Разукрупнение основных средств

Правила деления ос

(Как в бухгалтерском и налоговом учете разделить один объект ОС на несколько)

Вы учли сложное основное средство как единый объект, а потом возникла необходимость его разделить? Например, решено передать один из кондиционеров в другое подразделение, а он принят на учет в составе системы кондиционирования. Или часто такая ситуация возникает с недвижимостью. Например, принято решение продать один из этажей здания, числящегося на балансе как один объект ОС.

Ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не содержит указаний о том, как отразить эту операцию. Рассмотрим ее учет на конкретном примере.

Пример. Учет разделения здания на несколько помещений для отражения в качестве отдельных ОС

Условие

Организация разделила здание на две части и оформила два новых свидетельства на различные помещения, составляющие в совокупности все здание. Право собственности на здание как на один объект прекращено. Первоначальная стоимость здания составляет 3 360 000 руб. Срок полезного использования здания для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным 28 годам (336 месяцам). Амортизация начислялась линейным методом 95 месяцев и на момент разделения составила 950 000 руб. Общая площадь здания — 1200 кв. м. Площади разделенных помещений составляют:

  • помещение 1 — 240 кв. м, доля в общей площади здания равна 0,2 (240 кв. м / 1200 кв. м);
  • помещение 2 — 960 кв. м, доля в общей площади здания равна 0,8 (960 кв. м / 1200 кв. м).

Кроме того, организация:

  • оплатила услуги агентства недвижимости для получения необходимых документов в БТИ, касающихся разделения здания, — 11 000 руб.;
  • уплатила госпошлину за регистрацию права собственности на разделенные объекты недвижимости — 15 000 руб. за каждый объект.

Решение

Рассмотрим возможные варианты отражения данной операции как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли.

Вариант 1. Отражаем разделение внутренними проводками по счету 01

Разделение отражается внутренними записями по счету 01 "Основные средства". Ведь замены собственника не происходит, да и объект недвижимости остается таким же, но только теперь он состоит из нескольких частей.

Шаг 1. Определяем первоначальную стоимость разделенных объектов ОС.

Методику (способ) разделения стоимости имущества между вновь образованными объектами вы можете разработать самостоятельно и закрепить ее приказом руководителя.

В нашем примере рассмотрен самый простой вариант — определить стоимость каждой части здания пропорционально доле ее площади в общей площади помещения. С таким подходом согласен и Минфин <1>.

Шаг 2. Определяемся с амортизационными начислениями.

Начисленная амортизация просто делится между вновь образованными объектами ОС, как правило, пропорционально их стоимости.

Если после разделения ничего не изменилось и срок полезного использования остался таким же, то нормы амортизации не меняются и после разделения сумма амортизационных отчислений по каждому новому объекту будет такой же, как амортизация по единому объекту.

Продолжение примера

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма
На дату регистрации права собственности
Выделено в качестве
основного средства
помещение 1
(3 360 000 руб. x 0,2)
01 "Основные
средства",
субсчет
"Помещение 1"
01 "Основные
средства",
субсчет "Здание"
672 000
Выделено в качестве
основного средства
помещение 2
(3 360 000 руб. x 0,8)
01 "Основные
средства",
субсчет
"Помещение 2"
01 "Основные
средства",
субсчет "Здание"
2 688 000
Отражена сумма
амортизационных
отчислений по помещению 1
(950 000 руб. x 0,2)
02 "Амортизация
ОС", субсчет
"Начисленная
амортизация
по объекту
"Здание"
02 "Амортизация
ОС", субсчет
"Начисленная
амортизация
по объекту
"Помещение 1"
190 000
Отражена сумма
амортизационных
отчислений по помещению 2
(950 000 руб. x 0,8)
02 "Амортизация
ОС", субсчет
"Начисленная
амортизация
по объекту
"Здание"
02 "Амортизация
ОС", субсчет
"Начисленная
амортизация
по объекту
"Помещение 2"
760 000
В месяце, следующем за месяцем разделения
Начислена амортизация
по помещению 1
(672 000 руб.

Основные средства: о поэтажном разделении и последующем ремонте

/ 336 мес.)

20 "Основное
производство"
02 "Амортизация
ОС", субсчет
"Начисленная
амортизация
по объекту
"Помещение 1"
2 000
Начислена амортизация
по помещению 2
(2 688 000 руб. /
336 мес.)
20 "Основное
производство"
02 "Амортизация
ОС", субсчет
"Начисленная
амортизация
по объекту
"Помещение 2"
8 000

Шаг 3. Отражаем сопутствующие разделению расходы.

Суммы пошлины за регистрацию права собственности на новые объекты учета и затраты на услуги агентства недвижимости относятся к расходам на приобретение, сооружение и изготовление ОС. Поэтому в бухгалтерском учете их нужно включить в первоначальную стоимость вновь образованных объектов <2>.

В налоговом учете сопутствующие разделению расходы можно включить в состав прочих расходов <3>. Но если так сделать, то сумма расходов текущего периода в бухучете и сумма "налоговых" расходов за период будут разными. Это приведет к возникновению налогооблагаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательства <4>. Указанная разница будет погашаться по мере начисления амортизации по помещениям <5>.

Если же рассмотренные затраты не включать в первоначальную стоимость объектов в бухгалтерском учете, а учесть их сразу в расходах текущего периода <6>, то налоговики могут посчитать, что вы занизили базу по налогу на имущество <7>.

Чтобы не спорить с налоговиками и избежать возникновения разниц по ПБУ 18/02, лучше включить сопутствующие расходы в первоначальную стоимость ОС и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Как это сделать, покажем дальше на примере.

Вариант 2. Оформляем разделение как выбытие первоначального объекта и создание на его основе новых объектов

Разделение одного объекта на несколько не приводит ни к уменьшению, ни к увеличению экономических выгод, а также не изменяет капитала организации, поскольку списание с баланса, то есть выбытие одних объектов ОС, компенсируется постановкой на учет других объектов недвижимости. Поэтому в такой ситуации нет оснований для отражения в учете прочего расхода в размере остаточной стоимости выбывающего имущества и прочего дохода в виде стоимости принимаемых к учету объектов. Ведь не выполняются условия признания доходов и расходов в бухучете <8>.

Продолжение примера

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма
На дату регистрации права собственности
Списана стоимость здания 01 "Основные
средства",
субсчет
"Выбытие ОС"
01 "Основные
средства",
субсчет "Здание"
3 360 000,00
Списана амортизация
по зданию
02 "Амортизация
основных
средств",
субсчет "Здание"
01 "Основные
средства",
субсчет
"Выбытие ОС"
950 000,00
Часть стоимости здания
включена в первоначальную
стоимость помещения 1
((3 360 000 руб. —
950 000 руб.) x 0,2)
08 "Вложения
во внеоборотные
активы", субсчет
"Помещение 1"
01 "Основные
средства",
субсчет
"Выбытие ОС"
482 000,00
Часть стоимости здания
включена в первоначальную
стоимость помещения 2
((3 360 000 руб. —
950 000 руб.) x 0,8)
08 "Вложения
во внеоборотные
активы", субсчет
"Помещение 2"
01 "Основные
средства",
субсчет
"Выбытие ОС"
1 928 000,00
Первоначальную стоимость определяем так же, как и в варианте 2, то есть
пропорционально площадям вновь образованных объектов
Часть стоимости услуг
агентства недвижимости
включена в первоначальную
стоимость помещения 1
(11 000 руб. x 0,2)
08 "Вложения
во внеоборотные
активы", субсчет
"Помещение 1"
60 "Расчеты
с поставщиками
и подрядчиками"
2 200,00
Часть стоимости услуг
агентства недвижимости
включена в первоначальную
стоимость помещения 2
(11 000 руб. x 0,8)
08 "Вложения
во внеоборотные
активы", субсчет
"Помещение 2"
60 "Расчеты
с поставщиками
и подрядчиками"
8 800,00
Госпошлина включена в
первоначальную стоимость
помещения 1
08 "Вложения
во внеоборотные
активы", субсчет
"Помещение 1"
68 "Расчеты
по налогам
и сборам",
субсчет "Расчеты
по уплате
госпошлины"
15 000,00
Госпошлина включена в
первоначальную стоимость
помещения 2
08 "Вложения
во внеоборотные
активы", субсчет
"Помещение 2"
68 "Расчеты
по налогам
и сборам",
субсчет "Расчеты
по уплате
госпошлины"
15 000,00
Сопутствующие разделению расходы в налоговом и бухгалтерском учете
признаем расходами на приобретение, сооружение и изготовление ОС
и включаем их в первоначальную стоимость. Разделить расходы можно,
например, поровну или, если это объекты недвижимости, в том же порядке,
в котором определялась их первоначальная стоимость при принятии на учет
Помещение 1 принято
в состав объектов ОС
(482 000 руб. +
2200 руб. + 15 000 руб.)
01 "Основные
средства",
субсчет
"Помещение 1"
08 "Вложения
во внеоборотные
активы", субсчет
"Помещение 1"
499 200,00
Помещение 2 принято
в состав объектов ОС
(1 928 000 руб. +
8800 руб. + 15 000 руб.)
01 "Основные
средства",
субсчет
"Помещение 2"
08 "Вложения
во внеоборотные
активы", субсчет
"Помещение 2"
1 951 800,00
В месяце, следующем за месяцем разделения
Начислена амортизация
по помещению 1
(499 200 руб. /
(336 мес. — 95 мес.))
20 "Основное
производство"
02 "Амортизация
ОС", субсчет
"Начисленная
амортизация
по объекту
"Помещение 1"
2 071,37
Начислена амортизация
по помещению 2
(1 951 800 руб. /
(336 мес. — 95 мес.))
20 "Основное
производство"
02 "Амортизация
ОС", субсчет
"Начисленная
амортизация
по объекту
"Помещение 2"
8 098,76
Амортизацию в налоговом и в бухгалтерском учете в месяце, следующем за
месяцем разделения, нужно начислять уже исходя из стоимости разделенных
объектов, увеличенной на сумму сопутствующих разделению расходов.
При этом срок полезного использования по сравнению со СПИ, установленным
на первоначальный объект, можно уменьшить на фактический срок
эксплуатации здания, так как первоначальная стоимость объектов
рассчитывается за минусом уже начисленной амортизации <9>

<1> Письмо Минфина России от 06.10.2011 N 03-03-06/1/632.
<2> Пункт 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
<3> Подпункты 1, 49 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.
<4> Пункты 12, 15 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
<5> Пункт 18 ПБУ 18/02.
<6> Пункт 8 ПБУ 6/01; п. п. 2, 11, 16, 17, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
<7> Пункт 1 ст. 374 НК РФ.
<8> Пункт 2 ПБУ 10/99; п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; п. п. 29, 31 ПБУ 6/01.
<9> Письмо Минфина России от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172; Письмо УФНС России по г. Москве от 29.05.2007 N 20-12/050167.2.

Оформление первички

Инвентарная карточка основного средства "Здание" (по форме N ОС-6) <10> закрывается, и в разд. 4 "Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств" может быть сделана запись следующего характера: "Выбытие объекта учета в результате разделения на новые инвентарные объекты", а также приведены инвентарные номера новых объектов учета.

Новым объектам ОС присваиваются новые инвентарные номера, и в отношении их открываются инвентарные карточки, в которых следует сделать пометки об инвентарном номере прежнего основного средства — здания.

Имейте в виду следующее.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о движении основных средств — поступлении и выбытии <11>. Но в нашем случае никакого реального движения активов не было. Поэтому в пояснительной записке можно отразить лишь факт разделения одного объекта ОС на несколько, пояснив, что суммарная стоимость объектов при этом не изменилась. И то — так надо поступить лишь в случае существенности, по вашему мнению, этой информации.

* * *

Иногда возникает противоположная ситуация, когда нужно объединить несколько объектов ОС в один объект. И здесь законодательство не содержит готовых рецептов учета этой операции. Но вы можете отразить объединение по тому же принципу, что и разделение, то есть воспользоваться одним из предложенных нами вариантов.

<10> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
<11> Пункт 32 ПБУ 6/01.

В.А.Полянская

Экономист

Основные средства

46. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Разукрупнение основных средств — отражение в бухгалтерском учете

Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

48. Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

линейный способ;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Абзац утратил силу. — Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н.

(см. текст в предыдущей )

КонсультантПлюс: примечание.

Дополнения, внесенные в пункт 48 Приказом Минфина России от 24.03.2000 N 31н, признаны недействительными (недействующими), не влекущими правовых последствий с момента их издания решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645.

Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.

(абзац введен Приказом Минфина России от 24.03.2000 N 31н)

Стоимость земельных участков, объектов природопользования не погашается.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

(в ред. Минфина России от 30.12.1999 N 107н)

(см. текст в предыдущей )

Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

(в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н)

(см. текст в предыдущей )

50 — 53. Утратили силу. — Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н.

(см. текст в предыдущей )

54. Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания.

(в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 , от 24.12.2010 N 186н)

(см. текст в предыдущей )

Учет основных средств, пожалуй, самый зависимый участок учета от слаженной работы производственного персонала и бухгалтерии. Не может и не должен бухгалтер разбираться, например, в различиях между элегазовыми и маслонаполненными трансформаторами, разъединителями и выключателями, установками каталитического и газового крекинга. Бухгалтер должен работать с документами. Но возникают ситуации, когда бухгалтеру приходится открывать Классификатор основных фондов, по поиску находить ОКОФ и устанавливать срок полезного использования.

Главные бухгалтеры и аудиторы не любят углубляться в расчет амортизации ввиду большого объема работ. Куда проще проверить методологию, согласиться, что программа считает правильно. Самый распространенный ответ на выявленные замечания: "У нас программа так посчитала". Дегтя добавляют различия в формировании первоначальной стоимости основных средств в целях бухгалтерского и налогового учета. Чем хуже организовано взаимодействие между подразделениями, тем больше возникнет ошибок. Выход из сложившейся ситуации многие видели в разукрупнение объектов в случае некорректного формирования расчета амортизации. Но Минфин и ФНС России категорически отвергают разукрупнение без исправления предыдущих периодов, ссылаясь на отсутствие оснований для разукрупнения в каждом конкретном случае (Письмо Минфина России от 20.06.2012 N 03-03-06/1/313). Действительно, с точки зрения закона данное понятие отсутствует. Положения по бухгалтерскому учету (далее — ПБУ) содержат закрытый перечень способов и обстоятельств увеличения или уменьшения первоначальной стоимости и ликвидации (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. п. 26, 27, 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").
Единственный случай, когда разукрупнение будет правомерно, это исправление ошибок.

Пример. В некоторых случаях под разукрупнением основного средства подразумевается комплекс мер по частичной ликвидации и последующему вводу нового основного средства. Например, на одном основании установлен трансформатор и 2 переключателя (стоимостью 500 000 руб. и 100 000 соответственно). В процессе ремонта выключатели заменены на более совершенные, один из старых установлен как новый объект на другом участке сети, другой — эксплуатации не подлежит. К этому моменту износ оборудования составил 50 процентов.
В данном случае произведены следующие операции:
1. Частичная ликвидация на стоимость переключателей.
Проводки будут следующие:
Дебет 01, субсчет "Выбытие", Кредит 01
— 100 000 руб. — первоначальная стоимость ликвидируемой части;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие",
— 50 000 руб. — амортизация ликвидируемой части;
Дебет 91 Кредит 01, субсчет "Выбытие",
— 50 000 руб. — ликвидация остаточной стоимости;
Дебет 10 Кредит 91
— 25 000 руб. — отражен доход в виде стоимости переключателя.
2. Техперевооружение при замене старого переключателя на новый.
Проводки будут:
Дебет 07 Кредит 60
— приобретение нового переключателя;
Дебет 01 Кредит 07
— увеличение первоначальной стоимости.
3. Ввод нового основного средства (старого переключателя).
Проводка будет соответственно:
Дебет 20 Кредит 10
— 25 000 руб. — так как стоимость ОС менее 40 000 руб., списание производится в момент ввода в эксплуатацию.

Разукрупнение как исправление ошибокпри расчете амортизации

Суды придерживаются точки зрения Минфина России и ФНС России (Постановление ФАС Уральского округа от 24.12.2013 N Ф09-12917/13), поэтому давайте рассмотрим возможные ошибки.

Первая ошибка

Зачастую в нарушение ПБУ в объект основных средств включаются разные объекты, которые могут функционировать отдельно друг от друга и имеют разные сроки полезного использования.
В зависимости от ситуации это может приводить к четырем основным последствиям.
Во-первых: завышение амортизационных отчислений в налоговом учете приведет к занижению налоговой базы по налогу на прибыль. Налоги будут доначислены, штрафы выставлены, аудиторы сделают вывод о несоответствии строки "Задолженность" перед бюджетом в действительности.
Во-вторых, амортизация в налоговом учете занижена, а база по налогу на прибыль завышена. На практике каждый сталкивался с тем, что текущий налог на прибыль фискальные органы, как правило, не снижают. В конце срока полезного использования, когда в регистрах налогового учета к вычету принимаются амортизационные отчисления, ошибочно не принятые в предыдущих периодах, проверяющие могут попробовать, ссылаясь на ошибки старых периодов, доначислить налог на прибыль. По сути, выразив свои претензии в виде: раньше не приняли — сами виноваты, а сейчас не имеете права. Однако ВАС РФ практически исключил возможность таких претензий. В своем Постановлении от 19.07.2011 N 1621/11 Президиум ВАС РФ сформулировал задачу налогового контроля как "объективное установление размера налогового обязательства проверяемого налогоплательщика". Сославшись на пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ, где к правам инспекции относится определение налогов, подлежащих уплате расчетным путем, на основании имеющейся у нее информации.
В-третьих, амортизация в бухгалтерском учете завышена, база по налогу на имущество занижена. Налог, пени и штрафы будут начислены, возможны претензии аудиторов к занижению стоимости основных средств в отчетности.
В-четвертых, амортизация в бухгалтерском учете занижена, база по налогу на имущество завышена. А значит, база по налогу на прибыль занижена. На основании указанного выше Постановления N 1621/11 Президиума ВАС РФ налоговики также вряд ли станут предъявлять претензии. Аудиторы могут указать на завышение стоимости основных средств.

Вторая ошибка

Корректное начисление амортизации, но неверное определение инвентарного объекта. До 2013 г. разницы в том, будут ли объекты учтены как самостоятельные или единым инвентарным номером, не было. Конечно, если сроки полезного использования составных частей не отличались. Строки баланса формировались правильно, налоговые риски не возникали. Коренной перелом произошел с 2013 г., когда в Налоговый кодекс РФ были внесены изменения в гл. 30 "Налог на имущество". Движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г., было освобождено от налогообложения. Наиболее простой и понятный налог теперь требует четкого определения: что можно относить к движимому имуществу, а в каком случае включить объект в перечень недвижимого имущества и начислять налоги.

Как же теперь правильно определять налоговую базу и не платить лишнего?

В соответствии со ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей. То есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
К недвижимому имуществу относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты.
Перебирая практические примеры из хозяйственной деятельности различных компаний, происходит понимание того, что указанная норма требует уточнения. Современные технологии позволяют переносить ряд зданий с места на место. При этом, например, сваи в основании дома будут являться недвижимым имуществом, а сам дом — движимым. Закон в данном случае стоит трактовать не буквально, а исходя из практического смысла. Естественно, здания будут считаться объектами недвижимого имущества.
Рассмотрим в качестве другого примера трансформатор, установленный на бетонном основании в соответствии с требованиями безопасности. Трансформатор может быть свободно снят с основания. При этом не возникает несоразмерного ущерба. Трансформатор может быть перенесен на другой участок электрической цепи и будет продолжать выполнять свою функцию. Бетонное основание, на которое устанавливается оборудование, будет признано по всем нормам закона недвижимым имуществом — это сооружение, перемещение которого означает фактический демонтаж. Остается ответить на вопрос, могут ли считаться трансформатор и основание отдельными инвентарными объектами.
Исходя из логики закона трансформатор и основание должны учитываться как единый обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
В п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ N 6/01), имеется прямое указание на то, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Теперь рассмотрим более сложный случай. На одном основании установлен маслонаполненный трансформатор и система охлаждения масла с расходомерами. С учетом того, что трансформатор должен быть отнесен к седьмой амортизационной группе, а расходомеры к третьей, на основании ПБУ 6/01 необходимо каждый объект учитывать как отдельный инвентарный номер. С другой стороны, такое деление объектов позволяет не платить налог на имущество организаций с части оборудования. Инспекция может предъявить претензию в необоснованном расчленении объектов, занижении налоговой базы. Так как вместе указанное оборудование является обособленным комплексом конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Разделение ОС на отдельные инвентарные объекты признано незаконным

Доказывать свою правоту в подобном случае компании придется в суде.

Обратите внимание! Разделение одного инвентарного объекта на несколько, а также объединение нескольких инвентарных номеров в один инвентарный объект не предусмотрены Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359). Этим Классификатором определено, что объектом является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое (Письмо Минфина России от 20.06.2012 N 03-03-06/1/313).

Именно по этим причинам Минфин и ФНС России в своих письмах не признают разукрупнение основных средств. С точки зрения ПБУ и Налогового кодекса РФ существуют модернизация, реконструкция, частичная или полная ликвидация. Разукрупнение основного средства воспринималась и будет восприниматься налоговиками как возможность неосновательно оптимизировать базу для налогообложения налога на прибыль.

Один или несколько инвентарных объектов

В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Налоговые риски при учете основных средств

Судебная практика показывает, что фискальные органы будут стремиться доначислить суммы налогов в следующих случаях.
Случай первый: в составе единого комплекса присутствует оборудование с разными сроками полезного использования, стоимость каждого из которых менее 40 000 руб.

При этом объекты отражены в учете как материально-производственные запасы. В таком случае налоговая инспекция укажет на то, что по отдельности каждый объект не может выполнять свою функцию. Следовательно, по мнению инспекции, к учету необходимо было принимать единый объект, стоимость которого составила бы более 40 000 руб.
При рассмотрении такого спора суд поддержал позицию налогоплательщика. Арбитры сделали вывод, что компания правильно отразила спорные расходы в учете, так как каждое из рассмотренных объектов имеет свой код ОКОФ, при этом их сроки полезного использования отличались (Решение Арбитражного суда Самарской области от 23.10.2014 по делу N А55-5190/2014).
Случай второй: в составе единого комплекса присутствует оборудование с разными сроками полезного использования, при этом начисление амортизации производится по группе самого быстроизнашивающегося. Инспекция будет указывать на некорректное формирование объектов основных средств и занижении базы по налогу на прибыль. При этом суд будет исходить из технической документации на оборудование и аргументирования сторон по вопросам комплексности сооружения (Решение Федерального Арбитражного суда Московского округа от 18.02.2014 по делу N А40-37278/13).
Случай третий: инспекция может доначислить налог на прибыль в размере расхода на ремонт основного средства по мотиву того, что данное произведенное мероприятие в отношении объекта должно было квалифицироваться как техперевооружение. Поскольку в этом случае первоначальная стоимость спорного основного средства увеличивается. В связи с этим проверяющие склонны доначислять суммы по налогу на прибыль в размере корректировок амортизации по спорному оборудованию и налогу на имущество. При возникновении подобных претензий со стороны инспекции налогоплательщику целесообразно доказать то, что установка оборудования, с которой связаны спорные расходы, не привела к улучшению надежности объекта основного средства, а является необходимой для его эксплуатации. При наличии таких обстоятельств судебная коллегия поддержит позицию компании и отменит решение инспекции о доначислении налогов (например, Решение Арбитражного суда Архангельской области от 24.02.2015 по делу N А05-13816/2014).

К сведению. Наличие на приобретенном ноутбуке предустановленного программного обеспечения не изменяет амортизационную группу объекта основного средства (Решение Арбитражного суда Архангельской области от 24.02.2015 по делу N А05-13816/2014).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту: