Раздельный учет

Содержание

Ведение раздельного учета доходов и расходов по регулируемым видам деятельности в сфере теплоснабжения.

В соответствии с пунктом 9 части 1 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2010 N190-ФЗ "О теплоснабжении" к числу основных принципов регулирования цен (тарифов) в сфере теплоснабжения относится обязательный раздельный учет организациями, осуществляющими регулируемые виды деятельности в сфере теплоснабжения, объема производства тепловой энергии, теплоносителя, доходов и расходов, связанных с производством, передачей и со сбытом тепловой энергии, теплоносителя. Пунктом 10 Основ ценообразования в сфере теплоснабжения, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 22.10.2012 N 1075 (далее — Основы ценообразования), закреплена обязанность регулируемых организаций вести раздельный учет объема тепловой энергии, теплоносителя, доходов и расходов по видам регулируемой деятельности, пунктом 11 Основ ценообразования — обязанность вести раздельный учет с дифференциацией в том числе по источникам теплоснабжения, субъектам Российской Федерации, а также по иным критериям в соответствии с единой системой классификации и раздельного учета затрат относительно видов деятельности теплоснабжающих организаций, теплосетевых организаций, установленной приказом ФСТ России от 12.04.2013 N 91 (далее — Единая система классификации и раздельного учета затрат). Пунктом 4 Единой системы классификации и раздельного учета затрат предусмотрено, что ведение раздельного учета осуществляется на счетах и субсчетах Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), в соответствии с учетной политикой (приложением к учетной политике) регулируемой организации. На основе Плана счетов и Инструкции по применению Плана счетов (далее — Инструкция) организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Согласно Инструкции субсчета используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Регулируемая организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. Кроме того, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Таким образом, с целью соблюдения ведения раздельного учета в соответствии с требованиями Единой системы классификации и раздельного учета затрат регулируемым организациям необходимо вести и закреплять в плане счетов субсчета для отражения фактов регулируемой деятельности.

Service Temporarily Unavailable

В случае ведения регулируемой организацией бухгалтерского учета с использованием программы "1С: Бухгалтерия" для организации аналитического учета используется понятие субконто, означающее объект аналитического учета. При этом аналитический учет при помощи субконто может осуществляться по любому счету или субсчету. С учетом изложенного, ведение регулируемой организацией раздельного учета с использованием субконто к счетам (субсчетам) бухгалтерского учета соответствует положениям приказа ФСТ России от 12.04.2013 N 91, при этом ФАС России полагает необходимым регулируемой организации закрепить в учетной политике способ организации раздельного учета — на отдельных субсчетах или с помощью разных субконто на счетах (субсчетах) бухгалтерского учета, а также отразить в рабочем плане счетов полную детализацию счетов, субсчетов и (или) субконто.

Федеральная антимонопольная служба

(ФАС России)

13 декабря 2017 г.

Раздельный учет "входного" НДС: когда и как его нужно вести

Нередко предприятия одновременно продают облагаемые и не облагаемые НДС товары, работы или услуги. В этом случае они должны вести раздельный учет "входного" налога. Иначе их ждут неприятные налоговые последствия.

Зачем нужен раздельный учет

Как вы знаете, НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), принимается к вычету. Так сказано в п.1 ст.170 НК РФ. Но из этого правила есть исключения. Речь идет о тех товарах (работах, услугах), которые используются в операциях, не облагаемых НДС. Что же это за операции?

Во-первых, реализация товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС ст.149 НК РФ.

Во-вторых, реализация товаров (работ, услуг) вне территории России. В каких случаях Россия считается местом реализации, а в каких — нет, определено в ст.ст.147 и 148 Кодекса.

В-третьих, реализация товаров (работ, услуг) в рамках деятельности, переведенной на единый налог на вмененный доход, а также лицами, перешедшими на "упрощенку" или освобожденными от уплаты налога по ст.145 НК РФ.

Наконец, в-четвертых, передача товаров (работ, услуг), которая в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС. Примером может служить передача имущества в уставный капитал другого предприятия.

НДС по имуществу, работам и услугам, приобретенным для производства и реализации перечисленных товаров (работ, услуг), к вычету не принимается. Он включается в стоимость этого имущества, работ и услуг (п.2 ст.170 НК РФ). Данное правило относится в том числе к основным средствам и нематериальным активам.

Если налогоплательщик совершает только не облагаемые НДС операции, вести раздельный учет "входного" налога, как вы понимаете, не нужно. Вся сумма уплаченного налога включается в стоимость приобретенного имущества, работ и услуг. Но такая ситуация — большая редкость. В большинстве же случаев наряду с необлагаемыми операциями присутствуют и "обычные" — облагаемые. И здесь раздельный учет необходим.

При раздельном учете имущество, работы и услуги, используемые в облагаемых операциях, учитываются отдельно от тех, которые используются в необлагаемых операциях. Отдельно учитывается и "входной" НДС по ним.

Как вести раздельный учет

Если можно однозначно определить, в каких операциях — облагаемых или необлагаемых — используется имущество, работы и услуги, ведение раздельного учета не составит особого труда.

Раздельный учет ЕНВД и УСН: как разделить доходы и расходы

Прежде следует открыть на соответствующих счетах необходимые субсчета (см. врезку "Какие субсчета можно открыть для ведения раздельного учета"). Затем НДС по имуществу, работам и услугам, используемым для облагаемых операций, можно принимать к вычету (разумеется, после того как будут выполнены все необходимые для этого условия). Налог по имуществу, работам и услугам, используемым для необлагаемых операций, нужно включать в их стоимость.

Пример 1. Организация осуществляет два вида деятельности:

  • оптовую торговлю продуктами питания, облагаемую налогами по обычным правилам;
  • розничную торговлю продуктами питания, подпадающую в данном регионе под ЕНВД.

В марте 2003 г. организация приобрела и оплатила продукты питания на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС — 60 000 руб.). Они предназначены для продажи оптом и в розницу. Какая часть продуктов будет продана оптом, а какая в розницу — заранее определить нельзя. Но это можно сделать после того, как продукты будут проданы.

В том же месяце организация отгрузила часть приобретенных продуктов питания другой фирме. Их стоимость — 240 000 руб. (в том числе НДС — 40 000 руб.). Оставшаяся часть продана в розницу.

Организация платит НДС ежемесячно.

Приобретение продуктов питания и их передачу для реализации бухгалтер отразит проводками:

Дебет 41 (субсчет "Товары, используемые в облагаемых и не облагаемых НДС операциях") Кредит 60

  • 300 000 руб. (360 000 руб. — 60 000 руб.) — приобретены продукты питания;

Дебет 19 (субсчет "НДС по материальным ценностям, используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях") Кредит 60

  • 60 000 руб. — отражен НДС по приобретенным продуктам питания;

Дебет 41 (субсчет "Товары, используемые в облагаемых НДС операциях") Кредит 41 (субсчет "Товары, используемые в облагаемых и не облагаемых НДС операциях")

  • 200 000 руб. (240 000 руб. — 40 000 руб.) — часть продуктов питания передана для реализации оптом;

Дебет 41 (субсчет "Товары, используемые в не облагаемых НДС операциях") Кредит 41 (субсчет "Товары, используемые в облагаемых и не облагаемых НДС операциях")

  • 100 000 руб. (300 000 руб. — 200 000 руб.) — часть продуктов питания передана для реализации в розницу;

Дебет 41 (субсчет "Товары, используемые в не облагаемых НДС операциях") Кредит 19 (субсчет "НДС по материальным ценностям, используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях")

  • 20 000 руб. (60 000 руб. х 100 000 руб. : 300 000 руб.) — НДС по продуктам питания, переданным для реализации в розницу, включен в их стоимость;

Дебет 60 Кредит 51

  • 360 000 руб. — погашена задолженность перед поставщиком продуктов питания;

Дебет 68 Кредит 19 (субсчет "НДС по материальным ценностям, используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях")

  • 40 000 руб. (100 000 руб. — 60 000 руб.) — принят к вычету НДС по приобретенным продуктам питания, переданным для реализации оптом.

Эту сумму нужно отразить в книге покупок и в строке 368 декларации по НДС за март.

Все намного сложнее, если одно и то же неделимое имущество, работы и услуги используются и в тех и в других операциях. Характерным примером могут служить основные средства, которые используются "и там и там". Другой пример — общехозяйственные расходы. Это арендная плата за офисное помещение, различные консультационные, информационные услуги, относящиеся ко всему предприятию в целом, и т.д.

В этом случае часть НДС, уплаченного по такому имуществу, работам и услугам, принимается к вычету, а часть — включается в их стоимость. Эти части определяются расчетным путем. Как именно, описано в п.4 ст.170 Кодекса.

Данный пункт гласит, что сумма налога, принимаемая к вычету, и сумма налога, включаемая в стоимость, "определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период".

Итак, базой для расчета является стоимость отгруженных товаров (работ, услуг). Обратите внимание: именно отгруженных. Перешло ли право собственности покупателю, значения не имеет.

За какой период (месяц или квартал) нужно рассчитывать эту базу? За тот, в котором было приобретено имущество (работы, услуги), предназначенное как для облагаемых, так и необлагаемых операций.

Иными словами, величина налога, которую можно принять к вычету, рассчитывается по формуле 1:

—————¬ ————-¬ ————-¬ ————-¬
¦Сумма НДС по ¦ ¦Общая сумма ¦ ¦ Стоимость ¦ ¦ Общая ¦
¦ имуществу ¦ ¦НДС по этому¦ ¦ облагаемой ¦ ¦ стоимость ¦
¦ (работам, ¦ = ¦ имуществу ¦ х ¦ НДС ¦ : ¦ продукции, ¦
¦ услугам), ¦ ¦ (работам, ¦ ¦ продукции, ¦ ¦отгруженной ¦
¦используемому¦ ¦ услугам) ¦ ¦отгруженной ¦ ¦ в этом ¦
¦в облагаемых ¦ ¦ ¦ ¦ в том ¦ ¦ периоде ¦
¦ и не ¦ ¦ ¦ ¦ периоде, ¦ ¦ ¦
¦ облагаемых ¦ ¦ ¦ ¦ когда ¦ ¦ ¦
¦ налогом ¦ ¦ ¦ ¦приобретено ¦ ¦ ¦
¦ операциях, ¦ ¦ ¦ ¦ это ¦ ¦ ¦
¦которую можно¦ ¦ ¦ ¦ имущество ¦ ¦ ¦
¦ принять к ¦ ¦ ¦ ¦ (работы, ¦ ¦ ¦
¦ вычету ¦ ¦ ¦ ¦ услуги) ¦ ¦ ¦
L————— L————- L————- L————-

В свою очередь, величина налога, которую нужно включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг), рассчитывается по формуле 2:

—————¬ ————-¬ ————-¬ ————-¬
¦Сумма НДС по ¦ ¦Общая сумма ¦ ¦Стоимость не¦ ¦ Общая ¦
¦ имуществу ¦ ¦НДС по этому¦ ¦ облагаемой ¦ ¦ стоимость ¦
¦ (работам, ¦ = ¦ имуществу ¦ х ¦ НДС ¦ : ¦ продукции, ¦
¦ услугам), ¦ ¦ (работам, ¦ ¦ продукции, ¦ ¦отгруженной ¦
¦используемому¦ ¦ услугам) ¦ ¦отгруженной ¦ ¦ в этом ¦
¦в облагаемых ¦ ¦ ¦ ¦ в том ¦ ¦ периоде ¦
¦ и не ¦ ¦ ¦ ¦ периоде, ¦ ¦ ¦
¦ облагаемых ¦ ¦ ¦ ¦ когда ¦ ¦ ¦
¦ налогом ¦ ¦ ¦ ¦приобретено ¦ ¦ ¦
¦ операциях, ¦ ¦ ¦ ¦ это ¦ ¦ ¦
¦которую нужно¦ ¦ ¦ ¦ имущество ¦ ¦ ¦
¦ включить в ¦ ¦ ¦ ¦ (работы, ¦ ¦ ¦
¦его стоимость¦ ¦ ¦ ¦ услуги) ¦ ¦ ¦
L————— L————- L————- L————-

Проиллюстрируем сказанное на примере.

Пример 2. В марте 2003 г. организация приобрела за 600 000 руб. (в том числе НДС — 100 000 руб.) оборудование, не требующее монтажа. В том же месяце оно было оплачено, а в апреле введено в эксплуатацию. Оборудование используется для выпуска как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции.

В марте организация отгрузила облагаемую НДС продукцию на сумму 720 000 руб. (в том числе НДС — 120 000 руб.) и необлагаемую — на сумму 400 000 руб.

Организация платит НДС ежемесячно.

К вычету можно принять НДС в размере 60 000 руб. (100 000 руб. х (720 000 руб. — 120 000 руб.) х (720 000 руб. — 120 000 руб. + 400 000 руб.)). Оставшуюся сумму налога — 40 000 руб. (100 000 руб. — 60 000 руб.) нужно включить в первоначальную стоимость оборудования.

Приобретение оборудования и ввод его в эксплуатацию бухгалтер отразит проводками:

в марте 2003 г.

Дебет 08 Кредит 60

  • 500 000 руб. (600 000 руб. — 100 000 руб.) — приобретено оборудование;

Дебет 19 (субсчет "НДС по материальным ценностям, используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях") Кредит 60

  • 100 000 руб. — отражен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 08 Кредит 19 (субсчет "НДС по материальным ценностям, используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях")

  • 40 000 руб. — часть НДС включена в первоначальную стоимость приобретенного оборудования;

Дебет 60 Кредит 51

  • 600 000 руб. — погашена задолженность перед поставщиком оборудования;

в апреле 2003 г.

Дебет 01 Кредит 08

  • 540 000 руб. (500 000 руб. + 40 000 руб.) — приобретенное оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19 (субсчет "НДС по материальным ценностям, используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях")

  • 60 000 руб. — часть НДС по приобретенному оборудованию принята к вычету.

Эту сумму нужно отразить в книге покупок и в строке 361 декларации по НДС за апрель.

Примечание. Какие субсчета можно открыть для ведения раздельного учета.

К счету 10 "Материалы":

  • "Материалы, используемые в облагаемых НДС операциях";
  • "Материалы, используемые в не облагаемых НДС операциях";
  • "Материалы, используемые в облагаемых и не облагаемых НДС операциях".

К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям":

  • "НДС по приобретенным ценностям, используемым в облагаемых НДС операциях";
  • "НДС по приобретенным ценностям, используемым в не облагаемых НДС операциях";
  • "НДС по приобретенным ценностям, используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях".

К счету 20 "Основное производство":

  • "Расходы по производству облагаемой продукции";
  • "Расходы по производству необлагаемой продукции";
  • "Расходы по производству облагаемой и необлагаемой продукции".

К счету 41 "Товары":

  • "Товары, используемые в облагаемых НДС операциях";
  • "Товары, используемые в не облагаемых НДС операциях";
  • "Товары, используемые в облагаемых и не облагаемых НДС операциях".

К счету 44 "Расходы на продажу":

  • "Расходы на продажу облагаемых НДС товаров (работ, услуг)";
  • "Расходы на продажу не облагаемых НДС товаров (работ, услуг)";
  • "Расходы на продажу облагаемых и не облагаемых НДС товаров (работ, услуг)".

Когда раздельный учет можно не вести

Что грозит организации, которая осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции, но не ведет раздельный учет "входного" налога? Она потеряет право на его вычет. Эту сумму нельзя будет и включить в расходы. Так установлено в п.4 ст.170 Кодекса. Иными словами, заплатить поставщику НДС придется за счет собственных средств.

Однако из правила об обязательном ведении раздельного учета есть одно исключение. Оно предусмотрено все тем же п.4 ст.170 НК РФ. В нем записано следующее: "Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство". В этом случае весь НДС, уплаченный поставщикам, можно принять к вычету.

Обратите внимание: такая привилегия распространяется только на производственные предприятия. Причем для расчета пятипроцентного порога они должны учитывать не только прямые, но и косвенные расходы, распределенные между отдельными видами и партиями продукции по правилам бухучета (иного порядка в Кодексе нет). Для торговых организаций, реализующих как облагаемые, так и необлагаемые товары, раздельный учет обязателен.

Пример 3. Вернемся к условиям предыдущего примера и немного изменим их. Допустим, в марте 2003 г. совокупные расходы организации на производство не облагаемой НДС продукции составили 50 000 руб., а общая сумма расходов на производство — 1 000 000 руб.

В марте доля расходов на производство необлагаемой продукции не превышает 5%. Поэтому всю сумму НДС по имуществу (работам, услугам), приобретенным в этом месяце, можно принять к вычету независимо от того, для чего они предназначены. Эту сумму нужно отразить в книге покупок и в строке 361 декларации по НДС за апрель.

Р.С.Штаба

Аудитор аудиторской компании

"Берг и партнеры. Налоговый консалтинг"

Похожие главы из других работ:

Источники образования хозяйственных средств и их классификация

1.3 Учет прочих доходов и расходов

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09…

Организация бухгалтерского учета на предприятии

2.8 Учет доходов и расходов

Доходы: Выручка отражается в отчетности за минусом налога на добавленную стоимость. Расходы: Себестоимость оказанных услуг и проданных товаров включает все расходы, связанные с их оказанием и приобретением…

Особенности бухгалтерского учета в Фонде развития ГОУ ВПО ТюмГАСУ

2.2 Учет расходов и доходов

Смета доходов и расходов — это финансовый план Фонда. Смета показывает, как мы предполагаем изыскать средства для деятельности Фонда и как мы их используем…

Особенности бухгалтерского учета операций по договорам строительного подряда

2.3 Учет доходов и расходов ООО «Мордовдорстрой»

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг…

Практика отражения в финансовой отчётности информации о доходах организации

2.2 Учёт доходов и расходов ООО «Зодиак»

Финансовый результат от продажи продукции (работ и услуг) определяют по активно-пассивному счету 90 «Продажи»Крюков А.В. Бухгалтерский учет с нуля., М.: Эксмо, 2010. — 368 с.. Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах…

Содержание производственной практики по бухгалтерскому финансовому учету

7.3.6 Учет готовой продукции и ее продажи, учет прочих доходов и расходов

Изучить организацию учета готовой продукции и ее продажи, методы определения выручки — «на момент отгрузки» и «на момент оплаты»…

Судебно-бухгалтерская экспертиза финансовых результатов

1.2 Учет доходов и расходов

Доходы — это увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников…

Сущность и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов

1.

Раздельный учет расходов

Экономическая сущность, классификация, цель, задачи и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов банка. Условия признания доходов и расходов

бухгалтерский учет банк Основными экономическими показателями, определяющими финансовый результат банка, являются доходы и расходы банка, на основании которых можно рассчитать банковскую прибыль на определенную дату…

Учет доходов и расходов

1. Бухгалтерский учет доходов и расходов

Учет доходов и расходов

1.3 Учет прочих доходов и расходов

Для учета прочих доходов и расходов предназначен сопоставляющий активно-пассивный счет 91"Прочие доходы и расходы". Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода…

Учет доходов и расходов предприятия

1.3 Учет доходов и расходов предприятия

Для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности организацией применяется активно — пассивный счет 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах…

Учет прочих доходов и расходов организации

1.3 Состав операционных доходов и расходов, внереализационных доходов и расходов

В качестве операционных доходов признаются доходы по самостоятельным хозяйственным операциям и сделкам, осуществленным с целью получения данных доходов, но при этом не являющимся предметом деятельности данной организации…

Учет финансовых результатов

2. Учёт доходов и расходов

Учет финансовых результатов деятельности организации

2.2 Учет прочих доходов и расходов

Учет доходов и расходов, которые не относятся к основному виду деятельности, осуществляется на операционном счете 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этого счета в течение отчетного периода находят отражение: — поступления…

Учет финансовых результатов предприятия и использование прибыли

Учет доходов и расходов

Рассмотрим показатели, отражаемые в разделе 1 отчета о прибылях и убытков. Показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции работ услуг отражает выручку от продажи готовой продукции, работ, услуг, товаров и т.д….

Раздельный учет при осуществлении нескольких видов деятельности

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с деятельностью, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, иную предпринимательскую деятельность, должны вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов деятельности, облагаемых единым налогом, и видов деятельности, в отношении которых применяется общий режим налогообложения (п. 7 ст. 346.26).

Методы ведения раздельного учета доходов, расходов и имущества в настоящее время нормативно не установлены и определяются организациями и индивидуальными предпринимателями самостоятельно. Порядок ведения раздельного учета следует закрепить в учетной политике.

Раздельный учет имущества

Если имущество организации используется в сферах деятельности, как переведенных на уплату ЕНВД, так и не переведенных, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки, полученной от деятельности, переведенной на уплату единого налога, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) в целом.

Следует учитывать, что в случае прекращения организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности, облагаемой единым налогом, до окончания квартала, сумма налога на имущество за этот квартал определяется исходя из количества месяцев осуществления деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.

Пример 1. ООО "Янтарь" имеет в собственности здание площадью 500 кв. м. Из них 400 кв. м общество сдает в аренду, на остальной площади осуществляет розничную торговлю. Остаточная стоимость здания:

на 01.01.2005 — 1 500 000 руб.;

на 01.02.2005 — 1 450 000 руб.;

на 01.03.2005 — 1 400 000 руб.;

на 01.04.2005 — 1 350 000 руб.

Допустим, что доля выручки от розничной торговли в общем объеме выручки за квартал составила 35%, а ставка налога на имущество — 2,2%.

  1. Среднегодовая стоимость имущества за I квартал составит:

(1 500 000 + 1 450 000 + 1 400 000 + 1 350 000) : 4 = 1 425 000 руб.

  1. Среднегодовая стоимость имущества, подлежащая обложению налогом на имущество, составит:

1 425 000 руб. x 65% = 925 250 руб.

  1. Сумма авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2005 г. составит:

925 250 руб. x 2,2% : 4 = 5089 руб.

Раздельный учет НДС

На основании п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие операции, как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость, обязаны вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

Статья 170 устанавливает порядок учета НДС в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, которые используются как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях. В соответствии с п. 4 этой статьи суммы предъявленного НДС учитываются в этом случае следующим образом:

  1. часть НДС, относящаяся к товарам (работам, услугам), которые используются в облагаемых налогом операциях, принимается к вычету;
  2. часть НДС, относящаяся к товарам (работам, услугам), которые используются в не облагаемых налогом операциях, включается в стоимость этих товаров (работ, услуг).

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

При реализации имущества организацией или индивидуальным предпринимателем, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке. При этом необходимо учитывать п. 3 ст. 154 НК РФ, согласно которому налоговая база при реализации имущества, учитываемого с учетом уплаченного НДС, определяется как разница между ценой реализуемого имущества и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). При этом применяется расчетная ставка в соответствии с п.

Раздельный учет затрат для целей налогообложения

4 ст. 164 НК РФ.

Пример 2. В марте 2006 г. организация, осуществляющая розничную торговлю и переведенная на уплату единого налога на вмененный доход, реализовала торговое оборудование, первоначальная стоимость которого 120 000 руб. Торговое оборудование было приобретено после перехода на уплату единого налога, сумма уплаченного НДС включена в первоначальную стоимость оборудования.

Торговое оборудование реализуется по цене 130 000 руб.

За время эксплуатации начислена амортизация в сумме 40 000 руб.

Операции по реализации основного средства отражаются:

Д-т сч. 01 субсчет "Выбытие основных средств" К-т сч. 01 — 120 000 руб. — списана первоначальная стоимость оборудования

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 субсчет "Выбытие основных средств" — 40 000 руб. — списана начисленная за период эксплуатации амортизация

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 01 субсчет "Выбытие основных средств" — 80 000 руб. — списана остаточная стоимость оборудования

Д-т сч. 62 К-т сч. 91-1 — 130 000 руб. — отражена реализация торгового оборудования.

Расчет НДС с межценовой разницы: (130 000 руб. — 80 000 руб.) x 18 : 118 = 7627 руб.

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" — 7627 руб. — НДС с межценовой разницы начислен в бюджет.

Если реализуется имущество, приобретенное до перехода на уплату единого налога, по которому был принят к вычету НДС, уплаченный поставщику, сумма НДС исчисляется со всей стоимости реализуемого имущества, а не с межценовой разницы.

Общехозяйственные расходы

Общехозяйственными называют расходы, которые нельзя отнести к какому-то одному из видов деятельности (стоимость аренды, зарплата управляющего персонала, бухгалтеров и т.д.). Организация, рассчитывающая налог на прибыль методом начисления, распределяет расходы пропорционально доле выручки от каждого вида деятельности в общей сумме доходов нарастающим итогом (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Распределение общехозяйственных расходов осуществляется по формуле:

ОХРЕНВД = ОХРоб x (ВЕНВД : Воб),

где: ОХРЕНВД — сумма общехозяйственных расходов, которые относятся к деятельности, переведенной на ЕНВД;

ОХРоб — общая сумма общехозяйственных расходов;

ВЕНВД — выручка от деятельности, переведенной на ЕНВД;

Воб — общая выручка фирмы.

Такой расчет надо делать в конце каждого месяца для исчисления ЕСН и НДС, приходящегося на общехозяйственные расходы, если налоговый период по НДС — месяц. Кроме того, из п. 3 ст. 14 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" следует, что в бухучете необходимо подводить итоги ежемесячно.

Ведение бухгалтерского учета

Плательщики единого налога на вмененный доход в отличие от "упрощенцев" ведут бухучет, составляют баланс и сдают бухгалтерскую отчетность в полном объеме в соответствии с Законом N 129-ФЗ и ПБУ 4/99.

Даже если организация совмещает "упрощенку" и ЕНВД, то согласно позиции Минфина России организация обязана вести бухгалтерский учет и сдавать отчетность в целом по организации: "Организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации, то есть по всем видам деятельности" (Письмо Минфина России от 26.03.2004 N 04-02-03/69).

Т.Ольховатская

Директор

ЗАО "ФИН-АУДИТ",

г. Челябинск

Методика раздельного учета НДС и ее отражение в учетной политике

В настоящее время не существует рекомендаций ни Минфина, ни МНС России по правилам ведения раздельного учета, поэтому налогоплательщик должен самостоятельно разработать методику ведения раздельного учета, положения которой не должны противоречить нормативным и законодательным актам.

Следует заметить, что специалисты налогового ведомства в своих разъяснениях указывают на обязательное утверждение применяемой методики раздельного учета сумм "входящего" НДС приказом руководителя, например в качестве приложения к учетной политике. В Письме УФНС России по г. Москве от 20.10.2004 N 24-11/68949 отмечено, что порядок ведения раздельного учета должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения. В Письме УМНС России по г. Москве от 28.07.2004 N 24-11/50004 сказано, что порядок ведения раздельного учета затрат налогоплательщик устанавливает самостоятельно на основании Приказа Минфина России от 09.12.1998 N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98". Установленный порядок ежегодно оформляется приказом руководителя организации, приложениями которого являются методика по раздельному учету затрат и рабочий план счетов (субсчетов).

На этом основании в отдельных случаях налоговые органы приходят к выводу, что отсутствие методики раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций непосредственно в учетной политике свидетельствует о том, что методика раздельного учета организацией не разрабатывалась, а значит, в нарушение налогового законодательства раздельный учет не ведется. Арбитражные суды не поддерживают подобную позицию. Однако наличие в учетной политике организации утвержденной методики раздельного учета не только исключит вероятные претензии со стороны налоговых органов, но и упрочит позиции организации в спорных ситуациях.

В качестве примера можно привести Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.01.2006 по делу N Ф04-9704/2005(18821-А67-3). Предметом судебного разбирательства явилось решение Инспекции ФНС России о привлечении предпринимателя к ответственности, доначислении налога, начислении пеней и отказе в возмещении суммы НДС, поскольку, по мнению налогового органа, предприниматель неправомерно предъявил к вычету сумму НДС.

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что предприниматель в проверяемом периоде оказывал услуги по сдаче арендуемых им помещений и оборудования в субаренду, а также осуществлял деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. Следовательно, предприниматель осуществлял операции, которые в силу пп.

5 правил и нюансы применения раздельного учета

1 п. 1 ст. 146 НК РФ признаются объектом обложения НДС, а также деятельность, подлежащую обложению ЕНВД.

В ходе проверки налоговые органы пришли к выводу, что предприниматель зарегистрировал в Книге покупок счета-фактуры за аренду помещения и оборудования, коммунальные услуги, предъявив к вычету указанный в них НДС в полном объеме, как для осуществления операций, облагаемых НДС, так и по операциям, не подлежащим налогообложению.

Принцип распределения НДС в случае осуществления налогоплательщиком как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций приведен в п. 4 ст. 170 НК РФ. Подобным образом ведется раздельный учет сумм НДС налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД.

Поскольку законодательством о НДС не определен порядок ведения раздельного учета, под ним можно понимать любую обоснованную методику, закрепленную в учетной политике организации и позволяющую достоверно определить необходимые показатели. В целях подтверждения соблюдения этого требования предприниматель представил приказ по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета. Данный приказ предусматривал раздельный учет затрат на осуществление операций, облагаемых и не облагаемых НДС, обособление сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для осуществления операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Таким образом, арбитражный суд пришел к выводу о недоказанности налоговым органом наличия в действиях предпринимателя состава вменяемого ему правонарушения.

Формы ведения раздельного учета выбираются организациями самостоятельно в рамках общеустановленных норм и правил. Раздельный учет может быть организован открытием соответствующих субсчетов (первого и второго порядка) к счетам реализации на основании данных аналитического учета. Подобным образом можно определять и сумму затрат, относящихся к видам деятельности.

Анализируя арбитражную практику, можно сделать следующий вывод: при решении вопроса о том, что можно считать системой раздельного учета, суды принимают любые документы, позволяющие достоверно определить, какая часть НДС относится к облагаемой, а какая — к не облагаемой налогом деятельности. При рассмотрении дел суды считают, что формы раздельного учета (на счетах, субсчетах, в ведомостях или единым расчетом за месяц и т.п.) не играют роли и могут быть различными.

Приведем некоторые примеры:

  1. Суд признал достаточным определение суммы НДС, которую организация не может возместить, на основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов, представленных налогоплательщиком (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.01.2003 по делу N А43-3513/02-31-108).
  2. Судом признан факт ведения раздельного учета товаров по их поступлению (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.12.2001 по делу N А29-802/01А).
  3. Факт ведения раздельного учета налогоплательщиком подтвержден путем отражения операций по оптовой реализации товаров наряду с розничной (на ЕНВД) в отдельных регистрах бухгалтерского учета (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.03.2004 по делу N А78-2669/03-С2-25/138-Ф02-796/04-С1).
  4. Признано правомерным ведение раздельного учета организацией на основе инвентаризационной описи реализованных товаров (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.05.2003 по делу N Ф03-А51/03-2/1179).
  5. Ведение раздельного учета доходов и расходов при осуществлении нескольких видов деятельности путем ведения компьютерной программы складского учета признано правомерным (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2004 по делу N Ф04/2685-1094/А27-2004).
  6. Право на льготу по НДС можно подтверждать на основе счетов-фактур, книг покупок и продаж, если налогоплательщик по ним рассчитывает НДС, приходящийся на разные виды операций (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.01.2004 по делу N Ф04/346-1399/А70-2003).
  7. Фактическое ведение раздельного учета может быть установлено на основе журналов-ордеров, карточек счетов, оборотных ведомостей по счетам, сводных ведомостей затрат, калькуляций себестоимости работ (Постановления ФАС Московского округа от 08.01.2004 по делу N КА-А40/10796-03, от 18.11.2003 по делу N КА-А40/9196-03, от 08.10.2003 по делу N КА-А41/7661-03).
  8. Отсутствие в приказе об учетной политике указания на ведение раздельного учета при фактическом ведении такового не может служить основанием для отказа налогоплательщику в применении льготы (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.01.2004 по делу N Ф04/346-1399/А70-2003).

Кроме того, обращаем внимание читателей на возможные риски, связанные с тем, что налоговыми органами применяемый порядок ведения раздельного учета при отсутствии синтетического учета (применения соответствующих субсчетов) может быть признан как отсутствующий. В подтверждение приведем выдержку из Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.05.2002 по делу N А10-7005/01-4-Ф02-1029/02-С1: "…при отсутствии синтетического учета затруднительно определить облагаемый и необлагаемый обороты, поскольку уровень синтетического учета является именно тем обобщающим показателем, на основании которого можно определить наличие раздельного учета. Главная книга, в которой нет субсчетов затрат по льготируемым и облагаемым затратам, являющаяся главным сводным обобщающим документом бухгалтерии предприятия, не может служить источником данной информации. Аналитические учетные данные, по мнению налоговой инспекции, содержат много избыточной информации и не могут служить достоверным источником необходимых сведений".

Но суд указанные доводы заявителя (налогового органа) признал необоснованными.

Таким образом, если ваша организация не желает создавать возможные судебные прецеденты, рекомендуем помимо ведения детализированного аналитического учета организовать синтетический учет путем использования системы субсчетов, т.е. ведения отдельных регистров синтетического учета (мемориальных ордеров, бухгалтерских записей, журналов, книг, ведомостей, оборотно-сальдовых ведомостей, главной книги и др.), для обобщения первичных учетных документов по каждой операции.

Рассмотрим еще несколько решений арбитражных судов по вопросу применения налогоплательщиком собственной методики раздельного учета.

Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.07.2004 по делу N А19-3942/04-5-51-Ф02-2769/04-С1 суд указал, что налогоплательщики не только вправе, но и обязаны самостоятельно разработать способы ведения такого учета, который бы обеспечивал полноту и достоверность данных о затратах, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), облагаемой и не облагаемой НДС. Хотя такой подход дает некоторую свободу налогоплательщику, следует заметить, что по данному делу не было принято положительного решения и оно было отправлено на новое рассмотрение. В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.11.2004 по делу N А66-3013-04 суд в ответ на несогласие налоговой инспекции с методикой ведения организацией раздельного учета сумм налога подтвердил право налогоплательщика на самостоятельное утверждение порядка ведения учета. Утвержденный организацией порядок должен обеспечить ведение раздельного учета таким образом, чтобы можно было достоверно определить, к какому виду деятельности относятся те или иные суммы налога.

Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2004 по делу N Ф04-5288/2004(А45-3291-25) было вынесено решение в пользу налогоплательщика на том основании, что для применения правил гл. 21 НК РФ налогоплательщик строго следовал тому расчетному методу разделения расходов, который был утвержден в учетной политике организации.

Выполнение налогоплательщиком обязанности по ведению раздельного учета может быть подтверждено данными бухгалтерского учета. Такое мнение судей нашло отражение в Постановлении ФАС Поволжского округа от 17.02.2005 по делу N А72-6539/04-8/626. Суд указал, что факт наличия или отсутствия раздельного учета товаров, реализуемых с НДС и без НДС, мог быть установлен на основании системного анализа данных счетов бухгалтерского учета, в которых содержится информация по каждой конкретной операции. Также и ФАС Уральского округа в Постановлении от 15.03.2005 по делу N Ф09-773/05-АК в качестве доказательств ведения организацией раздельного учета принял представленные обществом бухгалтерские справки, карточки по счетам 41, 19, 68, оборотные ведомости по счетам 62, 90, 41, 19, 68, субсчету 19.

Таким образом, можно утверждать, что арбитражная практика подтверждает право налогоплательщика на самостоятельное определение технологии раздельного учета сумм "входящего" НДС.

А.С.Базарова

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"