальной стоимости основного средства, она является постоянной и образует постоянное налоговое обязательство в размере 11 111,12 руб. (20% x 55 555,6 руб.):

Д-т 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", К-т 68, субсчет "Расчет налога на прибыль", — 1111,11 (всего 11 111,1 руб.).

Отметим, что если для целей в бухгалтерском и налоговом учете был бы установлен различный срок полезного использования объекта, то возникающая при начислении амортизации разница включала бы в себя как постоянную составляющую, так и временную, что существенно усложнит учет.

  1. По мере осуществления лизинговых платежей по графику, установленному договором лизинга, лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете уменьшение своих арендных обязательств:

а) начислены лизинговые платежи (ежемесячно в сумме 115 000 руб. плюс НДС — 20 700 руб., всего за 10 месяцев — 1 150 000 руб. плюс НДС — 207 000 руб.):

Д-т 19, субсчет "НДС при приобретении основных средств", — 20 700 руб. (всего 207 000 руб.);

Д-т 76, субсчет "Арендные обязательства", — 115 000 (всего — 1 150 000 руб.);

К-т 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", — 135 700 (всего 1 357 000 руб.).

При наличии счета-фактуры от лизингодателя сумма НДС, относящаяся к лизинговым платежам, принимается к вычету (20 700 руб. ежемесячно, всего за 10 месяцев — 207 000 руб.):

Д-т 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", К-т 19, субсчет "НДС при приобретении основных средств", — 20 700 руб. (всего 207 000 руб.);

б) перечислены лизинговые платежи (ежемесячно в сумме 135 700 руб., всего за 10 месяцев — 1 357 000 руб.);

Д-т 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", К-т 51 — 135 700 руб. (всего 1 357 000 руб.).

В налоговом учете разница между суммой лизингового платежа и суммой начисленной в налоговом учете амортизации (115 000 руб. — 11 111,11 руб. = 103 888,89 руб. (ежемесячно) или 1 038 888,9 руб. за весь период договора) учитывается в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Эта сумма формирует постоянную разницу в бухгалтерском учете. Постоянный налоговый актив за весь период составит 207 777,8 руб. (20% x 1 038 888,9 руб.):

Д-т 68, субсчет "Расчет налога на прибыль", К-т 99, субсчет "Постоянный налоговый актив", — 20 777,78 руб. (всего 207 777,8 руб.).

  1. По окончании срока лизинга заключен договор купли-продажи. Выкупная цена по условиям договора составляет 50 000 руб. плюс НДС — 9000 руб.

В бухгалтерском учете выкуп основного средства оформляется следующими записями:

а) произведена оплата основного средства:

Д-т 76, субсчет "Арендные обязательства", К-т 51 — 59 000 руб.;

Д-т 19, субсчет "НДС при приобретении основного средства", К-т 76, субсчет "Арендные обязательства", — 9000 руб.

НДС с выкупной цены при наличии счета-фактуры от бывшего лизингодателя принимается к вычету:

Д-т 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", К-т 19, субсчет "НДС при приобретении основного средства", — 9000 руб.;

б) отражается переход права собственности на основное средство:

в бухгалтерском учете (п. 11 Приказа Минфина России N 15):

Д-т 01, субсчет "Собственные основные средства", К-т 01, субсчет "Арендованное имущество", — 1 200 000 руб.;

Д-т 02, субсчет "Амортизация основного средства, полученного в лизинг", К-т 02 — 166 666,70 руб.

В налоговом учете отражается выбытие основного средства, полученного ранее в лизинг, в сумме первоначальной стоимости (800 000 руб.) и сумме начисленной амортизации (111 111,1 руб.) и формируется новая стоимость выкупленного амортизируемого имущества в размере выкупной стоимости по договору — 50 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете снова возникает разница в первоначальной стоимости учитываемого объекта основных средств, которая составит 983 333,30 руб. ((1 200 000 руб. — 166 666,70 руб.) — 50 000 руб.).

Срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете составит 62 месяца (72-10) (п. 23 ПБУ 6/01). В налоговом учете срок службы основного средства, приобретенного в собственность, организация определяет в соответствии с амортизационной группой по Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ, при этом срок полезного использования может быть установлен с учетом срока эксплуатации основного средства в лизинге, если позволяют сроки соответствующей амортизационной группы (например, 62 месяца, как и в бухгалтерском учете). Допустим, что в налоговом учете срок полезного использования 72 месяца.

Начисление амортизации в бухгалтерском учете — ежемесячно в сумме 16 666,67 руб., всего за срок службы основного средства 62 месяца — (16 666,67 руб. x 62 месяца) = 1 033 333, 54 руб.:

Д-т 20, 26, 44, К-т 02 — 1 033 333,54 руб.

Начисление амортизации в налоговом учете ежемесячно в сумме 694,44 руб., всего за 72 месяца — 50 000 руб.

За счет разных первоначальной стоимости и срока полезного использования основного средства в бухгалтерском учете ежемесячно возникают смешанные разницы (как постоянные, так и временные). Поскольку в данном случае доля временной разницы незначительна, из соображений соблюдения принципа рациональности учета будем считать всю возникающую разницу постоянной, не выделяя временную составляющую. За период до окончания срока амортизации основного средства в налоговом и бухгалтерском учете будут формироваться следующие записи.

В течение 62 месяцев:

Д-т 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", К-т 68, субсчет "Расчет налога на прибыль", — 3194,45 руб. (всего 198 055,6 руб.).

В течение следующих 10 месяцев, когда объект продолжает амортизироваться только в налоговом учете:

Д-т 68, субсчет "Расчет налога на прибыль", К-т 99, субсчет "Постоянный налоговый актив", — 138,89 руб. (всего 1388,9 руб.)

Проверка корректности применения ПБУ 18/02

Дебетовый оборот по счету 68, субсчет "Расчет налога на прибыль", в корреспонденции со счетом 99 равен 209 166,7 руб. (207 777,8 + 1388,9).

Кредитовый оборот по счету 68, субсчет "Расчет налога на прибыль", в корреспонденции со счетом 99 составляет 209 166,7 руб. (11 111,1 + 198 055,6).

Таким образом, сальдо по счету 68, субсчет "Расчет налога на прибыль", в корреспонденции со счетом 99 будет равно нулю.

Н.Гашеева

Руководитель отдела

методологии и контроля качества

аутсорсингового подразделения

группы BDO в России

Какие проводки использовать для учета лизинга

Какие сделать проводки при лизинге на балансе лизингополучателя в программе 1С 8.3 Бухгалтерия?

Лизинг в 1С 8.3 (8.2) — это вид кредитования компании, при котором роль займа играет объект основного средства. Например: автомобиль или станок. Какие сделать проводки при лизинге на балансе лизингополучателя в 1С?

Ситуация: Организация, применяющая УСН, оформила в лизинг автомобиль. Предмет лизинга переходит на баланс лизингополучателя, выкупная стоимость превышает 40000 рублей (и предмет лизинга, соответственно, отвечает всем требованиям к объекту основного средства).

Принятие к учету ОС

  1. Оформить документ «Поступление товаров и услуг», выбрав вид операции Оборудование. При этом указывается сумма лизинговых платежей за весь срок и выкупная цена вместе, т. е. полная стоимость, указанная по договору (как правило в графике платежей в строке всего). Указать счет 76.05 Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (одинаковый для авансов и для расчетов). Таким образом, документ должен создать проводки: Дт 08.04 Кт 76.05.
  2. Оформить документ «Принятие к учету ОС».

    Проводки при лизинге автомобиля у лизингополучателя

    При заполнении табличной части закладки «Основные средства» завести новый элемент в справочнике «Основные средства». На закладке «Бухгалтерский учет» выбрать «Начисление амортизации» и заполнить все параметры. Срок полезного использования в данном случае обычно указывается на период действия договора лизинга (например, если договор заключен на два года, то срок полезного использования для БУ равен 24 месяцам). Т.е. упрощенцы должны начислять амортизацию в бухгалтерском учете. А в налоговом учете ни при каком раскладе для организаций, применяющих УСН, нет понятия начисления амортизации.

Однако, есть свои нюансы при заполнении закладки «Налоговый учет»: Во-первых, стоимость ОС для налогового учета указывается только выкупная цена, указанная в договоре лизинга. Так как лизинговые платежи будут зачтены в расходы текущего периода, то стоимость основного средства может быть учтена в КУДиР только в момент, когда перейдет право собственности на объект основного средства.

На закладке НУ в документе указывается срок полезного использования полный (например, 36 месяцев). Для того, чтобы стоимость ОС попадала в КУДиР по правилам (в течение налогового периода по кварталам в процентном соотношении) следует поставить флаг «Включать в амортизационные расходы».

Кроме того, если организация имеет дело с транспортным средством и обязанность по уплате налога на ТС и предоставление декларации на лизингополучателе, то следует осуществить запись в регистре сведений «Регистрация ТС» о факте постановки на учет авто (для автоматического заполнения декларации и расчета налога).

Авансовый платеж

Его зачесть организация сможет только после того, как услуга будет оказана, то есть такой авансовый платеж на практике просто включается в график платежей. Его оплата отражается по выписке из банка, но в расходы будет включена только тогда, когда лизингополучателю будут выданы документы, подтверждающие расход – чаще всего это счет-фактура. Чтобы зафиксировать оплату в КУДиР, следует внести документ – ручная запись КУДиР (проводки будут аналогичны обычному лизинговому платежу – об этом далее).

Лизинговые платежи

  1. Начисление лизинговых платежей. С помощью документа «Операция вручную» («Операция БУ и НУ») отражается начисленный ежемесячный платеж проводками Дт 76.05 Кт 76.09 на сумму платежа. Эта сумма в целях налогового учета по УСН принимается полностью согласно акта, выданного лизингодателем. Но так как в данном случае используется «Операция вручную», то автоматической регистрации расхода в КУДиР при его оплате, ждать не следует. Для этого нужно выполнить дополнительную операцию.
  2. Оплата лизингового платежа. Сама оплата фиксируется документом банковской выписки «Списание с расчетного счета», но учитывая особенности, вид операции следует выбрать «Прочее списание» для возможности указать корреспондирующий счет 76.09 и по кнопке КУДиР указать сумму для отражения в книге учета доходов и расходов, сняв флаг «Отражать автоматически».

Выкуп предмета лизинга

Выкупную стоимость можно отнести к расходам, в порядке, действующем для признания расходов по основным средствам.

  1. Оплата поставщику фиксируется с помощью документа «Списание с расчетного счета» с указанием корреспондирующего счета 76.05.
  2. Так как оплата выкупной стоимости фиксируется в 1С 8.3 позже поступления в лизинг оборудования (ОС), то действует общее требование по Регистрации оплаты ОС в КУДиР, где следует дополнительно занести данные об оплате для автоматического занесения записи в КУДиР.
  3. При закрытии периода 1 раз в квартал будут списаны расходы на приобретение ОС от до 1 (в зависимости от квартала, в котором будет выплачена выкупная стоимость), которые отразятся в 1 и 2 разделе Книги учета доходов и расходов.

ОСАГО и КАСКО

Расходы по ОСАГО, понесенные лизингополучателем, принимаются в обычном порядке, как и другие прочие расходы – в качестве расходов будущих периодов на счета затрат 20 или 26.

Расходы по КАСКО так же могут быть оформлены в качестве расходов будущих периодов, но счет затрат при этом используется 91.02 (Прочие расходы), так как они не являются принимаемыми к расходам в целях налогового учета.

Регистрация в ГИБДД

Пошлина, уплачиваемая при регистрации автомобиля в ГИБДД, включается в расходы. Начисление сбора отражается через документ «Операция вручную», а оплата – через «Списание с расчетного счета» с ручным указанием суммы для отражения в КУДиР.

ТС налог

Плательщиком транспортного налога лизингополучатель будет являться только в том случае, если оформлено свидетельство о регистрации, где организация указана в качестве собственника. Если же временная регистрация на лизингополучателя, то плательщиком налога на ТС должен быть лизингодатель, так как он указан собственником в свидетельстве.

По материалам: programmist1s.ru

Пример проводки по лизингу на балансе лизингополучателя

Рассмотрев ваш вопрос и представленные документы (образцы договора и акта) сообщаем, следующее:
1. Условия вашего вопроса противоречат с условиями представленных документов (отсутствует выкупная цена и её размер)
2. Исходя из условий вашего вопроса (наличие выкупной цены) и учета предмета лизинга на балансе лизингополучателя то:
• Стоимость по которой организация должна поставить на баланс автомобиль – основная (без НДС), т.к. именно эта стоимость является стоимостью приобретенных основных средств.
• Амортизационные отчисления должны списываться с основной (без НДС) стоимости
• В данном случае указанные лизинговые платежи вы не вправе списывать на затраты, т.к. они уже амортизируются.

Однако, как уже указано выше, в представленном договоре лизинга с правом выкупа выкупная стоимость имущества отдельно не выделена. Как быть в данном случае?

По данному вопросу нет однозначной позиции ИФНС:
1. Если в договоре лизинга с правом выкупа выкупная стоимость имущества отдельно не выделена, вся сумма платежей по договору признается таковой.
То есть лизингополучатель теряет право по мере исполнения договора лизинга признавать в расходах лизинговые платежи. В этом случае все выплачиваемые по договору суммы следует рассматривать как выданные авансы в счет выкупной стоимости предмета лизинга. Это следует из положений статей 624, 625 Гражданского кодекса РФ и пункта 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ. При этом всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение предмета лизинга, являющегося амортизируемым имуществом. После перехода права собственности на него к лизингополучателю указанные расходы включаются в первоначальную стоимость имущества. Такой вывод подтверждают письма Минфина России от 4 марта 2008 г. № 03-03-06/1/138, от 27 апреля 2007 г. № 03-03-05/104, от 30 марта 2007 г. № 03-03-06/1/194, от 15 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/761, от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/348 и ФНС России от 25 мая 2010 г. № ШС-37-3/2514.

2. Если в договоре лизинга с правом выкупа выкупная стоимость имущества отдельно не выделена, то вся сумма платежа по договору должна признаваться лизинговым платежом (ст. 665 ГК РФ, п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Учет лизинга на балансе лизингодателя: проводки

При этом получение активов (предмета лизинга) по окончании действия договора лизинга следует рассматривать как безвозмездное поступление имущества (ст. 572 ГК РФ).

N/B: Чтобы исключить возможность переквалификации договора лизинга с правом выкупа для целей налогообложения в договор купли-продажи имущества или договор лизинга без права выкупа, целесообразно выделять сумму выкупной стоимости лизингового имущества по сделке. Например, путем составления дополнительного соглашения к основному договору.