Раздельный учет НДС

Раздельный учет НДС — теория

Суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются налогоплательщиками в целях налогообложения одним из следующих способов:

1) принимаются к вычету (возмещению), если приобретения предназначены для осуществления облагаемых НДС операций (ст. ст. 171, 172, 176 НК РФ);

2) учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе основных средств и нематериальных активов, если такие товары (работы, услуги), имущественные права:

  • предназначены для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения);
  • предназначены для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
  • приобретены лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
  • предназначены для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Если в одном налоговом периоде налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не облагаемые НДС, то он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ) и раздельный учет сумм предъявленного поставщиками НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

При ведении раздельного учета суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, в том числе ОС и НМА:

  • учитываются в стоимости при использовании приобретений для осуществления операций, не облагаемых НДС операций;
  • принимаются к вычету при использовании приобретений для осуществления операций, облагаемых НДС;
  • принимаются к вычету либо учитываются в стоимости в той пропорции, в которой приобретения используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых облагаются НДС (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
    Такая пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых подлежит налогообложению (освобождена от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (п.

Раздельный учет НДС: отнесение НДС на затраты по производству и реализации

4 ст. 170 НК РФ). И только по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из показателей соответствующего месяца.

Раздельный учет может не вестись в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых не облагается НДС, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, принимаются к вычету.

При приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав, используемых в операциях, местом реализации которых не признается территория РФ, также необходимо вести раздельных учет "входного" НДС. Причем это относится не только к расходам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), но и к общехозяйственным расходам (постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11, п. 2.2 ОпределенияКонституционного Суда РФ от 04.06.2013 № 966-О).

В редакции 3.0 в табличной части документа учетной системы "Поступление товаров и услуг" с видом операции "Товары" (аналогично в документе "Поступление товаров и услуг" с видом операции "Товары, услуги, комиссия" на закладке "Товары") присутствует графа "Способ учета НДС". В этой графе отражается информация о выбранном способе учета НДС, который может принимать значения:

  • "Принимается к вычету";
  • "Учитывается в стоимости";
  • "Для операций по 0%";
  • "Распределяется".

В момент принятия на учет ценностей, налогоплательщик, исходя из намерений по их использованию, должен выбрать способ учета для сумм НДС, относящихся к данным ценностям.

  • Если ценность планируется использовать в деятельности облагаемой налогом, сумму НДС можно принять к вычету.
  • По ценностям, предназначенным для деятельности, освобождаемой от налогообложения сумму НДС необходимо включить в стоимость ценностей.
  • Если ценность используется как для облагаемой, так и для освобождаемой от налогообложения деятельности НДС, по ней подлежит распределению по специальной пропорции между выручкой облагаемой НДС и освобождаемой от налогообложения. В результате распределения, та доля НДС, которая относится к облагаемой НДС деятельности, может быть принята к вычету. Остальная часть учитывается в стоимости.
  • Если ценность приобретена для деятельности, облагаемой по ставке 0%, правильнее всего НДС заблокировать до момента подтверждения реализации по ставке 0, чтобы избежать лишней операции восстановления НДС.

Для реализации этой задачи, на счете 19 добавляется новое субконто "Способы учета НДС", которое может принимать одно из 4 значения, соответствующие возможными способам учета НДС исходя из предполагаемого использования, в соответствии с законодательством:

  • Принимается к вычету,
  • Учитывается в стоимости,
  • Для операций по 0%,
  • Распределяется.

Может случиться так, что уже принятые ценности будет решено использовать для иного вида деятельности. В этом случае пользователь может уточнить способ учета НДС. Уточнение способа учета НДС возможно произвести при перемещении товаров на другой склад, при комплектации и разукомплектации ценностей и далее вплоть до окончательного списания ценности.

Изменение способа учета НДС автоматически произойдет при реализации ценности с налогообложением, отличном от изначально определенного. При изменении способа учета НДС, а также при реализации ценностей при необходимости производится проводка по корректировке способа учета НДС на счете 19. При необходимости также производится включение или исключение НДС из стоимости.

Распределение предъявленной суммы НДС по тем материалам, по которым в способе учета НДС указано значение "Распределяется", производится документом "Распределение НДС". Для расчета пропорции распределения НДС необходимо выполнить команду «Заполнить».

После выполнения этой команды в программе на закладке "Выручка от реализации" будет автоматически рассчитана сумма выручки (стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) от деятельности облагаемой НДС и не облагаемой налогом. При этом отдельно будет указана сумма выручки по виду деятельности, облагаемой ЕНВД.

Важно учесть, что несмотря на наличие в п. 4 ст. 170 НК РФ указания на выведение пропорции между стоимостью отгруженных облагаемых НДС и необлагаемых (освобождаемых от налогообложения) операций, при формировании пропорции в сумму выручки по необлагаемым операциям также будет включена выручка от операций реализации, не являющихся объектом обложения НДС в силу того, что местом их реализации не признается территория РФ согласно ст. 148 НК РФ (письмо ФНС России от 06.03.2008 № 03-1-03/761, постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11).

Кроме того, следует обратить внимание, что при осуществлении деятельности, облагаемой в соответствии с различными режимами (общий режим налогообложения и ЕНВД), и распределении затрат между этими видами деятельности, соответствующим образом учитывается и доля НДС, включаемая в стоимость приобретенных материалов.

Для этого в полях "Статья для включения НДС в состав затрат по деятельности" должны быть указаны:

  • в поле "не облагаемой НДС (не ЕНВД)" — значение "Списание НДС на расходы (По деятельности с основной системой налогообложения");
  • в поле "не облагаемой НДС (ЕНВД)" — значение "Списание НДС на расходы (По отдельным видам деятельности с особыми порядком налогообложения").

Автоматическое распределение суммы входного НДС согласно рассчитанной пропорции будет отражено на закладке "Распределение" документа "Распределение НДС".

Раздельный учет НДС на счете 19 ведется по всем видам приобретаемых ценностей, в том числе и по ОС и НМА. При приобретении объекта основного средства или нематериального актива также указывается способ учета НДС, а при принятии к учету он может быть скорректирован. Распределение НДС по ОС и НМА производится тем же документом что и по остальным ценностям. Однако по ОС и НМА налоговым кодексом предусмотрена возможность распределения НДС по итогам месяца. Если документ распределение НДС ввести за 1-й или 2-й месяц квартала выручка будет рассчитана за соответствующий месяц, а распределение НДС будет производиться только по объектам ОС и НМА принятым к учету в текущем месяце.

Дополнительная информация на 1С:ИТС: http://its.1c.ru/db/accnds#content:1427:1cbuh8-3:buh30_postup

Читайте также:


Как в программе 1С 8.3 Бухгалтерия произвести распределение НДС

На рис.1 схематично изображена ситуация, при которой возникает необходимость распределять НДС.

Существует два основных фактора, которые определяют такую необходимость:

  • Продукция реализуется по разным ставкам НДС или совсем без НДС
  • Одни и те же материалы (или услуги) используются в продукции с разной ставкой НДС

Рис.1

В нашем примере распределению подлежит только сумма налога, входящего в стоимость материала «ТМЦ2», так как именно этот материал используется в продукции, реализуемой и с НДС и без НДС.

Само понятие «распределить» заключается в том, чтобы разделить сумму НДС на 2 части. Одна часть принимается к возмещению и, соответственно, уменьшает отчисления в бюджет; вторая — учитывается в затратах.

Как известно, возмещается только налог по материалам, которые пошли на выпуск продукции, реализуемой по ненулевой ставке НДС. На рис.1 – это НДС1 ( материал «ТМЦ1») и часть НДС2 (материал «ТМЦ2»).

НДС по материалу «ТМЦ3» возмещению не подлежит, так как продукция, в которой он используется, продается без НДС.

В итоге имеем три способа учета НДС:

  • принимается к возмещению (НДС1)
  • не принимается к возмещению (НДС3)
  • распределяется (НДС2)

Как решается задача распределения НДС в 1С?

Для начала проверим настройки учетной политики 1С. В учетной политике должны быть включены флажки «Ведется раздельный учет входящего НДС» и «Раздельный учет НДС на 19 счете…»:

Методика распределения НДС достаточно проста и соответствует вышеприведенной схеме. Суть состоит в том, чтобы для каждого материала указать нужный способ (рис.2). Правда, к трем вариантам прибавляется еще один – «Блокируется до подтверждения 0%». Этот способ нужен для учета НДС по экспортным операциям. Его мы рассматривали ранее.

Рис.2

Способ учета НДС нужно указать во всех документах, где отражается движение номенклатуры. В документе «Отчет производства за смену» от 19.01.2016 отражен выпуск стеллажа с использованием материалов; для них указаны два способа учета НДС (рис.3).

Рис.3

При поступлении услуг также указываем способ распределения НДС (рис.4). В остальных документах (всего их около 20) принцип заполнения такой же.

Рис.4

В конце отчетного периода (для НДС это квартал) формируем документы «Распределение НДС» и «Формирование записей книги продаж».

Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых НДС

Для этого вызываем помощник по учету НДС (рис.5). Пункт «Распределение НДС» появляется только при наличии позиций номенклатуры со способом учета «Распределяется».

Рис.5

В документе «Распределение НДС» остается нажать 2 кнопки — «Заполнить» и «Распределить». Все! Распределение будет выполнено автоматически (Рис.6).

Во-первых, будут рассчитаны суммы продаж с НДС и без НДС; эти суммы будут использованы в качестве коэффициентов при распределении. Во-вторых, все суммы налога, подлежащего распределению, будут разделены на две части пропорционально суммам продаж.

Рис.6

На рис.7 показано, как выполнено распределение с детализацией до каждой суммы и первичного документа.

Рис.7

Проводки по распределению НДС, сформированные 1С 8.3, разделяют суммы по 19 счету на «принимаемые к вычету» и «учитываемые в стоимости» (рис.8).

Рис.8

Суммы, принимаемые к вычету, появляются в табличной части документа «Формирование записей книги покупок» (рис.9).

Рис.9

Проверяем 19 счет. Если все правильно, остатков по нему не должно быть (рис.10).

Рис.10

По материалам: programmist1s.ru