Резерв на оплату отпусков

Service Temporarily Unavailable

Коротко:

• Назначение статей: отображение информации об имеющихся у предприятия обязательствах, величина или срок погашения которых не определены.
• Строки в бухгалтерском балансе: 1430, 1540.
• Номера счетов, включаемых в строку: кредитовый остаток сч. 96.

Подробно

В соответствии с действующим законодательством оценочное обязательство – долг организации, величину или срок погашения которого невозможно достоверно определить.

Возможные причины появления данного типа обязательств:

• нормы действующего законодательства и иной нормативной документации, судебные разбирательства, обычая делового оборота;
• ожидания круга лиц того, что компания выполнит принятые на себя обязанности, появившиеся в результате деятельности прошлых лет, например, объявленная реструктуризация.

Признание в бухгалтерском учете допустимо при одновременном совпадении следующих обязательных условий:

1. По итогам действий в прошлых периодах у организации появилась задолженность, погашение которой избежать невозможно.
2. Вероятно уменьшение экономической выгоды, необходимой для погашения оценочного обязательства. Снижение признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение будет осуществляться. Определяется обособленно по каждой неопределенной ситуации.
3. Величину обязанностей компании можно обоснованно оценить. В данном случае должна быть проведена оценка суммы возможных затрат средств, которые компания израсходует на погашение задолженности. Оценка осуществляется на основе экспертных заключений и опыта ведения хозяйственной деятельности организации.

Примечание от автора! Согласно положению о ведении бухгалтерского учета необходимы документальные доказательства обоснованности вывода о величине обязательств.

Примеры оценочных обязательств:

• возможные затраты при реструктуризации организации (при наличии детального плана, в котором содержится информации о деятельности, месте ее осуществления, сроках начала реструктуризации и т.д.);
• вероятные издержки по судебным разбирательствам;
• заранее известен факт вероятности убыточности сделки;
• гарантийные обязательства;
• поручительство в пользу третьих лиц, срок исполнения которых еще не наступил;
• резерв на выплату отпусков сотрудников;
• резервы на предстоящее расходование денег на подготовку к сезону при сезонном производстве и т.д.

В бухгалтерском учете на сч. 96 фиксируются сведения о создании резервов на погашение возникающих обязательств, средства с которых будут отнесены в затраты равномерно.

Резерв отпусков: формируем и ведем учет

Счет 96 является активно-пассивным: по кредиту отображается резервирование рассчитанных сумм в корреспонденции со счетами учета производственных издержек или затрат на реализацию товаров и услуг. Фактическое расходование денежных средств, на которые был создан резерв, отображается по дебету. Правильность расчета величины резервов необходимо периодически оценивать заново и вносить корректировки.

Строки 1430 и 1540 в бухгалтерском балансе отображают величину непогашенных оценочных обязательств по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему. При этом в строке 1430 отображаются краткосрочные обязательства на срок менее 12 месяцев, в строке 1540 – более 12 месяцев.

Расчет величины оценочного обязательства

1. Величина определяется как средневзвешенная из набора значений.
2. Величина определяется путем выбора из определенного интервала значений, рассчитывается как среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значения.

При проведении оценки в расчет принимаются:

• последствия, возникающие после завершения отчетного периода;
• возможные риски;
• будущие события, вероятно влияющие на величину рассчитанного обязательства.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, если вероятный срок погашения — свыше 12 месяцев, то величина оценочного обязательства рассчитывается с учетом дисконтирования, при этом ставка дисконтирования должна отображать имеющиеся рыночные условия и возможные риски.

Нормативное регулирование

Принятие в бухгалтерском учете оценочных обязательств, расчет их величины, способы списания, а также отображение сведений в бухгалтерском балансе осуществляется в соответствии с ПБУ 8/2010, утвержденным приказом Минфина № 167н от 30.12.2010.

Практические примеры по расчету величины оценочного обязательства

Пример 1

В 2017 году ООО «Компания» являлось ответчиком в судебном разбирательстве с ООО «Фирма». На конец отчетного года дело было не завершено, но экспертная оценка склоняется к тому, что судебное решение будет вынесено не в пользу компании. Возможные потери ООО «Компания» зависят от решения суда: 20 тыс. рублей, если будет вынесен вердикт о возмещении прямых издержек истца; 30 тыс. рублей – при необходимости покрытия упущенных выгод истца. Экспертное заключение по вариантам судебного решения: 80 к 20%.

Несмотря на то, что возможен исход разбирательства в пользу возмещения только прямых затрат, в бухгалтерском учете ООО расчет оценочных обязательств осуществляется с учетом возможности возмещения упущенной выгоды истца:

20 000 * 0,8 + 30 000 * 0,2 = 22 тыс. рублей.

Предполагается, что срок погашения оценочного обязательства – 6 месяцев. В бухгалтерском учете данное обязательство отображается по сч. 96 в размере 22 тыс. рублей.

Распространенные проводки по учету резервирования средств

1. Создание резервов.

   Дт 20 (23,25,44) Кт96 – формирование резерва под оплату отпускных, в т.ч. на перечисление взносов по обязательному страхованию сотрудников.

   Дт91 Кт96 – создание резерва в счет будущих расходов компании.

2. Списание резервов.

   Дт96 Кт70 – начисление отпускных выплат за счет резервов.

   Дт96 Кт69 – начисление страховых взносов за счет оценочных обязательств.

   Дт96 Кт23 – погашение издержек по текущему ремонту и вспомогательному производству.

   Дт96 Кт91.1. – внесение корректировок и учет излишне начисленных сумм резерва в составе прочих доходов.

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Для равномерного включения отдельных видов затрат в себестоимость выпускаемой продукции целесообразно создавать резервы. Представляет интерес создание резерва на оплату предстоящих отпусков, поскольку прямых указаний на то, как следует рассчитывать ежемесячные отчисления в данный резерв, в действующих нормативных актах не содержится. В сложившейся практике учета автор рассматривает методики расчета резерва на оплату предстоящих отпусков.

Действие Положения по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008) распространяется на все организации, кроме субъектов малого предпринимательства (исключением являются субъекты малого предпринимательства — эмитенты публично размещаемых ценных бумаг).

Формирование резерва на предстоящую оплату отпусков можно отнести к другим оценочным резервам (признание оценочного обязательства по оплате предстоящих отпусков), что является обязательным процессом для всех организаций, кроме малых предприятий.

Оценочными значениями являются:

— величина резерва по сомнительным долгам;

— величина резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов;

— сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов;

— оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.

В практике учета активно используются следующие методики формирования резерва на оплату отпусков. Рассмотрим каждую из них.

Первая методика основана на правилах создания резервов в налоговом учете. Ее суть заключается в том, что сначала определяется процент отчислений в указанный резерв как отношение предполагаемой годовой суммы на оплату отпусков (Пот) к предполагаемому годовому фонду на оплату труда (ФОТпл); затем величина резерва определяется умножением рассчитанного процента на сумму начисленной заработной платы по всем работникам (ФОТ) с прибавлением соответствующих сумм страховых взносов и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (С).

Рассмотрим данную методику на конкретном примере. 

Пример. Плановая величина затрат на 2016 г. для оплаты отпусков составляет 452 327 руб. Отчисления во внебюджетные фонды:

— ПФР — 22%;

— ФСС — 2,9%;

— ФОМС — 5,1%;

— взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 0,8%.

Итого: 30,8%.

В 2015 г. фонд оплаты труда работников составил 4 321 180 руб., а среднесписочная численность сотрудников — 31 чел. Имеются данные по заработной плате, отпускным и страховым взносам в табл. 1 и 2. 

Таблица 1 

Предполагаемая величина отпускных на 2016 г. в ООО "Кафель-Строй" 

Месяц	Плановая сумма отпускных, руб.	Отчисления в ПФР, ФСС, ФОМС и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, руб.	Итого, руб.
Январь
Февраль	16 600	5112,8	21 712,8
Март		2556,4	10 856,4
Апрель	24 953	7685,52	32 638,52
Май	66 800	20 574,4	87 374,4
Июнь	83 010	25 567,08	108 577,08
Июль	92 486	28 485,68	120 971,68
Август	73 238	22 557,3	95 795,3
Сентябрь	60 099	18 510,49	78 609,49
Октябрь	17 310	5331,48	22 641,48
Ноябрь
Декабрь		2931,23	12 448,23
Итого	452 327	139 316,72	591 643,72

Таблица 2 

Фактически начисленная заработная плата работникам, 2015 г. 

Месяц	Сумма начисленной заработной платы, руб.	Отчисления в ПФР, ФСС, ФОМС и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, руб.	Сумма начисленного резерва, руб.
Январь	283 419	87 293,05	38 776,48
Февраль	314 685	96 922,98	43 054,19
Март	311 589	95 969,41	42 630,61
Апрель	310 500	95 634	42 481,62
Май	310 500	95 634	42 481,62
Июнь	310 331	95 581,94	42 458,49
Июль	324 160	99 841,28	44 350,53
Август	407 504	125 511,23	55 753,39
Сентябрь	298 833	92 040,56	40 885,37
Октябрь	483 804	149 011,63	66 192,51
Ноябрь	489 784	150 853,47	67 010,68
Декабрь	476 071	146 629,86	65 134,51
Итого	4 321 180	1 330 923,44	591 210,02

Далее в табл. 2 отразим сумму фактически начисленной заработной платы и рассчитаем сумму начисленного резерва в каждом месяце за 2015 г.

Процент отчислений составил:

10,46% ((452 327 руб. : 4 321 180 руб.) x 100).

Следующая методика основана на определении резерва исходя из величины среднедневного заработка не по каждому работнику, а в целом по организации.

Сначала рассчитывается среднедневной заработок:

СДЗ = ФОТ : (Сч x 12 x 29,3),

где СДЗ — среднедневной заработок;

ФОТ — фонд оплаты труда;

Сч — среднесписочная численность работников.

Далее рассчитывается оценочное обязательство:

Оц = СДЗ x К + СДЗ x К x По,

где Оц — оценочное обязательство;

К — количество дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам;

По — процент отчислений в ПФР, ФСС, ФОМС и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При К = 80 СДЗ составит:

СДЗ = 4 321 180 : (31 x 12 x 29,3) = 396,45 руб.;

Оц = 396,45 x 80 + 396,45 x 80 x 30,8% = 41 484,53 руб.

Суть третьей методики состоит в том, что сумма резерва на предстоящую оплату отпусков на отчетную дату определяется умножением начисленной суммы заработной платы на процент отчислений (По), который при отпуске в 28 календарных дней рассчитывается следующим образом:

По = 28 : (12 x 29,3) x 100.

Оц = ФОТ x + С x x 100.

Оц = 4 321 180 x (28 : (12 x 29,3) x 100) + 1 330 923,44 x (28 : (12 x 29,3) x 100) = 344 121,27 + 105 989,35 = 450 110,62 руб.

Из рассмотренных примеров видно, что наибольшее оценочное обязательство составляет 591 210,02 руб., а наименьшее оценочное обязательство — 41 473,02 руб.

Данные о проведенной работе представлены в табл. 3.

Таблица 3 

Итоговые данные суммы рассчитанных оценочных обязательств, руб. 

Показатель	Методика 1	Методика 2	Методика 3
Сумма оценочного обязательства, руб.	591 210,02	41 484,53	450 110,62

 Источник: составлено автором. 

Определить, какой способ расчета выбрать, можно исходя из следующих соображений.

Приравняем формулы для расчета резерва на предстоящую оплату отпусков по второй и третьей методике, для того чтобы определить отношение величины неиспользованных дней отпуска к списочной численности: 

СДЗ x К + СДЗ x К x П = Оц = ФОТ x .

К = : (СДЗ + СДЗ x П) = 0,9 x (ФОТ + С) : ФОТ : (Сч x 12 x 29,3).

К / Сч = 316,4 x (ФОТ + С) : ФОТ. 

Таким образом, если количество неиспользованных дней отпуска превышает в 316 раз среднесписочную численность работников, то нет смысла применять вторую методику, а целесообразно вести расчеты по первой или третьей методике.

Список литературы 

1. Касьянова С.А. Метод взаимодействия финансового, управленческого и налогового учетов на примере организаций, реализующих пищевое сырье // Известия высших учебных заведений. Пищевая технология. 2006. N 6. С. 9 — 12.
2. Касьянова С.А., Мадатова О.В. Аудит запасов в организациях ресторанно-гостиничного бизнеса // Все для бухгалтера. 2014. N 4. С. 37 — 41.
3. Лактионова Н.В., Касьянова С.А. Модернизация, реконструкция и ремонт полностью самортизированных объектов основных средств // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии.
   

   Методика расчета резерва на оплату отпусков

   2008. N 9. С. 18 — 23.