Резерв на оплату отпусков
Содержание
- Service Temporarily Unavailable
- Подробно
- Резерв отпусков: формируем и ведем учет
- Расчет величины оценочного обязательства
- Нормативное регулирование
- Практические примеры по расчету величины оценочного обязательства
- Распространенные проводки по учету резервирования средств
- Вопросы и ответы по теме
- Справочные материалы по теме
- Методика расчета резерва на оплату отпусков
Коротко:
- Назначение статей: отображение информации об имеющихся у предприятия обязательствах, величина или срок погашения которых не определены.
- Строки в бухгалтерском балансе: 1430, 1540.
- Номера счетов, включаемых в строку: кредитовый остаток сч. 96.
Подробно
В соответствии с действующим законодательством оценочное обязательство – долг организации, величину или срок погашения которого невозможно достоверно определить.
Возможные причины появления данного типа обязательств:
- нормы действующего законодательства и иной нормативной документации, судебные разбирательства, обычая делового оборота;
- ожидания круга лиц того, что компания выполнит принятые на себя обязанности, появившиеся в результате деятельности прошлых лет, например, объявленная реструктуризация.
Признание в бухгалтерском учете допустимо при одновременном совпадении следующих обязательных условий:
- По итогам действий в прошлых периодах у организации появилась задолженность, погашение которой избежать невозможно.
- Вероятно уменьшение экономической выгоды, необходимой для погашения оценочного обязательства. Снижение признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение будет осуществляться. Определяется обособленно по каждой неопределенной ситуации.
- Величину обязанностей компании можно обоснованно оценить. В данном случае должна быть проведена оценка суммы возможных затрат средств, которые компания израсходует на погашение задолженности. Оценка осуществляется на основе экспертных заключений и опыта ведения хозяйственной деятельности организации.
Примечание от автора! Согласно положению о ведении бухгалтерского учета необходимы документальные доказательства обоснованности вывода о величине обязательств.
Примеры оценочных обязательств:
- возможные затраты при реструктуризации организации (при наличии детального плана, в котором содержится информации о деятельности, месте ее осуществления, сроках начала реструктуризации и т.д.);
- вероятные издержки по судебным разбирательствам;
- заранее известен факт вероятности убыточности сделки;
- гарантийные обязательства;
- поручительство в пользу третьих лиц, срок исполнения которых еще не наступил;
- резерв на выплату отпусков сотрудников;
- резервы на предстоящее расходование денег на подготовку к сезону при сезонном производстве и т.д.
В бухгалтерском учете на сч. 96 фиксируются сведения о создании резервов на погашение возникающих обязательств, средства с которых будут отнесены в затраты равномерно.
Резерв отпусков: формируем и ведем учет
Счет 96 является активно-пассивным: по кредиту отображается резервирование рассчитанных сумм в корреспонденции со счетами учета производственных издержек или затрат на реализацию товаров и услуг. Фактическое расходование денежных средств, на которые был создан резерв, отображается по дебету. Правильность расчета величины резервов необходимо периодически оценивать заново и вносить корректировки.
Строки 1430 и 1540 в бухгалтерском балансе отображают величину непогашенных оценочных обязательств по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему. При этом в строке 1430 отображаются краткосрочные обязательства на срок менее 12 месяцев, в строке 1540 – более 12 месяцев.
Расчет величины оценочного обязательства
- Величина определяется как средневзвешенная из набора значений.
- Величина определяется путем выбора из определенного интервала значений, рассчитывается как среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значения.
При проведении оценки в расчет принимаются:
- последствия, возникающие после завершения отчетного периода;
- возможные риски;
- будущие события, вероятно влияющие на величину рассчитанного обязательства.
Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, если вероятный срок погашения — свыше 12 месяцев, то величина оценочного обязательства рассчитывается с учетом дисконтирования, при этом ставка дисконтирования должна отображать имеющиеся рыночные условия и возможные риски.
Нормативное регулирование
Принятие в бухгалтерском учете оценочных обязательств, расчет их величины, способы списания, а также отображение сведений в бухгалтерском балансе осуществляется в соответствии с ПБУ 8/2010, утвержденным приказом Минфина № 167н от 30.12.2010.
Практические примеры по расчету величины оценочного обязательства
Пример 1
В 2017 году ООО «Компания» являлось ответчиком в судебном разбирательстве с ООО «Фирма». На конец отчетного года дело было не завершено, но экспертная оценка склоняется к тому, что судебное решение будет вынесено не в пользу компании. Возможные потери ООО «Компания» зависят от решения суда: 20 тыс. рублей, если будет вынесен вердикт о возмещении прямых издержек истца; 30 тыс. рублей – при необходимости покрытия упущенных выгод истца. Экспертное заключение по вариантам судебного решения: 80 к 20%.
Несмотря на то, что возможен исход разбирательства в пользу возмещения только прямых затрат, в бухгалтерском учете ООО расчет оценочных обязательств осуществляется с учетом возможности возмещения упущенной выгоды истца:
20 000 * 0,8 + 30 000 * 0,2 = 22 тыс. рублей.
Предполагается, что срок погашения оценочного обязательства – 6 месяцев. В бухгалтерском учете данное обязательство отображается по сч. 96 в размере 22 тыс. рублей.
Распространенные проводки по учету резервирования средств
-
Создание резервов.
Дт 20 (23,25,44) Кт96 – формирование резерва под оплату отпускных, в т.ч. на перечисление взносов по обязательному страхованию сотрудников.
Дт91 Кт96 – создание резерва в счет будущих расходов компании.
-
Списание резервов.
Дт96 Кт70 – начисление отпускных выплат за счет резервов.
Дт96 Кт69 – начисление страховых взносов за счет оценочных обязательств.
Дт96 Кт23 – погашение издержек по текущему ремонту и вспомогательному производству.
Дт96 Кт91.1. – внесение корректировок и учет излишне начисленных сумм резерва в составе прочих доходов.
Вопросы и ответы по теме
По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым
Справочные материалы по теме
Сохраните статью в социальные сети:
Для равномерного включения отдельных видов затрат в себестоимость выпускаемой продукции целесообразно создавать резервы. Представляет интерес создание резерва на оплату предстоящих отпусков, поскольку прямых указаний на то, как следует рассчитывать ежемесячные отчисления в данный резерв, в действующих нормативных актах не содержится. В сложившейся практике учета автор рассматривает методики расчета резерва на оплату предстоящих отпусков.
Действие Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) распространяется на все организации, кроме субъектов малого предпринимательства (исключением являются субъекты малого предпринимательства — эмитенты публично размещаемых ценных бумаг).
Формирование резерва на предстоящую оплату отпусков можно отнести к другим оценочным резервам (признание оценочного обязательства по оплате предстоящих отпусков), что является обязательным процессом для всех организаций, кроме малых предприятий.
Оценочными значениями являются:
— величина резерва по сомнительным долгам;
— величина резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов;
— сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов;
— оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.
В практике учета активно используются следующие методики формирования резерва на оплату отпусков. Рассмотрим каждую из них.
Первая методика основана на правилах создания резервов в налоговом учете. Ее суть заключается в том, что сначала определяется процент отчислений в указанный резерв как отношение предполагаемой годовой суммы на оплату отпусков (Пот) к предполагаемому годовому фонду на оплату труда (ФОТпл); затем величина резерва определяется умножением рассчитанного процента на сумму начисленной заработной платы по всем работникам (ФОТ) с прибавлением соответствующих сумм страховых взносов и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (С).
Рассмотрим данную методику на конкретном примере.
Пример. Плановая величина затрат на 2016 г. для оплаты отпусков составляет 452 327 руб. Отчисления во внебюджетные фонды:
— ПФР — 22%;
— ФСС — 2,9%;
— ФОМС — 5,1%;
— взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 0,8%.
Итого: 30,8%.
В 2015 г. фонд оплаты труда работников составил 4 321 180 руб., а среднесписочная численность сотрудников — 31 чел. Имеются данные по заработной плате, отпускным и страховым взносам в табл. 1 и 2.
Таблица 1
Предполагаемая величина отпускных на 2016 г. в ООО «Кафель-Строй»
Месяц |
Плановая сумма отпускных, руб. |
Отчисления в ПФР, ФСС, ФОМС и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, руб. |
Итого, руб. |
Январь |
|||
Февраль |
16 600 |
5112,8 |
21 712,8 |
Март |
2556,4 |
10 856,4 |
|
Апрель |
24 953 |
7685,52 |
32 638,52 |
Май |
66 800 |
20 574,4 |
87 374,4 |
Июнь |
83 010 |
25 567,08 |
108 577,08 |
Июль |
92 486 |
28 485,68 |
120 971,68 |
Август |
73 238 |
22 557,3 |
95 795,3 |
Сентябрь |
60 099 |
18 510,49 |
78 609,49 |
Октябрь |
17 310 |
5331,48 |
22 641,48 |
Ноябрь |
|||
Декабрь |
2931,23 |
12 448,23 |
|
Итого |
452 327 |
139 316,72 |
591 643,72 |
Таблица 2
Фактически начисленная заработная плата работникам, 2015 г.
Месяц |
Сумма начисленной заработной платы, руб. |
Отчисления в ПФР, ФСС, ФОМС и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, руб. |
Сумма начисленного резерва, руб. |
Январь |
283 419 |
87 293,05 |
38 776,48 |
Февраль |
314 685 |
96 922,98 |
43 054,19 |
Март |
311 589 |
95 969,41 |
42 630,61 |
Апрель |
310 500 |
95 634 |
42 481,62 |
Май |
310 500 |
95 634 |
42 481,62 |
Июнь |
310 331 |
95 581,94 |
42 458,49 |
Июль |
324 160 |
99 841,28 |
44 350,53 |
Август |
407 504 |
125 511,23 |
55 753,39 |
Сентябрь |
298 833 |
92 040,56 |
40 885,37 |
Октябрь |
483 804 |
149 011,63 |
66 192,51 |
Ноябрь |
489 784 |
150 853,47 |
67 010,68 |
Декабрь |
476 071 |
146 629,86 |
65 134,51 |
Итого |
4 321 180 |
1 330 923,44 |
591 210,02 |
Далее в табл. 2 отразим сумму фактически начисленной заработной платы и рассчитаем сумму начисленного резерва в каждом месяце за 2015 г.
Процент отчислений составил:
10,46% ((452 327 руб. : 4 321 180 руб.) x 100).
Следующая методика основана на определении резерва исходя из величины среднедневного заработка не по каждому работнику, а в целом по организации.
Сначала рассчитывается среднедневной заработок:
СДЗ = ФОТ : (Сч x 12 x 29,3),
где СДЗ — среднедневной заработок;
ФОТ — фонд оплаты труда;
Сч — среднесписочная численность работников.
Далее рассчитывается оценочное обязательство:
Оц = СДЗ x К + СДЗ x К x По,
где Оц — оценочное обязательство;
К — количество дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам;
По — процент отчислений в ПФР, ФСС, ФОМС и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При К = 80 СДЗ составит:
СДЗ = 4 321 180 : (31 x 12 x 29,3) = 396,45 руб.;
Оц = 396,45 x 80 + 396,45 x 80 x 30,8% = 41 484,53 руб.
Суть третьей методики состоит в том, что сумма резерва на предстоящую оплату отпусков на отчетную дату определяется умножением начисленной суммы заработной платы на процент отчислений (По), который при отпуске в 28 календарных дней рассчитывается следующим образом:
По = 28 : (12 x 29,3) x 100.
Оц = ФОТ x + С x x 100.
Оц = 4 321 180 x (28 : (12 x 29,3) x 100) + 1 330 923,44 x (28 : (12 x 29,3) x 100) = 344 121,27 + 105 989,35 = 450 110,62 руб.
Из рассмотренных примеров видно, что наибольшее оценочное обязательство составляет 591 210,02 руб., а наименьшее оценочное обязательство — 41 473,02 руб.
Данные о проведенной работе представлены в табл. 3.
Таблица 3
Итоговые данные суммы рассчитанных оценочных обязательств, руб.
Показатель |
Методика 1 |
Методика 2 |
Методика 3 |
Сумма оценочного обязательства, руб. |
591 210,02 |
41 484,53 |
450 110,62 |
Источник: составлено автором.
Определить, какой способ расчета выбрать, можно исходя из следующих соображений.
Приравняем формулы для расчета резерва на предстоящую оплату отпусков по второй и третьей методике, для того чтобы определить отношение величины неиспользованных дней отпуска к списочной численности:
СДЗ x К + СДЗ x К x П = Оц = ФОТ x .
К = : (СДЗ + СДЗ x П) = 0,9 x (ФОТ + С) : ФОТ : (Сч x 12 x 29,3).
К / Сч = 316,4 x (ФОТ + С) : ФОТ.
Таким образом, если количество неиспользованных дней отпуска превышает в 316 раз среднесписочную численность работников, то нет смысла применять вторую методику, а целесообразно вести расчеты по первой или третьей методике.
Список литературы
- Касьянова С.А. Метод взаимодействия финансового, управленческого и налогового учетов на примере организаций, реализующих пищевое сырье // Известия высших учебных заведений. Пищевая технология. 2006. N 6. С. 9 — 12.
- Касьянова С.А., Мадатова О.В. Аудит запасов в организациях ресторанно-гостиничного бизнеса // Все для бухгалтера. 2014. N 4. С. 37 — 41.
- Лактионова Н.В., Касьянова С.А. Модернизация, реконструкция и ремонт полностью самортизированных объектов основных средств // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии.
Методика расчета резерва на оплату отпусков
2008. N 9. С. 18 — 23.
Добавить комментарий