Распределение дивидендов в ООО

На практике чистая прибыль, выплачиваемая участнику общества, зачастую именуется дивидендом по аналогии с выплатами, которые производятся в акционерном обществе. Специальное законодательство, в частности Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью", не содержит понятия "дивиденд". Проанализируем алгоритм осуществления данных выплат в ООО.

Что такое дивиденд?

Дивидендом согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса является доход, выплачиваемый участнику корпорации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащей ему доле в уставном капитале общества. Таким образом, выплата дивидендов осуществляется исключительно из чистой прибыли общества. Что же касается размера дивидендов, то по общему правилу прибыль распределяется соразмерно доле участника в уставном капитале корпорации. При этом уставом непубличного общества может быть предусмотрен отличный порядок начисления прибыли в сравнении с тем, как он определен в законе. Важно отметить, что подобные решения принимаются всеми участниками корпорации единогласно. До момента принятия общим собранием участников решения о выплате дивидендов их выплата является лишь правом, а не обязанностью общества. Законодательно определена следующая периодичность распределения чистой прибыли между участниками корпорации: ежеквартально, раз в полгода или раз в год. При этом выплачивать дивиденды чаще одного раза в квартал нельзя.
В практической деятельности для большинства компаний приоритетным направлением является реинвестирование свободных финансов в развитие перспективных проектов, при этом выплата дивидендов не является первоочередной задачей. Как правило, только крупные корпорации с устойчивым финансовым положением начисляют дивиденды чаще одного раза в год. Размер дивидендных выплат не является постоянным и зависит от существенного количества детерминантов, оказывающих влияние на деятельность корпорации и внутрикорпоративное управление.
Преимущественно общество определяет объем прибыли, подлежащей к выплате, в конце отчетного года по итогу утверждения бюджета и инвестиционного плана развития компании на следующий год. Однако, принимая решение о распределении прибыли, участники общества должны учитывать не только материальные активы корпорации, но и стабильность ее развития. Необдуманные действия в части распределения чистой прибыли могут привести к снижению инвестиционной привлекательности компании и отрицательным образом сказаться на уровне ее капитализации. Во избежание негативных последствий представляется целесообразным установить внутрикорпоративным документом четкие правила по определению размера и формы выплаты дивидендов, порядка, сроков и условий распределения прибыли.

Порядок действий по распределению доходов

Законодательством предусмотрен следующий порядок действий по распределению прибыли в ООО.
Первое — принятие решения о выплате дивидендов.
До момента принятия решения о выплате дивидендов участники корпорации на основании данных бухгалтерской отчетности должны определить, какой объем чистой прибыли общества будет выплачен в виде дивидендов. Следует отметить, что нераспределенная прибыль сразу за несколько лет также может являться источником выплаты дивидендов. После проведения необходимых финансовых расчетов общее собрание участников утверждает размер дивидендов и сроки их выплаты. Решение о распределении прибыли принимается на собрании большинством голосов, а в обществе, состоящем из одного участника, — единолично. Именно с этого момента у общества возникает обязанность по выплате дивидендов, и односторонний отказ от исполнения данного обязательства в силу требования ст. 310 Гражданского кодекса РФ не допускается. Однако на практике может возникнуть ситуация, когда к моменту выплаты дивидендов у общества не будет достаточно средств, чтобы произвести расчеты с участниками корпорации. В сложившейся ситуации представляется возможным проведение повторного собрания с повесткой дня, фактически отменяющей решение предыдущего собрания. Несмотря на то что в законодательстве нет прямого запрета на осуществление указанных действий, от данного способа решения проблемы лучше отказаться, пока не сформировалась положительная практика по аналогичным вопросам. Таким образом, принимая решение о распределении прибыли, собственники бизнеса в первую очередь должны ставить перед собой вопрос: какие финансовые последствия могут возникнуть в обществе в результате выплаты дивидендов? Итак, по итогу расчета объема чистой прибыли необходимо провести собрание участников с повесткой дня по ее распределению. Факт принятия решения и состав участников общества, присутствовавших при его принятии, подтверждаются нотариусом, осуществляющим деятельность в пределах округа, в котором проводится собрание. Диспозитивность норм, регулирующих деятельность ООО, представляет альтернативу нотариальному удостоверению. При подписании протокола всеми или частью участников, использовании технических средств, позволяющих достоверно установить факт принятия решения, или иным способом, не противоречащим закону, нотариальное удостоверение не требуется.
Второе — сроки и форма выплаты прибыли участникам корпорации.
Нормативными актами, регулирующими деятельность ООО, в частности Законом об ООО, не определена форма выплаты прибыли участникам корпорации. Исходя из этого, можно сделать вывод, что расчет с участниками возможен не только денежными средствами, но и иным имуществом. Отсутствие в законодательстве императивных норм относительно формы выплаты распределенной прибыли может порождать корпоративный конфликт между участником и обществом. В целях снижения риска возникновения споров уставом общества или иным аналогичным документом организации рекомендуется предусмотреть не только пороговые значения дивидендных выплат, но и форму расчетов.
По общему правилу срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками ООО. При этом решением о выплате дивидендов или уставом корпорации может быть предусмотрен меньший срок. Если по истечении указанного срока общество не произвело выплату дивидендов, участник вправе обратиться в суд с требованием об их выплате в течение трех лет. Уставом корпорации срок предъявления исковых требований к обществу может быть увеличен до пяти лет. В случае пропуска срока для обращения в суд он восстановлению не подлежит, а невыплаченная прибыль переходит в состав нераспределенной прибыли компании. Возобновление указанного срока возможно только при условии, что участник общества не подавал заявление в суд под влиянием насилия или угрозы.
Третье — налогообложение дивидендных выплат.
После принятия участниками общества решения о выплате дивидендов представитель финансовой службы корпорации рассчитывает размер налога с выплачиваемой прибыли. Если получателем прибыли является физическое лицо, общество должно удержать НДФЛ. В случае начисления прибыли юридическому лицу взимается налог на прибыль.
Удержание налога с физического лица, являющегося резидентом РФ, происходит в размере 13%.
По общему правилу доходы иностранных физических лиц, а также иностранных организаций облагаются по ставке 15%. Однако, если с иностранным государством заключено международное соглашение, применимый налоговый режим может быть иным. В случае применения норм зарубежного права, устанавливающих пониженные ставки при налогообложении для нерезидента, важно определить конечного бенефициарного собственника. Только лицо, фактически владеющее долей в уставном капитале корпорации, имеет право на использование налоговых льгот. Прибыль российской организации, владеющей непрерывно долей не менее 50% уставного капитала общества в течение 365 дней и более, не облагается налогом. В остальных случаях доходы, полученные российским юридическим лицом, подлежат налогообложению по базовой ставке — 13%. Несколько слов стоит сказать о начислении налогов на прибыль в результате реорганизации общества. Для применения нулевой ставки на прибыль принципиальным является вопрос, в отношении какого общества осуществляется реорганизация: налогоплательщика — получателя дивидендов или же компании, осуществляющей распределение прибыли? В результате создания нового юридического лица в процессе реорганизации течение срока в 365 дней возобновляется.

Выплата дивидендов учредителям ООО в 2018 году: пошаговая инструкция

Если преобразование происходит в отношении налогоплательщика, срок владения долей общества не прерывается.
Четвертое — ограничения на выплату прибыли корпорации.
Законодательством установлен запрет на выплату чистой прибыли, если:
— уставный капитал общества не оплачен;
— стоимость чистых активов организации меньше уставного капитала и резервного фонда;
— на момент принятия решения о распределении прибыли или в результате принятия такого решения у общества появятся признаки банкротства;
— между всеми участниками общества и третьей стороной заключен корпоративный договор, устанавливающий запрет на выплату прибыли до наступления или при наступлении определенных событий;
— в иных случаях, предусмотренных законом.

При грамотном расходовании прибыли

Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что регулярное распределение прибыли корпорации повышает ее инвестиционную привлекательность. Принимая решение о выплате дивидендов, корпорация должна оценить не только финансовое состояние общества, но и необходимость развития перспективных проектов корпорации. Зачастую решение направить чистую прибыль не на выплату участникам, а на развитие бизнеса является стратегически верным, позволяет в дальнейшем значительно повысить доходность компании и максимизировать размер дивидендных выплат. При распределении активов особое внимание необходимо уделить порядку принятия решения о выплате дивидендов, соблюдению налогового режима и сроков получения утвержденных выплат. Именно грамотное перераспределение доходов компании, а также соблюдение требований законодательства способствуют успешному построению бизнеса и позволяют приумножить активы инвестора.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Каким образом необходимо поступать с акциями компании при реорганизации?

Общим собранием акционеров ЗАО принято решение о реорганизации общества путем преобразования в ООО.

Этим же решением утвержден устав будущего ООО с указанием размера УК, равного уставному капиталу ЗАО (100 000 руб.), и определен порядок обмена акций: 1 акция стоимостью 1 рубль меняется на одну долю в соотношении 1:1. Общее количество акционеров — 7.

Один акционер потребовал выкупа обществом своих акций в количестве 500 штук в соответствии со ст. 75 ФЗ от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об АО". Другие акционеры отказываются покупать эти 500 акций у ЗАО.

В соответствии с п. 1 ст. 75 ФЗ от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об АО» акционеры — владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа АО всех или части принадлежащих им акций в случае реорганизации АО (в том числе, в форме преобразования), если они голосовали против принятия решения о его реорганизации или одобрении указанной сделки либо не принимали участия в голосовании по этим вопросам.

Согласно п. 6 ст. 76 Закона N 208-ФЗ акции, выкупленные АО у акционера, поступают в распоряжение этого общества и должны быть реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее чем через один год со дня перехода права собственности на них к АО, в ином случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций. Однако ни данная норма, ни другие положения закона не регулируют ситуации, в которой реорганизация АО в форме преобразования завершается ранее истечения года со дня перехода к нему прав на выкупленные акции.

Из пп. 3 п. 3 ст. 20 Закона N 208-ФЗ вытекает, что при преобразовании АО в ООО его акции обмениваются на доли участников ООО. Из буквального толкования данной нормы следует, что обмен может производиться только в отношении тех акций, которые принадлежат самим акционерам АО, становящимся впоследствии участниками реорганизованного ООО. Собственные акции, принадлежащие АО, не могут быть преобразованы в доли участников ООО, поскольку Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об ООО» разграничивает доли участников и доли, принадлежащие обществу (п. 1 ст. 20, п. 1 ст. 23, ст. 24), и содержит правило об их раздельном учете (п. 1 ст. 31.1).

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что собственные акции, принадлежащие АО, не подлежат обмену на доли в УК ООО, в которое это АО преобразовывается.

Согласно п. 9.4.7. Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденных приказом ФСФРм от 04.07.2013 N 13-55/пз-н, реорганизуемое ЮЛ обязано сообщить регистратору, осуществляющему ведение реестра владельцев ценных бумаг этого ЮЛ, о факте подачи документов на госрегистрацию ЮЛ, создаваемого в результате такой реорганизации (о внесении в ЕГРЮЛ записи о прекращении своей деятельности), в день подачи документов в орган, осуществляющий госрегистрацию ЮЛ.

ЮЛ, созданное в результате реорганизации, обязано сообщить регистратору, осуществляющему ведение реестра владельцев ценных бумаг реорганизованного ЮЛ, о факте своей государственной регистрации (о внесении записи о прекращении деятельности реорганизованного ЮЛ) в день внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

В свою очередь, регистратор, руководствуясь п. 9.4.8. Стандартов, п. 7.4.3 Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденного постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 02.10.1997 N 27, должен в установленные действующим законодательством сроки внести в реестр владельцев именных ценных бумаг запись об аннулировании (погашении) ценных бумаг.

Кроме того, ООО (правопреемник эмитента), деятельность которого прекращена в результате реорганизации, в соответствии с требованиями п. 10.1, п. 10.4 Стандартов, обязано уведомить регистрирующий орган об изменении сведений, связанных с выпуском (дополнительным выпуском) ценных бумаг, их эмитентом, — уменьшении количества ценных бумаг выпуска (дополнительного выпуска) в результате погашения всех размещенных акций АО (эмитента) в связи с реорганизацией.

Приведенные нормы свидетельствуют о том, что акции АО, право собственности на которые было зарегистрировано в реестре владельцев ценных бумаг за самим этим обществом, подлежат погашению, поскольку они не могут быть обменены на долю в уставном капитале ООО.

Косвенно об этом свидетельствуют также и положения п. 4 ст.

Дивиденды за счет прибыли прошлых лет

16 и пп. 1 п. 4 ст. 17 Закона N 208-ФЗ, согласно которым при реорганизации в форме присоединения и слияния, предполагающих прекращение присоединяемого общества и обществ, участвующих в слиянии, собственные акции, принадлежащие указанным обществам, погашаются. Учитывая, что при преобразовании АО в ООО также происходит прекращение АО с образованием нового юридического лица, которое вообще не может эмитировать акции, полагаем, что собственные акции, принадлежащие АО, тоже подлежат погашению в результате такой реорганизации.

К сожалению, какой-либо правоприменительной практики по указанному вопросу, подтверждающей или опровергающей данную точку зрения, нет.

В связи с этим имеет смысл обратиться за разъяснениями в территориальные органы Банка России, который согласно п. 10.1 ст. 4 ФЗ от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О ЦБ РФ (Банке России)» осуществляет контроль и надзор за соблюдением эмитентами требований законодательства РФ об АО и ценных бумагах.

Виды услуг от «AAA-Investments LLC»

  • Регистрация компаний (ООО/ИП; ПАО/АО)
  • Ликвидация организаций
  • Регистрация изменений
  • Купля-продажа доли
  • Изменения УК
  • Изменения в видах деятельности общества (ОКВЭД)
  • Приведение устава в соответствие с ФЗ N 312-ФЗ
  • Смена названия, юридического адреса
  • Ликвидация и реорганизация ООО/ПАО/АО (ЗАО)
  • Прекращение деятельности в качестве ИП
  • Реорганизация
  • Внесение в реестр малого предпринимательства г. Москвы

Мы рады видеть Вас среди наших Клиентов!

Распределение прибыли прошлых лет (до реорганизации) организацией-правопреемником на дивиденды

Вопрос:

ЗАО реорганизовалось и в мае 2016 года зарегистрировано уже как ООО. В связи с реорганизацией годовое собрание в ЗАО не проводилось, а во вновь созданном ООО его проводить рано.

Post navigation

В ЗАО осталась прибыль за 2015 год, которая перешла в ООО как к правопреемнику.

Как действовать в случае, если на годовом собрании АО было принято решение о нераспределении чистой прибыли за 2015 год, а теперь решено ее распределить на выплату дивидендов на внеочередном собрании в октябре 2016 года? За какой период эту прибыль возможно распределить: по итогам хозяйственной деятельности организации за 9 месяцев 2016 года с учетом прибыли 2015 года или смело указывать, что распределяется прибыль за 2015 год?

Ответ:

Разъяснения по вопросу приведены в обосновании вывода.

Обоснование:

По условиям вопроса речь идет о распределении на выплату дивидендов организацией-правопреемником прибыли организации-правопредшественника в текущем налоговом периоде за прошлый налоговый период (образовавшейся до реорганизации). Распределение чистой прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью (подпункт 3 пункта 2 статьи 67.1 ГК РФ, подпункт 7 пункта 2 статьи 33 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Направление и порядок использования чистой прибыли отчетного года и прошлых лет определяется решением общего собрания, которое, в свою очередь, отражается в протоколе общего собрания (пункт 6 статьи 37 Закона N 14-ФЗ).

Таким образом, источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации.

Чистая прибыль — часть прибыли, остающаяся в организации после уплаты налогов и других платежей и поступающая в полное ее распоряжение. Организация самостоятельно определяет направления использования чистой прибыли.

При этом Закон N 14-ФЗ не содержит ограничений относительно источника выплаты дивидендов и периода времени, за который он сформирован: источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения, то есть чистая прибыль независимо от времени ее образования.

Соответственно, чистую прибыль, которая поступила в распоряжение ООО после реорганизации ЗАО в форме преобразования, можно использовать для выплаты дивидендов.

Косвенно данный вывод подтверждают письма Минфина России от 24.08.2012 N 03-04-06/4-256, от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133.

Учитывая, что Закон N 14-ФЗ не содержит указаний на то, что распределению подлежит только чистая прибыль общества, полученная в данном отчетном периоде, кроме того, ограничения в части распределения прибыли прошлых лет в перечне ограничений, установленных статьей 29 Закона N 14-ФЗ, отсутствуют, на наш взгляд, в решении о распределении прибыли корректно указать реальные периоды времени образования прибыли — в данном случае 2015 год. Официальных разъяснений по вопросу формулировки решения о распределении на дивиденды прибыли прошлых лет не обнаружено.

Уточнение:

У нас на годовом собрании АО было принято решение прибыль за 2015 год не распределять. Теперь акционеры хотят ее распределить и направить на выплату дивидендов. За какой период распределение прибыли правильнее всего указать в проекте протокола внеочередного собрания? По итогам 9 месяцев 2016 года? Или можно указать, что распределяется прибыль за 2015 год?

Ответ:

Учитывая, что прибыль поступила в распоряжение ООО после реорганизации ЗАО в форме преобразования; кроме того, ограничения в части распределения прибыли прошлых лет в перечне ограничений, установленных статьей 29 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", отсутствуют; официальных же разъяснений по вопросу формулировки решения о распределении на дивиденды прибыли прошлых лет не обнаружено, полагаем, что в протоколе общего собрания корректно указать реальные периоды времени образования прибыли: поскольку в данном случае речь идет о распределении прибыли, образовавшейся в 2015 году, полагаем возможным указать именно данный период.

Лисицкая О.С.,

эксперт по гражданскому, корпоративному и трудовому праву

Дивиденды, выплачиваемые непропорционально долям в ук

Проблема: Исчисление налога на прибыль и НДФЛ в отношении сумм дивидендов, выплачиваемых непропорционально долям в уставном капитале ООО или АО.

Мнение 1. Письмо ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13610@ "О направлении Письма Минфина России от 30.07.2012 N 03-03-10/84"

Мнение 2. М.

Можно ли выплатить дивиденды за прошлые года

Климова, независимый налоговый консультант, к. э. н.

ФНС России обратила внимание налогоплательщиков и нижестоящих налоговых органов на позицию Минфина России относительно порядка налогообложения сумм дивидендов, выплачиваемых непропорционально долям в уставном капитале общества.

В Письме утверждается, что в случае непропорционального распределения чистой прибыли общества часть его чистой прибыли, распределенная между участниками непропорционально их долям в уставном капитале, не признается для целей налогообложения прибыли организации (доходов физического лица) дивидендами и облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке, а не с применением пониженных ставок.

Этот подход для налогоплательщиков не новый. Аналогичная позиция была неоднократно сформулирована Минфином в письмах и поддержана налоговой службой (см., например, Письма Минфина России от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366, от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65, УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 N 20-12/036014@(а), от 21.08.2006 N 20-12/74629).

Разберемся, на чем такая позиция основана и насколько правомерна.

Термин "дивиденды" в гражданском законодательстве применяется в отношении акционерных обществ. Дивидендами общества является прибыль, оставшаяся после налогообложения и распределяемая им по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года между владельцами акций (ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", ред. от 28.07.2012). Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в т.ч. о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.

В обществах с ограниченной ответственностью между участниками также может распределяться прибыль, оставшаяся после налогообложения. По общему правилу она распределяется пропорционально долям участников в уставном капитале общества, однако в силу п. 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (ред. от 06.12.2011) уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.

Однако поскольку Минфин и ФНС России затрагивают в комментируемом Письме вопросы налогообложения дивидендов, ориентироваться следует на трактовки, данные в НК РФ.

Статьей 43 "Дивиденды и проценты" НК РФ определено, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в т.ч. в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Не признаются дивидендами в целях налогообложения:

  • выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
  • выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
  • выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Как видно, понятие дивидендов применимо в налоговом праве не только к АО и обществам иной организационно-правовой формы.

Речь в ст. 43 НК РФ идет о строго пропорциональном распределении дивидендов. На этом и основываются выводы чиновников о том, что иной подход к выплате не позволяет квалифицировать ее как дивиденды и, как следствие, подойти к ней именно так в целях налогообложения.

Однако ст. 43 содержит общее определение понятия "дивиденды", которое применяется для целей НДФЛ, т.к. гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не предлагает иного.

Но в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ дано свое определение этого термина применительно к налогообложению прибыли. Согласно п. 1 ст. 275 НК РФ дивиденды — это любые доходы от долевого участия в деятельности организаций. Данное определение превалирует над общим применительно к гл. 25 НК РФ. Как видно, оно не предусматривает, что дивидендами считается только строго пропорциональная доле лица (числу акций, принадлежащих лицу) выплата.

Таким образом, в НК РФ имеется два различных определения, каждое из которых актуально в своей сфере:

  • в ст. 43 НК РФ — для НДФЛ;
  • в ст. 275 НК РФ — для налога на прибыль.

Несмотря на это, Минфин России традиционно "уравнял" дивиденды для целей НДФЛ и налогообложения прибыли, игнорируя определение ст. 275 НК РФ и применяя для обоих случаев определение ст. 43 НК РФ.

На этом основании в комментируемом Письме сделан вывод, что в случае непропорционального распределения прибыли общества суммы прибыли, выплаченные лицу сверх его процентной доли в уставном капитале (доли акций), нельзя считать дивидендами и следует облагать налогами как обычные доходы.

Другими словами, с таких "недивидендов" (сумм сверх пропорциональных долям участников в уставном капитале) НДФЛ удерживается по ставке 13%, а не 9% (с нерезидентов — 30%, а не 15%), налог на прибыль — по ставке 20%, а не 9%, 15% или 0%) (ст. ст. 224, 284 НК РФ).

С таким утверждением следует согласиться в части НДФЛ.

При этом правило будет действовать при выплате как за счет прибыли последнего налогового периода, так и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (см., например, Письмо Минфина России от 24.08.2012 N 03-04-06/4-256).

Подтверждается этот подход и арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2012 по делу N А13-13347/2010, ФАС Московского округа от 25.05.2009 N КА-А41/4239-09 по делу N А41-20203/08, ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2012 по делу N А13-2089/2010, ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2006 N А44-2409/2005-7, ФАС Уральского округа от 12.12.2007 N Ф09-10292/07-С2 по делу N А60-8964/07).

Пример. ООО "НИК" на общем собрании учредителей приняло решение о распределении чистой прибыли за соответствующий период с учетом вклада учредителей в работу. При этом при распределении чистой прибыли в пользу участников общества Д. и К. были осуществлены выплаты в сумме, превышающей часть прибыли, рассчитанную пропорционально долям в уставном капитале. Всю сумму выплат участникам общества ООО "НИК" облагало НДФЛ на основании п. 4 ст. 224 НК РФ по льготной ставке в размере 9%.

Налоговый орган, выявив это при проверке, счел, что налог удержан неверно: т.к. выплата непропорциональна доле в уставном капитале, ее нельзя считать дивидендами и налог следовало исчислять по ставке 13% с полной суммы выплаты.

ООО обжаловало решение в суде, и суд, удовлетворяя требования налогоплательщика об отмене акта налогового органа, указал, что согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

В силу п. 4 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами.

В общем случае согласно ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Согласно ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" предусмотрено пропорциональное распределение прибыли общества, в соответствии с которым прибыль общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Понятие дивидендов для целей налогообложения предусмотрено п. 1 ст. 43 НК РФ, согласно которому дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающийся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации.

При таких обстоятельствах в соответствии с положениями ст. 43 и п. 4 ст. 224 НК РФ часть чистой прибыли общества, распределяемая между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей обложения НДФЛ выплатой дивидендов, в отношении которых устанавливается льготная ставка налога 9%.

При непропорциональном распределении прибыли между участниками общества суммы выплаченных сверх дивидендов, пропорциональных доле в уставном капитале общества, следует квалифицировать в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ как иные доходы физического лица, которые не признаются для целей налогообложения дивидендами и для целей обложения НДФЛ учитываются по общей ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При распределении чистой прибыли выплаты участнику Д. превысили пропорциональную долю на 509 163 руб.; К. — на 10 439 560 руб.

Именно эти суммы, а не выплаты целиком являются иным доходом физического лица и подлежат налогообложению по ставке 13%.

В отношении налога на прибыль ситуация конфликтная.

Если придерживаться позиции Минфина, изложенной в комментируемом Письме, то, учитывая п. 2 ст. 275 НК РФ, налоговый агент (источник выплаты доходов от долевого участия) должен будет удержать и перечислить в бюджет сумму налога только с части выплаты, не превышающей пропорциональную доле участия величину, т.е. с того, что относится к дивидендам в понимании Минфина.

С разницы же между распределенной в пользу лица суммой и суммой, с которой начислил и удержал налог на прибыль налоговый агент, налог придется уплачивать самому получателю (как со своего внереализационного дохода).

Автору представляется, что такой подход явно противоречит п. 1 ст. 275 НК РФ и дивидендами в целях налогообложения прибыли следует считать всю сумму распределенного в пользу организации дохода от долевого участия в другой организации. Однако с учетом недвусмысленного утверждения Минфина России спора с налоговыми органами избежать вряд ли удастся.

Важно также, что к дивидендам, выплачиваемым по результатам квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года, применяется порядок определения налоговой базы по доходам в виде дивидендов.

Однако если на конец налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у налогоплательщика образовался убыток, т.е.

отсутствует прибыль, остающаяся после обложения налогом на прибыль, то дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли по результатам I квартала, полугодия или девяти месяцев, т.е. до окончания налогового периода, не могут рассматриваться для целей налогообложения как дивиденды по результатам этого налогового периода.

В этом случае доходы акционеров (участников) — организаций должны быть включены в состав внереализационных доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ), или доходов организации, применяющей УСН в целях уплаты единого налога (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Для физических лиц указанные выплаты признаются доходом, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) (см. Письмо ФНС России от 19.03.2009 N ШС-22-3/210@).

Решение о выплате дивидендов ООО — образец и приказ

Кто и как выносит решение о выплате дивидендов в ООО

Как составляется протокол о выплате дивидендов в ООО

Как принять решение о выплате дивидендов единственному учредителю

Приказ о выплате дивидендов

Кто и как выносит решение о выплате дивидендов в ООО

Законодательные нормы, посвященные ООО, позволяют направлять получаемую им прибыль (всю или ее часть) на выдачу доходов (дивидендов) участникам (п. 1 ст. 28 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Право принятия решения об этом сохранено за сами участниками ООО.

Выплата дивидендов в ООО — общая формула расчета, порядок распределения, сроки и формы начисления

Для этого они проводят общее собрание. Созыв собрания становится возможным, если моменту сбора соблюден ряд ограничений (п. 1 ст. 29 закона № 14-ФЗ):

  • УК полностью оплачен;
  • выбывшему участнику выдана стоимость его доли;
  • чистые активы превышают сумму УК и резервного фонда, и это соотношение сохранится после выдачи дивидендов;
  • признаки банкротства отсутствуют и не возникнут как следствие выдачи дивидендов.

Соответствие перечисленным ограничениям и объем прибыли, которую возможно распределить, определяются по данным анализа бухгалтерской отчетности ООО, подготовленной к моменту созыва собрания.

Анализ отчетности касается и ООО на УСН. О составлении отчетности при УСН читайте в статье «Ведение бухгалтерии ООО на УСН: сдаем отчетность»

Как составляется протокол о выплате дивидендов в ООО

Вопрос о распределении прибыли может быть как 1 из нескольких, рассматриваемых на собрании, так и предметом отдельного собрания. Независимо от количества вопросов в повестке дня решение собрания оформляется путем составления протокола, непременными реквизитами которого станут:

  • номер, дата и указание принадлежности документа к ООО;
  • перечень участников, распределение долей между ними;
  • повестка дня;
  • результаты рассмотрения и вынесения решения по каждому из вопросов.

В отношении дивидендов собрание должно определить:

  • за какой период их намерены платить;
  • общую сумму, выделенную для этого;
  • форму и сроки выдачи.

Период выплаты может составлять от квартала до года. При этом возможны платежи и за год, предшествующий предыдущему.

Общая сумма распределяется между участниками в пропорции к доле каждого, если в уставе не предусмотрен другой порядок (п. 2 ст. 28 закона № 14-ФЗ), поэтому достаточно установить ее величину. Хотя в протоколе можно записать и конкретные суммы, предназначенные к выдаче каждому участнику в соответствии с правилами распределения.

Форма выдачи чаще всего денежная. Однако закон не запрещает выплату имуществом.

Выплату производят с удержанием налога. О его расчете читайте в статье «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?»

Выплату осуществляют не позднее 60 дней с момента принятия решения (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Если срок в пределах этого промежутка не установлен уставом, собрание вправе назначить его своим решением по каждой конкретной выплате. Срок считают равным 60 дням, если в решении и уставе он отсутствует.

Образец решения учредителей о выплате дивидендов (протокола собрания) вы можете скачать на нашем сайте.

Скачать образец решения учредителей о выплате дивидендов

Как принять решение о выплате дивидендов единственному учредителю

Единственному учредителю собрание проводить не с кем, поэтому он просто выносит собственное решение о выдаче дивидендов себе. Оформляется оно в обычном для такого документа порядке.

Образец решения о выплате дивидендов единственному учредителю можно посмотреть и скачать на нашем сайте.

Скачать образец решения о выплате дивидендов единственному учредителю

Приказ о выплате дивидендов

Решение, принятое учредителями, обязательно для исполнения руководителем ООО, но не его подчиненными. Для них нужен приказ руководителя. В данном случае им будет приказ о выплате дивидендов.

Образец приказа о выплате дивидендов вы также можете скачать на нашем сайте.

Скачать образец приказа о выплате дивидендов