Расходы на корпоративные мероприятия

Облагаются ли расходы на корпоратив НДФЛ

Для того чтобы у организации возникло обязательство по уплате НДФЛ, все участники новогоднего мероприятия должны быть идентифицированы, а доход каждого из них — иметь определенный установленный размер. Поскольку персонифицированный учет гостей корпоратива по обыкновению не ведется, то и обязанностей по начислению и удержанию НДФЛ у организации не возникает.

Согласно письмам Минфина России от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715, для того, чтобы включить экономическую выгоду сотрудников в состав полученных налогооблагаемых доходов, необходима возможность ее оценки. Однако в случае с новогодними корпоративными мероприятиями, особенно если формат проведения праздника — шведский стол, оценить и рассчитать количество участников фактически невозможно, поэтому и начисление НДФЛ производить не нужно (ст. 41 НК РФ, письмо Минфина России от 14.08.2013 № 03-04-06/33039).

НДФЛ придется оплачивать, если:

  1. Корпоратив является выездным.
  2. Проводимые на празднике конкурсы или розыгрыши предусматривают последующее вручение подарков. Если цена закупленных призов/подарков свыше 4 000 руб. (пп. 1, 3 ст. 224, пп. 1, 2 ст. 226, п. 28 ст.

    Облагаются ли расходы на корпоратив НДФЛ

    217 НК РФ), то организация начисляет на совокупную стоимость новогодних сувениров НДФЛ в размере 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Если издержки на проведение мероприятия не являются адресными, то, согласно п. 4 письма Минтруда России от 24.05.2013 № 14-1-1061, они также не могут являться объектом обложения страховых взносов.

Так как затраты на проведение новогодних корпоративов не считаются ни выплатами, ни прочими вознаграждениями, которые начисляются в пользу физических лиц, то, соответственно, страховые взносы ни в ИФНС, ни в ФСС на них не начисляются.

Затраты на корпоратив в бухгалтерском учете

Издержки предприятия на организацию и проведение корпоратива — это прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Таким образом, согласно Инструкции от 31.10.2000 № 94н, в бухгалтерском учете запись корпоративных затрат выглядит следующим образом: ДТ 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2) КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Существует несколько вариантов, как списать затраты на корпоратив в расходы:

  1. Списание в качестве рекламных трат, когда корпоратив оформляют как рекламную акцию для привлечения дополнительных клиентов или презентации новой продукции. К участию привлекается неограниченный круг лиц. Затраты учитываются в базе по налогу на прибыль в размере не более 1 % от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ).
  2. Списание в качестве представительских расходов: если корпоратив предусматривает присутствие приглашенных лиц — представителей других организаций (п. 2 ст. 264 НК РФ), а корпоратив приказом оформляется как официальный прием, после которого необходимо подвести документальные итоги о достигнутых целях. Например, это может быть торжественный ужин, на котором подводились итоги уходящего года. Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ, издержки включаются в базу налога на прибыль в пределах 4 % от произведенных в отчетном периоде затрат на оплату труда сотрудникам организации.
  3. Списание в качестве командировочных расходов, когда на период проведения новогоднего праздника сотрудникам предприятия оформляются командировки в другие города и страны. В этом случае все оправдательные документы должны быть оформлены корректно и подтверждать производственный характер трат, дабы проверяющие не нашли причин для выставления санкций (ст. 166 ТК РФ; подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы на корпоратив: налог на прибыль

Согласно ст. 252 НК РФ, издержки организации идентифицируются на основании содержания документов. Затраты на новогодние мероприятия не являются экономически оправданными, в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ и письмами Минфина России от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206, от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430, и могут быть расценены как траты, произведенные в пользу работников. А согласно п. 29 ст. 270 НК РФ, они учету не подлежат.

Таким образом, если в документации указано, что издержки на мероприятие являются корпоративными, то в этом случае их необходимо списать за счет чистой прибыли (пп. 25, 29 ст. 270 НК РФ). Если же данные затраты отнесены в документах к представительским, то списание производится на основании пп. 2 и 4 ст. 264 НК РФ.

Если траты на проведение новогоднего праздника не персонифицируются по каждому сотруднику, то и обязательств по начислению НДС на данные виды затрат у организации также не появляется (письма Минфина России от 13.12.2012 № 03-07-07/133, от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140).

Проведение корпоративного мероприятия

Вот и подходит к концу 2010 г. И конечно, вы пребываете в приятных хлопотах, посвященных подготовке к семейному празднованию Нового года. Однако как же обойтись без праздника с коллегами по работе? Руководство компании наверняка устроит своим сотрудникам корпоративный вечер. Возможно, на этот праздник пригласят и партнеров компании. Будут подведены итоги за год, отмечены самые лучшие сотрудники, будут обговорены с контрагентами планы на будущий год. Одни компании позволят себе большие траты, другие обойдутся символическими расходами. Но и в том, и в другом случае руководство фирмы захочет максимально минимизировать налоговую нагрузку на компанию, которая будет связана с уплатой налогов по итогам проведения мероприятия.

Разберемся, как бухгалтеру грамотно классифицировать расходы на проведение корпоративного мероприятия, что относить к расходам компании, а что нет.

Спорные расходы на корпоратив

Как облагать суммы на проведение корпоратива, а также на подарки, сертификаты с точки зрения налогообложения НДС, НДФЛ, страховыми взносами, а также налогами на прибыль.

Расходы на банкет

Фирма вправе решить, своими силами будет организован праздник или же разумнее пригласить специализированную компанию, которая возьмет все хлопоты по аренде помещений, покупке подарков, продуктов питания и прочее на себя. Этот вопрос руководство решает самостоятельно. Однако, в любом случае, организации следует позаботиться о том, чтобы все подтверждающие расходы документы были в наличии. В бухгалтерском учете затраты на корпоративное мероприятие следует относить в состав прочих расходов, в связи с тем, что они не связаны с обычным видом деятельности.

Для того чтобы принять затраты в налоговом учете, следует руководствоваться главным правилом, которое установлено ст. 252 Налогового кодекса. Напомним, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, направленные на получение прибыли. Получается, что фирма может учитывать расходы для целей налогообложения, но только при условии, что в дальнейшем проведение праздничного вечера принесет ей прибыль. Пункт 49 ст. 270 НК РФ закрепляет положение о том, что расходы нельзя учитывать в налоговом учете при их несоответствии ст. 252 НК РФ.

Мнение по включению расходов на корпоративные праздники неоднократно высказывал Минфин России в своих письмах (например, от 11.09.2006 N 03-03-04/2/206). Позицию ведомства можно считать однозначной: расходы на проведение корпоративных мероприятий нельзя относить на уменьшение доходов компании в целях налогообложения прибыли.

Может ли компания списать расходы на новогодний вечер в качестве представительских расходов? В соответствии с п. 2 ст. 264 Налогового кодекса представительские расходы — это затраты на официальный прием (завтрак, обед и др.), обслуживание и транспортное обеспечение представителей контрагентов, для поддержания взаимного сотрудничества независимо от места проведения приема. Однако Кодекс четко прописывает, что к представительским расходам нельзя отнести затраты на развлечение и отдых. Таким образом, перечень расходов, которые фирма может отнести на представительские, является закрытым. Компания вправе списать представительские расходы, но только в части не более 4 процентов от фонда оплаты труда. Все, что превышает законодательно установленный лимит, компания, в соответствии с п. 42 ст. 270 НК РФ, обязана отнести на расходы, которые не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Кашу маслом не испортишь

Обратите внимание, что Налоговый кодекс не содержит в себе перечень необходимых документов, которые будут являться подтверждением расходов фирмы.

В этом случае можно руководствоваться принципом "кашу маслом не испортишь". Чем больше будет представлено документов проверяющим, тем меньше у них будет возможности предъявить претензии о необоснованности трат.

Документы. Для документального подтверждения представительских расходов компании следует надлежащим образом оформить следующие документы:

  • приказ руководителя о проведении мероприятия;
  • план мероприятия (состав участников, цель, вопросы, сроки и место проведения);
  • список участников;
  • смета расходов;
  • протокол проведения мероприятия;
  • величина представительских расходов, если она превышает 4% от ФОТ. Бухгалтеру необходимо составить справку, а также зафиксировать в налоговых регистрах расчет, на основании которого 4% спишутся в расходы компании, а остальная сумма не будет принимать участие для целей налогообложения;
  • отчет по представительским расходам.

Также в распоряжении компании должны быть: договор, первичные документы (акты, счета-фактуры), если мероприятие организовывала приглашенная фирма. Если праздник устраивался собственными силами, то здесь не обойтись без авансовых отчетов, кассовых и товарных чеков и накладных.

Для усиления доказательной базы можно заключить договоры намерения с потенциальными контрагентами или договоры, подтверждающие дальнейшую работу. Они являются наглядными документами о том, что фирма такие расходы направила на получение прибыли в дальнейшем. Следовательно, компания должна самостоятельно оценить все риски и принять решение, каким образом списать расходы на проведение новогоднего вечера. В любом случае при проверке контролирующими органами такие расходы будут проверяться в первую очередь. Впрочем, если компании предъявят претензии, у нее всегда есть шанс оспорить точку зрения налоговиков в судебном порядке.

С банкета — в суд

Чем больше будет представлено проверяющим подтверждающих расходы документов, тем меньше у них будет возможности предъявить претензии о необоснованности трат. Для усиления доказательной базы можно заключить договоры намерения с потенциальными контрагентами или договоры, подтверждающие дальнейшую работу.

Судебная практика по вопросу списания расходов на праздничные вечера довольно обширная и не всегда поддерживает сторону только компании или только инспекции. Так, ВАС РФ в своем Определении от 30 ноября 2009 г. N ВАС-15476/09 полностью поддержал компанию по затратам, которые она понесла в связи с проведением мероприятия. В суде фирма доказала, что такие расходы следует учитывать как представительские в связи с тем, что затраты были направлены на поддержание сотрудничества с контрагентами, знакомство с новыми услугами, представление планов развития фирмы, оглашение результатов работы по итогам периода. При этом у компании имелись все подтверждающие расходы документы.

"Праздничный" НДС

Если же компания решит провести корпоративный вечер за счет нераспределенной прибыли, то в этом случае нужно письменное согласие учредителей компании. Для этого акционеры или участники общества проводят заседание, по итогам которого принимается решение об использовании нераспределенной прибыли фирмы. Целесообразно издать приказ, указать в нем следующую информацию: дату и место приведение мероприятия; наименование праздника; список приглашенных гостей; программу и смету вечера. Все документы по результатам проведения корпоративного мероприятия, подтверждающие расходы, хранятся в общем порядке.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса объектом обложения НДС является реализация. Все траты компании на корпоративный вечер, а также приобретение сопутствующих товаров (продуктов питания, украшений) фактически не используются обществом в деятельности, которая облагается НДС. Следовательно, не выполняется условие, которое установлено гл. 21 Налогового кодекса для принятия к вычету сумм НДС (ст. ст. 171, 172 НК РФ). А значит, фирма не имеет права учитывать "входящий" НДС по счетам-фактурам, которые выставляют поставщики по товарам (работам, услугам) в целях проведения вечера.

С другой стороны, новогодний вечер можно классифицировать как мероприятие, которое компания проводит в собственных интересах. А это уже признается объектом обложения НДС в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ независимо от того, признаются ли расходы в целях налогообложения прибыли фирмы или нет. При таком подходе компания вправе принять суммы "входного" НДС. Однако контролирующие органы зачастую связывают расходы фирмы с правом на вычет. И при документальном неподтверждении затрат автоматом не принимают к вычету суммы "входного" НДС, которые относятся к этим затратам.

Компании следует обратить внимание на недавнее Постановление Президиума ВАС РФ от 6 июля 2010 г. N 2604/10, в котором арбитры дали оценку того, по каким расходам НДС принимается к вычету в полном объеме. Так, суммы "входящего" НДС нормируются только по представительским и командировочным расходам, по всем остальным компания имеет право принять к вычету весь НДС. Следовательно, если компания решила списать расходы на корпоративный вечер как представительские, то и "входящий" НДС следует учитывать исходя из нормативов.

Корпоративным мероприятием, безусловно, предусмотрено питание сотрудников фирмы. Следует ли в этом случае удерживать НДФЛ? Ведь в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ стоимость бесплатного питания считается доходом работника, следовательно, ее необходимо включить в налоговую базу по НДФЛ. Однако учет НДФЛ является персонифицированным, а это значит, что он рассчитывается с дохода каждого сотрудника. Но на мероприятии сложно сказать, какой доход возник у каждого сотрудника. Значит, облагаемого дохода по НДФЛ не возникает. Эту позицию поддерживает и Минфин России (Письмо от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86). Аналогичный вывод можно сделать и в отношении облагаемой базы по страховым взносам, так как определить конкретный расход на вечер по каждому сотруднику фирмы невозможно. Следовательно, объекта обложения не будет.

Подарки друзьям фирмы и партнерам

Сможет ли фирма учесть затраты на подарки контрагентам или нет, будет зависеть от того, какому кругу лиц они были сделаны: определенному или неопределенному. Во втором случае компания может вполне обоснованно списать такие затраты как расходы на рекламу в рамках ст. 264 Налогового кодекса. Следует помнить, что рекламные расходы являются в налоговом учете нормируемыми и при расчете налога на прибыль не должны превышать 1% от выручки компании.

Если же круг лиц определен, то затраты по безвозмездно переданному имуществу (работам, услугам) компания не вправе включить в налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с п. 16 ст. 270 Налогового кодекса. Следовательно, логичнее такие расходы списать за счет чистой прибыли фирмы. Минфин России подтверждает эту позицию в своем недавнем Письме от 19 октября 2010 г. N 03-03-06/1/653. Точку зрения о невозможности включения в расходы компании затрат на подарки в целях налогообложения подтверждает и Управление ФНС по г. Москве в Письме от 16 февраля 2009 г. N 16-15/013724. Однако стоит обратить внимание на решение ФАС МО от 5 октября 2010 г. N КА-А41/11224-10. Суд поддержал компанию в отнесении затрат на подарки контрагентам к Новому году на представительские расходы. Положительная судебная практика в пользу фирмы может оказать хорошее подспорье для обосновании своей позиции в будущем.

Что касается налога на добавленную стоимость, то компания по общему правилу, предусмотренному п. 1 ст. 146 Налогового кодекса, обязана начислить НДС при передаче права собственности на безвозмездной основе, которая признается реализацией. Однако при этом компания не лишается права на вычеты по НДС.

Если стоимость единицы подарка не превышает 100 руб., то стоит руководствоваться пп. 25 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса, так как эти операции освобождаются от НДС. В этом случае фирме придется документально доказать, что товары передаются контрагентам в рекламных целях.

Подарки сотрудникам и детям

Обратите внимание, что ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве на сегодняшний день не установлены формы первичных документов для оформления вручения подарков (призов, сертификатов). Следовательно, фирма вправе самостоятельно разрабатывать регламенты, приказы, акты, ведомости. Формы этих документов следует приложить к учетной политике компании. При этом первичные документы должны иметь все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ.

Подарки сотрудникам компании следует классифицировать как безвозмездную передачу имущества. Ведь, скорее всего, в трудовых договорах не предусмотрено такое поощрение, следовательно, к оплате труда стоимость подарков относить нельзя. Подарки, купленные компанией для сотрудников, не могут учитываться в целях налогообложения прибыли. Эти затраты компании можно рассматривать как стоимость безвозмездно переданного имущества (п. 16 ст. 270 НК РФ) и как оплату товаров для личного потребления сотрудников компании (п. 29 ст. 270 НК РФ). Однако в бухгалтерском учете такие расходы признаются, а следовательно, подлежит отражению и постоянное налоговое обязательство, в связи с разницей между налоговым и бухгалтерским учетом.

Доходами сотрудника по правилам ст. 210 Налогового кодекса признаются доходы как в денежной, так и в натуральной формах. Однако не подлежат обложению НДФЛ их доходы в виде стоимости подарков, полученных от работодателя, но не более 4000 руб. Эта норма предусмотрена п. 28 ст. 217 Налогового кодекса. Следовательно, 13% будут исчисляться только с суммы, которая превысит 4000 руб. Организация обязана выступить налоговым агентом по отношению к сотруднику, следовательно, на нее возлагаются обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет в соответствии с п. 4 ст. 226 Налогового кодекса. Эту позицию подтверждает и Минфин России в многочисленных Письмах (от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386; от 17.09.2009 N 03-04-06-01/240; от 23.07.2009 N 03-04-06-02/51).

Что касается обложения страховыми взносами подарков, то все будет зависеть от того, каким образом они передаются. Напомним, что страховыми взносами облагаются выплаты в пользу сотрудников компании (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). При этом обложению взносами подлежат и подарки, и призы, и иные выплаты сотруднику, который состоит в трудовых отношениях с компанией. Однако ч. 3 указанной статьи однозначно говорит, что взносами не облагаются выплаты в рамках гражданско-правовых договоров и договоров, связанных с передачей в пользование имущества. Таким образом, если между работодателем и сотрудником заключен договор дарения, то обложению страховыми взносами эти выплаты не подлежат. Ведь по договору дарения даритель (компания) безвозмездно передает сотруднику в собственность вещь (ст. 572 ГК РФ). Договор дарения может быть заключен и в устной форме, если подарок имеет стоимость не более 3000 руб.

Специалисты Минздравсоцразвития России в Письме от 19 мая 2010 г. N 1239-19 пояснили, что страховыми взносами не облагаются детские подарки сотрудников компании. Однако ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ говорит, что выплаты, полученные сотрудником компании в натуральной форме, облагаются страховыми взносами. Ведь факт получения подарка будет отражать именно родитель в специальных ведомостях.

С недавнего периода сотрудникам компании часто вручаются подарочные сертификаты, в которых изначально заложена цена на товар или услугу. Подарочные сертификаты также признаются подарками, следовательно, бухгалтеру нужно руководствоваться всеми правилами и условиями для налогообложения сертификатов наравне с подарками.

Стоит уделить внимание тому, как в бухгалтерском учете признаются расходы по подаркам. С одной стороны, было бы логично признавать такие траты по дебету счетов 10 "Материалы" или 41 "Товары" Но ведь учтенные таким образом подарки не являются активом фирмы, не предназначены для производства или перепродажи, выполнения работ, оказания услуг, не призваны приносить компании прибыль в дальнейшем. В этом случае бухгалтеру следует отражать такие операции по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве прочих расходов, как того требует п. 11 ПБУ 10/99.

И.Гривцова

Как учесть расходы на корпоратив