Счет фактура на выполненные работы в строительстве

Счет-фактура при строительстве хозспособом

Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления облагаются НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). О том, как заполнить счет-фактуру в этом случае, мы поговорим в нашей статье. Для начала выясним, с какой базы начислять НДС и в какой момент.

С какой базы начислять налог

Налоговый кодекс РФ определяет облагаемую базу по НДС как стоимость выполненных работ, которая исчисляется исходя из фактических расходов на эти работы (п. 2 ст. 159). Правда, при этом не нужно учитывать стоимость работ и услуг, выполненных привлеченными подрядчиками. На это обратило внимание МНС России в Письме от 24 марта 2004 г. N 03-1-08/819/16.

Примечание. Что относится к работам хозспособом

Письмом МНС России от 24 марта 2004 г. N 03-1-08/819/16 "О порядке определения налоговой базы по НДС" разъяснено, что при определении понятия "выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления" следует руководствоваться нормативными актами Госкомстата России. В терминологии Постановления Росстата от 3 ноября 2004 г. N 50 работы для собственного потребления — это работы, выполненные хозяйственным способом, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации.

Из Письма Минфина России от 5 ноября 2003 г. N 04-03-11/91 следует, что для целей исчисления НДС учитываются только работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств или изменяется первоначальная стоимость объектов, уже находящихся в эксплуатации. Поэтому, например, в случае ремонта зданий и сооружений собственными силами объекта обложения НДС не возникает.

В какой момент начислять налог

Согласно п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ, сейчас дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. А вот с нового года налог следует начислять в последний день месяца каждого налогового периода (это следует из обновленной редакции п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Изменения в законодательстве пока не затронули п. 25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. В нем указано, что счет-фактура на сумму "хозяйственного" НДС составляется (и, соответственно, регистрируется в книге продаж) в момент, когда объект принимается на учет.

И еще обратите внимание: "входной" НДС, ранее принятый к вычету по материалам, использованным при строительстве хозспособом, подлежит восстановлению. Соответствующие суммы НДС будут приняты к вычету повторно — после ввода построенного объекта в эксплуатацию (см. Письмо МНС России от 30 июля 2004 г. N 03-1-08/1711/15@).

Пример. Для строительства ангара в 2005 г. ООО "Вымпел" использовало материалы на сумму 100 000 руб. (без учета НДС). Заработная плата рабочих (с учетом ЕСН и страховых взносов) составила 60 000 руб.

На стройплощадке работала специально приобретенная бетономешалка, амортизация которой за месяц строительства составила 1000 руб. Для прокладки инженерных коммуникаций привлечено ЗАО "Темп", стоимость его работ — 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.).

Отметим, что ООО "Вымпел" применяет общий режим налогообложения и предполагает использовать ангар для осуществления операций, облагаемых НДС.

В этом случае общая стоимость принятого к учету ангара — 211 000 руб. (100 000 + 60 000 + 1000 + 59 000 — 9000), в то время как облагаемая база по НДС — 161 000 руб. (211 000 — 50 000). Тогда НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, составит 28 980 руб. (161 000 руб. х 18%).

На дату ввода ангара в эксплуатацию бухгалтер ООО "Вымпел" оформит счет-фактуру, в графе 1 которого отразит, что произведены СМР хозспособом по объекту основных средств с определенным инвентарным номером. Образец заполнения приведен в приложении на странице 90. Поскольку в данной ситуации не возникает грузоперевозки, показатели "Грузоотправитель" и "Грузополучатель" не заполняются. Графы 2 — 4 заполняются при возможности указания соответствующих данных, однако определение единицы измерения выполненных строительно-монтажных работ затруднительно. В незаполненных строках и графах ставятся прочерки.

В учете ООО "Вымпел" бухгалтер сделает следующие записи (для отражения строительно-монтажных работ открыт счет 23):

Дебет 23 Кредит 10

  • 100 000 руб. — переданы на строительство материалы;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

  • 18 000 руб. (100 000 руб. х 18%) — восстановлен НДС со стоимости стройматериалов, ранее принятый к вычету;

Дебет 23 Кредит 70 (69)

  • 60 000 руб. — начислена рабочим зарплата (с учетом ЕСН и страховых взносов);

Дебет 23 Кредит 02

  • 1000 руб. — начислена амортизация бетономешалки;

Дебет 23 Кредит 60

  • 50 000 руб. (59 000 — 9000) — отражена стоимость подрядных работ;

Дебет 19 Кредит 60

  • 9000 руб. — отражен НДС по подрядным работам;

Дебет 60 Кредит 51

  • 59 000 руб. — оплачены подрядные работы;

Дебет 08 Кредит 23

  • 211 000 руб. — списаны затраты вспомогательного производства;

Дебет 01 Кредит 08

  • 211 000 руб. — принят к учету (введен в эксплуатацию) ангар;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

  • 28 980 руб. — начислен НДС со стоимости СМР (когда объект начнут амортизировать).

В какой момент предъявлять налог к вычету из бюджета

Пункт 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ гласит, что вычет НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, производится по мере уплаты в бюджет исчисленного налога.

Иначе говоря, начислив НДС по строительно-монтажным работам, организация уплатит его в составе общей суммы налога, рассчитанного согласно декларации. А в следующем налоговом периоде бухгалтер отразит уплаченный "хозяйственный" НДС уже в составе налоговых вычетов.

Приложение

149 12 сентября 2005 г.
СЧЕТ — ФАКТУРА N — от "—" ——————— (1)
ООО "Вымпел"
Продавец ————————————————— (2)
115533, г. Москва, Пролетарский пр-т, д. 7
Адрес —————————————————— (2а)
7724815234/772401001
ИНН продавца ———————————————— (2б)

Грузоотправитель и его адрес ——————————- (3)

Грузополучатель и его адрес ——————————— (4)
— —
К платежно-расчетному документу N ——- от ————- (5)
ООО "Вымпел"
Покупатель ————————————————- (6)
115533, г.

Строительство. Как правильно оформить счет-фактуру: по КС-2 или по КС-3 ?

Москва, Пролетарский пр-т, д. 7
Адрес —————————————————— (6a)
7724815234/772401001
ИНН покупателя ——————————————— (6б)

Наименование
товара
(описание
выполненных
работ,
оказанных
услуг)
Еди-
ница
изме-
рения
Коли-
чество
Цена
(тариф)
за еди-
ницу
изме-
рения
Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
всего без
налога
В том
числе
акциз
Нало-
говая
ставка
Сумма
налога
Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
всего с
учетом
налога
Страна
проис-
хожде-
ния
Номер
грузовой
тамо-
женной
деклара-
ции
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Строительно-
монтажные
работы для
собственного
потребления
(ангар,
инв. N 45)
161 000 18 28 980 189 980
Всего к оплате 28 980 189 980

Новиков Новиков А.А. Степанова Степанова Е.Н.
Руководитель ——— ———— Главный ——— —————
организации (подпись) (Ф.И.О.) бухгалтер (подпись) (Ф.И.О.)
— — —
Индивидуальный предприниматель ——— ——— —————————
(подпись) (Ф.И.О.) (реквизиты свидетельства о
индивидуального государственной регистрации
предпринимателя)

Примечание. Первый экземпляр — покупателю, второй экземпляр — продавцу.

Е.Ю.Диркова

Генеральный директор

ООО "БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР"

Документы для безналичного расчёта за ремонтно-строительные работы

К строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, выполняемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а, например, при реконструкции административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и т.д.).

Величина накладных расходов на строительные и ремонтно-строительные работы, осуществляемые хоз.способом, определяется по индивидуальной норме, а при использовании в сметах нормативов накладных расходов по видам строительства или видам работ необходимо применять коэффициент 0,6. Временные и прочие затраты при этом, учитываются в требуемом объёме.

Поскольку используются собственные средства, сметную прибыль начислять не имеет смысла: СП = 0.

По мнению Минфина, обозначеннному Письме от 05.11.2003г. №04-03-11/91, текущий ремонт, выполненный собственными силами организации, не облагается НДС:

«По нашему мнению, строительно-монтажные работы для целей применения НДС следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.), или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

В связи с этим работы некапитального характера по текущему ремонту производственного помещения к строительно-монтажным работам для целей НДС не относятся и, соответственно, объектом налогообложения не признаются.»

Для включения затрат по строительству объекта в налогооблагаемую базу по НДС необходимо выполнение следующих условий:

  • деятельность по возведению объекта, который будет впоследствии принят к учету как основное средство, должна быть признана работой;
  • данная работа выполняется работниками, связанными с организацией трудовыми отношениями (то есть работниками, с которыми заключен трудовой контракт);
  • выполненная работниками работа соответствует определению строительных работ, приведенному в разделе F "Строительство" (код 45) ОКВЭД.

Есть разные способы, как именно отразить нужные поправки к НР=0,6 и СП=0 в ПК "ГРАНД-Смета"при работе Хозспособом.

Один из таких методов, при работе базисно-индексным методом, показан ниже:

Учет реализации (сдачи) строительно — монтажных работ и определение финансовых результатов

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг предназначен счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Аналитический учет по счету 46 должен вестись по каждому виду реализуемой продукции (товаров), выполняемых работ и оказываемых услуг.

Подрядные строительно — монтажные организации могут вести аналитический учет по счету 46 по соответствующим объектам учета:

по отдельным заказам, открываемым на каждый объект строительства в соответствии с договором подряда, заключенным с заказчиком. Данный метод ведения счета 46 применяется генподрядными организациями, которые согласно договору генерального подряда осуществляют строительство объекта в целом или основной его части;

по видам работ и местам возникновения затрат или по отдельным некрупным объектам. Данный метод применяют субподрядные организации, выполняющие однородные специальные виды работ или осуществляющие возведение однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства.

Для правильного отражения в учете хозяйственных операций строительные организации при разработке своей учетной политики утверждают в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, рабочий план счетов бухгалтерского учета, который должен содержать счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета.

При разработке в составе рабочего плана счетов кодов синтетического и аналитического учета организации должны использовать общие принципы построения кодов согласно Плану счетов бухгалтерского учета, а также учитывать правила ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности и налогообложения. В частности, для бухгалтерского учета выручки от реализации строительно — монтажных работ (СМР) по принятым в строительстве объектам учета необходимо в составе кода учета по счету 46 предусмотреть соответствующие субсчета, а также признаки аналитического учета.

К счету 46 может быть открыт ряд субсчетов.

В составе кода аналитического учета могут быть предусмотрены регистрационный номер счета, соответствующие виды расходов для каждого субсчета и другие признаки.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета подрядные строительно — монтажные организации по кредиту счета 46 отражают стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемую по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету — фактические затраты по этим работам (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство").

Сдача подрядчиком СМР и приемка их заказчиком оформляются согласно ст.753 ГК РФ актом, подписанным обеими сторонами. В качестве документа, служащего основанием для расчетов между заказчиком и подрядчиком, применяется справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф. N КС-3), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (с изменениями от 25.01.1999 N 5). Порядок сдачи — приемки выполненных СМР установлен Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123 (с изменениями от 21.10.1998 N 100).

Генподрядные организации осуществляют сдачу — приемку работ в следующей последовательности:

а) определяется объем СМР, выполненный собственными силами, который включается в справку ф. N КС-3. Данная справка подписывается исполнителем работ (начальником строительного участка, прорабом) и руководителем строительно — монтажной организации;

б) производится приемка работ у субподрядной организации по справкам ф. N КС-3, составляемым этими организациями;

в) составляется общая справка ф. N КС-3, в которую включаются объемы работ, выполненные как собственными силами, так и субподрядными организациями. Общая справка представляется генподрядчиком заказчику в сроки, установленные договором подряда. Справка составляется по каждому объекту строительства (объекту учета), на который заключен договор подряда.

Напомним состав объема работ и услуг и выручки от реализации подрядной строительно — монтажной организации.

  1. Работы и затраты, относящиеся к строительным и монтажным работам.

При отнесении работ к строительным и монтажным необходимо руководствоваться разд.4 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123 (с изменениями от 21.10.1998 N 100).

Перечень дополнительных затрат, связанных с производством работ и входящих в стоимость этих работ, содержится в указаниях по заполнению справки ф. N КС-3, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. К ним относятся: рост стоимости материалов, заработной платы, тарифов, расходов на эксплуатацию машин и механизмов, дополнительные затраты при производстве работ в зимнее время, средства на выплату надбавок за подвижной и разъездной характер работ и др.

Указанные работы и затраты отражаются по строке 01 справки ф. N КС-3.

  1. Работы и затраты, не относящиеся к строительным и монтажным и не включаемые в стоимость подрядных работ.

Перечень таких работ и затрат содержится в Указаниях по заполнению справки ф. N КС-3.

К ним относятся:

стоимость работ по монтажу и демонтажу строительных машин и механизмов (кроме работ по устройству и разборке путей под башенные краны);

стоимость работ по устранению брака и переделкам некачественно выполненных строительно — монтажных и других работ;

стоимость монтируемого и ремонтируемого оборудования;

стоимость приобретенных или изготовленных на стройке деталей для укомплектования оборудования;

стоимость продукции и услуг подсобных производств и обслуживающих хозяйств;

авансовые перечисления от заказчиков;

стоимость завезенных или заготовленных на строительной площадке деталей, блоков, конструкций и строительных материалов, еще не уложенных в дело;

суммы НДС и других налогов (налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально — культурной сферы), которые в соответствии с действующим законодательством не включаются в себестоимость работ.

Стоимость вышеуказанных работ и затрат отражается по строке 06 справки ф. N КС-3.

  1. Выручка от реализации при осуществлении строительно — монтажной организацией других видов деятельности (проектно — изыскательская, транспортная, производство строительных материалов и конструкций, торговля и др.). При этом согласно Указаниям Госкомстата России по заполнению форм справка ф. N КС-3 не составляется. По таким видам продукции, работ и услуг ведется первичный учет по формам, установленным для соответствующих отраслей.

Хозяйственные операции по сдаче СМР подлежат отражению в учете генподрядчика следующим образом:

Д-т сч. 62, К-т сч.

Счет-фактура на услуги — образец заполнения в 2017-2018 годах

общая стоимость СМР по генподряду (включая стоимость работ, выполненных собственными силами и субподрядными организациями);

Д-т сч. 20, субсч. 2 "Выполненные субподрядчиками законченные комплексы специальных строительных работ",

Д-т сч. 19, субсч. "Налог на добавленную стоимость по работам, выполненным субподрядными организациями",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

принимаются к учету подрядчиком (генподрядчиком) выполненные субподрядными организациями комплексы специальных строительных работ;

Д-т сч. 46, К-т сч. 20, субсч. 1

списывается фактическая себестоимость работ, выполненных собственными силами;

Д-т сч. 46, К-т сч. 20, субсч. 2 "Выполненные субподрядчиками законченные комплексы специальных строительных работ"

списывается договорная (сметная) стоимость работ, выполненных субподрядными организациями.

Таким образом, по счету 46 отражается:

по кредиту — стоимость СМР по генеральному подряду;

по дебету — стоимость СМР, выполненных субподрядными организациями (в размере сумм, учтенных по кредиту счета 46).

Разность между стоимостью СМР, учтенных по кредиту и дебету счета 46, отражает выручку от реализации работ собственными силами организации, которая показывается по строке 010 Отчета о прибылях и убытках (ф. N 2). Фактическая себестоимость работ, реализованных собственными силами (оборот по кредиту счета 20, субсчет 1 в дебет счета 46), отражается по строке 020 Отчета о прибылях и убытках. Разность строк 010 и 020 Отчета о прибылях и убытках (с учетом показателя по строке 040 "Управленческие расходы") является финансовым результатом (прибылью или убытком) организации от реализации работ, выполненных собственными силами, который отражается по строке 050 Отчета о прибылях и убытках.

Периодичность оформления сдачи — приемки выполненных СМР и отражения хозяйственных операций по реализации в бухгалтерском учете зависит от условий договоров строительного подряда. Так, договором генерального подряда на выполнение генподрядчиком всех работ по строительству объекта или основной части работ предусматривается согласно п.2 ст.746 ГК РФ сдача работ и их оплата единовременно и в полном объеме после приемки объекта заказчиком. В этом случае у генподрядчика по мере выполнения работ будет формироваться незавершенное строительное производство на отдельных субсчетах к счету 20 "Основное производство":

на субсчете 1 — в размере фактической себестоимости работ, выполненных собственными силами;

на субсчете 2 — в размере сметной (договорной) стоимости работ, выполненных субподрядными организациями.

Стоимость незавершенного строительного производства включается в ежеквартальные расчеты для исчисления налога на имущество.

В качестве источника денежных средств в период строительства объекта до его сдачи и окончательного расчета генподрядчиком используются авансы заказчиков, которые учитываются на счете 64 "Расчеты по авансам полученным":

Д-т сч. 51, К-т сч. 64

зачисление аванса заказчика на расчетный счет подрядчика;

Д-т сч. 64, К-т сч. 68, субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

исчисление НДС с сумм полученных авансов.

В период строительства объекта до его сдачи генподрядчик ежемесячно определяет объем выполненных СМР и составляет акты приемки выполненных работ (ф. N 2в) и справки о выполненных работах и затратах (ф. N КС-3) без предъявления их к оплате заказчику до сдачи объекта. Таким образом, у генподрядчика формируется сметная (договорная) стоимость объема незавершенного строительного производства нарастающим итогом с начала строительства. Кроме того, содержащиеся в акте физические объемы выполненных конструктивных элементов и видов работ необходимы организации для списания использованных при производстве работ строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами их расхода.

По завершении строительства объекта генподрядчик производит оформление сдачи работ, определение выручки от реализации, формирование финансового результата и отражение этих операций в бухгалтерском учете. При этом осуществляется зачет ранее полученного аванса заказчика (Д-т сч. 64, К-т сч. 62). Одновременно исчисляются налоги на прибыль, на пользователей автомобильных дорог, на содержание жилищного фонда и объектов социально — культурной сферы и производится окончательный расчет по НДС.

Уплата налогов осуществляется в зависимости от принятого в учетной политике организации метода определения выручки: "по отгрузке" или "по оплате".

При выполнении субподрядными организациями однородных специальных видов работ в субподрядных договорах предусматриваются условия приемки работ и их оплаты по мере готовности, как правило, ежемесячно. В этом случае у субподрядчика по мере выполнения работ формируется их фактическая себестоимость. Сдача работ, определение выручки от реализации, формирование финансового результата и отражение этих операций в бухгалтерском учете осуществляются ежемесячно, по мере выполнения работ. В случае использования субподрядчиком авансов генподрядчика (заказчика) их зачет производится в соответствии с условиями договоров подряда по расчетам за выполненные работы. Исчисление налога на добавленную стоимость осуществляется ежемесячно, а малыми предприятиями — ежеквартально. Все другие налоги исчисляются ежеквартально, в том числе налоги на прибыль, пользователей автомобильных дорог, содержание жилищного фонда и объектов социально — культурной сферы. Остатков незавершенного строительного производства у субподрядчиков, как правило, не возникает.

Наряду с приведенными методами сдачи работ и отражения в учете выручки от реализации подрядные строительно — монтажные организации могут в соответствии с условиями договоров подряда осуществлять расчеты с заказчиками за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение. Одним из условий применения генподрядчиком расчетов за этапы является выделение этапов в проектно — сметной документации на строительство объекта, утвержденной в установленном порядке. В этом случае для учета этапов применяется счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Операции по учету расчетов с применением счета 36 отражаются следующим образом:

Д-т сч. 36, К-т сч. 46

стоимость законченных и принятых заказчиком этапов работ;

Д-т сч. 46, К-т сч. 20

фактическая себестоимость законченных и принятых этапов работ;

Д-т сч. 51, К-т сч. 64

аванс заказчика в счет оплаты законченных и принятых заказчиком этапов работ;

Д-т сч. 62, К-т сч. 36

списывается стоимость законченных и принятых этапов по окончании всех этапов;

Д-т сч. 64, К-т сч. 62

погашение стоимости полностью законченных этапов, учтенных на счете 62, за счет полученных ранее авансов;

Д-т сч. 51, К-т сч. 62

принятие к учету денежных средств, полученных от заказчика в окончательный расчет.

Для учета выручки от реализации подрядные строительно — монтажные организации, применяющие журнально — ордерную форму учета, используют журнал — ордер N 11-с. Для учета расчетов с заказчиками применяется ведомость N 5-с "Расчеты с заказчиками (генподрядчиками) за выполненные работы".

Финансовый результат подрядных строительно — монтажных организаций от сдачи работ определяется в соответствии с Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Приказом Минстроя России от 04.12.1995 N БЕ-11-260/7 (с изменениями от 14.08.1997 N ВБ-12-185/7) по согласованию с Минэкономики России и Минфином России (Письмо Минфина России от 15.01.1996 N 2; доведены до налоговых органов Письмом Госналогслужбы России от 16.04.1996 N ВП-4-13/33н), как разница между выручкой от реализации выполненных собственными силами строительных работ и затратами на их производство и сдачу.

Финансовый результат отражается в учете следующими записями:

Д-т сч. 46, К-т сч. 80

прибыль;

Д-т сч. 80, К-т сч. 46

убыток.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденным Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167, подрядные организации могут применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода:

доход по стоимости объекта строительства;

доход по стоимости работ по мере их готовности.

Выбор указанных методов в качестве элементов учетной политики организации осуществляется в зависимости от профиля ее деятельности (генподрядная или субподрядная), а также от условий договоров подряда по сдаче — приемке СМР и расчетов с заказчиками.

При первом методе определение финансового результата осуществляется после полного завершения всех работ по строительству объекта.

При втором методе финансовый результат определяется за соответствующий отчетный период (месяц, квартал) после завершения отдельных работ по конструктивным элементам как разница между стоимостью объема выполненных работ и приходящимися на них затратами.

Для учета финансовых результатов строительно — монтажные организации используют журнал — ордер N 15, в котором отражаются обороты по кредиту счетов 80 "Прибыли и убытки", 81 "Использование прибыли", 83 "Доходы будущих периодов". Аналитические данные к счетам 80 и 81 отражаются во втором разделе журнала — ордера по дебету и кредиту указанных счетов по каждой аналитической позиции итогами за отчетный месяц.

Аудиторская фирма ООО "Информбюро"

Счет фактура на выполнение строительных работ образец заполнения

Понятие себестоимости строительно-монтажных работ, состав ее затрат.

Себестоимость продукции — один из экономических показателей, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.

Учёт промежуточных объёмов строительно-монтажных работ

Себестоимость отражает величину текущих затрат, имеет производственный, некапитальный характер, обеспечивает процесс простого производства на предприятии. Себестоимость является экономической формой возмещения потребления факторов производства. Себестоимость строительно-монтажных работ — важнейший фактор экономических показателей работы строительных организаций.

Определение себестоимости строительно-монтажных работ производимой продукции и услуг, других видов деятельность строительных организаций — задача бухгалтерского учета в строительстве. Себестоимость — это выраженные в денежной форме затраты на производство строительных работ, выпуск продукции и оказание услуг.

В строительстве используются показатели сметной (определенной в сметах), плановой (рассчитанной строительной организацией с учетом конкретных условий) и фактической (реально сложившейся на строительной площадке) себестоимости строительно-монтажных работ. Себестоимость строительно-монтажных работ включает расходы на приобретение материалов, топлива, энергии, оплату труда наемных работников, компенсацию износа используемых основных фондов и другие затраты.

Все издержки в зависимости от способов их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и накладные (косвенные). Наибольшую часть издержек составляют прямые затраты, определяемые на основании объема работ, предусмотренного сметой. Под прямыми затратами подразумевают расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость конкретных строительных объектов. В состав прямых затрат входят: основная заработная плата рабочих, стоимость материалов, деталей и конструкций, расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов.

Под накладными (косвенными) затратами понимают расходы, связанные с организацией и управлением производством строительных работ. Накладные расходы –это комплексные затраты, связанные с деятельностью организации в целом, которые не могут быть отнесены непосредственно на определенный объект учета в строительном производстве или при выпус­ке продукции и оказании услуг.

Затраты на производство строительно-монтажных работ, продукции и услуг подразделяются на текущие и единовременные.

Текущими затратами являются производственные расходы, зависимые от объемов работ и количества выполняемых работ, выпускаемой продукции и оказываемых услуг. Единовременными называют затраты, производимые периодически или однократно. Текущие затраты, в свою очередь, в зависимости от их связи с объемами производства строительно-монтажных работ, выпускаемой продукции и оказываемых услуг могут подразделяться на постоянные и переменные.

Постоянные затраты независимо от их связи с объемами производства работ, продукции и услуг остаются неизменными в течение отчетного периода. К ним, в частности, могут относиться: амортизационные отчисления по основным средствам в случае их начисления от первоначальной стоимости по постоян­ным нормативам, рассчитанным исходя из срока службы основ­ных средств; износ нематериальных активов; арендная плата за основные средства; расходы на оплату труда управленческого персонала по установленным должностным окладам и др.

Затраты, увеличивающиеся или уменьшающиеся в зависимости от роста или снижения объемов выполненных строительно-монтажных работ, продукции и услуг, относятся к переменным. К ним, в частности, относятся: стоимость использованных материалов; расходы на оплату труда персонала, рассчитанные исходя из расценок на единицу объема строительно-монтажных работ, продукции и услуг и др.

Отдельные затраты принято называть условно-постоянными и условно-переменными в зависимости от преобладания в них постоянных или переменных затрат.

В себестоимость строительных работ, а также продукции и услуг не должны включаться затраты, не связанные с их выполнением.

Прямые затраты (ПЗ) на производство строительно-монтажных работ, продукции и услуг определяются по формуле:

ПЗ = М +З+А (6.1)

М – стоимость материалов;

З – расходы на оплату труда рабочим;

А – расходы на содержание и эксплуатацию машин и механизмов.

Накладные (косвенные) затраты включают:

– административно-хозяйственные расходы, предусматривающие оплату труда административно-хозяйственного персонала, отчисления на социальные нужды;

– расходы на организацию работ на строительных площадках, включающие издержки, связанные с износом и ремонтом малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве подрядных работ и не относящихся к основным доходам и т.д.;

– затраты на обслуживание работников строительства, включающие расходы на подготовку и переподготовку кадров, на обеспечение необходимых санитарно-гигиенических и бытовых условий, издержки на охрану труда и технику безопасности;

– прочие накладные затраты, платежи по обязательному страхованию имущества строительной организации, по кредитам банка в пределах ставки; расходы на рекламу, связи с общественностью;

– издержки, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на их счет.

Сметная себестоимость строительно-монтажных работ: понятие, назначение, порядок определения.

Себестоимость строительно-монтажных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, определяется по формуле:

(6.2)

ПЗ – прямые затраты; НР – накладные расходы.

Сметная себестоимость строительно-монтажных работ (СМР) определяется проектной организацией в ходе составления необходимого комплекса проектных документов по сметным нормам и текущим ценам на момент ее расчета.

СМР является базой для расчета плановой себестоимости строительно-монтажных работ и позволяет строительной организации прогнозировать предварительно уровень своих будущих затрат заказчику — оценить пределы, в которых может осуществляться торг с подрядной строительной организацией.

Сметная себестоимость является основным показателем, по которому государственные органы налогообложения контролируют прибыль конкретной сделки строительной организации.

Плановая себестоимость строительно-монтажных работ: понятие, назначение, порядок определения.

Плановая себестоимость строительно-монтажных работ представляет собой прогноз величины затрат конкретной строительной организации на выполнение определенного комплекса строительно-монтажных работ. Цель планирования себестоимости строительно-монтажных работ — определение величины затрат на выполнение работ в установленные договорами сроки при рациональном использовании реально находящихся в распоряжении организации производственных ресурсов.

Расчетная (плановая) себестоимость используется строительной организацией для определения прибыли и возможностей своего производственного и социального развития, построения внутрипроизводственного хозяйственного расчета своих структурных подразделений и для других перспектив.

Планирование себестоимости строительно-монтажных работ ведется строительными организациями самостоятельно и является составной частью их бизнес-плана, осуществляется с применением технико-экономических расходов. Технико-экономические расчеты проводятся, исходя из физических объемов по видам работ, конструктивным элементам, объектам и их стоимости, определяются на основе проектно-сметной документации и договорных цен.

Плановая себестоимость строительно-монтажных работ может быть определена технико-экономическим расчетом по статьям затрат на основе плана мероприятий повышения технического и организационного уровня производства по сравнению с предусмотренным в проектно-сметной документации.

Затраты по статье «Материалы» рассчитываются исходя из их потребности, определенной в проектно-сметной документации, их стоимости с учетом расходов на доставку до приобъектного склада и заготовительно-складских расходов. Затраты по статье «Расходы на оплату труда» определяются исходя из проектной потребности в затратах труда рабочих, тарифов, ставок, льгот и компенсаций, финансовых возможностей организации.

Затраты по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» рассчитываются исходя из проектной потребности времени их работы в машино-часах и плановых калькуляций стоимости машино-часов. Затраты по статье «Накладные расходы» определяются на основе смет этих расходов на планируемый период.

Мероприятия по повышению технического и организационного уровня производства разрабатываются в разрезе объектов. Они должны обеспечивать снижение стоимости выполняемых работ по сравнению с установленной в проектно-сметной документации. Это делается за счет применения более дешевых строительных материалов, прогрессивных строительных конструкций, строительной техники и более совершенной технологии производства и др.

Плановая себестоимость (ССПЛ) может быть определена по формуле:

(6.3)

сметная стоимость строительно-монтажных работ; плановые накопления; снижение себестоимости в денежном выражении; К – компенсация в связи с увеличением цен и тарифов по сравнению со сметами.

Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ: понятие, назначение, порядок определения.

Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ — это сумма издержек (затрат), произведенных конкретной строи­тельной организацией в ходе выполнения заданного комплекса работ в сложившихся условиях производства.

Целью учета фактической себестоимости строительно-мон­тажных работ являются своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей работ заказчику по видам и объектам строительства, выявление отклонений от ожидаемых значений, а также контроль за использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов.

Данные учета себестоимости строительных работ используются в процессе анализа для выявления внутрипроизводственных резервов, а также при определении фактических финансовых результатов деятельности строительных организаций и их подразделений.

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется бухгалтерией строительного предприятия чаще всего позаказным методом, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (или вид работ) в соответствии с договором, заключенным с заказчиком. Для каждого заказа ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ. Этот метод в настоящее время является основным.

Для строительных организаций, выполняющих однородные процессы производства (например, дорожное строительство) или ведущих строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью строительства (например, серийные коттеджи), допускается метод накопления затрат за определенный период по нормативам используемых ресурсов. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ определяется расчетным путем, от удельного веса фактических затрат на выполнение работ, находящихся в незавершенном строительном производстве, и их договорной стоимости — к договорной стоимости сдаваемых работ. Учет затрат на производство осуществляется на основе первичной учетной документации, составляемой с обязательным копированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ.

ЛЕКЦИЯ 7. ОСНОВЫ ОЦЕНКИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИНВЕСТИЦИЙ В СТРОИТЕЛЬСТВО.

Состав и структура инвестиций, источники, формы и методы финансирования.

Субъекты инвестиционной деятельности. Согласование интересов субъектов инвестиционной деятельности. Инфраструктура и основные элементы рынка инвестиций, проектных и строительно-монтажных работ.

Экономическое регулирование инвестиционной деятельности. Формы и методы регулирования инвестиций: целевые программы, бюджетно-налоговые и кредитно-денежные стимулы.

Седьмая лекция курса «Основы оценки экономической эффективности инвестиций в строительство» посвящена знакомству с инвестиционной деятельностью и оценкой ее эффективности в строительстве. В данной лекции приводятся определения ключевых понятий, сведения об инвестиционной деятельности, ее методах и регулировании.