Раздельный учет НДС

Содержание

В соответствии с требованиями статьи 170 Налогового Кодекса организации, осуществляющие как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции, обязаны вести раздельный учет сумм входящего НДС.

Кратко

  1.  В учетной политике должно быть отмечено, что ведется раздельный учет НДС.
  2. Во время оформления документов Поступление товаров и услуг, для каждого строки указывается способ дальнейшего учета НДС.
  3. В конце отчетного периода создается документ «Распределение НДС», в котором подсчитывается, на какую сумму реализовано товаров/услуг с НДС и без НДС.
    А затем, в этой же пропорции распределяем НДС по каждой строке документа Поступления, где было указано «Распределять». Часть НДС, приходящаяся на продажи без НДС, включается в стоимость товара/услуги этим же документом.
  4. А часть НДС, приходящаяся на продажи с НДС, принимается к вычету, для чего в документе «Формирование записей книги покупок» создаются необходимые записи.

Подробно.

Настройка параметров учета и учетной политики.

Первое что надо сделать – Меню / Администрирование / Параметры учета / Настройка плана счетов / Учет сумм НДС по приобретенным ценностям / поставить флаг «По способам учета». 

Далее переходим к изменению учетной политики на закладке Меню / Главная . 

Совет – на каждый год создавайте новую строку учетной политики для каждого года. Если появятся изменения в работе с программы с учетной политикой, которые не возможны в предыдущих годах, изменения можете не увидеть. И еще – после внесения изменений в учетную политику требуется перепровести все документы, входящие в период изменения. 

— на закладке «НДС» поставить флаг «Раздельный учет НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».
ВНИМАНИЕ. После установки данного флага в документах вида "Счет-фактура полученная" исчезает возможность установки флага "Отразить вычет НДС в книги покупок датой получения". Отразить вычет возможно только регламентным документом "Формирование записей книги покупок".

При переходе с версии 2.0 возможно этот флаг не увидите, если учетная политика создана на несколько лет. Создайте отдельную строку на последний год.

Не забудьте, что при переходе с версии 2.0 в первом периоде раздельного учета требуется выполнить регламентную операцию «Переход на раздельный учет НДС на счете 19». Находится Меню / Операции / Помощник по учету НДС. 

Ввод начальных остатков

Это хорошо описано здесь — «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0). Как ввести остатки для целей учета НДС (+ видео)? Хотелось бы подчеркнуть некоторые вопросы.

Для ведения раздельного учета необходимы остатки по партиям, чтобы программа знала при оформлении расхода из какого  поступления она это делает, и что делать с НДС.

На начало квартала НДС для распределения быть не должно, он весь должен был распределен в конце предыдущего квартала.

Оформление документов «Поступление товаров и услуг»

 В табличной части документа в графе «Счета учета» появляется поле «Способ учета НДС».

Если предполагается использование этого материал/услуги для реализации товаров/услуг с НДС указывается «Принимается к вычету».
Если без НДС – указывается «Учитывается в стоимости».
Если предполагается для обоих случаев – указывается «Распределяется»

Это поле можно заполнять одним из следующих способов:

 — отдельно в каждой строке выбрать одно из значений.

 — редактирование всех строк. Для этого используем кнопку «Изменить».

 — чтобы графа заполнялась автоматически, необходимо заполнить справочник «Счета учета номенклатуры».

 — можно заполнить все строки у нескольких документов сразу при помощи обработки "Групповое изменение реквизитов".

Оформление документа «Распределение НДС»

Документ создается один раз за отчетный период (особенности для ОС и НМА рассматриваются ниже)

На закладке "Выручка от реализации" автоматически заполняется база распределения. Если вас не устраивают рассчитанные суммы, вы их можете исправить.

На закладке "Распределение" табличная часть документа автоматически заполняется суммами НДС, для которых указан способ учета «Распределяется».

Учтите, что материалы , списанные в производство, распределяются отдельной строкой от таких же материалов из этой же партии , но пока не списанных.

Этот документ сразу формирует проводки по включению распределенного НДС в стоимость.

Оформление документа "Формирование записей книги покупок" 

Этот документ ничем не отличается от обычного. Можно только заметить, что если часть поступивших материалов была списана, а часть пока нет,  в документе «Распределение НДС» эти материалы были разбиты на разные строки, а в этом документе они вновь собираются в одну строку.

Общие замечания.

Выполнять все регламентные операции рекомендуется из помощника по учету НДС ( Меню / операции / Закрытие месяца ), который обеспечит правильную последовательность выполнения.

Пример № 1

Надо распределить НДС в сумме 40 рублей от полученных услуг, которые использовались для реализации товаров с НДС и без НДС. При оформлении поступления НДС был помечен к распределению.

За отчетный период было реализовано товаров на 80 рублей с НДС и на 20 рублей без НДС.

 В нашем примере 4/5 должно приниматься к вычету, а 1/5 учитываться в стоимости. Для чего в документе "Распределение НДС" третье субконто 19 счета с «Распределяется» будет изменено: у суммы НДС 32 рубля  на «Принимается к вычету», а у суммы НДС 8 рублей на «Учитывается в стоимости».  

Пример № 2

Закуплены материалы на сумму 131,11 рубля (НДС 20 рублей). НДС помечен к распределению. 3/4 из них (НДС 15 рублей) списано. 1/4 (НДС 5 рублей) осталось на складе не использовано.

За отчетный период было реализовано товаров на 80 рублей с НДС и на 20 рублей без НДС.

Обратите внимание, что НДС списанных материалов и оставшихся на складе проходят по документу "Распределение НДС" разными строками. У оставшихся материалов счет затрат будет такой же как счет учета самих материалов ( например 10.01 ). У списанных – 20 или 26, в зависимости от ваших настроек.

В документе "Формирование записей книги покупок" эти строки опять объединяются.

Особенности.

Особенности раздельного учета НДС для ОС и НМА

Раздельный учет НДС на счете 19 ведется по всем видам приобретаемых ценностей, в том числе и по ОС и НМА. При приобретении объекта основного средства или нематериального актива также указывается способ учета НДС, а при принятиик учету он может быть скорректирован. Распределение НДС по ОС и НМА производится тем же документом что и по остальным ценностям. Однако по ОС и НМА налоговым кодексом предусмотрена возможность распределения НДС по итогам месяца. Если документ распределение НДС ввести за 1-й или 2-й месяц квартала выручка будет рассчитана за соответствующий месяц, а распределение НДС будет производиться только по объектам ОС и НМА принятым к учету в текущем месяце. 

Изменение способа учета НДС

Если при поступлении материалов был указан один способ учета ( например «Распределять» ), а при списание бухгалтер понял, что надо «Принять к вычету», то в документе «Требование-накладная» можно указать нужный способ. Для этих материалов будет использоваться он.

ВНИМАНИЕ ! Изменить способ учета НДС можно только до распределения НДС.

Раздельный учет НДС — что это такое и когда внедрять?

Это значит, если вы делаете документ "Распределение НДС" в конце квартала, будет распределен НДС всех материалов, поступивших в этом квартале. И тех, что вы списали, и пока находящихся на складе. А значит, что в следующем квартале изменить способ списания НДС у этих материалов вы уже не сможете.

Если есть реализация по ставке 0%

В этом случае перед документом "Распределение НДС" необходимо создать документ "Подтверждение нулевой ставки НДС". По клавише "Заполнить" в табличную часть попадут все реализации по ставке 0%, которые не попадали в книгу продаж. Возможно там будут документы не только за отчетный период, проверьте.

В документе "Распределение НДС" никаких особенностей нет.Но советую открыть движения, сделанные этим документом, и проконтролировать закладку "НДС предъявленный, реализация 0%". В графе "Состояние" во всех строках должно быть "Подтверждена реализация 0%". Если будет "Ожидается подтверждение 0%" , НДС по этой строке не попадет в книгу покупок. Проблемы здесь возможны из-за времени документов 23:59:59. Подробнее о этом описано здесь.

Далее, надо создать дополнительный документ "Формирование записей книги продаж" с установленным флагом "Предъявлен к вычету НДС 0%".

Дополнительные материалы по данному вопросу:

(следующие статьи написаны несколько лет назад, поэтому некоторые описания могут не совпадать с последними конфигурациями )

Приложения к учетной политике в 2016 году — образец».

  • «Внешние» выписки обосновывают применение хозяйствующим субъектом конкретных учетно-отчетных приемов и способов (например, по запросу налоговиков оформляется выписка из учетной политики о применяемой методике раздельного учета при совмещении налоговых режимов).

Как может выглядеть раздел учетной политики, который в форме выписки могут запросить налоговики, см. в материале «Порядок раздельного учета при УСН и ЕНВД». Требования к оформлению выписки из учетной политики Официального порядка оформления выписки из учетной политики не существует, поэтому в этом вопросе необходимо исходить из существующих норм и стандартов, устанавливающих общие требования к выпискам из документов. Исходя из терминологии, закрепленной в ГОСТ Р 7.0.8-2013 СИБИД. «Делопроизводство и архивное дело.

Делаем выписку из учетной политики — образец

В случае выявления нарушений административная ответственность возлагается не только на все предприятие, но и на ответственных лиц. Чаще всего документ составляется в бухгалтерии, поскольку именно там формируется учетная политика для внутренних нужд компании. На основании подсчитанных доходов и затрат устанавливается размер налоговых отчислений в бюджет.


Применяемые в этом процессе методы и подвергаются проверке со стороны налоговой службы. Образец выписки из учетной политики предприятия Официально утвержденного образца документа, запрашиваемого ИФНС, в России нет. Тем не менее можно привести пример заполнения выписки из учетной политики организации, который включает в себя следующие разделы:

  • заголовок «Выписка из учетной политики от ….

Как выглядит образец выписки из учетной политики

Выписку поручено оформить главному бухгалтеру, который составил ее по следующему алгоритму:

  • выписка оформляется на фирменном бланке ООО «Комфорт»;
  • в заголовке располагается наименование выписки и ссылка на реквизиты приказа, утверждающего учетную политику;
  • выписываемая часть текста учетной политики на 100% идентична оригиналу;
  • имеющаяся в выписке ссылка на приложение № 3 к учетной политике требует дополнительной выписки (уже из данного приложения) — выписка из приложения следует за основным текстом выписки;
  • завершает документ фраза «Выписка верна», проставляются подписи руководителя и главбуха с указанием даты оформления выписки.

Образец выписки из учетной политики вы можете увидеть на нашем сайте. Скачать образец Итоги Официальных требований к оформлению выписки из учетной политики не существует.

Образец учетной политики – 2017

Важно

Приказом Минфина России от 24.10.2008 г. №116н) 12 Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда, его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» 13 Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.1999 г. № 39ФЗ 14 Бухгалтерский учет: учебник /И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; под ред. Я.В. Соколова.2-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во Проспект, 2006. 15 Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета/ под ред. А.С. Бакаева – М.: Изд-во ИПБ-БИНФА, 2002. 16 Шевелев, А.Е.

Бухгалтерский финансовый учет/ А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева – Ростов-на-Дону: Изд-во Феникс, 2004. – 480 с. 17 Гусева, Т.М.

Образец налоговой учетной политики в части ндс

Этим они удостоверяют достоверность и полноту приведенных в ней сведений. Старший менеджер или иной сотрудник среднего звена имеет право удостоверить учетную политику своей подписью, при наличии доверенности от генерального директора компании Текст бухгалтерской политики В этой части выписки приводится полный текст учетной политики, составляемой для внутренних целей компании.Здесь отражаются порядок и методы начисления амортизации, инвентаризации активов, правила документооборота и т.д. Частные предприниматели эту часть выписки опускают в силу отсутствия в них бухгалтерского учета Текст налоговой политики В выписке, указывают способы установления размера доходов и затрат, их распределение, особенности формирования налогооблагаемой базы, методику расчета налоговых платежей и льгот Для ИП эта часть весьма проста, поскольку описывает только подоходный налог.

400 bad request

  • Основные сведения
  • Как оформить данный документ в налоговую

Поскольку в действующем законодательстве четких предписаний, относительно составления данного документа нет – можно оформить его в произвольной форме, но с учетом ряда правил. Учетная политика фирмы представляет собой совокупность методов осуществления бухгалтерского и налогового учета в компании.
Туда включены также способы первичного наблюдения, промежуточной группировки и итогового обобщения показателей результатов хозяйственной деятельности.

Выписка из учетной политики предприятия

Регистрация: 08.10.2010 Сообщений: 31 Спасибо: 0 Учетная политика Помогите пожалуйста новичку! Налоговая просит подтвердить право применения льготы по НДС и предоставить им выписку из учетной политики на 2011 год. Как сделать эту выписку, как она вообще выглядит?

Раздельный учет

Главбух MarinaAnna статус: Бог в бухгалтерии Регистрация: 02.03.2007 Адрес: г.Санкт-Петербург Сообщений: 26,994 Спасибо: 1,489 Re: Учетная политика Цитата: Сообщение от anja.khacko Налоговая просит подтвердить право применения льготы по НДС и предоставить им выписку из учетной политики на 2011 год. Как сделать эту выписку, как она вообще выглядит? 1.
Ежегодно вы должны составлять приказ об учетной политике, а выписка это на отдельный лист выписывается пункт из этого приказа в котором говориться об НДСе. 2.

Выписка из приказа по учетной политике организации

Бухгалтерский учет Должен фиксировать все хозяйственные операции, осуществляемые на предприятии Все виды сделок должны Учитываться в те периоды, когда они были совершены Хозяйственные операции Отражаются в налоговом и бухгалтерском учете вне зависимости от их правового оформления Как уже упоминалось выше учетная политика составляется на базе стандартной формы, которая обновляется из года в год. К готовому документу прилагаются такие бумаги, как (п.4. ПБУ 1/2008):

  1. План счетов и порядок инвентаризации.
  2. Документы внутреннего и первичного учета (формы).
  3. Регистры учета.
  4. Методика учета активов и пассивов компании.
  5. Порядок осуществления документооборота.
  6. Проведение контроля за операциями.

Если предприятие меняет свою учетную политику, то ему следует делать это в начале года – с момента начала учета хозяйственных операций (п.6.

Внимание

Бухгалтерский учет: учебное практическое пособие. – 3-е издание перераб. и доп. – М.: Изд-во ТК Велби «Проспект», 2006. 18 Широбоков, В.Г.Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие – М.: Изд-во КНОРУС, 2007. 19 Рыбакова, О.В. Международная и Российская практика учета внеоборотных активов/ О.В. Рыбакова// Бухгалтерский учет. – 2008. – № 13. – С. 80-84.

20 Инфо

Суконкина, М. А. Международный и российский учет внеоборотных активов/М. А. Суконкина// Главбух. – 2007. — №20. – С.40-42. 21 Бухгалтерский финансовый учет /под ред. Ю.А. Бабаева, издание 2-е перераб. и доп. – М.: Изд-во Вузовский учебник, 2008.

22 Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: учебник / Г.И. Алексеева, под ред. С.Р. Богомолец. – М.: Изд-во Маркет ДС, 2006. – 616 с. 23 Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие / Н.В.
Пошерстник. – СПб. – Питер, 2007. – 416 с. 24 Лытнева, Н.А.

Как оформить выписку из учетной политики для налоговой образец

Термины и определения», выписка та представляет собой копию части документа, заверенную в установленном порядке. Таким образом, чтобы выписка из учетной политики соответствовала определению официальной документальной выписки, она должна отвечать следующим требованиям:

  • аутентичности — текст выписки должен полностью соответствовать исходному тексту учетной политики (ее выписываемой части);
  • достоверности — отражать фактически применяемые организацией учетные методы и способы;
  • иметь официальный характер — созданная должностным лицом организации выписка оформлена и заверена в установленном порядке.

Печать на выписке из учетной политики должна присутствовать обязательно, если в уставе компании есть указание на ее использование.

Если предприятие осуществляет такие виды деятельности, которые в соответствии со статьями Налогового кодекса РФ освобождается от налога на добавленную стоимость, в обязанности бухгалтерии входит ведение учета НДС раздельно. Раздельный учет НДС достаточно четко регламентирован требованиями п.

Раздельный учет НДС — теория

4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 Налогового кодекса.

Но какой-либо конкретной методики для этого вида учета в НПА не приводится. Поэтому организация раздельного учета на практике имеет свои нюансы, закрепленные в учетной политике организации. Сутью этой политики должно стать разделение расходов по облагаемым и не облагаемым НДС видам деятельности. На практике этого можно добиться путем открытия субсчетов по каждому отдельному счету. Аналогичным образом разделяется имущество. То есть открываются субсчета к счетам по основным средствам или материалам.

Проще всего было бы применить метод прямого счета, то есть не использовать никаких специальных расчетов. Но на практике такое осуществимо, когда бухгалтер точно знает, будет ли относиться товар к освобожденному от НДС или напротив, должен облагаться налогом. Но не всегда это может быть точно определено с самого начала операции.

Есть два объекта раздельного учета, которые можно признать основными:

  • учет доходов;
  • учет входного НДС.

Как раз второй и создает больше всего сложностей в работе бухгалтера. Во-первых, учитывается он по-разному для тех операций, которые подлежат и не подлежат налогообложению. В последнем случае его следует добавлять к стоимости приобретенных ценностей.

Есть также специальное правило для имущества: входной налог делится на две части, одна из которых должна войти в стоимость, а вторая принимается к вычету. Входящая в стоимость часть определяется пропорционально стоимости облагаемых НДС объектов предпринимательской деятельности в суммарной стоимости за налоговый период.

Во-вторых, НДС, как это и принято, рассчитывается поквартально. Следовательно, до конца текущего квартала нельзя располагать ни суммой, ни пропорцией налога, которую необходимо включить в стоимость какого-либо приобретенного объекта, который нужно принимать к учету, не откладывая. Возможный вариант действий бухгалтера: учесть объект по стоимости без НДС, а по окончанию квартала внести коррективы в виде исправления ошибки.

В некоторых организациях существующая система учета не допускает отождествления прямых расходов с каким-то конкретным одним из видов предпринимательской деятельности. Проблема решается, если прямо при оприходовании товара распределить пропорционально входной НДС, исходя из стоимости товаров или произведенных работ. Хотя сумма вычета прояснится окончательно по истечении квартала.

Тут следует также заметить, что чиновники Минфина не признают раздельным учетом

упрощенный подход с вычетом сразу всего НДС и последующим его частичным восстановлением. Налогоплательщиков могут даже лишить права на вычет, если входной НДС происходит через восстановление по мере реализации товаров и прояснения их предназначения.

Поступление основных средств: раздельный учет НДС

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период.

Если организация не будет вести раздельный учет, то сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

Следовательно, при отсутствии раздельного учета НДС при приобретении основного средства, используемого в облагаемых и в освобожденных от обложения НДС операциях, сумму "входного" НДС налогоплательщик будет обязан покрывать за счет собственных средств (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Согласно абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения указанного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

С 1 января 2008 г. для всех организаций налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Здесь правомерны следующие вопросы: если основное средство приобретено в первом или втором месяце квартала, а пропорцию можно определить только в конце квартала, то как формировать первоначальную стоимость основного средства, с какой суммы начислять амортизацию и какую сумму НДС можно принять к вычету?

Распределять "входной" НДС по основным средствам, используемым одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности, следует в том налоговом периоде, в котором они были приняты на учет. Такая позиция изложена в Письме Минфина России от 18.10.2007 N 03-07-15/159, которое доведено до налоговых инспекций Письмом ФНС России от 24.10.2007 N ШТ-6-03/820@. Для целей бухгалтерского учета отчетный период — это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. В соответствии с п. 48 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (с изм. и доп. от 18.09.2006), "…организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации". Первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете формируется в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (с изм. и доп. от 27.11.2006). В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, включаемых в их первоначальную стоимость, являются, в частности, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств.

Суммы невозмещаемого НДС, подлежащие включению в первоначальную стоимость основных средств, определяются в соответствии со ст. 170 НК РФ по окончании налогового периода.

Как вести раздельный учет НДС: общие правила

Однако в том случае, когда объект основных средств, используемый одновременно для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению НДС операций, принимается к бухгалтерскому учету в течение налогового периода, организация должна включить в первоначальную стоимость такого объекта предполагаемую сумму невозмещенного НДС. Порядок расчета предполагаемой суммы невозмещенного НДС должен быть закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

По мнению некоторых авторов, возможны несколько вариантов ведения раздельного учета НДС при приобретении основных средств, используемых в облагаемых и не облагаемых НДС операциях.

Предлагаются следующие варианты.

Первый вариант. В своей учетной политике следует предусмотреть, что все приобретаемые основные средства используются в деятельности, облагаемой НДС, соответственно, "входной" НДС принимается к вычету в полном объеме и основные средства ставятся на учет без НДС. Если в дальнейшем это основное средство будет использоваться в операциях, освобожденных от НДС, то принятый к вычету налог будет необходимо восстановить согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ: "Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях… дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 настоящей статьи". Таким образом, данное условие не обязательно прописывать в учетной политике, так как оно предусмотрено НК РФ.

Однако в учетной политике необходимо закрепить методику расчета "входного" НДС, восстанавливаемого при возникновении налогооблагаемого оборота. В этом случае согласно абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость основных средств, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Таким образом, стоимость основных средств не меняется, а все корректировки производятся на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Поскольку методика расчета доли "входного" НДС в НК РФ не прописана (в частности, не сказано, что, если в предыдущем квартале была реализация, не облагаемая НДС, "входной" НДС следующего квартала необходимо обязательно разделять), такой выход из сложившейся ситуации возможен.

При выборе первого варианта имеется два негативных момента.

Во-первых, нормами НК РФ только в отношении недвижимости предусмотрено частичное восстановление ранее правомерно принятого к вычету НДС.

Тем не менее в Письме ФНС России от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@ высказано мнение, что "входной" НДС можно восстановить частично. При этом сумма подлежащего восстановлению НДС определяется в соответствии с пропорцией, указанной в абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ. В Письме речь идет о восстановлении НДС при переходе с общей системы налогообложения на ЕНВД, но принцип возможного частичного восстановления НДС, по нашему мнению, можно использовать и в других случаях, когда организация осуществляет и облагаемые, и не облагаемые НДС операции.

Во-вторых, организацию можно будет обвинить в отсутствии раздельного учета "входного" НДС, если весь НДС будет первоначально приниматься к вычету.

Именно поэтому такой вычет должен стать элементом учетной политики, а на претензии налоговых органов о занижении стоимости основных средств и, соответственно, недоплате налога на имущество можно возразить следующее (ст. 3 НК РФ): "Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)".

Поскольку в данной ситуации формулировка актов законодательства не совсем точная, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

Второй вариант. Некоторые авторы предлагают при расчете первоначальной стоимости основных средств определять НДС по итогам каждого месяца. Используя этот метод в сочетании с изложенной методикой (с отражением всех изменений на счетах прочих доходов и расходов), можно попытаться создать (и закрепить в учетной политике) методику расчета НДС, формально соответствующую положениям НК РФ.

Учетной политикой следует предусмотреть, что в случае использования основного средства в деятельности, не облагаемой НДС с первого же месяца ввода в эксплуатацию, для определения размера НДС, включаемого в первоначальную стоимость основного средства, используется пропорция месяца ввода основного средства. Дальнейшая корректировка налоговых вычетов по результатам налогового периода производится ежеквартально, без изменения первоначальной стоимости основных средств на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

При этом следует иметь в виду, что такая корректировка возможна только в сторону уменьшения налоговых вычетов (восстановления налога). При изменении пропорции в сторону увеличения реализации, облагаемой НДС, увеличение налоговых вычетов НК РФ не предусмотрено.

Однако у этого варианта также имеется свое "но". Пункт 4 ст. 170 НК РФ однозначно указывает на то, что расчет пропорции следует производить на основании данных за налоговый период, т.е. за квартал, поэтому никаких оснований делать расчет помесячно (за тот месяц, в котором было приобретено основное средство) у организации не имеется.

Таким образом, в момент принятия объекта к учету его первоначальную стоимость придется формировать без НДС. Сумму НДС до конца квартала придется учитывать на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". По окончании квартала после расчета суммы НДС, подлежащей включению в стоимость основного средства, организации придется скорректировать первоначальную стоимость объекта и пересчитать начисленную к этому моменту сумму амортизации. Только тогда можно будет принять к вычету сумму НДС в той части, в которой приобретенное основное средство будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Е.Семенова

Генеральный директор

ООО "С-АудитКонсалтинг"

Глава 21 НК РФ Налог на добавленную стоимость (НДС)

Статья 143 Налогоплательщики

Статья 144 Утратила силу

Статья 145 Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Статья 145.1 Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов

Статья 146 Объект налогообложения

Статья 147 Место реализации товаров

Статья 148 Место реализации работ (услуг)

Статья 149 Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Статья 150 Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)

Статья 151 Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории Российской Федерации

Статья 152 Утратила силу

Статья 153 Налоговая база

Статья 154 Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

Статья 155 Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав

Статья 156 Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров

Статья 157 Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи

Статья 158 Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса

Статья 159 Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления

Статья 160 Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

Статья 161 Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами

Статья 162 Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

Статья 162.1 Особенности налогообложения при реорганизации организаций

Статья 162.2 Особенности определения налоговой базы на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя

Статья 163 Налоговый период

Статья 164 Налоговые ставки

Статья 165 Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов

Статья 166 Порядок исчисления налога

Статья 167 Момент определения налоговой базы

Статья 168 Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю

Статья 169 Счет-фактура

Статья 170 Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Статья 171 Налоговые вычеты

Статья 171.1 Восстановление сумм налога, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств

Статья 172 Порядок применения налоговых вычетов

Статья 173 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

Статья 174 Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Статья 174.1 Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации

Статья 175 Исключена

Статья 176 Порядок возмещения налога

Статья 176.1 Заявительный порядок возмещения налога

Статья 177 Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

Статья 178 Утратила силу

Комментарии к главе 21 Налогового кодекса РФ — НДС (Налог на добавленную стоимость)

НДС — налог на добавленную стоимость

Считая с момента своего рождения НДС всегда вызывал противоречивые чувства у налогоплательщиков, бухгалтеров и законодателей. Являясь косвенным федеральным налогом, этот сбор представляет собой отчисление с надбавки к стоимости продукции или услуги. Впервые НДС как налог был применён в 1954 году во Франции, заменив собой достаточно обременительный сбор с оборота.

Раздельный учет "входного" НДС: правила, ситуации, новшества (Галенко В.)

Основная суть этого фискального инструмента заключается в уменьшении налогового бремени для производителей с переносом основной нагрузки на посредников, занимающихся перепродажей товаров и услуг. В 1977 году ЕЭС приняло декларацию о распространении налога НДС на всех участников экономического содружества.

В НК РФ НДС описывается и регулируется главой 21, в которую постоянно вносятся различные изменения и дополнения. Интересен следующий факт – ни в одной из 35 статей этой главы нет точного определения налога на добавленную стоимость. Но все остальные моменты, такие как порядок уплаты, освобождение льготников, вычеты и другие нюансы расписаны во всех деталях.

Кто является плательщиком НДС

  • все компании и частные предприниматели, использующие общую систему налогообложения;
  • субъекты предпринимательской деятельности, занимающиеся импортом и физические лица, перевозящие товары за границу

Согласно положениям НК РФ НДС должен уплачиваться при осуществлении следующих действий:

  • реализация товаров и услуг;
  • перераспределение товаров внутри предприятия;
  • передача продукции для собственных нужд частными предпринимателями;
  • строительные, монтажные и пусконаладочные работы для собственных нужд;
  • экспортные операции

Налог на добавленную стоимость должен быть оплачен до 25 числа каждого месяца с ежеквартальной подачей декларации, обновлённый образец которой утверждён ФНС в 2014 году. Ответственность за несвоевременную подачу декларации, неуплату или ошибочное вычисление налога на добавленную стоимость может носить как административный, так и уголовный характер.

Кто не платит налог на добавленную стоимость

Освобождаются от уплаты налога НДС предприниматели и компании с доходом менее 2 млн. рублей за три месяца, следующих за отчётным периодом. Не считаются плательщиками НДС категории субъектов хозяйственной деятельности, работающие в следующих налоговых режимах:

  • упрощённая система налогообложения (за исключением операций, связанных с ввозом товаров на территорию РФ);
  • работа по патенту;
  • деятельность с единым вменённым налогом;
  • работа по единому сельскохозяйственному налогу

НДС в 2017 году – это нужно знать!

Согласно последним положениям, ставка НДС в 2017 году не изменится, составив 10% для узкого перечня социально значимых товаров и 18% для всей остальной продукции и экспортируемых изделий. Важные нюансы актуального законодательства могут быть перечислены следующим списком:

  • разъяснения по неверному заполнению декларации и ошибках в вычислении подаются только в электронном виде;
  • срок банковской гарантии по возмещению НДС продлён до двух месяцев;
  • в эту систему налогообложения включён любой сервис в интернете, предоставляемый зарубежными компаниями

Расчёт НДС в каждом отдельном случае является достаточно сложной операцией, которой должны заниматься профессиональные бухгалтера. Эффективной помощью в расчёте налога на добавленную стоимость являются многочисленные письма ФНС и Министерства финансов, которые можно изучить на официальных сайтах этих государственных структур.

Пошаговое оформление операций в 1С

Шаг 1. Выполнить предварительные настройки по учету входящего НДС:

  • Параметры учета – через раздел Администрирование — Настройки программы — Параметры учета – ссылка Настройка плана счетов –Учет сумм НДС по приобретенным ценностям – установить флажок По способам учета;

  • Учетная политика – через раздел Главное — Настройки –Налоги и отчеты — вкладка НДС –установить флажки:
  • Ведется раздельный учет входящего НДС;
  • Раздельный учет НДС по способам учета.

В результате данных настроек в программе будет применяться методика ведения раздельного учета входящего НДС и распределение его с помощью документа Распределение НДС, а к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» будет добавлено третье субконто Способы учета НДС, предназначенное для ведения такого раздельного учета.

Шаг 2. Указать способ учета входящего НДС по приобретенным товарам, работам, услугам в документах 1С в зависимости от направления их использования.

Субконто Способ учета НДС к счету 19 обязательно к заполнению при ведении раздельного учета НДС, оно может принимать следующие значения:

  • Принимается к вычету – для операций, облагаемых НДС, т.е. входящий НДС будет приниматься к вычету в общем порядке;
  • Учитывается в стоимости – для операций, не облагаемых НДС, т.е. входящий НДС будет учитываться в стоимости;
  • Блокируется до подтверждения 0% — для операций, облагаемых НДС по ставке 0%, кроме экспорта несырьевых товаров;
  • Распределяется – для операций, облагаемых и необлагаемых НДС. В этом случае входящий НДС должен распределяться, т.к.

    Раздельный учет «входного» НДС: нестандартные ситуации

    он предъявлен по приобретениям, которые одновременно будут использоваться в деятельности, облагаемой и необлагаемой НДС, например, аренда офиса.

Шаг 3. Осуществить распределение входящего НДС за налоговый период (квартал).

Распределение входящего НДС оформляется документом Распределение НДС через раздел Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС – кнопка Создать.

В результате заполнения документа Распределение НДС суммы входящего НДС, отраженные на счете 19 со способом учета НДС Распределяется, будут разделены пропорционально выручке облагаемой и не облагаемой НДС.

Та часть налога, что относится к облагаемой НДС выручке, будет приниматься к вычету, а другая — по необлагаемым НДС операциям, включена в расходы или в стоимость активов.

В 1С автоматический расчет соответствия правилу 5 процентов не производится. Бухгалтер должен сделать это самостоятельно в бухгалтерской справке.

Но все, кто ведут в 1С раздельный учет, по итогам квартала должны проводить документ Распределение НДС. Если этого не сделать, то будут зависшие записи в регистрах накопления НДС и программа будет выдавать ошибку при проверках.

Узнать подробнее про действия в 1С при выполнении правила 5 процентов

Вкладка Распределение.

По кнопке Распределить суммы входящего НДС, по которым применено субконто Распределяетсяв отчетном периоде, будут распределены пропорционально выручке, указанной на вкладке Выручка от реализации на:

  • принимаемые к вычету;
  • учитываемые в стоимости.

Проводки по документу.

Шаг 4. Осуществить принятие к вычету НДС, полученного в результате распределения НДС.

После проведения документа Распределение НДСраспределенный входящий НДС принимается к вычету с помощью документаФормирование записей книги покупок в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС.

Проводки по документу.

Шаг 5. Сформировать книгу покупок и проверить принятие НДС к вычету в результате его распределения.

Результат проведения документа Формирование записей книги покупок можно проверить через отчет Книга покупок в разделе Отчеты — НДС.