Резерв по сомнительным долгам

Налог на прибыль (Бухгалтерия 2.0)

Я
Шукер Всем добрый день! Надеюсь на консультацию ))Вопрос по ПНА и ПНО (формулировал вместе с бухгалтером — кратко не получилось).

Учетной политикой по БУ предусмотрено создание резерва по сомнительной дебиторской задолженности, а в НУ нет. Соответственно, в момент создания резерва по БУ (Дт 91.2  Кт 63) в НУ возникают ПНО, т.е. расходы по НУ, отражаемые в декларации по налогу на прибыль меньше, чем в БУ.

На счете 91.2 ставим аналитику «Резерв по сомнительной Дебеторской Задолженности» (в настройках стоит, что данные затраты не принимаются к НУ).

Когда происходит списание дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва, то в БУ следующие проводки

БУ Дт 63 Кт 62.1Только в этот момент в НУ данные расходы принимаются к уменьшению налога на прибыль.
Соответственно, т.к. расходы по НУ становятся больше, чем по БУ, то должна возникнуть проводка ПНА:  
Дт 68.4   Кт 99
В налоговом учете данные расходы должны попадать во внереализационные — делали проводку для НУ по91.2. (ВОПРОС В ПРИМЕРЕ)
Пример

Начислен резерв по сомн.

Учитываем резервы по сомнительным долгам в налоговом учете

Деб.
МАРТ
БУ: Дт 91.2 Кт 631000 НУ: Дт 91.2(ПР) Кт 631000 Налог начисляется соответственно Дт 99 Кт 68.4200 (ПНО) ИЮЛЬ

В другом периоде списываем  дебиторку за счет резерва
БУ: Дт 63 Кт 62.11000НУ : (вот тут и происходит непонятная ситуация).
Делаем:
НУ: 91.21000 (Кт 62 ноль) ПР: 91.2 -1000 (Кт 62 ноль) По идее, Дт 91.2 НУ  для налогового учета должны попасть 1000, и т.к. возникла обратная разница, то возникает ПНА. Но программа не делает ПНА, а уменьшает ПНО на эту сумму.

Допустим кроме этого у нас есть другие расходы не принимаемые к уменьшению налога на прибыль (на 5000), с них было начислено ПНО 1000
Должны получится проводки Дт 99 Кт 68/41000 (5000*20 %) Дт 68.4 Кт 99200 (1000 * 20 %, сумма по дебиторке, списанной за счет резерва) Бухгалтерия 2.0 при этом дает "свернутое" ПНО, начисляет проводку Дт 99   Кт 68     800 руб.

Посмотрел в модуле. ПНА возникает, если есть обороты ПР по кредиту 91.2.
Но если делать такую проводку "СТОРНО"  Дт 62    Кт 91.2  (НУ = — 1000,  пр = 1000), то у нас при формировании налоговой декларации по прибыли возникает ошибка в строке «Внереализационные доходы» — они уменьшаются на сумму вышеуказанной проводки.

Подскажите, где делаем ошибку.
 
 

   neckto

>>Посмотрел в модуле. ПНА возникает, если есть обороты ПР по кредиту 91.2.
Кредита счета 91.2 не может быть, это счет расходов.
ПНА возникает, если ПР возникает в доходах.

   Шукер

(1) По 91.1 по кредиту?

   neckto

Если хочешь, чтобы образовалась ПНА, должен отразить ПР по кредиту. Только я не понимаю, чем не устраивает отрицательное ПНО?

   Шукер

(3) Ну, Бухгалтер утверждала, что должны отдельно формироваться ПНО и ПНА, а не уменьшаться ПНО на эту сумму (ну, то есть отрицательное ПНО). Типа в теории так.
Сейчас она засомневалась  — штудирует консультант плюс, советуется. Может и согласится, что так на практике можно.

   neckto

Ты попроси Бухгалтера в ПБУ 18/02 показать, что такое ПНА.

 

Наведи порядок в своей работе используя конфигурацию 1C "Управление IT-отделом 8"

ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку "Обновить" в браузере.

Тема не обновлялась длительное время, и была помечена как архивная. Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек.

Резерв по сомнительным долгам — резерв, который создается путем начисления расходов в сумме (части суммы) сомнительных долгов. Резерв по сомнительным долгам может применяться в бухгалтерском учете, а также по налогу на прибыль организаций.

Резерв по сомнительным долгам иногда называют сокращенно РСД. В нормативных документах по бухгалтерскому учету применяются термины "резерв по сомнительным долгам", "резерв сомнительных долгов".

Термин "резерв по сомнительным долгам" на английском языке — Provision for doubtful debts или Allowance for doubtful debts.

Комментарий

Создание резервов по сомнительным долгам предусмотрено как в бухгалтерском учете, так и по налогу на прибыль организаций. Особенность в том, что в бухгалтерском учете создание этих резервов обязательно (при наличии условий для создания резерва). Это прямо предусмотрено п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

В налоговом кодексе же создание резерва по сомнительным долгам является правом налогоплательщика (ст. 266 НК РФ).

Порядок исчисления и применения резерва в бухгалтерском учете и при налогообложении отличается. Следует отметить, что применяемый резерв по сомнительным долгам по налогу на прибыль не отражается в бухгалтерском учете. Налоговый резерв отражается только в декларации и не затрагивает бухгалтерских проводок.

Резерв по сомнительным долгам по налогу на прибыль

Создание резерва по сомнительным долгам в общем случае выгодно налогоплательщикам. Суть создания такого резерва в том, что в случае нарушения сроков оплаты реализованных товаров (работ, услуг) покупателями возникает так называемый Сомнительный долг. На сумму сомнительного долга может создаваться РСД. Если РСД не создается, то сумма долга будет признана в расходах либо на дату ликвидации должника, либо по истечении срока исковой давности такой задолженности (как правило — 3 года). В случае же создания РСД, такая задолженность будет списана на расходы в течение 3-х месяцев.

Решение о создании РСД принимается налогоплательщиком. Налогоплательщик вправе, но не обязан создавать РСД. Решение о создании резерва рекомендуется отразить в учетной политике организации.

Сомнительный долг — любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

На сумму этого долга (или его части) налогоплательщик может признавать расход в следующем порядке:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

Установлено ограничение — сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода. При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин — 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Резерв по сомнительным долгам не применяется по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Пример

Организация приняла решение создать резерв по сомнительным долгам по налогу на прибыль.

1) На 31.03 по итогам проведенной инвентаризации была выявлена сумма сомнительной задолженности (просроченная по срокам оплаты дебиторка):
Со сроком возникновения 35 календарных дней – 2000 рублей;
Со сроком возникновения 60 календарных дней – 1 400 рублей;
Со сроком возникновения 100 календарных дней – 300 рублей;

Сумма резерва по сомнительным долгам 1000 рублей (1 400 * 50% + 300).

Признаем расход на 31.03 1000 рублей и начисляем резерв 1000 рублей.

2) На 30.06 по итогам проведенной инвентаризации была выявлена сумма сомнительной задолженности:

Со сроком возникновения 125 календарных дней – 2 000 рублей;

Во втором квартале за счет резерва списано 400 рублей безнадежных долгов (без признания дополнительных расходов по налогу на прибыль).

Остаток резерва составил 1 600 рублей (2 000 — 400).

Так как расход на создание резерва в размере 1 000 рублей был начислен в 1-м квартале, то следует доначислить 600 рублей расходов на резерв на 30.06.

Изменение с 01.01.2017

1) В понятие "Сомнительный долг" внесено уточнение — При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом (п. 1 ст. 266 НК РФ, Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

2) Изменен порядок определения предельного размера резрва:

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (для банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций — от суммы доходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ, за исключением доходов в виде восстановленных резервов) (п. 4 ст.

Резервы в налоговом учете 2016

266 НК).

При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин — 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период (п. 4 ст. 266 НК, введено с 01.01.2017 Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ).

Важное судебное решение

Постановление Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 N 1445/14 по делу № А55-34176/2012

Налогоплательщик списал безнадежный долг на убытки. Налогоплательщик применял РСД. Сумма безнадежного долга не учитывалась в РСД, так как не была связана с реализацией. Налоговый орган считал, что в этом случае списание безнадежного долга должно быть осуществлено за счет РСД.

ВАС РФ поддержал позицию налогоплательщика.

Информация по делу (kad.arbitr.ru)

Важное судебное решение

Постановление Президиума ВАС РФ от 19.03.2013 N 13598/12 по делу N А73-15737/2011 (Есть оговорка о возможности пересмотра по новым обстоятельствам)

Наличие встречной кредиторской задолженности перед должником не является препятствием для применения резерва по сомнительным долгам.

Прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования является правом стороны, в связи с чем наличие такой возможности не должно влечь автоматическую корректировку налогоплательщиком резерва, формируемого им на основании данных бухгалтерского учета.

Примечание: Выводы из этого решения актуальны до 01.01.2017. С этой даты вступили в силу изменения:

При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом (п. 1 ст. 266 НК РФ, Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

Применение резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете применяется счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву.

Пример

Организация реализовала товар на сумму 100 000 рублей с отсрочкой платежа.

100 000 Д 62 К 90 реализация товара

По наступлению сроков оплаты, клиент не оплатил платеж. Менеджеры компании не могут связаться с покупателем. На сумму 100 000 рублей организация начисляет резерв по сомнительным долгам:

100 000 Д 91 К 63

При списании невостребованной задолженности (например, в случае истечение сроков исковой давности):

100 000 Д 63 К 62 списание задолженности за счет резерва по сомнительным долгам

В бухгалтерском балансе резерв сомнительных долгов отдельно не отражается. Сумма резерва уменьшает величину дебиторской задолжености в бухгалтерском балансе.

Пример

Сумма дебиторской задолженности на отчетную дату составила 20 млн. рублей (счет 62). По этой задолженности создан резерв сомнительных долгов в сумме 5 млн. рублей (счет 63).

В бухгалтерском балансе в строке "Дебиторская задолженность" актива отражается сумма 15 млн. рублей (20 млн. — 5 млн.).

Определение из нормативных актов

Налоговый кодекс России (ст. 266):

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Настоящее положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (п. 70):

"Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам".

Закажите корпоративный тренинг «Резерв по сомнительным долгам» от Джаарбекова Станислава

Дополнительно

Сомнительный долг

Исковая давность

Безнадежный долг

Налоговые резервы — резервы, установленные главой 25 "Налог на прибыль организаций" налогового кодекса Российской Федерации

Ст. 266 НК РФ. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

1. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Формирование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете

При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом. При наличии задолженностей перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения уменьшение таких задолженностей на кредиторскую задолженность налогоплательщика производится начиная с первой по времени возникновения.

Для налогоплательщиков-банков сомнительным долгом также признается задолженность по уплате процентов, образовавшаяся после 1 января 2015 года, по долговым обязательствам любого вида в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, вне зависимости от наличия залога, поручительства, банковской гарантии.

Для налогоплательщиков — страховых организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по которым сформированы страховые резервы, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов), не формируется.

Для налогоплательщиков — кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со статьей 297.3 настоящего Кодекса предусмотрено создание резервов на возможные потери по займам.

2. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Положения настоящего пункта распространяются также на приобретенные банками права требования по кредитам, если обязательства по этим правам признаны безнадежными по основаниям, установленным настоящей статьей.

3. Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Настоящее положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности. Кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам.

4. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса (для банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций — от суммы доходов, определяемых в соответствии с настоящей главой, за исключением доходов в виде восстановленных резервов). При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин — 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период.

Резерв по сомнительным долгам используется организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей.

5. Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного на отчетную дату по правилам, установленным пунктом 4 настоящей статьи, сравнивается с суммой остатка резерва, который определяется как разница между суммой резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату по правилам, установленным пунктом 4 настоящей статьи, и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты. В случае, если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Комментарий к статье 266 НК РФ. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

Создание резервов по сомнительным долгам

Сомнительная дебиторская задолженность — это дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).

Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности организации (в активе баланса дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что организация должна создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются следующие условия:

— срок погашения задолженности по договору истек либо не истек, но с высокой степенью вероятности задолженность не будет погашена в срок;

— гарантии погашения задолженности отсутствуют.

Налоговый кодекс предъявляет к созданию резерва по сомнительным долгам дополнительные требования.

Задолженность, по которой создается резерв, не погашена в срок, установленный договором.

2. Эта задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

3. Резерв может быть создан по задолженности, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Пример

ЗАО "Актив" предоставило ООО "Пассив" заем на сумму 100 000 руб. По договору "Пассив" должен возвратить сумму займа и уплатить проценты за пользование займом в сумме 14 000 руб. В срок, установленный договором, "Пассив" заем не вернул.

ЗАО "Актив" не может создать резерв по задолженности "Пассива" в сумме 100 000 руб. Проценты за пользование займом, не уплаченные "Пассивом", в сумму резерва также не включают.

4. Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства.

На полную сумму резерв создают только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50% от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 календарных дней, резерв вообще не создают (ст.

Как учитывать резерв по сомнительным долгам

266 НК РФ).

Обратите внимание: если срок погашения задолженности в договоре не указан, то его определяют в порядке, установленном законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил товар от продавца (ст. 486 ГК РФ).

По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ), если иное не предусмотрено законодательством, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения (ст. 314 ГК РФ).

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в течение 7 дней, после того как кредитор потребовал оплату.

5. Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный период: I квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

6. Резервы по сомнительным долгам в налоговом учете создают по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного квартала.

Суммы отчислений в резерв включают в состав внереализационных расходов в последний день отчетного квартала.

В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов является обязательным, а в налоговом — нет. Кроме того, в бухгалтерском и налоговом учете для создания таких резервов предусмотрены разные требования.

Создание резерва по сомнительным долгам в учетной политике для целей налогообложения должно быть отражено, поскольку это является правом налогоплательщика. В учетной политике для целей бухгалтерского учета создание резерва отражать не нужно: это является обязанностью компании.

Создание резерва отражают в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 63

— создан резерв по сомнительным долгам.

Пример

ЗАО "Актив" определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике "Актива" записано, что организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном НК РФ.

Выручка "Актива" за январь — сентябрь составила 970 000 руб.

По состоянию на 30 сентября "Активом" были выявлены следующие сомнительные долги:

— по расчетам с ООО "Импульс" — 60 000 руб. (задолженность просрочена на 106 дней);

— по расчетам с ООО "Зенит" — 30 000 руб.

(задолженность просрочена на 156 дней);

— по расчетам с ООО "Марс" — 90 000 руб. (задолженность просрочена на 42 дня, но оплата ожидается в течение первой половины октября).

В состав резерва по сомнительным долгам включается дебиторская задолженность:

— ООО "Импульс" — в сумме 60 000 руб.;

— ООО "Зенит" — в сумме 30 000 руб.

По задолженности ООО "Марс" резерв можно не создавать. Общая сумма резерва составит 90 000 руб. (60 000 + 30 000).

30 сентября бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 63

— 90 000 руб. — создан резерв по сомнительным долгам.

В налоговом учете резерв создается в такой же сумме.

Для налогового учета резервов по сомнительным долгам организация может вести специальный регистр по форме, рекомендованной ФНС России.

В нашем примере регистр будет заполнен так:

Date: 2015-07-27; view: 114; Нарушение авторских прав

Понравилась страница? Лайкни для друзей: