Проводки по спецодежде

С 1 января 2015 г. действуют новые правила списания малоценной спецодежды и других средств индивидуальной защиты в налоговом учете. Расскажем о них подробнее.

Напомним общие правила признания стоимости спецодежды в налоговом учете. Итак, спецодежда с нормативным сроком носки свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. учитывается в составе амортизируемого имущества. В налоговом учете ее стоимость списывают через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Расходы на приобретение спецодежды, которая не признается амортизируемым имуществом, можно учесть в составе материальных затрат (пп. 3 п.

Нормы списания спецодежды в бухгалтерском учете

1 ст. 254 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшают по мере выдачи такой спецодежды работникам (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Если же используется кассовый метод, стоимость спецодежды списывают после ее выдачи работникам и при условии оплаты поставщику (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Примечание. Кассовый метод вправе применять только те компании, у которых за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации не превысила в среднем 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Старые правила списания стоимости спецодежды,которая не является амортизируемым имуществом

Списывать стоимость спецодежды, которая не признается амортизируемым имуществом, нужно было единовременно.

Пример 1. Отражение расходов на спецодежду в налоговом учете в 2014 г.
В январе 2014 г. речное пароходство закупило для матроса В.А. Тихомирова два сигнальных жилета общей стоимостью 7080 руб. (в том числе НДС — 1080 руб.). Стоимость одного жилета без НДС составила 3000 руб. за штуку . Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие, 9 месяцев.
Компания применяет метод начисления.
Срок использования каждого жилета — полгода. Необходимость выдачи спецодежды определена по результатам специальной оценки условий труда.
Первый жилет организация выдала В.А. Тихомирову в январе, а второй — в июле 2014 г.
Как отразить списание стоимости жилетов в налоговом учете в 2014 г.?
Решение. Поскольку срок использования спецодежды не больше 12 месяцев, а цена за единицу не более 40 000 руб., бухгалтер учел в составе материальных расходов единовременно:
— стоимость первого жилета (3000 руб.) — при расчете налога на прибыль за I квартал;
— стоимость второго жилета (3000 руб.) — при расчете налога на прибыль за 9 месяцев.

Примечание. Нормы выдачи матросам речного флота сигнальных жилетов установлены в Приложении к Приказу Минздравсоцразвития России от 20.04.2006 N 297.

Что изменилось в налоговом учете спецодежды в 2015 году

Пунктом 7 ст. 1 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ внесены изменения в п. 1 ст. 254 Налогового кодекса.
Теперь стоимость спецодежды и других средств индивидуальной защиты, которые не признаются амортизируемым имуществом, также можно списывать в течение нескольких отчетных периодов — с момента ввода в эксплуатацию.
Компания вправе самостоятельно определить порядок такого списания с учетом срока использования имущества и других экономических показателей. То есть работодатель вправе выбрать порядок списания малоценных СИЗ в налоговом учете:
— единовременно;
— постепенно.
Его нужно закрепить в учетной политике.

Пример 2. Отражение расходов на спецодежду в налоговом учете в 2015 г.
Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что речное пароходство выдает спецодежду в 2015 г.
В учетной политике компании установлено, что стоимость специальной одежды, которая не признается амортизируемым имуществом, списывается в налоговом учете равномерно в течение срока носки.
Первый жилет выдан матросу в январе 2015 г., а второй будет выдан в июле 2015 г. Срок носки каждого сигнального жилета — полгода.
Решение. Стоимость первого жилета (3000 руб.) будет учтена при расчете налога на прибыль так:
— в I квартале 2015 г. будет списана часть стоимости жилета в размере 1500 руб.;
— во II квартале 2015 г. будет списано еще 1500 руб. (итого за полугодие — 3000 руб.).
Стоимость второго жилета (3000 руб.) будет включена в состав материальных налоговых расходов следующим образом:
— в III квартале 2015 г. будет списано 1500 руб.;
— в IV квартале 2015 г. будет списано еще 1500 руб.

Бухгалтерский учет спецодежды в 2015 году

Аналогичные правила отражения стоимости спецодежды действуют и в бухгалтерском учете.
Так, в зависимости от положений учетной политики стоимость малоценной спецодежды разрешено списывать:
— либо единовременно;
— либо равномерно в течение срока использования (п. п. 11, 21 и 26 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).
Выбор постепенного списания стоимости малоценных средств индивидуальной защиты в налоговом учете подойдет тем компаниям, которые применяют такие же правила и в бухучете. Это позволит сблизить налоговый и бухгалтерский учет.

Примечание. Читайте на сайте электронного журнала "Зарплата" (e.zarp.ru)
"Спецодежда по результатам спецоценки: учет на счете 10" (2014, N 9).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Несмотря на значительное усовершенствование методов труда и появление новых технологий, немало остается профессий, где работник неизбежно рискует здоровьем и даже жизнью. Насколько опасна его работа — определяется в ходе проведения специальной оценки условий труда (СОУТ). Чтобы снизить риски, оградить работника от опасностей, возникающих на рабочем месте, и предназначены средства индивидуальной защиты (СИЗ), которые, по ГОСТу 12.4.011-89, призваны защитить:

  • органы дыхания, зрения и слуха;
  • руки, ноги, голову, лицо и кожу.

Кроме того, есть средства предохранительные и изолирующие, а также комплексные.

Далее мы разберем, как заполнять образец карточки выдачи спецодежды.

Также полезно будет прочесть статью о том, как утилизировать такую одежду.

Для чего нужна карточка учета спецодежды

Во-первых, есть правила обеспечения сотрудников специальной одеждой, которые установлены Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 N 290н, в них включен и бланк ведомости на выдачу спецодежды. Этот небольшой документ служит для контролирующих органов (в данном случае — для представителя Инспекции по труду) доказательством того, что в организации правильно поставлена работа по охране труда, работники обеспечены в нужном объеме правильными средствами индивидуальной защиты.

Учет спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете в 2017 году

Иначе серьезных штрафов не избежать.

Во-вторых, она закупается работодателем на свои средства, а значит, подлежит бухгалтерскому и налоговому учету.

И более того, Минфин 12.05.2003 в Письме N 16-00-14/159 высказал мнение, что ее могут признать основными средствами. А значит, использование должно быть тщательно задокументировано.

И в-третьих, самый неприятный аргумент. Если на производстве произошел несчастный случай, наиболее пристальной проверке будет подвергнуто именно обеспечение работника одеждой, при этом проверяющие могут потребовать предъявить ведомость на выдачу специальной одежды (имейте в виду — это просто другое название этого документа).

Бланк карточки учета выдачи спецодежды

Как заполнить ведомость на выдачу специальной одежды

Карточка учета оформляется сразу при приеме на работу. Наиболее уязвимым местом является формулировка, касающаяся наименования типовых отраслевых норм: надо не ошибиться и сослаться на правильный документ. Такие нормы существуют, например, для:

  • сельского хозяйства;
  • химической промышленности;
  • добычи полезных ископаемых;
  • металлургии;
  • строительства;
  • транспорта.

Также в карточке учета важно правильно указать сроки использования (внимательно изучите маркировку, нанесенную производителем).

В остальном форма заполняется просто. На лицевой стороне указываются:

  • данные работника (его ФИО, название структурного подразделения, в котором предстоит работать новичку, дата приема на работу);
  • рост и размеры;
  • отраслевые нормы, соответствующие специфике предприятия;
  • перечень обязательной для него одежды.

Если лицевая сторона является своего рода характеристикой работника и перечнем спецсредств защиты, которые ему полагаются, обратная сторона говорит об их фактическом использовании: сроках их получения и возврата, а также их состояния (процента износа).

ВАЖНО!

Все средства индивидуальной защиты должны иметь сертификат или декларацию соответствия: номер такого документа нужно указывать в каждой строке списка выданных средств индивидуальной защиты.

Образец ведомости на выдачу спецодежды

Выше вы могли скачать бланк личной карточки учета выдачи спецодежды. Теперь предлагаем изучить заполненный образец.

Бухгалтерский учет: Следует ли начислять износ по спецодежде за период, в котором работник находился в отпуске без сохранения заработной платы? За счет каких источников относится сумма начисленного износа за этот период и каков порядок отражения в учете данной ситуации?

СИТУАЦИЯ: В январе 2007 г. рабочему была выдана спецодежда. В марте 2007 г. ему был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью 2 месяца.

Следует ли начислять износ по спецодежде за эти два месяца? За счет каких источников относится сумма начисленного износа за эти два месяца и каков порядок отражения в учете данной ситуации? В случае если сумма износа не учитывается при налогообложении прибыли, следует ли производить исчисление налога на добавленную стоимость?

Для ответа на данный вопрос рассмотрим, какими нормативными актами регулируется порядок выдачи и учета спецодежды.

Согласно ст.55 и 226 Трудового кодекса РБ (далее — ТК) в обязанности нанимателя при организации работы и обеспечении охраны труда входит обеспечение работников в соответствии с установленными нормами спецодеждой, спецобувью, смывающими и обезвреживающими средствами и другими средствами индивидуальной защиты. Согласно ст.222 ТК каждый работник имеет право на обеспечение необходимыми средствами коллективной и индивидуальной защиты.

Общий порядок обеспечения работников средствами индивидуальной защиты регулируется:

— Правилами обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда РБ от 28.05.1999 № 67, которые распространяются на всех субъектов хозяйствования независимо от формы собственности (далее — Правила № 67);

— Типовым перечнем средств индивидуальной защиты, непосредственно обеспечивающих безопасность труда, утвержденным постановлением Минтруда РБ от 19.04.2000 № 65.

Министерства, другие республиканские органы государственного управления, объединения (учреждения), подчиненные Правительству РБ, местные исполнительные и распорядительные органы при необходимости разрабатывают на основании указанных типовых документов с учетом специфики подведомственных организаций и утверждают примерные перечни, нормы и правила по применению и учету средств индивидуальной защиты, выдаваемых работникам.

Наниматели независимо от формы собственности при наличии на рабочих местах вредных и опасных производственных факторов на основании типовых и примерных документов разрабатывают и утверждают по согласованию с профсоюзным или иным уполномоченным работниками представительным органом перечень средств индивидуальной защиты, непосредственно обеспечивающих безопасность труда работников организации.

Учет спецодежды ведется на счете 10 «Материалы». К счету 10 согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, открываются субсчета: 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

На субсчете 10-10 учитывается поступление, наличие и движение специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды, находящихся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 учитывается наличие и движение специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается перенос стоимости специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды на себестоимость продукции, работ, услуг в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат и списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Согласно подп.5.6 Правил перехода на Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Минфина РБ от 16.12.2003 № 174, предметы, перенесенные на счет 10 «Материалы», учитываются в эксплуатации по остаточной стоимости. Организации могут учитывать предметы в эксплуатации по первоначальной стоимости с отражением суммы начисленного износа на отдельном субсчете «Износ предметов» к счету 10 «Материалы». Остаточная стоимость предметов в эксплуатации или начисленная сумма износа на предметы с 2004 г. относится на счета учета затрат (расходы на реализацию товаров) в порядке, установленном учетной политикой организации в соответствии с законодательством.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с подп.2.6.2 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300, в состав материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), входит стоимость используемых в предпринимательской деятельности инвентаря, хозяйственных принадлежностей, спецоснастки, спецодежды.

На основании постановления Минфина РБ от 23.03.2004 № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» (далее — постановление № 41) и подп.13.7 п.13 Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденного постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18, стоимость спецодежды, спецобуви и др. предметов переносится на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг ежемесячно исходя из сроков их службы.

Для целей налогового учета согласно подп.2.3. ст.3 Закона РБ «О налогах на доходы и прибыль» от 22.12.1991 № 1330-ХII (далее — Закон) к материальным затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемым при налогообложении, относятся расходы организации на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере передачи (ввода) его в эксплуатацию.

Исходя из разъяснений, приведенных в письме МНС РБ от 05.10.2006 № 2-2-12/22586 «О порядке отражения (признания) затрат, учитываемых при налогообложении прибыли», ст.3 Закона установлено, что затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Поэтому списание стоимости, в частности, спецодежды в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, производится в порядке, установленном постановлением № 41, т.е.

Учет спецодежды в ПП «1С: Бухгалтерия предприятия 8» ред.3.0

ежемесячно исходя из сроков их службы в соответствии с установленными нормами.

В соответствии с подп.2.6 Правил № 67 сроки носки средств индивидуальной защиты установлены в календарных днях и исчисляются со дня фактической выдачи работникам, а для спецодежды и спецобуви от пониженных температур в указанные сроки включается и время ее хранения в теплое время года. Сроки носки могут быть продлены, если работник занят на условиях неполного рабочего времени (неполный рабочий день или неполная рабочая неделя). В этом случае они продлеваются пропорционально разнице между рабочим временем нормальной продолжительности и фактически отработанным.

Вместе с тем следует иметь в виду, что сроки носки средств защиты, выдаваемых в индивидуальное пользование, могут быть увеличены только в том случае, если работник занят неполное рабочее время по условиям трудового договора.

В других случаях (отпуск, время учебы, командировка и др.) сроки носки средств индивидуальной защиты не продлеваются.

Таким образом, начисление износа по выданной рабочему спецодежде следует производить ежемесячно исходя из установленных норм. Сумма износа относится на затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли. При этом то обстоятельство, что рабочий находился в отпуске, не влияет на начисление износа.

Что же касается исчисления налога на добавленную стоимость, то согласно подп.1.1.1 ст.2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» объектами налогообложения признаются обороты произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.

Собственным потреблением непроизводственного характера товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, является любое их потребление для собственных нужд, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении прибыли, облагаемой налогом на прибыль, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц (для индивидуальных предпринимателей) и налогом на доходы.

Таким образом, в данном случае объект исчисления НДС отсутствует.

Рассмотрим порядок отражения в учете указанной ситуации на условном примере двумя способами в зависимости от выбранного в организации метода переноса стоимости спецодежды на себестоимость.

1. В организации бухгалтерский учет спецодежды осуществляется по остаточной стоимости. В этом случае по кредиту субсчета 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» происходит отражение ежемесячного переноса стоимости спецодежды на себестоимость соответствующих видов продукции, работ, услуг в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат.

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма
1 Приобретен комплект спецодежды сроком службы 14 месяцев:
Спецодежда оприходована на склад 10-10 60 118 000
НДС 18% 18 60 18 000
2 Комплект спецодежды передан в эксплуатацию (выдан рабочему) 10-11 10-10 100 000
3 Начислен износ комплекта спецодежды (ежемесячно в сумме 7142 руб. (100 000 руб. / 14 мес.)) 20, 23, 25, 26, 44 10-11 7142

2. В организации бухгалтерский учет спецодежды осуществляется по первоначальной стоимости. Спецодежда отражается на субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» по их первоначальной стоимости с отражением ежемесячно начисляемого износа спецодежды, находящейся в эксплуатации, на отдельно открываемом для этого субсчете счета 10 «Материалы» (например, 10-15 «Износ специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатации»).

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма
1 Приобретен комплект спецодежды сроком службы 14 месяцев:
Спецодежда оприходована на склад 10-10 60 118 000
НДС 18% 18 60 18 000
2 Комплект спецодежды передан в эксплуатацию (выдан рабочему) 10-11 10-10 100 000
3 Начислен износ комплекта спецодежды(ежемесячно в сумме 7142 руб. (100 000 руб. / 14 мес.)) 20, 23, 25, 26, 44 10-15 7142

15.06.2007 г.

Галина Карбанович, экономист