Проводки продажа валюты

Продажа иностранной валюты: бухгалтерский и налоговый учет

В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы, связанные с продажей иностранной валюты, относятся к операционным расходам организации, т.е.

Покупаем валюту и отражаем в учете

в бухгалтерском учете необходимо использовать счет 91.

Если дата списания иностранной валюты и дата зачисления денежных средств от продажи валюты на расчетный счет не совпадают, для отражения операций по продаже валюты необходимо использовать счет 57 "Переводы в пути".

Таким образом, в день списания валюты для продажи необходимо сделать следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 57, Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет" — валютные средства направлены на продажу по курсу Банка России на день продажи.

Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет. На основании выписок с расчетного счета, с валютного счета и приложенных к ним сопроводительных документов делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 51, Кредит 91-1 — денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет (по курсу продажи);

Дебет 91-2, Кредит 57 — списана проданная валюта (по курсу Банка России);

Дебет 57, Кредит 91-1 — отражена положительная курсовая разница за время между датой списания валюты и датой ее продажи;

Дебет 91-2, Кредит 57 — отражена отрицательная курсовая разница за время между датой списания валюты и датой ее продажи;

Дебет 91-2, Кредит 51 — отражены расходы по продаже валюты.

Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет организации. При получении выписки с текущего валютного счета и сопроводительных документов делается следующая запись:

Дебет 52, субсчет "Текущий валютный счет", Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет" — остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.

В соответствии с п.7 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, валютные средства на счетах в кредитных организациях необходимо пересчитывать в рубли на дату совершения операции, т.е. на день их снятия с транзитного валютного счета для обязательной продажи и для зачисления на текущий валютный счет. Согласно п.12 ПБУ 10/99 возникшая курсовая разница учитывается в составе внереализационных доходов (расходов):

Дебет 52, субсчет "Транзитный валютный счет", Кредит 91-1 — учтена положительная курсовая разница;

Дебет 91-2, Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет" — учтена отрицательная курсовая разница.

Согласно ст.265 НК РФ к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся:

  1. расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
  2. расходы на услуги банков, связанные с продажей валюты.

Доходы в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии с п.2 ст.250 НК РФ.

Пример. 26 сентября 2002 г. на транзитный валютный счет организации поступила валютная выручка от реализации в сумме 10 000 долл. США. Поручение на обязательную продажу 50% валютной выручки поступило на следующий день. Курс Банка России на 26 сентября 2002 г. (день поступления выручки) — 31,6382 руб/долл. США. Курс Банка России на 27 сентября 2002 г. (день списания валюты с транзитного валютного счета на продажу и зачисления денежных средств на расчетный счет организации) — 31,6350 руб/долл. США. Банк продал валюту по курсу 31,73 руб/долл. США. За услуги по продаже валюты банк списал с расчетного счета организации вознаграждение в сумме 1500 руб.

В бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие записи:

Дебет 52, субсчет "Транзитный валютный счет", Кредит 62 — 316 382 руб. (10 000 долл. х 31,6382 руб.) — поступила на транзитный валютный счет организации выручка за отгруженную продукцию по курсу на день зачисления;

Дебет 57, Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет" — 158 175 руб. (5000 долл. х 31,6350 руб.) — направлено на обязательную продажу 50% валютной выручки по курсу Банка России на день продажи;

Дебет 51, Кредит 91-1 — 158 650 руб. (5000 долл. х 31,73 руб.) — зачислены на расчетный счет организации денежные средства от продажи валюты по курсу продажи;

Дебет 91-2, Кредит 57 — 158 175 руб. — списана проданная валюта;

Дебет 91-2, Кредит 51 — 1500 руб. — удержано банком вознаграждение за продажу валюты;

Дебет 52, субсчет "Текущий валютный счет", Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет" — 158 175 руб. (5000 долл. х 31,6350 руб.) — остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет;

Дебет 91-2, Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет" — 32 руб. (10 000 долл. х (31,6350 руб. — 31,6382 руб.) — учтена отрицательная курсовая разница.

Н.Нилова

Аудиторско — консультационная группа

"Интерэкспертиза"

Составление бухгалтерских проводок по купле-продаже безналичной иностранной валюты.

Операции, связанных с безналичной покупкой-продажей иностранной валюты называются конверсионными операциями.

В учетной политике по конверсионным операциям должны быть четко разделены операции покупки-продажи валюты за свой счет (в пределах установленного лимита валютной позиции) и за счет клиента.

Учет операций покупки, продажи валюты

В первом случае методика учета строится на использовании парных счетов 47407 и 47408, которые имеют одинаковые названия "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" (первый из них пассивный, а второй — активный).

Данные счета предназначены для учета обязательств и требований по операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли, конверсионным операциям (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме, а также расчетов по срочным сделкам.

Факт заключения сделки отражается в балансе следующей проводкой:

Дт 47408 в валюте требования Кт 47407 в валюте обязательства;

Дт 70606 по символу 22101/Кт 70601 по символу 12201.

Доходы и расходы определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции (сделки). Под датой совершения указанных операций (сделок) понимается первая из двух дат: дата поставки или дата получения.

По мере осуществления расчетов по операциям суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств списываются со счетов N 47407, N 47408 в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетом по учету кассы, счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами, счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты.

Учет расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты, а также учет средств в иностранной валюте для обязательной продажи на валютном рынке ведется на счетах 47405, 47406 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты". Счет 47405 — пассивный, счет N 47406 — активный.

Во втором случае используются парные счета 47405 и 47406, которые имеют одинаковые названия "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты" (первый из них пассивный, а второй — активный).

А. Покупка-продажа иностранной валюты за свой счет с датой валютирования в день заключения сделки (сделки "сегодня") отражается только на балансовых счетах 47407 и 47408 по сводным лицевым счетам "Требования по получению валюты по конверсионным сделкам" и "Кредиторы по конверсионным сделкам" или "Дебиторы по конверсионным сделкам" и "Обязательства по поставке валюты по конверсионным сделкам".

Б. Покупка-продажа иностранной валюты за свой счет с датой исполнения сделок, отличной от даты ее заключения ("наличные" и "срочные" сделки), отражается при заключении сделки — на счетах главы "Г" Плана счетов (раздел "Наличные сделки" или "Срочные сделки"), на которых суммы сделок учитываются до наступления первой по срокам даты расчетов (даты валютирования). После этого сделки учитываются по соответствующим лицевым счетам, открытым на балансовых счетах 47407 и 47408.

Операции покупки-продажи иностранной валюты по поручению клиента являются посредническими и не затрагивают валютную позицию банка. Доходом банка при выполнении таких операций является комиссионное вознаграждение. Учетная политика для этих операций основана на том, что их отражение в учете не должно затрагивать мультивалютных конверсионных счетов 47407 и 47408. В схеме учета используются парные балансовые счета 47405 и 47406, где открываются лицевые счета для каждого клиента.

Учетная политика в отношении торговых валютных операций, т.е. операций по международным расчетам клиентов за экспортируемые и импортируемые товары (работы, услуги), построена в полном соответствии с требованиями Правил с соблюдением валютного законодательства и нормативных актов Банка России и Государственного таможенного комитета России, регулирующих выполнение этих операций.

Операции продажи экспортной валютной выручки (банк покупает за счет собственных средств) отражаются в балансе в следующем порядке:

— Дт 40702 (840) "Транзитный валютный счет клиента" Кт 47405 (840) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты";

— Дт 47405 (840) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты" — Кт 47405 (810) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты";

— Дт 47405 (840) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты" — Кт 70601 (810) "Доходы", символ 12201 "Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах" (по видам доходов);

— Дт 47405 (810) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты" — Кт 40702 (810) "Расчетный счет клиента".

В данной ситуации следует помнить, что согласно Положению N 302-П балансовые счета второго порядка 47407 и 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" используются в двух случаях: для учета операций, связанных с конвертацией одной валюты в другую, и для расчетов по срочным сделкам.

Если операция продажи валютной выручки по распоряжению клиента, отражаемая кредитной организацией в бухгалтерском учете с использованием балансового счета второго порядка 47405 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты", сопровождается заключением срочной сделки, то в соответствии с положениями учетной политики банка сделку следует отражать на балансовых счетах 47407 и 47408 "Расчеты по конверсионным и срочным сделкам".

Отражение в бухгалтерском учете конверсионных операций (без заключения срочных сделок) может осуществляться как с использованием балансового счета 47407, так и прямой корреспонденцией счетов, номинированных в разных валютах, что зависит от возможностей программного обеспечения банка.

Следует отметить, что использование рублевого балансового счета второго порядка 47405 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты" в качестве конверсионного (транзитного) противоречит его характеристике, таким образом, указанные бухгалтерские проводки:

— Дт 47405 (840) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты" — Кт 47405 (810) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты"

и одновременно:

— Дт 47405 (810) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты"

— Кт 40702 (810) "Расчетный счет клиента" — нужно считать некорректными.

Бухгалтерские проводки свидетельствуют о том, что учет конверсионных операций банк осуществляет минуя счет конверсии (47407), поэтому операции по продаже экспортной валютной выручки клиента за счет собственных средств банка (без перечисления средств на биржу и заключения срочных сделок) с зачислением валюты РФ на рублевый счет клиента следует отражать прямой корреспонденцией счета 47405 (в иностранной валюте) и расчетного счета клиента (в рублях) с отнесением курсовой разницы на доходы. Иными словами, достаточно осуществить следующие бухгалтерские проводки:

— Дт 40702 (840) "Транзитный валютный счет клиента" Кт 47405 (840) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты";

— Дт 47405 (840) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты" Кт 70601 (810) "Доходы", символ 12201 "Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах" (по видам доходов);

— Дт 47405 (840) "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты" Кт 40702 (810) "Расчетный счет клиента".

Ввиду того что обязательная продажа сейчас отменена и банки могут самостоятельно осуществлять покупку-продажу валюты (без обязательного участия валютной биржи), данную операцию достаточно отразить следующими бухгалтерскими проводками:

— Дт 40702 (840) "Транзитный валютный счет клиента" — Кт 70601 (810) "Доходы", символ 12201 "Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах" (по видам доходов)

— Кт счет 40702 (810) "Расчетный счет клиента".

Часто банки допускают нарушение, перераспределяя средства рубли — валюта или валюта — рубли (в целях регулирования открытой валютной позиции) между головной организацией и филиалами банка не по курсу Банка России, а по курсам, установленным для таких сделок.

ПАО «Альфа-банк» также совершает операции, связанные с безналичной иностранной валютой, т.е. конверсионные операции.



Налогообложение и отражение в бухгалтерском учете операций с иностранной валютой

В соответствии с Законом РФ от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" организации — субъекты валютных правоотношений подразделяются на резидентов и нерезидентов. При этом под резидентами понимаются:

а) физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, в том числе временно находящиеся за пределами Российской Федерации;

б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением в Российской Федерации;

в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные согласно законодательству Российской Федерации, с местонахождением в Российской Федерации;

г) дипломатические и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами Российской Федерации;

д) филиалы и представительства резидентов, указанных в п.п."б" и "в", находящиеся за пределами Российской Федерации.

Нерезидентами являются:

а) физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся в Российской Федерации;

б) юридические лица, созданные согласно законодательству иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;

в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;

г) иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся в Российской Федерации;

д) филиалы и представительства нерезидентов, указанных в п.п."б" и "в", находящиеся в Российской Федерации.

Валютными операциями являются:

а) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

б) ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из Российской Федерации валютных ценностей;

в) осуществление международных денежных переводов;

г) расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте Российской Федерации.

Все валютные операции классифицированы вышеназванным Законом как текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала. Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений, а операции, связанные с движением капитала, — в порядке, определяемом Банком России при наличии соответствующего разрешения (лицензии).

Перечень текущих валютных операций определен п.9 ст.1 вышеуказанного Закона. К их числу относятся:

а) переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно — импортных операций на срок не более 90 дней;

б) получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

в) переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

г) переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства, а также другие аналогичные операции.

Согласно п.10 ст.1 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" валютными операциями, связанными с движением капитала, являются:

а) прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;

б) портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

в) переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;

г) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности);

д) предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

е) все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.

Следует иметь в виду, что начиная с 1994 г. запрещена реализация гражданам на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за наличную иностранную валюту . Все расчеты в валюте между уполномоченными предприятиями и гражданами за продаваемые товары, работы и услуги могут осуществляться в рублях и в валюте во всех формах, принятых в международной практике (включая оплату кредитными и дебетными картами), за исключением расчетов наличной валютой.

Исключение из данного правила составляют уполномоченные предприятия, имеющие разрешение Банка России на продажу товаров за иностранную валюту, реализующие товары под таможенным контролем на таможенной территории Российской Федерации (так называемые магазины беспошлинной торговли).

Рассмотрим некоторые аспекты отражения в учете и налогообложения операций по покупке и продаже иностранной валюты.

Хотелось бы сразу отметить, что покупки иностранной валюты в бухгалтерском учете отражается в зависимости от вида деятельности организации, приобретающей валюту.

Операции по покупке иностранной валюты

Пример.

Организация приобрела иностранную валюту (1000 долл. США). На валютный счет организации доллары были зачислены 2 ноября 2000 г., приобретенные по курсу 28 руб. за 1 долл. США. Официальный курс рубля по отношению к доллару США 2 ноября 2000 г. составил 27,86 руб. Кроме того, уполномоченному банку, приобретающему для организации валюту, уплачено комиссионное вознаграждение в размере 1%.

В бухгалтерском учете организации были произведены следующие проводки:

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т 51 "Расчетный счет" — 28 000 руб. (1000 долл. США по курсу 28 руб. за 1 долл. США) <*>;

<*> В соответствии с пп."ж" ст.5 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" от обложения НДС освобождались операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), за исключением брокерских и иных посреднических услуг.

Д-т 52 "Валютный счет" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — 27 860 руб. — зачислены доллары США на валютный счет организации в пересчете по официальному курсу Банка России на дату зачисления;

Д-т 80 "Прибыли и убытки" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — 140 руб. — списана за счет собственных средств организации разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России на дату осуществления операции;

Д-т 80 "Прибыли и убытки" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — 280 руб. (28 руб. х 10) — отражено комиссионное вознаграждение, уплаченное банку за операцию по покупке валюты.

Как видно из примера, при осуществлении данной операции организация понесла убыток в результате покупки валюты по курсу, более высокому, чем официальный курс рубля по отношению к доллару США. Данный убыток не учитывается для целей налогообложения и подлежит корректировке по строке 4.5 Приложения N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Для целей налогообложения не учитываются также расходы по уплате комиссионного вознаграждения банку.

В то же время необходимо иметь в виду, что расходы на оплату вознаграждения банку, связанные с приобретением иностранной валюты для оплаты договоров по поставке сырья, товаров, материалов и т.п., могут быть учтены в затратах, связанных с их приобретением, в соответствии с п.6 ПБУ 5/98 "Учет материально — производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н (с изменениями и дополнениями).

Учет операций по продаже иностранной валюты

При бухгалтерском учете и налогообложении операций по продаже иностранной валюты следует руководствоваться Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организации, Указом Президента Российской Федерации от 14.06.1992 N 629 "О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин" (с изменениями и дополнениями), Приказом Банка России от 29.06.1992 N 02-104А "Об утверждении Инструкции о порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации", Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", Положением о составе затрат, Инструкцией МНС России "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций", иными нормативно — правовыми актами, регулирующими порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по продаже иностранной валюты.

Согласно п.3 ст.39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением иностранной валюты, с 1 января 1999 г. не признается реализацией продукции, работ, услуг. В связи с этим и расходы, связанные с продажей валюты, следует рассматривать как внереализационные доходы и расходы и учитывать для целей налогообложения в соответствии с п.п.14 и 15 Положения о составе затрат.

Следует иметь в виду, что согласно Указу Президента Российской Федерации от 15.03.1999 N 334 "Об изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки" 75% валютной выручки, под которой понимаются все средства в иностранной валюте, причитающиеся резиденту по заключенным им или от его имени сделкам, предусматривающим экспорт товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), не позднее чем через 7 календарных дней после поступления указанной выручки (части выручки) на счета резидента подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через банки и другие кредитные организации, имеющие лицензии Банка России на осуществление банковских операций в иностранной валюте, по рыночному курсу иностранных валют по отношению к рублю на день продажи валюты в соответствии с порядком, устанавливаемым Банком России. При этом резиденты, осуществляющие возврат кредитов (займов) в иностранной валюте, полученных ими до даты подписания настоящего Указа, за счет не менее 25% средств в иностранной валюте, причитающихся им по заключенным ими или от их имени сделкам, предусматривающим экспорт товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), осуществляют обязательную продажу 50% валютной выручки до момента выполнения резидентами своих обязательств по возврату указанных кредитов (займов). При этом согласно упомянутому выше Приказу Банка России N 02-104А обязательная продажа валютной выручки производится юридическими лицами от всей суммы поступлений в иностранной валюте от организаций и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в том числе в качестве авансов или предварительной оплаты.

Обязательной продаже не подлежат следующие поступления в иностранной валюте от нерезидентов:

  • поступления в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а также доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале;
  • поступления от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а также доходы (дивиденды) по фондовым ценностям (акциям, облигациям);
  • поступления в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты;
  • поступления в виде пожертвований на благотворительные цели;
  • поступления от реализации гражданами в установленном Банком России порядке товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации; (предварительной оплаты) по неисполненным импортным контрактам.

Основанием для зачисления уполномоченным банком на текущий валютный счет резидента иностранной валюты, поступившей от нерезидента в виде возврата авансового платежа (предварительной оплаты) по неисполненным импортным контрактам, является заявление резидента об осуществленном им ранее платеже в иностранной валюте с его текущего валютного счета, подписанное руководителем и главным бухгалтером резидента (лицами, их замещающими). Указанное заявление должно быть заверено уполномоченным банком, с текущего валютного счета, в котором был осуществлен платеж, и представлено резидентом в уполномоченный банк, в котором на транзитный валютный счет были зачислены поступления, предусмотренные настоящим подпунктом (п.4.6 в ред. Указания Банка России от 18.06.1999 N 580-У).

Обязательной продаже не подлежат поступившие от резидентов платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки (средства на текущих валютных счетах юридических лиц), а также средства в иностранной валюте, купленные на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

При этом необходимо иметь в виду, что Письмом ВАС РФ от 23.08.1999 N 5696/99 "Об отсутствии принесения протеста" определено, что расходы по комиссионному вознаграждению банкам за проведение операций по обязательной продаже иностранной валюты, полученной за экспорт товаров, работ, услуг, включаются в себестоимость продукции, работ, услуг.

Что касается добровольной продажи иностранной валюты, то расходы, в том числе комиссионное вознаграждение уполномоченному банку, связанные с указанной продажей, учитываются в пределах полученных от этой операции доходов. Убытки, полученные организацией в результате продажи иностранной валюты по курсу, более низкому, чем официальный курс Банка России на соответствующую дату, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Пример. Организация получила по экспортному контракту выручку в размере 100 000 долл. США <**>. Выручка была зачислена на валютный счет организации 1 ноября 2000 г. 2 ноября организация произвела обязательную продажу 75% валютной выручки. При этом реализация была произведена по курсу 28 руб. за 1 долл. США (условно). Кроме того, банку выплачены комиссионные в размере 1% от суммы сделки. 14 ноября организация осуществила добровольную продажу 10 000 долл. США по курсу 27,5 руб. за 1 долл. США, комиссионные банку в этом случае также составили 1% от суммы сделки.

<**> Справочно. Официальный курс доллара США по отношению к рублю 1 ноября 2000 г. составил 27,82 руб. за 1 долл. США, 2 ноября 2000 г. и 14 ноября 2000 г. соответственно 27,86 и 27,77 руб. за 1 долл. США.

В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие бухгалтерские проводки:

1 ноября

Д-т 52 "Валютный счет" К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — 100 000 долл. США (2 782 000 руб.) — зачислена выручка в иностранной валюте, поступившая от контрагента;

Д-т 52/2 "Валютный счет", субсчет "Выручка в иностранной валюте, подлежащая обязательной продаже", К-т 52 "Валютный счет" — 75 000 долл. США (2 086 500 руб.) — зарезервирована выручка в иностранной валюте, подлежащая обязательной продаже;

Д-т 52/1 "Валютный счет", субсчет "Выручка в иностранной валюте, остающаяся в распоряжении организации", К-т 52 — 25 000 долл. США (695 500 руб.).

2 ноября

Д-т 51 "Расчетный счет" К-т 48 "Реализация прочих активов" — 2 100 000 руб. — поступила выручка за реализованную иностранную валюту;

Д-т 48 "Реализация прочих активов" К-т 52/2 "Валютный счет", субсчет "Выручка в иностранной валюте, подлежащая обязательной продаже" — 2 089 500 руб. — списана балансовая стоимость иностранной валюты;

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — 21 000 руб. (28 х 750) — списаны на затраты расходы по уплате комиссионного вознаграждения банку;

Д-т 48 "Реализация прочих активов" К-т 80 "Прибыли и убытки" — 10 500 руб. — отражен финансовый результат от операции

14 ноября

Д-т 51 "Расчетный счет" К-т 48 "Реализация прочих активов" 275 000 руб. — поступила выручка за реализованную иностранную валюту;

Д-т 48 "Реализация прочих активов" К-т 52/2 "Валютный счет", субсчет "Выручка в иностранной валюте остающаяся в распоряжении организации" — 277 700 руб. — списана балансовая стоимость иностранной валюты;

Д-т 48 "Реализация прочих активов" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — 2750 руб. (27,5 х 100) — отражены расходы по уплате комиссионного вознаграждения банку;

Д-т 80 "Прибыли и убытки" К-т 48 "Реализация прочих активов" — 5450 руб. — отражен убыток от операции.

Убыток от указанной операции не должен учитываться для целей налогообложения, не уменьшает налогооблагаемую прибыль и подлежит корректировке по строке 4.5 Приложения N 4 к Инструкции N 62.

Порядок учета и налогообложения операций с иностранной валютой будет иным в случае, если операции купли — продажи иностранной валюты являются для организации видом деятельности.

Пример. Организация 1 ноября 2000 г. приобрела 1000 долл. США по курсу 27,82 руб. за 1 долл. США. 14 ноября организация реализовала 500 долл. США по курсу 29 руб.

Особенности учета иностранной валюты

за 1 долл. США.

Были осуществлены следующие проводки:

Д-т 41 "Товары" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 1000 долл. США — 27 820 руб. — оприходованы купленные доллары США;

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т 51 "Расчетный счет" — 27 820 руб. — оплачена задолженность перед поставщиком;

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" — 500 долл. США (14 500 руб.) — отражена операция по реализации валюты;

Д-т 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" К-т 41 "Товары" — 500 долл. США — (13 885 руб. 500 — 27,77);

Д-т 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" К-т 80 "Прибыли и убытки" — 615 руб. — отражен финансовый результат от указанной операции.

Следует иметь в виду, что в данном случае у организации возникает также обязанность по уплате оборотных налогов.

В заключение хотелось бы также отметить, что вышеуказанный порядок налогообложения операций с иностранной валютой не распространяется на банки, для которых названные операции являются видом деятельности.

К.И.Оганян

Государственный советник

налоговой службы III ранга