Распределение общехозяйственных расходов

Распределение расходов между видами деятельности

Многие организации, уплачивающие налог на прибыль и ведущие учет расходов методом начисления, по разным причинам становятся еще и плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). И хотя согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщик обязан в такой ситуации вести раздельный учет хозяйственных операций, нередки случаи, когда конкретный расход невозможно отнести только на вид деятельности, облагаемой ЕНВД или налогом на прибыль. Тогда необходимо руководствоваться п. 1 ст. 272 НК РФ, где сказано, что при невозможности отнесения расходов к конкретному виду деятельности они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в общем объеме доходов. Кроме того, в п. 9 ст. 274 НК РФ прямо указано на такой же принцип распределения расходов, если организация ведет два вида деятельности: облагаемый налогом на прибыль и ЕНВД.

На практике большинство организаций автоматизировали свой бухгалтерский и налоговый учет, используя специальные программы. В этих программах реализован механизм распределения расходов за месяц. Выбираются обороты выручки от реализации товара (работ, услуг) по счетам бухгалтерского учета.

Распределение расходов между видами деятельности

При этом предполагается, что учет выручки ведется раздельно по деятельности, облагаемой налогом на прибыль и облагаемой ЕНВД. По полученным данным рассчитывается коэффициент распределения расходов по видам деятельности (Кр).

Выручка за вычетом налогов
Кр = ——————————————,
Выручка за вычетом налогов +
Выручка по деятельности, облагаемой ЕНВД

где: Выручка за вычетом налогов = Выручка, не облагаемая ЕНВД (оборот по кредиту субсчета 90.1.1) — НДС (оборот по дебету субсчета 90.3) — Акцизы (оборот по дебету субсчета 90.4) — Экспортные пошлины (оборот по дебету субсчета 90.5);

Выручка по деятельности, облагаемой ЕНВД = Оборот по кредиту субсчета 90.1.2.

В качестве дебетовых и кредитовых оборотов (ДОб и КОб) берутся обороты за отчетный месяц. Затем сумма расходов за месяц распределяется по видам деятельности за отчетный месяц в соответствии со значением полученного коэффициента. Полученные величины расходов относятся на деятельность, облагаемую налогом на прибыль, и деятельность, облагаемую ЕНВД.

Пример 1. Организация ведет деятельность как облагаемую налогом на прибыль, так и деятельность, облагаемую ЕНВД. Расходы в налоговом учете признаются методом начисления. Величина выручки по видам деятельности, косвенных расходов по месяцам представлена в таблице. Для упрощения и наглядности взяты два месяца и рассматривается распределение только косвенных расходов.

Исходные данные

Месяц Обороты по счету
Выручка, не
облагаемая
ЕНВД
(К-т 90.1.1)
НДС
(Д-т 90.3)
Выручка
за
вычетом
налогов
Выручка,
облагаемая
ЕНВД
(К-т 90.1.2)
Косвенные
расходы
Ноябрь 472,00 72,00 400,00 40,00 120,00
Декабрь 354,00 54,00 300,00 60,00 60,00
Итого 826,00 126,00 700,00 100,00 180,00

В программе в соответствии с описанной методикой распределения расходов в целях налогового учета по итогам отчетного месяца будут сформированы отчеты следующего содержания.

Расчет коэффициента распределения расходов по видам деятельности

По деятельности, не облагаемой ЕНВД Выручка по
деятельности,
облагаемой
ЕНВД
(субсчет
90.1.2)
Коэффициент
гр. 5 /
(гр. 5 +
гр. 6)
Выручка
без вычета
налогов
(субсчет
90.1.1)
НДС
(субсчет
90.3)
Акцизы
(субсчет
90.4)
Экспортные
пошлины
(субсчет
90.5)
Выручка
за
вычетом
налогов
(гр. 1 —
гр. 2 —
гр. 3 —
гр. 4)
Ноябрь
472,00 72,00 400,00 40,00 0,90909091
Декабрь
354,00 54,00 300,00 60,00 0,83333333

Распределение косвенных расходов по видам деятельности

Период Всего
косвенных
расходов
Расходы по
деятельности, не
облагаемой ЕНВД
(гр. 2 х коэффициент)
Расходы по
деятельности,
облагаемой ЕНВД
(гр. 2 — гр. 3)
Ноябрь 120,00 109,09 10,91
Декабрь 60,00 50,00 10,00
Итого: 180,00 159,09 20,91

В конце прошлого года вышло Письмо Минфина России от 05.12.2005 N 03-11-02/76 "Об учете расходов нарастающим итогом с начала налогового периода (года)" (далее Письмо N 03-11-02/76. Оно содержит ответ на частный запрос, где разъясняется, как необходимо учитывать распределяемые расходы при применении УСН и осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Однако в Письме содержится высказывание, что при распределении расходов между видами деятельности, облагаемыми налогом на прибыль, и видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, расходы должны учитываться нарастающим итогом с начала года. Мотивируется это п. 7 ст. 274 НК РФ, где установлено определение налогооблагаемой базы на прибыль нарастающим итогом с начала налогового периода. В результате у пользователей, использующих методику помесячного распределения расходов, возникают проблемы. Рассмотрим это на конкретном примере.

Пример 2. В качестве исходных возьмем данные, приведенные в примере 1. Рассчитаем величину распределенных косвенных расходов по методике, предложенной в Письме N 03-11-02/76.

Расчет коэффициента распределения расходов по видам деятельности за ноябрь — декабрь

По деятельности, не облагаемой ЕНВД Выручка по
деятельности,
облагаемой
ЕНВД
(субсчет
90.1.2)
Коэффициент
гр. 5 /
(гр. 5 +
гр. 6)
Выручка
без вычета
налогов
(субсчет
90.1.1)
НДС
(субсчет
90.3)
Акцизы
(субсчет
90.4)
Экспортные
пошлины
(субсчет
90.5)
Выручка
за
вычетом
налогов
(гр. 1 —
гр. 2 —
гр. 3 —
гр. 4)
826,00 126,00 700,00 100,00 0,87500000

Распределение косвенных расходов по видам деятельности

Период Всего
косвенных
расходов
Расходы по
деятельности, не
облагаемой ЕНВД
(гр. 2 х коэффициент)
Расходы по
деятельности,
облагаемой ЕНВД
(гр. 2 — гр. 3)
Ноябрь —
декабрь
180,00 157,50 22,50
Итого: 180,00 157,50 22,50

Сравнив полученные результаты по представленным методикам, приходим к следующему выводу. По методике ежемесячного распределения расходов величина косвенных расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход организации, выше величины косвенных расходов, определяемых согласно Письму Минфина России N 03-11-02/76. В результате со стороны налоговых органов могут быть предъявлены претензии о занижении облагаемой базы по налогу на прибыль организации со всеми вытекающими последствиями.

Ю.Гулидов

Бухгалтер

ОАО "Шуйский завод "Аквариус"

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ ПО ОБЪЕКТАМ УЧЕТА: В ПОИСКАХ ИСТИНЫ…

Шихов А.Ю.,
редактор-эксперт Издательского Дома "Советник бухгалтера";

Шишкоедова Н.Н.,
эксперт Издательского Дома "Советник бухгалтера"

 
    На страницах нашего журнала уже не раз рассматривались порядок и условия отражения в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений всех типов операций по формированию затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг с применением соответствующего счета 10900 Единого плана счетов.
    В настоящей статье мы попробуем разобраться в том, каким образом в бухгалтерском учете распределяются начисленные расходы по соответствующим аналитическим счетам счета 10900.
 

Счет распределяемых расходов

    Согласно пункту 134 Инструкции по применению Единого плана счетов (утв.

Распределение расходов для управленческого анализа прибыли

приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н) счет 10900 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" предназначен для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Другими словами, на счете 10900 формируется учетная информация о расходах на выпускаемую продукцию, выполняемые работы, оказываемые услуги, в том числе и при выполнении государственного задания. При этом формирование такой информации должно вестись по нескольким направлениям.
 

Распределение по видам финансового обеспечения

 
    Отметим, что получение платы за продукцию, работы и услуги возможно не только при ведении приносящей доход деятельности, но и в рамках бюджетной деятельности и при выполнении государственного (муниципального) задания. Таким образом, в 18-м разряде номера счета в бухгалтерском учете учреждений счет 10900 может применяться со следующими кодами видов финансового обеспечения:
    1 — деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность);
    2 — приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);
    4 — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.
    Таким образом, при реализации продукции за счет нескольких видов деятельности в составе учетной политики в рабочем плане счетов учреждению необходимо предусмотреть соответствующее количество 109-х счетов по каждому источнику финансового обеспечения .
 

Распределение на прямые и косвенные, основные и накладные

 
    При формировании себестоимости готовой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг бухгалтеру важно прежде всего организовать текущий учет затрат, непосредственно связанных с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
    Для этих целей пунктом 134 Инструкции № 157н "производственные" затраты предлагается делить на прямые и накладные.
    Однако, по мнению авторов, тут возникает некоторая путаница в понимании используемых Инструкцией № 157н терминов. В "классической" классификации затрат управленческого учета, широко применяемой, в частности, при организации учета затрат в коммерческих организациях, понятия "прямые расходы" и "накладные расходы" фигурируют в двух разных классификациях.
    Во-первых, исходя из способа отнесения затрат на себестоимость их традиционно делят на прямые и косвенные:

прямыми считаются затраты, которые можно прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретный вид продукции или к конкретной партии продукции (к выполненным работам или оказанным услугам).

    На практике к этой категории обычно относятся прямые затраты материалов (то есть сырье и основные материалы, использованные при производстве продукции) и прямые трудовые затраты (оплата труда персонала, занятого в производстве конкретных видов продукции, при выполнении работ или оказании услуг). Однако в том случае, когда организация производит только один вид продукции или оказывает только один вид услуг, все производственные расходы автоматически будут прямыми;

косвенными признаются затраты, которые нельзя (невозможно или экономически нецелесообразно) прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию.

Распределение накладных и общехозяйственных расходов

И управленческих расходов по видам деятельности

Выбор способа распределения расходов не влияет на величину бухгалтерской прибыли (так как не изменяются ни расходы, ни доходы организации). Однако в управленческих целях в ряде случаев необходимо определение доходов, расходов и результатов по видам деятельности, что целесообразно отразить в учетной политике. В управленческом учете в качестве базы для распределения накладных и управленческих расходов, как правило, принимают единицы выпуска продукции, прямые затраты на оплату труда, прямые трудозатраты в человеко-часах, показатели выработки в машино-часах, численность работающих, площади производственных помещений, восстановительную стоимость оборудования и др.*(11) Иногда затраты целесообразно распределять пропорционально доходам от соответствующего вида деятельности или подразделения, с учетом возможности объекта покрывать определенные расходы.

О распределении затрат между видами деятельности и их планировании.

Например, заработная плата высшего руководства может быть распределена между структурными подразделениями пропорционально доходам последних.

Для правильного определения налоговых обязательств организации необходим раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности, доходы по которым облагаются по разным ставкам, причем законодательством о налогах и сборах в ряде случаев предусмотрен специальный порядок распределения накладных расходов.

Таким образом, способы распределения накладных расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения могут не совпадать и должны быть соответственно закреплены в учетной политике и учетной политике для целей налогообложения (см. раздел "Учетная политика для целей налогообложения").

Создание резервов

Резервирование представляет собой досрочное признание определенных сумм в качестве расходов или убытков организации. В соответствии с п. 10 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552, в составе себестоимости продукции (работ, услуг) учитываются отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком,

Создавая резерв, можно уменьшить реальное налоговое бремя путем получения отсрочек уплаты налогов за счет того, что единовременно увеличивается затратная часть и уплата налога отодвигается на следующий налоговый период. В этом случае номинальная величина налоговых платежей остается одинаковой, а экономия достигается вследствие эффекта уменьшения стоимости денег с течением времени. Поскольку деньги обладают стоимостью во времени, один рубль, который будет получен в будущем, стоит меньше рубля, получаемого сегодня.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Издержки, которые распределяются по целевым затратам, могут быть разделены на две кате­гории: прямые издержки и косвенные. Иногда вместо термина косвенные издержки применяется другой — накладные расходы. Прямые издержки могут быть точно отслежены до каждой целевой затраты, потому что они могут быть прямо и единственным способом отнесены к конкретной це­левой затрате, а с косвенными издержками этого сделать нельзя. Там, где издержки могут быть привязаны к целевой затрате, применяется термин отслеживание затрат Основа, которая используется для распределения издержек по целевым затратам называется базой распределения затрат или фактором издержек. Прямые относятся на себестоимость при помощи непосредственного отслеживания этих затрат, в то время как косвенные издержки — путем распределения затрат. Для отнесения косвенных издержек на те или иные виды продукции могут быть использованы два типа систем распределения: традиционная система распределения затрат и система, которая также часто называется система АВС («activity-based costing» — затраты на основе видов деятельно­сти или функций). Традиционные системы распределения затрат были разработаны в начале XX в. и еще широко применяются на практике. В них используются условные распределения затрат. Системы распределения затрат типа АВС появились только в конце 80-х годов XX в., при этом одной из главных целей их внедрения стало применение только причинно­ следственных распределений затрат.

И традиционные и функциональные системы различаются по уровню совершенства, хотя обычно традиционные системы тяготеют к излишней упрощенности, а функциональные – к излишней усложненности. Выбор должен осуществляться по критерию сопоставления затрат и прибыли. Упрощенные системы дешевы в управлении, однако результатом их работы скорее всего станет неточное распределение затрат, и, следовательно, неточная информация. А современные системы – более дорогие в использовании, но они минимизируют расходы, связанные с ошибками.

Рассмотрим процесс распределения издержек при использовании традиционной системы калькуляции затрат. Этот процесс осуществляется по следующим этапам:

1.распределение всех производственных накладных расходов на производственные и обслуживающие подразделения.

2.перераспределение накладных расходов обслуживающих производств на основные.

3.вычисление ставок накладных расходов для каждого производственного подразделения.

4.распределение накладных расходов, приходящихся на каждое производственное подразделение, по видам продукции.

Для распределения накладных расходов необходимо подготовить ведомость распределения накладных расходов. Накладные расходы распределяются по центрам на основе соответствующих баз распределения накладных расходов первого этапа. В общем виде наиболее часто используемые базы распределения первого этапа:

Расходы База распределения
Затраты на освещение и отопление, налог на недвижимое имущество, арендная плата Пропорционально площади
Расходы, связанные с зарплатой на осуществление менеджмента, на работу заводской столовой Пропорционально числу сотрудников
Амортизация и страховые платежи за оборудование и сооружения Пропорционально стоимости заводского оборудования и сооружений

Следующий этап – перераспределение издержек, приходящихся на обслуживающие подразделения, на производственные подразделения. Обслуживающие подразделения (Обслуживающие центры издержек) – это подразделения организации, предназначенные для предоставления различных услуг другим подразделениям этой организации. Иногда их называют вспомогательными подразделениями.

Как распределить общехозяйственные расходы

Для перераспределения используются базы, характеризующие деятельность того или иного обслуживающего подразделения.

Ставка распределения накладных расходов – это сумма накладных расходов, приходящаяся на 1 час работы оборудования или 1 час работы производственных рабочих. Различают 2 их вида: единая и цеховые.

Ставка накладных расходов по единому тарифу

В наиболее простых традиционных системах учета затрат косвенные издержки распределяются по целевым затратам с использованием единой тарифной ставки накладных расходов для всей организации в целом. Для описания единой тарифной ставки накладных расхо­дов, которая устанавливается для организации в целом, используются термины ставка накладных расходов по единому тарифу или общезаводская ставка.

Цеховые ставки рассчитываются для каждого производственного подразделения в отдельности.

Пример. На предприятии имеется три производственных подразделения: №1. №2, №3. продукция проходит через все три подразделения и обрабатывается: в первом подразделении – 5 часов, во втором- 3 часа, в третьем – 5 часов.

Имеется следующая информация за отчетный период.

Показатели Подразделение №1 Подразделение №2 Подразделение №3 Итого
Накладные расходы, руб. 12 000 100 000 8 000 120 000
Количество отработанных часов 20 000 20 000 20 000 60 000
Ставка распределения накладных расходов, руб. 0,6 5,0 0,4 2,0

Сумма накладных расходов, приходящаяся на единицу продукции по единой ставке =

=(5+3+5)*2= 26 руб.

Сумма накладных расходов, приходящаяся на единицу продукции по цеховым ставкам = 5*0,6+3*5+5*0,4=20 руб.

Рассмотрим пример распределения накладных расходов.

Пример. На предприятии имеется 3 производственных подразделения (2 станочных и 1 сборочный цех) и 2 обслуживающих (склад и отдел технического обслуживания). Имеется следующая информация о накладных расходах за отчетный период.

подразделения Зарплата вспомогательных рабочих Стоимость вспомогательных материалов
Станочный цех 1 100 000 100 000
Станочный цех 2 99 500 100 000
Сборочный цех 92 500 40 000
Склад 10 000 4 000
Отдел технического обслуживания 60 000 9 000
итого 362 000 253 000

Другие накладные расходы составили:

Освещение, отопление — 50 000 р.

Арендная плата – 100 000р.

Страховка оборудования – 15 000 р.

Амортизация оборудования – 150 000 р.

Страховка зданий – 25 000р.

Зарплата управленческого персонала – 80 000р.

Итого накладных расходов – 1 035 000р.

Дополнительная информация:

Подразделение Стоим оборуд., руб. Площадь, м2 Числен., чел Кол-во отраб чел-час Кол-во отраб станко-час Тех. обслуж, час Стоим выдан. мат-в, руб.
Стан №1 800 000 10 000 200 000 100 000 12 000 400 000
Стан №2 500 000 5 000 150 000 50 000 8 000 300 000
Сбор цех 100 000 15 000 200 000 5 000 100 000
Склад 50 000 15 000
ОТО 50 000 5 00
Итого 1500 000 50 000 550 000 150 000 25 000 800 000

Ведомость распределения накладных расходов

Накладные расходы Сумма, р. База распределения Станочный цех №1 Станочный цех №2 Сборочный цех Склад Отдел технического обслуживания
Зарплата вспомогательных рабочих 362 000 Фактически 100 000 99 500 92 500 10 000 60 000
Вспомогательные материалы 253 000 Фактически 100 000 100 000 40 000 4 000 9 000
Освещение, отопление 50 000 Площадь 10 000 5 000 15 000 15 000 5 000
Арендная плата 100 000 Площадь 20 000 10 000 30 000 30 000 10 000
Страховка оборудования 15 000 Стоимость оборудования 8 000 5 000 1 000
Амортизация оборудования 150 000 Стоимость оборудования 80 000 50 000 10 000 5 000 5 000
Страховка зданий 25 000 Площадь 5 000
Зарплата управленческого персонала 80 000 Численность 24 000 16 000 24 000 8 000 8 000
Итого 1 035 000 347 000 288 000 220 000 80 000 100 000
Перераспределение накладных расходов:     80 000     Стоим выд мат-в     40 000     30 000     10 000     —     —
100 000 Время на ТО 48 000 32 000 20 000    
Всего     435 000 350 000 250 000    
Ставка распределения накладных расходов     435 000 / 100 000= 4,35 350000 / 50 000 = 7,0 250 000 / 200 000 = 1,25    

Продукция обрабатывается: в станочном цехе №1 – 2 часа, в станочном цехе №2 – 3 часа, в сборочном цехе – 4 часа.

Сумма накладных расходов, включаемых в себестоимость единицы продукции =

= 4,35*2+7,0*3-1,25*4=34,7 руб.

Дата публикования: 2014-12-11; Прочитано: 1869 | Нарушение авторского права страницы