Рекультивация земель в районах добычи угля

В прошлом году в Кузбассе добыли 255,3 миллиона тонн угля — на 13,8 миллиона больше, чем в 2017-м. Свыше половины этого объема извлечено из недр открытым способом — то есть рядом с разрезами выросли новые отвалы, а нагрузка на природные ландшафты увеличилась. Особенно — на юге региона, где сосредоточена основная часть угольных предприятий и добыча ведется наиболее интенсивно.

— Только за прошлый год на территории муниципального округа было нарушено более 7,9 тысячи гектаров, — сообщила председатель Междуреченского комитета по охране окружающей среды и природопользованию Ольга Твиретина. — И уже три года ни одна из работающих на нашей территории угольных компаний не обращалась в администрацию с предложением о передаче рекультивированных земель. По нашим сведениям, в округе восстановлено в общей сложности лишь четырнадцать гектаров.

Не лучше ситуация в Новокузнецком районе, где действует тринадцать угольных разрезов и девять шахт. Плюс еще шесть предприятий добывающей отрасли строится. Как уточнила представитель администрации муниципального района — инспектор-эколог Ксения Дятлова, площадь нарушенных земель здесь превышает 10,6 тысячи гектаров. При этом с 2012-го муниципалитет принял всего 131 рекультивированный гектар, но в последние два года процедура передачи земель муниципалитету не проводилась вовсе.

Дело в том, что в июле 2018-го правительство РФ приняло постановление N 800 «О проведении рекультивации и консервации земель». Теперь, как следует из текста документа, проекты рекультивации не подлежат согласованию и утверждению собственниками, арендаторами, землевладельцами, землепользователями, исполнительными органами государственной власти и местного самоуправления. В нем отсутствует и сама процедура приемки земель, как и сводятся к минимуму полномочия муниципальных органов власти.

— Согласно постановлению, администрация муниципалитета должна лишь подписать акт, к которому прилагается договор с выполнившим восстановительные работы подрядчиком, а также финансовые документы. Ничего другого от угольной компании мы требовать не должны, — отмечает Ольга Твиретина. — То есть у нас нет больше законных оснований для создания комиссии по вопросам рекультивации земель, хотя и принимать земельные участки у недропользователей «вслепую», учитывая то, как обычно проводится их восстановление, мы не хотим.

Формальный подход к рекультивации, по словам исполнительного директора крупной консалтинговой компании Елены Перфильевой, выражается в том, что на горных отвалах «где надо и где не надо продолжают втыкать сосну». Если для севера Кузбасса это вполне приемлемо, то для юга такой подход оправдан далеко не всегда.

— Под пологом сосны, нехарактерной для юга области, обедняющей почву и разрушающей коренные экосистемы, как правило, ничего не растет, поэтому возникают пожароопасные участки с большим риском возникновения ЧС, — отмечает Перфильева. — А потому говорить о восстановлении утраченных растений не приходится.

Учитывая, что к 2035 году в Кузбассе планируют добывать 427 миллионов тонн угля ежегодно, площади нарушенных земель в регионе будут только рас-ти. На фоне того, что у угольных компаний (учитывая непростую ситуацию с ценами на международном рынке) нет никакого стимула заниматься рекультивацией. А доводы о том, что любой проект можно скорректировать, внося свои предложения во время его общественных обсуждений, не выдерживают критики. Во-первых, общественность — это далеко не всегда эксперты-экологи, а во-вторых, все внесенные таким образом замечания носят рекомендательный характер, которые угольщики учитывать не обязаны. К слову, даже недропользователи с повышенной социальной ответственностью (а такие в Кузбассе есть) признают: отсутствие инструмента для выдвижения законных требований к проектам рекультивации, выполненным работам и условиям приемки земель ни к чему хорошему не приведет. Что уж говорить о муниципалитетах, которые как собственники земельных участков несут ответственность за их дальнейшее использование по назначению.

— Из-за отсутствия регламента приемки земель муниципалитет оказался в затруднительном положении, — соглашается первый замглавы Междуреченского городского округа по промышленности и строительству Сергей Перепилищенко. — Учитывая, что 97 процентов бюджета округа формирует угледобыча, мы должны думать, как дальше развивать отрасль, сохраняя природу.

В свою очередь член комиссии Общественной палаты Кемеровской области по экологии и охране окружающей среды, завлабораторией Кузбасского ботанического сада Института экологии человека Федерального исследовательского угля и углехимии СО РАН Юрий Манаков убежден: отсутствие регионального и муниципального контроля деятельности горнодобывающих предприятий, разрушение четкой системы оборота земель между собственниками и недропользователями — это прямая угроза уничтожения сельскохозяйственных и лес-ных территорий.

Где же выход? Еще до принятия постановления N 800 Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии утвердило новый ГОСТ рекультивации нарушенных земель по наилучшим доступным технологиям с восстановлением биологического разнообразия. Документ, который действует с конца 2017 года, устанавливает основные положения идентификации нарушенных земель, обобщает порядок обследования, выбора направлений рекультивации и приемы восстановления участков, ландшафтов и экосистем до состояния, приближенного к первоначальному. ГОСТ в принципе устраивает как муниципалитеты, так и ответственных недропользователей, и взят ими на вооружение. Эксперты полагают, что правильнее было бы привести 800-е постановление в соответствие с ним.

— По ГОСТу рекультивация — это «комплекс мероприятий, направленных на восстановление утраченного качественного состояния земель, достаточного для их использования в соответствии с целевым назначением», а по постановлению — «мероприятия по предотвращению деградации земель и восстановлению их плодородия». Однако за все семьдесят лет, в течение которых проводится рекультивация в России, плодородный слой почвы не был восстановлен ни разу. Так о каком же плодородии идет речь? Как можно восстановить пашню на горном отвале? Да никак. Теперь, когда не надо ни проект согласовывать, ни получать техусловия, выходит: рекультивируй, как бог на душу положит, — отмечает Юрий Манаков. — Вопрос государственной важности фактически на совести недропользователей. Кто хочет рекультивировать земли добросовестно — делает это, а не хочет — не делает. В результате темпы рекультивации в последние годы имеют стойкую тенденцию к снижению. В 2018-м в регионе было восстановлено всего 587 гектаров. Если разделить их на двадцать угольных компаний, то на каждую придется в среднем около тридцати гектаров.

В связи с этим эксперты предлагают: внести изменения в федеральный закон «О недрах», привести постановление правительства РФ N 800 в соответствие с упомянутым ГОСТом, а на уровне региона разработать и принять регламент по рекультивации нарушенных земель, создав для этого межотраслевую группу специалистов.

УДК 631.618

Т. В. Галанина, М. И. Баумгартэн, В. П. Кузнецов

ТЕХНОЛОГИИ БИОЛОГИЧЕСКОЙ РЕКУЛЬТИВАЦИИ НАРУШЕННЫХ ЗЕМЕЛЬ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ДИФФЕРЕНЦИРОВАННЫХ МЕТОДОВ ВОССТАНОВЛЕНИЯ ПЛОДОРОДНОГО ПОЧВЕННОГО ПОКРОВА

В широком комплексе мероприятий по сохранению и воспроизводству природных ресурсов на Земле большое внимание уделяется охране природных ландшафтов от разрушающего воздействия промышленности, охране природной среды от загрязнения, а также рекультивации земель, т.е. восстановлению продуктивности нарушенных промышленностью природных комплексов.

Первые попытки восстановления нарушенных земель имели место еще в конце 18 века в Германии в провинции Рейланд, где на отработанных участках открытой добычи угля производили посадку леса. В конце 19 — начале 20 веков такие работы проводились в Англии, США и других странах .

На первых этапах развития осуществлялась преимущественно лесная рекультивация с целью озеленения. Например, в Рейнском буроугольном бассейне различают три этапа лесной рекультивации: в период с 1920 по 1945 гг. проводилось преимущественно создание на отвалах лесонасаждений озеленительного характера со случайным набором пород; с 1945 по 1958 гг. широкое распространение получили мелиоративные посадки; с 1958 года начали проводить реконструкцию лесных насаждений с созданием более ценных в хозяйственном отношении посадок.

Рекультивация в Рейнском буроугольном бассейне основывается на ландшафтно-

экологическом анализе с разработкой перспективных планов дальнейшего развития бассейна. При этом, за единицу площади экологически сбалансированного сельскохозяйственного ландшафта принимается 2000 гектаров, а для рекреационного -2500. Отработанные карьеры превращаются в водоемы для отдыха и спорта, склоны подлежат облесению.

В Бельгии, Дании, Франции, Италии и других европейских странах существенную проблему охраны окружающей среды составляет озеленение терриконов угольных шахт и рекультивация карьеров. В Великобритании, с ее высокой плотностью населения, предпочтение отдается сельскохозяйственной рекультивации и использованию отвалов под городские и рекреационные застройки. Устройство парков и строительство на шахтных землях практиковалось с середины прошлого века.

В США рекультивацией земель занимается Лесная и Геологическая службы, служба охраны почв, горное бюро и ряд федеральных ведомств. Регламентирование деятельности горнодобывающих предприятий и работ по рекультивации отра-

жается в законах штатов. Создан ряд специализированных объединений по восстановлению земель, нарушенных открытыми разработками. Преимущественное распространение получила лесная рекультивация, заключающаяся в создании лесов рекреационного значения. Широко практикуется аэропосев, посадка ручным способом, а также заделка семян гидронамывом. Достоинством американских программ является тесное увязывание рекультивации с работами по охране почв и вод в границах специальных мелиоративных районов, на которые разделена вся страна.

В Австралии рекультивация площадей нарушенных угольными разрезами Goonyella/Riverside, проводится с 1990 года. Годовой объем добычи угля на карьерах составлял 17 млн. тонн, а объем вскрышных работ 130 млн. м3. Горными работами нарушено более 6 тыс. га территории. Ежегодное проведение рекультивационных работ планируется в объеме 160 га, с затратами 3-5 млн. долларов в год.

В Польше накоплен большой опыт по озеленению отвалов каменноугольных шахт, имеющих трапециевидную или конусовидную форму с усеченными вершинами. Возраст некоторых насаждений превышает 30-35 лет. В Болгарии, Венгрии, Румынии развивается преимущественно сельскохозяйственная рекультивация, но нередко на промышленных отвалах для оздоровления санитарногигиенической обстановки и в рекреационных целях создаются парковые леса.

В бывшем СССР работы по рекультивации нарушенных горными работами земель начали проводиться с 1956 года, наибольшего развития достигли в 70-80 годы. Но проводимая биологическая рекультивация являлась, прежде всего, способом создания лесонасаждений и восстановления сельскохозяйственных угодий. Причем посадка лесонасаждений являлась более приоритетной, так как природно-климатические условия большинства районов разработок полезных ископаемых предопределяло преимущественное развитие лесной рекультивации. Кроме этого, посадку древесных пород можно производить на породах с маленьким гумусовым горизонтом, а иногда и без него на самой почвообразующей породе . Положительный опыт лесной рекультивации был получен при облесении карьерных отложений в Московской и Брянской областях, отвалов угольной промышленности в Кемеровской и Тульской областях, песчаных карьеров Курской области, торфяных выработок Самарской области, отвалов горючих

Т. В. Галанина, М. И. Баумгартэн, В. П. Кузнецов

сланцев, фосфоритных руд и песчаных карьеров Эстонии. Как правило, основной целью лесной рекультивации в промышленных районах является создание лесов санитарного назначения для улучшения неблагоприятных условий окружающей среды.

В Кемеровской области насчитывается порядка 450 предприятий, нарушающих почвенный покров, из них ведущее место занимают предприятия угольной промышленности, сельского хозяйства, черной и цветной металлургии, промышленности строительных материалов. Ежегодно нарушается до 1000 га земель.

Из общей площади нарушенных разрезами земель карьерные выемки составляют 33,9 %, внешние отвалы — 42,5 %, внутренние отвалы — 13,0 %, прочие нарушения — 10,6 %. Большой удельный вес площади внешних отвалов объясняется тем, что 80 % вскрышных пород при продольной системе разработки вывозится за пределы карьерного поля. Поэтому землеемкость добычи угля в Кузбассе превышает среднеотраслевую почти в 3 раза и колеблется от 16 до 30 га/млн.т. Эксплуатационная землеемкость (площадь нарушений с начала эксплуатации к объему добычи за год) составляет в среднем по разрезам 588 га/млн.т.

Уточненные по Кузбассу запасы каменного угля составляют 55-57 млрд. т, в т.ч. для открытых работ 11 млрд.т. При годовой добыче 200 млн.т устойчивая добыча обеспечена на 200-220 лет.

Таким образом, разработка и внедрение современных высокоэффективных технологий восстановления нарушенных земель в области чрезвычайно актуальна.

В настоящее время рекультивация нарушенных земель является обязательным условием при использовании недр, однако ее качество остается на очень низком уровне. Причины тому две: первая — несопоставимо высокая цена рекультивации, делающей использование природных ресурсов нерентабельным; вторая — несовершенство законодательной базы или несовершенство общечеловеческого подхода к использованию природных ресурсов.

Исследования по рекультивации нарушенных земель в Кемеровской области ведутся с 60-х годов. Изучены особенности роста и развития, жизнеспособность и формирование травостоя ценных многолетних злаковых и бобовых трав и их травосмесей на вскрышных породах без нанесения и с нанесением плодородного слоя почвы.

Рассмотрены особенности формирования агрофитоценозов и структурные особенности распределения надземной и подземной биомассы растений. Для ускорения развития свойств и режимов почв при сельскохозяйственной рекультивации техногенных ландшафтов при создании агрофитоценозов использовано внесение в корнеобитаемый горизонт органических добавок в виде навоза и сидератов. Определено влияние многолетних трав

и злаково-бобовых травосмесей на микробиологическую активность и повышение плодородия техногенного элювия вскрышных пород угольных отвалов. Широко изучена лесная рекультивация, предложены различные ее схемы, подобран состав древесно-кустарниковой растительности.

Выполненные исследования и рекомендации по результатам опытных работ явились основой для проведения широкомасштабных работ по рекультивации на угольных отвалах и планировочных полях шахт на площади более 10 тыс. га; на карьерах строительных материалов на площади 1,0 тыс. га. На 60 объектах рекультивации заложено более 200 пробных площадей, на которых выполнены комплексные почвенные, геоботаниче-ские, лесоводственные исследования.

Однако все эти исследования посвящены восстановлению практически полностью разрушенных природных экосистем. Известно, что при прекращении освоения территории начальная экосистема начинает восстанавливать себя и этот процесс называется самозарастанием.

Нами был поставлен вопрос: до какой-то степени эластичность природной экосистемы препятствует образованию техногенной, вредной как для человека, так и для всего живого, среды?

Часть начальной экосистемы, существовавшей до техногенного воздействия и нетронутой во время освоения территории с целью ускорения процесса восстановления, назовем базисной зоной. Актуальным здесь является изучение закономерностей механизма взаимодействия базисных зон и техногенных территорий, чему и посвящена эта работа.

В практике техногенного освоения имели место полная рекультивация техногенных территорий и создание новых экосистем, но процесс этот крайне дорогостоящий и экономически не всегда целесообразен для компаний, осваивающих территорию. Поэтому, зачастую, техногенные территории оставляют на самовосстановление (самозарас-тание). Этот механизм изучается, описывается и применяется. Там, где самовосстановление неэффективно, а зачастую разрушительно, имеет место применение частичной рекультивации.

Ввиду того, что механизм взаимодействия техногенных территорий и базисных зон не изучен, проектирование, и их создание не оказывают ожидаемого эффекта на самозарастание техногенной территории, не позволяет оптимально моделировать процессы усиления эластичности начальной экосистемы и укорачивать сроки ее восстановления или же создавать близкую и устойчивую к исходной экосистему.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Наш подход — создание системы базисных зон на техногенных территориях — предполагает использование до проектирования такой системы и применения методов и подходов, позволяющих максимально снизить затраты на рекультивацию и максимально увеличить эластичность системы

базисных зон. Основная задача — смоделировать систему базисных зон на техногенной территории, которая отвечала бы нескольким требованиям:

• значительно усиливала эластичность исходной экосистемы и ускоряла процессы ее восстановления вплоть до климаксного сообщества;

• нивелировала техногенную нагрузку на прилегающие территории, являющиеся носителями исходной экосистемы;

• имела экологическую устойчивость (эластичность) и высокий потенциал саморазрастания.

Нами с 1990 года проводились исследования по рекультивации нарушенных земель. Разработаны классификация грунтов отвалов по лесопри-годности и эколого-биологические основы лесной рекультивации. Исследованы особенности онтогенеза древесных видов; деревья и кустарники классифицированы по их пригодности для лесной рекультивации разных типов нарушенных земель; дана оценка продуктивности лесонасаждений. Разработаны принципы формирования лесных фитоценозов различного функционального назначения для специфических условий техногенных ландшафтов.

Изучались процессы самозарастания. Результаты проведенных исследований показали, что процесс самозарастания техногенных площадей идет достаточно медленно, может длиться десятками лет, а процесс образования плодородного слоя почвы — сотнями. Создание базисных зон позволит увеличить темпы по восстановлению нарушенных земель в регионах с интенсивной добычей ископаемых.

Внедрение разработанных технологий — комплекс мероприятий по сохранению и формированию ландшафтной системы, является принципиально новым подходом к проведению биологической рекультивации.

Для реализации этого подхода мы предполагаем использовать следующие методы:

• мониторинг степени техногенного воздействия на территорию;

• мониторинг нулевой емкости техногенного ландшафта;

• мониторинг и прогнозирование процессов самозарастания техногенных территорий;

• мониторинг и прогнозирование изменений техногенных ландшафтов при влиянии на них базисных зон;

• мониторинг количественных и качественных характеристик системы базисных зон;

• моделирование оптимально упругой системы базисных зон;

• оценка новизны этих методов и подходов.

В настоящее время имеются достаточно противоречивые данные о количестве и степени нарушения природных экосистем. Даже те территории, которые в настоящее время считаются рекультивированными, т. е. восстановленными, не могут быть отнесены к начальным экосистемам.

В связи с этим задача мониторинга степени техногенности экосистем Кемеровской области является первоочередной.

Процессы самозарастания различных экосистем различны и зависят от множества факторов, поэтому должно быть изучено самозарастание всех экосистем в районе промышленного освоения территорий.

Далее мы отталкиваемся от понятия нулевой емкости техногенной территории и определяем базисную зону, ее вид, площадь и другие характеристики

Далее должны быть определены количественные и качественные характеристики базисной зоны для каждой начальной экосистемы, с целью оптимизации процесса ее восстановления.

Таким образом, проблема восстановления нарушенных территорий будет решаться принципиально в другом ключе.

При реализации поставленных проблемы будет раскрыт и описан механизм взаимодействия базисных зон и техногенных территорий; найден принцип управления этим механизмом с целью управления процессами формирования заданных экосистем; найдены методы, направляющие механизм взаимодействия в сторону увеличения эластичности заданных экосистем, позволяющей при высокой нагрузке на экологическую систему техногенной территории базисным зонам ускоренно врастать, адаптироваться и расширять свои границы в пределах отработанных техногенных зон.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

□ Авторы статьи:

Галанина Татьяна Вадимовна, канд.сельхоз.наук, доцент каф,ОЭ КузГТУ, е-таі1^а1апіпа64@таі1.га

Баумгартэн Михаил Ицекович, канд.физ.-мат.наук, доцент каф. философии КузГТУ, e-mail: bmi45@mail.ru

Кузнецов Владимир Петрович, канд.физ.- мат.наук, ст. преп. каф. математики КузГТУ, e-mail :VPK-51@mail.ru

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

1 Общие положения
2 Состав и содержание проекта рекультивации временно занимаемых земель
3 Рекультивация земель, нарушаемых при строительстве автомоибльной дороги и дорожных сооружений
4 Техника безопасности, производственная санитария, охрана окружающей среды
5 Сметная стоимость рекультивации временно занимаемых земель
Приложение 4 Ведомость снятия плодородного слоя почвы
Приложение 5 Ведомость временно занимаемых земель под временные здания, сооружения коммуникации и землевозные дороги
Приложение 6 Ведомость рекультивации существующей дороги
Приложение 7 Ведомость сосредоточенных резервов и карьеров, подлежащих рекультивации
Приложение 8 Сводная ведомость объемов работ по рекультивации временно занимаемых земель
Приложение 9 Ведомость результатов агрохимического анализа почвенных (почвенно-грунтовых) образцов
Приложение 10 Технологическая схема биологической рекультивации при освоении нарушенных земель с техногенным рельефом при нанесении потенциально-плодородных пород с последующим освоением в сенокосы и пастбища
Приложение 11 Расчет потребности органических удобрений
Приложение 12 Расчет потребности минеральных удобрений
Приложение 13 Расчет потребности семян сельскохозяйственных культур
Приложение 14 Мощность плодородного слоя почв, рекомендуемого к снятию по РСФСР
Приложение 15 Группировка основных пород и грунтов по их пригодности для биологической рекультивации
Приложение 16 Показатели химического и гранулометрического составов основных пород по их пригодности для биологической рекультивации
Приложение 17 Ориентировочная технология работ по биологической рекультивации нарушенных земель под пашню и кормовые угодья с нанесенным плодородным слоем почвы. Срок освоения — до 5 лет
Приложение 18 Ориентировочная технология работ по биологической рекультивации нарушенных земель под кормовые угодья без нанесения плодородного слоя почвы. Срок освоения — более 5 лет
Приложение 19 Перечень нормативных документов

УДК 657.47

ОБЕСПЕЧЕНИЕ (РЕЗЕРВ) ВОССТАНОВЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ: ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ И МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Терещенко Виктория Сергеевна

к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета ГО ВПО «Донецкий национальный университет экономики и торговли

имени Михаила Туган-Барановского», г. Донецк

E-mail: tvs55555@mail.ru, Яниева Дарья Дмитриевна студентка 4 курса

ГО ВПО «Донецкий национальный университет экономики и торговли

имени Михаила Туган-Барановского», г. Донецк

E-mail: yanievadasha@mail.ru

LAND RECLAMATION PROVISION (RESERVE): ACCRUAL POLICY AND ACCOUNTING METHODOLOGY

Victoria Tereshchenko

Mykhayilo Tugan-Baranovsky», Donetsk,

Dasha Yanieva Student

SO HPE «Donetsk National University of Economics and Trade named after

Mykhayilo Tugan-Baranovsky», Donetsk

АННОТАЦИЯ

Цель работы — изложение основных аспектов порядка формирования и методики бухгалтерского учета обеспечения восстановления земельных участков, а также разработка научно обоснованных рекомендаций по их усовершенствованию. В ходе исследования применялись такие логические (традиционные) методы познания, как способ сравнения (при сравнении положений П(С)БУ Украины 11, МСБУ 37 и ПБУ РФ 8/2010 в части формирования обеспечения восстановления земельных участков), а также философские методы познания действительности: диалектика, анализ и синтез, дедукция и индукция. В статье доказана целесообразность формирования отечественными сельскохозяйственными, лесохозяйственными предприятиями, а также организациями, чья деятельность связана с освоением природных ресурсов, обеспечения восстановления земельных участков, также предложены рекомендации по усовершенствованию действующей методики бухгалтерского учета этого резерва.

Внедрение в законодательное поле Украины и в практику хозяйствования землепользователей требования об обязательном создании обеспечения восстановления земельных участков является одним из действенных мер для решения проблем деградации национальных почвенно-земельных ресурсов, сохранения и обогащения окружающей среды, обеспечения защиты интересов будущих поколений.

Ключевые слова: обеспечение (резерв) восстановления земельных участков; рекультивация; сметный метод расчета; расходы по рекультивации; деградация земли.

Необходимость резервирования вызвана наличием большого количества рисков, которые свойственны деятельности любого хозяйствующего субъекта независимо от формы хозяйствования и отраслевой принадлежности. Создание обеспечений (резервов) будущих расходов и платежей в сегодняшних реалиях является одним из важнейших элементов стабильной деятельности предприятия.

Вопросам сущности и проблемам учета обеспечений уделяли внимание такие ученые Украины и России как Ю.А. Верига, Н.Г. Волков,

Не умаляя значимости проведенных исследований, следует признать недостаточное освещение вопросов формирования и использования резерва предстоящих расходов и платежей на восстановление земельных участков. Необходимость их решения и обусловливает актуальность выбранной темы.

Цель данной работы заключается в изложении основных аспектов порядка формирования и методики бухгалтерского учета обеспечения восстановления земельных участков, а также разработке научно обоснованных рекомендаций по их усовершенствованию.

Методика учета обеспечений будущих расходов и платежей регламентирована Положением (стандартом) бухгалтерского учета (П(С)БУ) Украины 11 «Обязательства» , а также Международным стандартом бухгалтерского учета (МСБУ) 37 «Обеспечения, непредвиденные обязательства и непредвиденные активы» .

Методические подходы к отражению в учете обеспечений по международным и национальным стандартам, на первый взгляд, значительно не отличаются. Однако при более детальном их изучении наблюдается ряд важных отличий, среди которых особого внимания заслуживают подходы к созданию обеспечений восстановления земельных участков.

Статья 14 Конституции Украины устанавливает, что «земля — основное национальное богатство, которое находится под особой охраной государства» . Но фактически из-за недостатков правового регулирования, уникальные украинские черноземы подвергаются все более разрушительному влиянию дегра-дационных процессов.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

В развитых странах работы по восстановлению земли осуществляются за счет средств пользователей земельных участков и за счет средств специализи-

рованного центрального фонда (государственного или местного), который формируется за счет целевых платежей землепользователей. Фактически возмещение всех потерь от нарушения земельного участка осуществляют землепользователи.

На Украине правовой аспект и нормативно-технические требования к осуществлению восстановления земельных участков являются законодательно закрепленными, однако регламентированная Земельным кодексом и Законом «Об охране земель» .№962-^ от 19.06.2003 г. обязанность по осуществлению восстановления не обеспечивается соответствующей системой экономических инструментов, направленных на создание финансовых гарантий и соблюдение экологических требований по охране окружающей среды.

Считаем, что для сельскохозяйственных, лесохозяйственных предприятий, а также организаций, чья деятельность напрямую связана с освоением природных ресурсов (поиском, оценкой, разведкой, разработкой и добычей полезных ископаемых, а также дальнейшей их переработкой и сбытом), формирование обеспечения восстановления земельных участков должно быть обязательным. Однако, как свидетельствую результаты проведенного нами исследования, действующая на Украине Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций содержит счет для учета такого резерва, но не содержит рекомендаций, как его формировать. Аналогичная ситуация и с российским законодательством, а именно с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» .

Первоочередным для формирования обеспечения восстановления земельных участков является вопрос определения перечня расходов, для покрытия которых целесообразно его начислять.

Следует констатировать полное отсутствие в П(С)БУ Украины 11 такого перечня. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета акти-

вов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций указывает, что обеспечение формируется «на демонтаж, перемещение объекта основных средств и приведение земельного участка, на котором он расположен, в состояние, пригодное для дальнейшего использования (в частности на предусмотренную законодательством рекультивацию нарушенных земель)» . Никаких больше пояснений относительно перечня резервируемых расходов нет.

Считаем, что этот перечень должен быть такой:

— работы по снятию, транспортировке и складированию (при необходимости) плодородного слоя почвы;

— планировка (выравнивание) поверхности, террасирование откосов отвалов (терриконов) и бортов карьеров, засыпку и планировку шахтных провалов, если эти работы технологически невыполнимы в процессе разработки месторождений полезных ископаемых и не предусмотрены проектом горных работ;

— нанесение на рекультивируемые земли потенциально плодородных пород и плодородного слоя почвы;

— очистка рекультивируемой территории от производственных отходов, в том числе строительного мусора, с последующим их захоронением или складированием в установленном месте;

— подготовка дна (ложа) и обустройство карьерных и других выемок при создании в них водоемов;

— деятельность рабочих комиссий по приемке-передаче рекультивированных земель (транспортные затраты, оплата работы экспертов, проведение полевых обследований, лабораторных анализов и др.).

Кроме того, если на данном земельном участке находится объект основных средств, который нужно будет демонтировать, то в резерв нужно еще включать ожидаемые расходы по предстоящему демонтажу и перемещению такого объекта (по дисконтированной стоимости).

Считаем целесообразным привести все эти виды расходов в П(С)БУ Украины 11, чтобы предприятиям было ясно, для возмещения каких конкретно расходов и проведения каких конкретно мероприятий они должны формировать обеспечения восстановления земельных участков.

Согласно п. 48-49 МСБУ 37 «будущие события, которые могут повлиять на сумму, необходимую для урегулирования обязательства, должны учитываться при определении величины резерва, если существуют достаточно объективные свидетельства того, что они произойдут. Ожидаемые будущие события могут иметь особенно большое значение при оценке резервов. Например, предприятие может считать, что затраты по рекультивации участка земли по окончании срока его использования будут не такими большими, как сегодня за счет будущих изменений в технологии. Сумма признаваемого резерва отражает обоснованные ожидания технически грамотных, объективных наблюдателей, учитывающие все имеющиеся свидетельства относительно технологий, которые станут доступны на момент проведения рекультивационных работ. Таким образом, уместно, например, учесть ожидаемое уменьшение затрат, связанное с накоплением опыта применения существующей технологии, или ожидаемые затраты на применение существующей технологии для более масштабной и более сложной рекультивации по сравнению с выполненными ранее. Однако предприятие не может полагаться на появление принципиально новой технологии очистки, если только не существует достаточно объективных свидетельств таковой» .

Это обстоятельство также целесообразно привести в П(С)БУ 11.

Следующим важным аспектом для формирования резерва восстановления земельных участков является вопрос расчета суммы отчислений в него. Следует отметить, что П(С)БУ 11 не содержит никаких рекомендаций по этому поводу. Это приводит к тому, что бухгалтера предприятий, даже при желании, не могут начислить такой резерв на практике.

Нами выделено три метода расчета сумм отчислений на формирование (пополнение) обеспечений будущих расходов и платежей: прогнозный, аналоговый и сметный .

Поскольку сумму ожидаемых расходов на восстановление земельного участка с достаточной степенью достоверности можно определить на основании проектов по рекультивации и смет, то для расчета ежемесячной суммы отчислений в резерв целесообразно использовать сметный метод.

Преимущество сметного метода заключается в элиминировании субъективизма бухгалтера в оценке суммы расходов, для покрытия которых формируется обеспечение. Кроме того, именно при использовании сметного метода соблюдается принцип документального обеспечения хозяйственной операции, поскольку у бухгалтера в наличии документ — смета расходов на проведение мероприятий по восстановлению земли.

Для бухгалтерского учета обеспечений (резервов) восстановления земельных участков Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций предусмотрен субсчет 478 «Обеспечение восстановления земельных участков».

По кредиту данного субсчета ведется учет формирования (пополнения) обеспечения на демонтаж, перемещение объекта основных средств и приведение земельного участка, на котором он расположен, в состояние, пригодное для дальнейшего использования (в частности на предусмотренную законодательством рекультивацию нарушенных земель). По дебету субсчета отражается использование созданного обеспечения на осуществляемые работы по демонтажу, перемещению объекта основных средств, рекультивации нарушенных земель.

Итак, при формировании обеспечения восстановления земельных участков необходимо кредитовать счет 478. Но возникает вопрос о корреспондирующем по дебету счете.

Согласно п. 16(с) МСБУ 16 «Основные средства» «расходы на демонтаж, удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на

занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода, подлежат включению в себестоимость объекта основных средств» .

П. 8 П(С)БУ Украины 7 «Основные средства» также включает такие расходы в состав первоначальной стоимости объекта основных средств.

Таким образом, расходы по формированию обеспечения восстановления земельных участков подлежат капитализации. Следует отметить, что Министерство финансов Украины предусмотрело возможность корреспонденции счета 47 по кредиту с дебетом счета 15 «Капитальные инвестиции».

Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения в бухгалтерском учете обеспечения восстановления земельных участков.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Фактические расходы по установке железнодорожного пути от карьера к горно-обогатительной фабрике составили 2 500 тыс. ден. ед. Приведенная (текущая) стоимость предварительно оцененных будущих расходов на демонтаж созданного объекта основных средств — 400 тыс. ден. ед. По законодательству предприятие обязано будет восстановить нарушенные земли. Приведенная стоимость предварительно оцененных будущих расходов на восстановление территории под объектом — 200 тыс. ден. ед. (табл. 1).

Таблица 1

Учёт операций формирования обеспечения восстановления земельных

участков

№ п/п Содержание операции Первичный документ Корреспонденция счетов Сумма, тыс. ден. ед.

Дт Кт

1. Отражены фактические расходы на установку железнодорожного пути Акты выполненных работ, накладные на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, ведомости учета зарплаты и 23 20, 65, 66, 63, 91 2 500

№ п/п Содержание операции Первичный документ Корреспонденция счетов Сумма, тыс. ден. ед.

Дт Кт

т.д.

2. Капитализированы фактически понесенные на установку железнодорожного пути расходы Справка бухгалтера 151 23 2 500

3. Отражено обеспечение под демонтаж железнодорожного пути 151 478 400

4. Отражено обеспечение восстановления земельного участка 151 478 200

5. Объект введен в эксплуатацию Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (типовая форма №ОЗ-1) 103 151 3 100

Таким образом, расходы на демонтаж железнодорожного пути и восстановление земли под ним включены в состав первоначальной стоимости объекта основного средства. В дальнейшем объект будет амортизироваться, а расходы по формированию обеспечения восстановления земельного участка будут по мере начисления амортизации постепенно списываться на текущие расходы.

Резюмируя вышеизложенное можно сказать, что на Украине существует насущная и неотложная потребность во введении механизма обязательного создания обеспечения восстановления земельных участков для сельскохозяйственных, лесохозяйственных предприятий, а также организаций, чья деятельность связана с освоением природных ресурсов (поиском, оценкой, разведкой, разработкой и добычей полезных ископаемых, а также дальнейшей их переработкой и сбытом).

Считаем, что внедрение в законодательное поле Украины и в практику хозяйствования землепользователей требования об обязательном создании обеспечения восстановления земельных участков является одним из действенных мер для решения проблем деградации национальных почвенно-земельных ресурсов, сохранения и обогащения окружающей среды, обеспечения защиты интересов будущих поколений.

Перспективами последующих исследований в данном направлении является усовершенствование методики бухгалтерского учёта операций использования обеспечения восстановления земельных участков.

Список литературы:

2. Конституция Украины, Закон №254к/96-ВР от 28.06.1996 г. с изм.

02.06.2016 г. URL: http: //zakon2 .rada.gov.ua/l aws/254^9 6 -вр (дата обращения: 18.04.2017 г.).

18.04.2017 г.).

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

2. Konstitucija Ukrainy, Zakon №254k/96-VR ot 28.06.1996 g. s izm.

02.06.2016 g. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/254k/96-vr (data obrashhenija: 18.04.2017 g.).

18.04.2017 g.).

Mnp HayKH h o6pa3oeaHHH. 2017. № 2(10)