Реализация амортизируемого имущества


Продажа основного средства с убытком

Восстановительная стоимость при этом определяется как первоначальная стоимость объектов основных средств с учетом переоценок, проведенных до 1 января 2002 г.Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г. определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.Несколько слов следует сказать о расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества. Прежде всего напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в предусмотренных случаях и убытки налогоплательщика.В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, на основании пп. 8 п.

Реализация ОС с убытком по налоговому учету. Бухгалтерия предприятия 8 — отражаем правильно.

1 ст.

Реализация амортизируемого имущества

Подтверждением данных налогового учета являются:- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);- аналитические регистры налогового учета;- расчет налоговой базы.По мнению УФНС России по г. Москве, содержащемуся в Письме от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@, в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.Операции по движению основных средств и нематериальных активов, в том числе операции по их выбытию, оформляются первичными учетными документами.


В качестве первичных учетных документов организации могут применять унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 (далее — Постановление N 7).

Убытки от реализации амортизируемого имущества

В этот момент он утрачивает признаки амортизируемого имущества, поскольку организация прекращает его использование для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ). Начисление амортизации по объекту прекращается со следующего месяца, поэтому на дату составления передаточного акта в налоговом учете фиксируется его остаточная стоимость и сумма возникшего убытка (разница между продажной ценой объекта и расходами, связанными с реализацией).

Важно

Признавать этот убыток можно со следующего месяца после реализации объекта (т. е. с месяца, следующего за тем, в котором был составлен передаточный акт). Это следует из положений пункта 3 статьи 268, абзаца 2 пункта 3 статьи 271 и статьи 323 Налогового кодекса РФ.

Установленными правилами признания убытков от реализации амортизируемого имущества могут воспользоваться не только действующие организации, но и правопреемники реорганизованных организаций.

Учет операций по реализации амортизируемого имущества

Сумму убытка нужно признавать в составе прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). При этом, если к норме амортизации применялся повышающий или понижающий коэффициент, во внимание принимается тот срок полезного использования, который был рассчитан ранее с учетом такого коэффициента, даже несмотря на то, что впоследствии данный коэффициент был отменен (Письма Минфина России от 04.07.2013 N 03-03-06/1/25619, от 06.04.2012 N 03-03-06/1/189, от 23.11.2011 N 03-03-06/2/180, от 12.07.2011 N 03-03-06/1/417, от 06.08.2010 N 03-03-05/183, от 04.08.2009 N 03-03-06/1/511, от 20.04.2009 N 03-03-06/1/262).

Выбытие амортизируемого имущества

Как рассчитать балансовую стоимость предприятия, узнайте из статьи «Балансовая стоимость основных средств – это…». По правилам ПБУ 6/01 списать объект ОС с учета возможно только в случае его выбытия либо утраты способности приносить доход.
Если же ОС продолжает использоваться, его следует продолжать учитывать для целей бухучета и при необходимости раскрывать информацию о нем в бухгалтерской отчетности. Для чего оформляется справка о балансовой стоимости активов организации, см.
в этом материале.

Внимание

Аналогичной точки зрения по данному вопросу придерживаются и налоговики: если по основному средству освоено 100% амортизации, но при этом оно используется, его нужно продолжать учитывать (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128). При этом остаточная стоимость ОС, отражаемая в балансе и определяемая как разница между первоначальной стоимостью (Дт 01) и амортизацией (Кт 02), будет равна 0.

Реализация амортизируемого имущества: справочник для бухгалтера

Инфо

Подробнее о начислении НДС на продажу ОС читайте в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств». Для налоговых целей выручка от продажи ОС рассматривается как доход от реализации (п.

1 ст. 249
1 ст. 265

НК РФ) единовременно в полном объеме в том периоде, когда они были фактически понесены (п. 7 ст. 272 НК РФ). Восстанавливать НДС (который ранее был принят к вычету) по ликвидируемому объекту со стопроцентной амортизацией не нужно (ст.

170 НК РФ). Подробнее о ст. 170 НК РФ узнайте здесь.