Себестоимость на каком счете

Затраты, формирующие прибыль, делятся на два большие класса — затраты на производство и реализацию продукции и внереализационные затраты.

Затраты на производство продукции по своему количественному и качественному составу неодинаковы на разных предприятиях. Поэтому возникает необходимость в единой для всех отраслей промышленности классификации затрат по экономическим элементам.

Элемент – это простейший, однородный вид затрат, показывающий что израсходовано организацией независимо от назначения затрат (рис. 6.3).

Рис. 6.3. Основные элементы затраты

К элементам относятся:

  • материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). В составе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, инструментов и приспособлений, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья, потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;
  • расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата всех категорий работников организации;
  • отчисления на социальные нужды. В данном элементе отражаются отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда фонду социального страхования, пенсионному фонду, фонду медицинского страхования;
  • амортизация. В данном элементе отражается амортизация как собственных, так и арендованных основных средств, амортизация нематериальных активов;
  • прочие расходы. В данном элементе отражаются: налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы), платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, оплата работ по сертификации товаров и услуг, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, арендная плата в случае аренды отдельных объектов основных производственных средств (или их отдельных частей) и другие.

Классификация затрат по экономическим элементам служит основой для анализа работы предприятия, в том числе, определения технического уровня производства, трудоемкости, производительности труда, потребности предприятия в производственных основных и оборотных фондах.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислять себестоимость единицы продукции и установить величину затрат отдельных подразделений предприятия.

Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

  • учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;
  • экономическое обоснование принятие любых управленческих решений
  • база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;
  • экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;
  • определение оптимальных размеров предприятия;
  • и др.

Рис.

6.4. Виды себестоимости

Для экономической оценки вариантов новой техники и выбора наиболее эффективного из них прежде всего рассчитывается технологическая себестоимость, которая представляет собой сумму затрат данного цеха, непосредственно связанных с выполнением технологических операций.

Цеховая себестоимость включает все затраты цеха на производство данного вида продукции, т.е. затраты на основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию, заработную плату производственных рабочих, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховые расходы, связанные с управлением цехом.

Производственная себестоимость – это общие затраты предприятия на производство данного вида продукции. Она складывается из цеховой себестоимости и общезаводских расходов.

Полная себестоимость – отражает затраты на производство и сбыт продукции. Она включает производственную себестоимость и внепроизводственные расходы.

Себестоимость может быть плановой (нормативной) и отчетной (фактической).

Плановая себестоимость продукции исчисляется на основе прогрессивных норм расхода сырья, материалов топлива, энергии, оборудования, режима экономии в расходах по управлению и обслуживанию производства.

Отчетная себестоимость продукции определяется фактическими затратами на производство и реализацию продукции. Фактические затраты могут быть ниже или выше плановых.

Роль и значение себестоимости продукции для предприятия велика. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

  • в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;
  • в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;
  • в улучшении финансового состояния предприятия
  • в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;
  • в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.

Из всего сказанного вытекает очень важный вывод, что проблема снижения себестоимости продукции всегда должна быть в центре внимания на предприятиях.

Классификация затрат для определения плановой и фактической себестоимости продукции (работ, услуг)

Для создания актива, выполнения работы или услуги должны быть использованы (израсходованы) ресурсы самых различных видов. Именно большое количество операций по использованию тех или иных ресурсов и длительный период их осуществления заставляют делать калькуляцию. Под калькулированием следует понимать выделение и накопление затрат, понесенных для создания продукта.

Для расчета себестоимости единицы продукции и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация по статьям затрат (по статьям калькуляции), сущностью которой как раз и является разграничение затрат по целевому назначению и месту их возникновения.

Классификация затрат по статьям калькуляции имеет существенные отличия по отраслям промышленности, отражая их специфику.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это исчисление величины затрат, приходящихся на выпуск или на единицу продукции.

Ведомость, в которой производится расчет затрат на единицу продукции, называется калькуляцией.

В настоящее время существует типовая номенклатура статей, которая включает:

1) сырье и основные материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия и полуфабрикаты;

4) топливо для технологических целей;

5) энергия для технологических целей;

6) заработная плата производственных рабочих;

7) отчисления на социальные нужды производственных рабочих;

8) расходы на подготовку и освоение производства;

9) общепроизводственные расходы;

10) общехозяйственные расходы;

11) потери от брака;

12) прочие производственные расходы;

Итого производственная себестоимость

13) расходы на продажу.

Всего полная себестоимость

Для различных отраслей экономики применяются разные сочетания статей калькуляции, определяемые особенностями организации и технологии производства.

Затраты, отраженные в статьях калькуляции, классифицируются по многим признакам (см. рис. 6.5).

1. По экономической роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на основные и накладные.

Основные затраты обусловлены непосредственно процессом производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, расходы, связанные с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием, содержанием и эксплуатацией оборудования.

Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства. В их состав включают заработную плату административно-управленческого персонала; отчисления на его социальное страхование; содержание, амортизацию и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и т.п.

Накладные расходы подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные в зависимости от места возникновения.

Совокупность основных и накладных расходов образует производственную себестоимость продукции. Накладные расходы являются важнейшим резервом снижения себестоимости продукции.

Рис. 6.5. Способы классификации затрат, отраженных в статьях калькуляции.

2. По отношению к объекту отнесения затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Объектом отнесения затрат называется тот объект, по отношению к которому они накапливаются и к которому они приписываются.

Группировка затрат на основные и накладные не совпадает с группировкой затрат на прямые и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ, с изготовлением или выполнением которых они связаны или подразделение предприятия.

Косвенные затраты связаны с изготовлением всех видов продукции или выполнением всех видов работ. Косвенными называют затраты, которые нельзя рассчитать по отдельным изделиям по признаку прямой принадлежности, поскольку они связаны с изготовлением нескольких видов продукции или с различными стадиями ее обработки. Их группируют в комплексы, а затем включают в себестоимость конкретных видов изделий путем распределения пропорционально какой-либо условной базе. К косвенным затратам относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, на подготовку и освоение производства, общепроизводственные, общехозяйственные и прочие производственные затраты.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования составляют важнейшую часть всех косвенных затрат.

К ним относят:

  • амортизацию оборудования и транспортных средств;
  • оплату труда вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование;
  • отчисления на социальные нужды этих рабочих;
  • стоимость вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием;
  • стоимость топлива и энергии на приведение в действие производственного оборудования;
  • затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств;
  • внутризаводское перемещение грузов и т. д.

В общепроизводственные затраты входят оплата труда аппарата управления цехов, амортизация и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения, затраты по охране труда. В отчетную себестоимость включаются потери от простоев, порчи материальных ценностей и другие непроизводительные расходы.

К общехозяйственным затратам относят оплату труда аппарата управления предприятия, расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны, командировочные расходы, канцелярские, почтово-телекоммуникационные расходы, расходы на содержание зданий заводоуправления (отопление, освещение, текущий ремонт) и легкового транспорта, амортизацию основных средств общезаводского назначения.

По целесообразности расходования производственные затраты подразделяются на производительные и непроизводительные.

Производительные затраты связаны с изготовлением продукции.

Непроизводительные затраты связаны с выпуском брака, потерями от простоев и т.п.

4. В зависимости от связи с производством различают затраты производственные и расходы на продажу.

Производственные расходы связаны с выпуском продукции в цехах основного и вспомогательного производства, и они образуют производственную себестоимость.

Расходы на продажу вызываются процессом реализации продукции.

Формирование себестоимости продукции

В зависимости от времени возникновения различают затраты единовременные, текущие и будущие.

Единовременные – затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции.

Текущие затраты относятся на затраты текущего периода.

Будущие затраты включаются в затраты периодов, следующих за отчетным.

6. По однородности состава различают затраты элементные и комплексные.

Элементные затраты однородны по экономическому содержанию, к ним относятся расходы на сырье и материалы, заработную плату, топливо, энергию и др.

Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним относятся общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, расходы по освоению производства новых видов продукции, потери от брака, расходы на продажу. Каждая из перечисленных статей включает в соответствии с их целевым назначением затраты на материалы, топливо, заработную плату и др.

7. По возможности охвата планом все затраты делятся на планируемые и непланируемые.

Планируемые затраты – это неизбежные затраты предприятия, вытекающие из характера его хозяйственной деятельности и предусмотренные сметой затрат на производство.

Непланируемые — это непроизводительные расходы, не являющие­ся экономически неизбежными и не вытекающие из нормальной хозяйственной деятельности предприятия. Это прямые потери, не включаемые в смету затрат на производство; недостачи; потери от порчи сырья и материалов при хранении; потери от брака и простоев.

Помимо рассмотренных группировок затраты могут также группироваться по характеру производства (основное и вспомогательное); по цехам; по видам продукции (работ, услуг); по отдельным заказам; по стадиям производства (фазам, переделам).

Все затраты промышленного предприятия, подлежащие включению в себестоимость гото­вой продукции, в конечном счете полностью распределяются, т.е. включаются в себестоимость отдельных видов произведенной продукции (или групп однородной про­дукции).

Группировка затрат по статьям себестоимости обеспечи­вает выделение расходов, связанных с производством отдель­ных видов продукции. Эти расходы относят на себестоимость продукции прямо или косвенно. В целом по промышленности и ее ведущимотраслям структура затрат представлена в табл. 6.1.

Таблица 6.1

Структура затрат на производство продукции в промышленности (%)

Дата публикования: 2014-10-20; Прочитано: 36946 | Нарушение авторского права страницы

Т.И. Юркова, С.В. Юрков
Экономика предприятия

Электронные учебник

МОДУЛЬ 6.3. СЕБЕСТОИМОСТЬ. ГРУППИРОВКА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции является качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия.

Себестоимость продукции конкретного предприятия определяется условиями, в которых оно действует. Такая себестоимость называется индивидуальной.

Если на основе индивидуальной себестоимости предприятий определить средневзвешенную величину затрат по отрасли, такая себестоимость будет называться среднеотраслевой. Среднеотраслевая себестоимость ближе к общественно необходимым затратам труда.

Основным документом, которым руководствуются при формировании себестоимости продукции на предприятии является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

В целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная.

При группировке затрат по элементам определяются затраты предприятия в целом, без учета его внутренней структуры и без выделения видов выпускаемой продукции. Документ, в котором представлены затраты по элементам, представляет собой  смету затрат на производство. Смета затрат составляется для расчета общей потребности предприятия в материальных и денежных ресурсах. Сумма затрат по каждому элементу определяется на основе счетов поставщиков, ведомостей начисления заработной платы и амортизации.

Элементы себестоимости – это однородные по своему характеру затраты всех служб и цехов на производственные и хозяйственные нужды.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
·        материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
·        затраты на оплату труда;
·        отчисления на социальные нужды;
·        амортизация основных средств;
·        прочие затраты.

Материальные затраты отражают стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов; стоимость покупных материалов; стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям; стоимость природного сырья; стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы; стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды. 

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость реализуемых отходов.

Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утративших полностью или частично потребительские качества исходного ресурса.

Себестоимость продукции: состав по элементам и статьям калькуляции

Они реализуются по пониженной или полной цене материального ресурса в зависимости от их использования.

Затраты на оплату труда отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая  премии рабочим  и  служащим  за  производственные  результаты,  стимулирующие  и компенсирующие выплаты.

Отчисления на социальные нужды до недавнего времени отражали обязательные отчисления от затрат  на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Эти отчисления производили по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования.

С 1 янв. 2001 г. все отчисления в социальные внебюджетные фонды заменил единый социальный налог.

Амортизация основных средств отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

Прочие затраты – это налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т.д.

Группировка затрат по экономическим элементам не позволяет вести учет по отдельным подразделениям и видам продукции, для этого нужен учет по статьям калькуляции.

Калькуляция – это исчисление себестоимости единицы продукции или услуг по статьям расходов. В отличие от элементов сметы затрат, статьи калькуляции себестоимости объединяют затраты с учетом их конкретного целевого назначения и места образования.

Существует типовая номенклатура затрат по статьям калькуляции, однако министерства и ведомства могут вносить в нее изменения в зависимости от отраслевых особенностей.

Типовая номенклатура включает следующие статьи:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.
12. Коммерческие расходы.

Итог первых 9 статей образует цеховую себестоимость, итог 11 статей – производственную себестоимость, итог всех 12 статей – полную себестоимость.

Цеховая себестоимость представляет собой затраты производственного подразделения предприятия на производство продукции.

Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общие по предприятию затраты.

Полная себестоимость включает затраты и на производство и на реализацию продукции.

Общепроизводственные расходы – это расходы на обслуживание и управление производством. В их состав входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы.

Общехозяйственные расходы – это расходы, связанные с управлением предприятием в целом: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи и т.д.

В состав коммерческих расходов включают расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту.

Статьи затрат, входящие в состав калькуляции подразделяют на простые и комплексные. Простые состоят из одного экономического элемента (заработная плата). Комплексные статьи включают несколько элементов затрат и могут быть разложены на простые составляющие (общепроизводственные, общехозяйственные расходы…).

Учет затрат необходим для определения финансовых результатов деятельности предприятия.

Тестовый контроль

1.  В смете затрат на производство затраты сгруппированы 2. Комплексные статьи затрат включают 3. Если предприятие производит один вид продукции

ВВЕДЕНИЕ

ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЗАДАЧА №1

ЗАДАЧА № 2

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат, необходимых для производства и реализации продукции (работ, услуг).

Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) представляет собой суммирование затрат организации, сопряженных с процессом производства и относящихся к определенному отчетному периоду. При этом в зависимости от цели определения себестоимости продукции (работ, услуг): для бухгалтерского учета, для налогообложения, для принятия управленческих решений — затраты могут относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) в разном размере, и их номенклатура может варьироваться.

Себестоимость продукции (работ, услуг) определяется на основании следующих экономических принципов: расходы связаны с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью. Сущность данного принципа заключается в том, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются издержки, связанные с процессами производства и реализации. Издержки, не связанные с предпринимательской деятельностью, относятся к категории непроизводственных расходов.

Разделение текущих и капитальных затрат. В бухгалтерском учете должен быть обеспечен раздельный учет текущих и капитальных затрат организации. К текущим относятся производственные расходы, которые, как правило, потребляются в одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся расходы на внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления износа или амортизации, а также расходы инвестиционного характера, например финансовые.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности — принцип начисления. Согласно данному принципу факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Допущение имущественной обособленности организации. Согласно этому принципу имущество и обязательства самого предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других юридических лиц.

ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Независимо от того, каким видом деятельности занимается организация, производит ли продукцию, выполняет работы или оказывает услуги, она неизменно сталкивается с таким показателем как себестоимость продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции, работ, услуг представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции – совокупность прямых издержек, связанных с производством изделия; все виды затрат, понесенных при производстве и реализации определенного вида продукции.

Целью планирования расходов на производство является получение экономически обоснованной величины себестоимости продукции, которая закладывается в основу формирования отпускной цены. От правильности установления цены реализации продукции напрямую зависит величина прибыли, получаемая предприятием, а значит, и перспективы его существования и дальнейшего развития. Поэтому планирование расходов на производство является одной из наиболее важных составляющих в деятельности любого предприятия.

Основными задачами, решаемыми в процессе планирования себестоимости, являются:

  • своевременное выявление нерентабельных видов продукции и пересмотр номенклатуры выпускаемой продукции.
  • помощь в принятии решения о корректировке цены продукции в сторону снижения или повышения.
  • выявление внутренних резервов снижения уровня расходов.
  • формирование цен на новые виды продукции и принятия решения о целесообразности их выпуска.

В себестоимость производства и реализации продукции включаются расходы, связанные:

  • с непосредственным производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;
  • использованием природного сырья;
  • подготовкой и освоением производства;
  • совершенствованием технологии и организации производства, а также улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств (затраты некапитального характера);

• изобретательством и рационализацией, проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов, выплатой авторских вознаграждений и т.п.;

• обслуживанием производственного процесса — обеспечением производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом и другими средствами и предметами труда, поддержанием основных производственных фондов в рабочем состоянии, выполнением санитарно-гигиенических требований;

• обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности;

• управлением производством — содержанием работников аппарата управления предприятия, фирмы и их структурных подразделений, командировками, содержанием и обслуживанием технических средств управления, оплатой консультационных, информационных и аудиторских услуг, представительскими расходами, в связи с коммерческой деятельностью предприятий, фирм и т.п.;

• подготовкой и переподготовкой кадров;

• отчислением на социальные нужды (единый социальный налог) и др.

В отечественной практике управления затратами для целей планирования, учета и калькулирования применяется следующая классификация:

• по виду производства — затраты основные и вспомогательные;

• по виду продукции — затраты на отдельное изделие, группу однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;

• по виду расходов — статьи калькуляции (для калькулирования себестоимости продукции и организации аналитического учета) и элементы затрат (для составления проектной сметы затрат и отчета по затратам на производство);

• по месту возникновения затрат — участок, цех, производство, хозрасчетная бригада.

Для практического использования в системе управления формированием затрат и издержек целесообразно выделить и рассмотрен, классификацию затрат по статьям калькуляции и элементам затрат. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учена и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Рассмотрим калькуляционные статьи затрат формирующие себестоимость:

1. Сырье и материалы

2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий.

3. Топливо и энергия на технологические цели (расходы топлива и энергии на отопление производственных помещений, внутреннее и наружное освещение и другие хозяйственные нужды отражаются в составе общепроизводственных и административных расходов).

4. Возвратные отходы (вычитаются).

5. Основная заработная плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7. Отчисления на социальные мероприятия.

8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. РСЭО включает: 1) амортизационные отчисления от стоимости оборудования, транспорта, приборов и т.д.; 2) расходы на их содержание и эксплуатацию; 3) расходы на ремонт.

9. Общепроизводственные расходы. ОПР включают: 1) расходы на управление производством; 2) амортизация основных средств, не материальных активов; 3) расходы на их содержание, эксплуатацию, ремонт, страхование и аренду; 4) расходы на отопление, освещение, водоснабжение и другое содержание производственных помещений; 5) расходы на обслуживание производственного процесса; 6) расходы на совершенствование технологий и организацию производства; 7) расходы на охрану труда и технику безопасности.

10. Потери от брака. К ним относятся: 1) стоимость забракованной продукции по техническим причинам; 2) стоимость материалов полуфабрикатов испорченных во время отладки оборудования; 3) стоимость стеклянных, керамических изделий разбитых во время упаковки и транспортировки; 4) расходы на устранение брака; 5) расходы на содержание гарантийных мастерских.

11. Прочие производственные расходы.

Формирование себестоимости продукции по статьям и элементам затрат

Сопутствующая продукция (вычитается).

Сумма 12 статей дает производственную себестоимость.

13. Административные расходы. Это расходы направленные на обслуживание и управление предприятием, к ним относят: 1) расходы на содержание аппарата управления предприятия и другие общехозяйственные службы и их командировки; 2) расходы на содержание основных средств не материальных активов общехозяйственного назначения; 3) вознаграждение за профессиональные услуги; 4) расходы на связь; 5) расходы на регулирование споров в судебных органах.

14. Расходы на сбыт. Включают затраты, связанные с реализацией продукции.

15. Прочие операционные расходы. Включают себестоимость реализованных производственных запасов, сумму безнадежных долгов, признанные штрафы, пени, неустойки, недостачи и т.д.

Сумма 15 статей калькуляции дает нам полную себестоимость.

На предприятиях применяют следующие основные методы калькулирования себестоимости продукции:

• прямого счета;

• нормативный;

• расчетно-анапитический;

Отчет о себестоимости продукции

п/п Статьи затрат Себестоимость продукции по плану, тыс. руб. Фактически выпущенная продукция, тыс. руб. Отклонение от плана, % Структура полной себестоимости, %
по плановой себестоимости по фактической себестоимости в абсолютном размере (гр. 5 – гр. 3) к затратам (гр. 6 : гр. 3) x 100 полной себестоимости (гр. 6 : 33 404 x 100) по плану фактически
Сырье и материалы 30 567 30 641 30 510 –57 –0,19 –0,17 91,5 91.28
Возвратные отходы (вычитаются) +1 + 1,9 +0,01 0,16 0,16
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций –7 –15,2 –0,02 0,13 0.11
Топливо и энергия на технологические цели +17 +3,8 +0,05 1,35 1,40
Заработная плата производственных рабочих +16 +4,3 +0,05 1,13 1,17
Отчисления на социальные нужды +6 +4,5 +0,02 0,40 0,42
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования +12 +1,6 +0,04 2,24
Прочие общепроизводственные расходы –7 –1,7 –0,02 1,08 1,06
Общехозяйственные расходы –6 –1,4 –0,02 1,27 1,25
Потери от брака +20 +0,05 0,06
Прочие производственные расходы +1 +1,7 +0,01 0,18 0,18
Производственная себестоимость продукции (стр. 1 – стр. 2 + стр. 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11) 33 185 33 094 –7 –0,02 –0,02 99,09 99,01
Коммерческие расходы +28 +9,2 +0,08 0,91 0,99
Полная себестоимость продукции (стр. 12 + стр. 13) 33 404 33 495 33 425 +21 +0,06 +0,06 100,0 100,0

Анализ начинают с сопоставления фактических затрат с плановыми как по себестоимости в целом, так и по отдельным затратам с целью выявления экономии или перерасхода.

После расчета абсолютных сумм отклонений по каждой статье расходов целесообразно определить процентное отношение их к плановым затратам по каждой статье отдельно и по себестоимости в целом. Исчисленные относительные величины позволят сделать вывод о степени уменьшения или увеличения соответствующих затрат, а также о степени участия отклонения по каждой статье расходов в общем снижении или повышении себестоимости продукции.

Следующий этап анализа – расчет и сопоставление плановой и фактической структур себестоимости продукции, что также позволяет определить степень влияния каждого вида расходов на себестоимость продукции.

По данным табл.

60. Смета затрат на производство. Состав и структура себестоимости продукции по элементам затрат.

7.5 сверхплановое превышение себестоимости продукции составило 21 тыс. руб., или 0,06% плановой себестоимости. Решающее влияние на отклонение фактических затрат от плановых оказало снижение стоимости израсходованных сырья и материалов (на 57 тыс. руб.). По возвратным отходам, покупным изделиям и полуфабрикатам, общепроизводственным и общехозяйственным расходам также получена экономия, но она не оказала существенного влияния на снижение себестоимости продукции вследствие незначительных отклонений или же небольшого удельного веса этих расходов в себестоимости продукции. Совокупное влияние экономии по всем этим статьям на полную себестоимость продукции составило всего 0,06% (0,01 + 0,01 + 0,02 + 0,02).

Отрицательное влияние на себестоимость продукции оказали потери от брака (20 тыс. руб.), увеличение расходов на топливо и энергию (17 тыс. руб.), заработную плату (16 тыс. руб.) и отчисления на социальные нужды (6 тыс. руб.), на содержание и эксплуатацию оборудования (12 тыс. руб.), коммерческих расходов (28 тыс. руб.).

Для объективной оценки отклонений по себестоимости продукции необходимо фактические затраты (графа 5) сопоставить с плановыми затратами, исчисленными на фактически выпущенную продукцию (графа 4), что позволит выявить относительную экономию или перерасход. В организации относительная экономия составила 70 тыс. руб. (33 425 тыс. руб. – 33 495 тыс. руб.).

В целом данные табл. 7.5 позволяют дать положительную оценку деятельности организации по снижению себестоимости продукции. Дальнейший анализ себестоимости продукции должен быть направлен на определение влияния различных факторов на отклонение по каждой статье затрат с целью выявления резервов снижения себестоимости продукции.

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Калькуляцией называют расчеты по определению себестоимости единицы изделия или полуфабриката, какого-либо вида продукции или всей товарной продукции предприятия, его структурных подразделений, отдельных процессов.

Объектом калькуляции выступает продукция (работы, услуги) предприятия, его подразделений, технологических переделов, стадий. Объекты калькуляции определяют выбор объектов учета затрат. Объектами учета затрат являются цех, передел, вид продукции, по которым организуется сбор, систематизация, учет и контроль затрат. Часто они совпадают с объектами калькуляции, но не всегда.

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производство, обеспечивающий определение ее фактической себестоимости и необходимую информацию для контроля за уровнем затрат.

Наиболее распространенными методами являются:

— попроцессный (простой);

— позаказный;

— попередельный;

— нормативный.

Простой (попроцессный) метод учета затрат на производство применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, нефтяной, железорудной ), на электростанциях и некоторых производствах химической промышленности и промышленности строительных материалов.

В этих производствах вырабатывается однородная продукция, они характеризуются кратким периодом технологического процесса и часто отсутствием или незначительностью незавершенного производства, что позволяет не принимать его в расчет при исчислении товарной продукции.

Объектами учета затрат при данном методе являются соответствующие процессы (добыча угля, нефти, газа, производство электроэнергии и т.д.), которые иногда могут подразделяться на отдельные

стадии (фазы).

Сущность метода заключается в том, что себестоимость единицы продукции в большинстве случаев определяется прямым счетом, т.е. путем простого деления всей суммы произведенных затрат на количество добытой или произведенной продукции.

Но в ряде случаев возникает необходимость распределения затрат. Тогда используются следующие варианты: в отраслях с длительным технологическим циклом, где есть незавершенное производство (лесозаготовки, добыча торфа), учет затрат ведется по процессам (валка леса, разделка леса,…), но без калькулирования себестоимости продукции каждого процесса. В конце месяца производится инвентаризация незавершенного производства на каждом процессе. Оценка его остатков проводится по плановой себестоимости. Затем определяется фактическая себестоимость выпуска продукции с учетом остатков незавершенного производства.

В производствах, где одновременно вырабатывается несколько видов продукции (нефть и газ, тепло и электроэнергия), а остатки незавершенного производства отсутствуют или не принимаются в расчет, учет производственных затрат ведется по процессам. Причем затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитываются обособленно. Некоторые общие затраты распределяются между отдельными видами продукции в соответствии с отраслевыми инструкциями. Например, при одновременной добыче нефти и газа в себестоимости нефти включаются энергетические затраты, амортизация скважины, расходы на текущий ремонт подземного оборудования, расходы на перекачку и хранение нефти и некоторые другие, а в себестоимость газа — расходы на его сбор и транспортировку. Расходы общего характера распределяются пропорционально объёму валовой добычи нефти и газа. Калькуляционными единицами здесь являются 1 тонна нефти, 1 тыс. куб. метров газа.

Позаказный метод учета и калькулирования применяют в единичных и мелкосерийных производствах, при выполнении ремонтных работ. Эти производства характеризуются неповторяемостью изготовляемых экземпляров изделий или небольшими сериями одного вида изделий, на которые открывают заказ. Таким образом, при позаказном методе объектом учета затрат и калькулирования является отдельный производственный заказ. Основанием для открытия заказа служит договор, заключенный предприятием-изготовителем продукции с ее заказчиком. Кроме того, существуют и внутренние (внутризаводские) заказы, когда один цех изготавливает продукцию (или работы) для другого цеха или отдела предприятия. Внутренние заказы бывают единичные (разовые) и годовые (заказ ремонтному цеху на текущий ремонт в течение года оборудования механического цеха).

Каждому заказу присваивается номер, который затем проставляется во всех документах по прямым затратам производства (в лимитно-заборных картах, нарядах, требованиях). В бухгалтерии завода на каждый заказ открывают карточку учета затрат и выпуска, куда заносят прямые затраты — на основании данных первичных документов, а косвенные — на основе расчета их распределения (в процентах к основной заработной плате производственных рабочих или по другому принципу). Фактическая себестоимость заказа определяется суммированием всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия заказа. Поэтому отчетную калькуляцию можно составлять лишь после того, как работы по заказу будут полностью выполнены. В связи с этим отпадает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

При изготовлении по заказу нескольких изделий фактическая себестоимость каждого из них определяется путем деления всех затрат (за вычетом брака и отходов) на количество выпущенных изделий по заказу. В расчете калькуляции дается подробная расшифровка затрат по статьям.

К недостаткам метода можно отнести отсутствие оперативного учета и контроля за уровнем затрат и сложность инвентаризации незавершенного производства из-за большого количества заказов и первичных документов.

Попередельный метод учета характерен для массовых производств, в которых исходное сырье или материалы последовательно проходят несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки – переделов.

Переделом называют часть технологического процесса (совокупность производственных операций) переработки исходного сырья и превращения его в полуфабрикат, а в результате последнего передела — получение из полуфабриката готового изделия. Причем, полуфабрикаты собственного изготовления могут быть реализованы на сторону как покупные комплектующие.

Чаще всего попередельный метод учета затрат применяют в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей промышленности. Так, в черной металлургии переделами являются: выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат – конечный продукт (прокатный цех).

Существует два варианта попередельного метода: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. При бесполуфабрикатном варианте прямые затраты в учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость готовой продукции будет складываться из суммы затрат всех переделов, а себестоимость полуфабрикатов не калькулируется. Контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов и между ними бухгалтерия осуществляет оперативно, в натуральном выражении, без записей по счетам.

Полуфабрикаты отдельных переделов могут быть использованы для изготовления различных изделий или реализованы на сторону. Это вызывает необходимость исчисления себестоимости не только готовой продукции, но и полуфабрикатов на каждом переделе. Для этого используется полуфабрикатный вариант попередельного метода учета затрат, при котором полученные полуфабрикаты могут быть учтены на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства". В этом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, сдаются цехами на склад и отпускаются следующему переделу со склада.

На предприятиях, применяющих полуфабрикатный вариант учета, себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела, т.е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Это называют внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом.

Наиболее прогрессивным методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является нормативный метод.

Он был разработан в начале 30-х годов и первоначально внедрялся, в основном, на предприятиях машино- и приборостроения, имеющих большую номенклатуру изделий. По мере развития и совершенствования нормативного метода сфера его применения расширялась.

Нормативный метод учета и калькулирования в его полном виде требует соблюдения следующих принципов:

  • составления предварительной калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет;
  • ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции;
  • учета фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм, установление причин и виновников отклонений;
  • определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм:

Сф=Сн ± О ± И,где:

Сф – фактическая себестоимость продукции,

Сн – нормативная себестоимость продукции,

О – отклонения от норм.

И – изменения норм.

Достоинством метода является возможность контроля и своевременного принятия мер по предотвращению перерасходов и повышению уровня трудовой и технологической дисциплины.

Основой нормативного метода учета затрат является нормативная база – комплекс прогрессивных научно обоснованных материальных, трудовых и финансовых норм и нормативов, порядок и методы их формирования, обновления, использования.

Нормы разрабатываются на каждый вид полуфабриката, узла, детали. Они систематизируются в спецификациях норм времени и расценок. Различают действующие нормы, разработанные в условиях достигнутого на предприятии уровня технологии и организации производства, и плановые нормы, то есть нормы затрат планируемого периода, которые могут отличаться от действующих за счет планируемых мероприятий по снижению себестоимости.

До начала отчетного периода составляется плановая калькуляция изделий на основании плановых норм и нормативная калькуляция – на основании норм, действующих на начало отчетного периода. При этом используется одинаковая номенклатура статей расходов. Нормативная калькуляция на изделие составляется на базе калькуляций на детали и узлы, входящие в данное изделие, с добавлением затрат на сборку. По этим же нормам рассчитывают нормативную себестоимость остатков незавершенного производства на начало месяца.

В течение месяца учет всех затрат на производство ведут с выделением сумм отклонений от норм. Отклонения могут быть отрицательными, что свидетельствует о перерасходе по данной статье затрат, и положительным, что говорит об экономии ресурсов. Бухгалтерия ведет тщательный учет всех отклонений от норм по причинам и виновникам.

Нормативная база должна своевременно обновляться. Причинами изменений норм может быть внедрение новой техники и технологии, изменение структуры производства и многие другие факторы.

Элементы затрат и себестоимость продукции

Изменение действующих норм оформляется специальными первичными документами – извещениями об изменении норм, в которых указывается новая норма и точная дата ее введения. При этом пересчет нормативных калькуляций производят на начало следующего месяца, а в течение отчетного изменение норм учитывают обособленно. Изменение норм вызывает необходимость пересчета стоимости остатков незавершенного производства.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции при нормативном методе определяется расчетным путем в ведомости сводного учета затрат на производство за месяц.