Система налогообложения в виде ЕНВД

ЕНВД (Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, Единый налог на вмененный доход) — регулируется главой 26.3 НК РФ. Является одним из специальных налоговых режимов.

Планируется, что система ЕНВД будет отменена с 1 января 2021 года (федеральный закон от 2 июня 2016 года № 178-ФЗ, федеральный закон от 29.06.2012 N 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (ч. 8 ст.

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) в 2018 году

5)).

Комментарий

Система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (ст. 346.26 НК РФ). То есть местные органы власти решают, вводить на их территории ЕНВД или нет.

Переход на ЕНВД организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате (п. 4 ст. 346.26 НК РФ):

— налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

— налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость) — объекты, по которым налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, стали облагаться налогом с 1 июля 2014 г. — Федеральный закон от 02.04.2014 N 52-ФЗ;

— НДС (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Тарифы страховых уплачиваются в общем порядке. Пониженный тариф 20% (против 30% общего тарифа) установлен только для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12 апреля 2010 года N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности (пп. 6 п. 1 ст. 427 НК РФ, а до 01.01.2017 — п. 10 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

Переход на ЕНВД индивидуальными предпринимателями их освобождение от обязанности по уплате (п. 4 ст. 346.26 НК РФ):

— налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

— налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

— НДС (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Единый налог при ЕНВД

Вместо указанных выше налогов, при применении ЕНВД уплачивается единый налог.

Единый налог исчисляется по ставке 15% от величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Величина вмененного дохода определяется по алгоритму, изложенному в ст. 346.29 НК РФ:

1. Налоговая база = Базовая доходность * Величина физического показателя, характеризующего данный вид деятельности 

Показатели Базовая доходность и Величина физического показателя, характеризующего данный вид деятельности приведены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Пример

Для вида деятельности «Оказание бытовых услуг» физическим показателем является «Количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Базовая доходность определена в 7 500 рублей в месяц.

Если у налогоплательщика 10 работников, то базовая доходность 75 тыс. рублей в месяц (7 500 * 10).

2. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

 Полученная в п. 1 величина перемножается на коэффициенты К1 и К2, где:

К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор;

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности;

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату ЕНВД добровольно. Налогоплательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения со следующего календарного года.

Организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения ЕНВД заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога (ст. 346.28 НК РФ).

Местные органы власти определяют виды деятельности, по которым может применяться ЕНВД из списка, установленного ч. 2 ст. 346.26 НК РФ. Так, ЕНВД может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

11) размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Ограничения на применение ЕНВД

ЕНВД не применяется в случае осуществления деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ (ч. 2.1. ст. 346.26 НК РФ).

На уплату единого налога не вправе переходить (ч. 2.2. ст. 346.26 НК РФ):

1) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

5) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в пп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Историческая справка

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности впервые была введена с 1 января 2003 года Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ (ст. 8).

До 1 января 2013 года налогоплательщики, применявшие виды деятельности, подпадавшие под ЕНВД, были обязаны применять этот специальный режим.

С 1 января 2013 года применение ЕНВД стало добровольным (изменения внесены Федеральным законом от 29.06.2012 N 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности").

Дополнительно

Специальные налоговые режимы

Общая система налогообложения (ОСН)

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

Виды систем налогообложения РФ: ОСНО, УСН, ЕНВД, ЕСХН

Виды систем налогообложения РФ: ОСНО, УСН, ЕНВД, ЕСХН.

ОСНО – общая система налогообложения (классическая). Чаще всего используется на предприятиях. В классической системе налогообложения ОСНО, юридическое лицо (организация или ИП — индивидуальный предприниматель) платит подоходный налог, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог и другие налоги, необходимость уплаты которых предусмотрена налоговым законодательством, а также платит взносы в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, в Фонд социального страхования.

УСН – упрощенная система налогообложения. Является добровольным режимом, при применении которого организации освобождаются от уплаты: НДС, налога на прибыль, налога на имущество, страховые взносы, а индивидуальные предприниматели — НДС, НДФЛ, налога на имущество, страховые взносы. Вместо указанных налогов уплачивается один налог. Остальные налоги уплачиваются в общем порядке. Применение УСН позволяет серьезно снизить налоговую нагрузку. Для ее использования достаточно отправить уведомление в местную налоговую инспекцию. Но при этом важно помнить, что существует целый перечень видов деятельности, для которых применение УСН запрещено. Он представлен в ст. 346.12. п.2 п.п. 1. второй части НК РФ.

ЕНВД – единый налог на вмененный доход. Система налогообложения в виде вмененной системы налогообложения – налоговый режим, обязательный для организаций и ИП в случае когда они осуществляют предусмотренные законодательством виды деятельности и соответствуют предъявляемым требованиям. При применении вмененной системы налогообложения в отношении деятельности, связанной с уплатой единого налога, организации освобождаются от уплаты: НДС, налога на прибыль, налога на имущество, страховых взносов, а индивидуальные предприниматели — НДС, НДФЛ, налога на имущество, страховых взносов. Вместо указанных налогов уплачивается единый налог. Остальные налоги уплачиваются в общем порядке. С 1 января 2012 года планируется поэтапная отмена ЕНВД. То есть к тому времени применять ее смогут компании, численностью не более 15 человек. Кроме того, существенно сократятся виды деятельности, попадающие под этот режим. Об отмене ЕНВД говорят все, но никто точно не может сказать, когда оно произойдет. Взамен единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности новым законопроектом (17 мая, в первом чтении был одобрен законопроект о создании патентной системы налогообложения и поэтапной отмене единого налога на вмененный доход), предлагается установить добровольный специальный налоговый режим «Патентная система налогообложения». Напомним, что с 2012-го года индивидуальные предприниматели смогут получить патент на оказание услуг, и при этом им не придется платить подоходный налог, налог на имущество и НДС.

ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог. Этот режим, как правило, спросом не пользуется, поэтому не будем тратить на него время.

Налоговые ставки

Кроме систем налогообложения в РФ, необходимо определиться с его объектом. То есть понять, какова будет величина налоговой ставки 6 % (доходы) или 5–15 % (доходы, уменьшенные на величину расходов). Для этого достаточно посчитать примерный доход, величину расходов и возможность подтверждения расходов первичными документами (чеки, товарные накладные, путевые листы и пр.).

Объект налогообложения «доходы» выгоднее, если:

• Объем расходов небольшой;

• ИП осуществляет деятельность без наемных работников;

• оплата происходит через электронные платежные системы.

Объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» выгоднее, если:

• большой объем расходов;

• расходы можно легко подтвердить перед налоговой;

• планируется, что доходы будут регулярными;

• если для выбранного вида деятельности установлена льготная ставка в регионе (в ряде регионов нужно, чтобы доход от этого вида деятельности был не менее 70–80% от общего дохода).

Все статьи Единый налог на вмененный доход: ЕНВД — специальный налоговый режим, переход, обязанности налогоплательщиков, их учет (Семенихин В.В.)

Главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации установлены порядок и особенности применения налогоплательщиками специального налогового режима — системы налогообложения в виде ЕНВД.
В настоящей статье рассмотрим, что представляет собой система налогообложения в виде ЕНВД, порядок перехода на данный спецрежим, а также обязанности налогоплательщиков при применении системы налогообложения в виде ЕНВД.

ЕНВД — специальный налоговый режим

Напомним, что с 1 января 2013 г. организации и индивидуальные предприниматели могут применять систему налогообложения в виде ЕНВД добровольно (п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации) (далее — НК РФ). Заметим, что ранее налогоплательщики, занимающиеся видом деятельности, подпадающим под уплату ЕНВД, и который соответствовал условиям работы на этом специальном режиме, должны были применять данный спецрежим в обязательном порядке.
Таким образом, налогоплательщикам, которым раньше было невыгодно применять систему налогообложения в виде ЕНВД, с 2013 г. смогли перейти на другую систему налогообложения.
При этом с 2018 г. система налогообложения в виде ЕНВД будет полностью отменена (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29 июня 2012 г. N 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности"), ее заменит новая патентная система налогообложения, которая начала действовать в Российской Федерации с 2013 г. (гл. 26.5 НК РФ). Применять данный налоговый режим могут исключительно индивидуальные предприниматели (п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).
Итак, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — это один из пяти действующих в Российской Федерации специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 346.26 НК РФ определено, что система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Система налогообложения в виде ЕНВД является местным специальным налоговым режимом, поэтому порядок уплаты ЕНВД может быть различен на территории отдельных городов в пределах одного региона.
Данный налоговый режим предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и других), а также освобождение от уплаты некоторых налогов (абз.

2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Суть этого спецрежима заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.
Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которой приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Переход на ЕНВД и обязанности налогоплательщиков

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законодательно установленные налоги и сборы. Следовательно, уплата налогов и сборов является конституционной обязанностью граждан Российской Федерации.
Обязанность по уплате налогов и сборов возникает у налогоплательщика в момент возникновения объекта налогообложения.
Основанием для уплаты конкретного вида налога является применение того или иного режима налогообложения, установленного НК РФ.
Статьей 23 НК РФ предусмотрены налоговые обязанности, которые несут организации и индивидуальные предприниматели — плательщики ЕНВД. Итак, налогоплательщики обязаны:
1) уплачивать законно установленные налоги;
2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
5) представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация, в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон N 402-ФЗ), не обязана вести бухгалтерский учет;
6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено НК РФ;
9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Отдельные налоговые обязанности, возникающие у плательщиков ЕНВД, определены положениями гл. 26.3 НК РФ, в частности в ст. 346.28 НК РФ.
Напомним, что ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, а не всей деятельности в целом.
По общему правилу организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве плательщиков единого налога в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
Однако из этого правила есть исключения. Налогоплательщик обязан встать на учет по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) при осуществлении следующих видов деятельности:
— оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов — организациями и предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
— развозной и разносной розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети;
— размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств. Напомним, что с 1 января 2013 г. это прямо закреплено в НК РФ. До 1 января 2013 г. нельзя было однозначно определить, на каких поверхностях транспортных средств должна размещаться реклама для перевода рекламных услуг на ЕНВД. Однако чиновники и на основании ранее действующей редакции НК РФ настаивали на том, что предпринимательская деятельность по размещению рекламы на внутренних поверхностях транспортных средств относилась к предпринимательской деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах и подлежала переводу на уплату ЕНВД (Письма Минфина России от 6 июня 2012 г.

Виды систем налогообложения: отличия между ЕНВД, УСН, ОСН

N 03-11-06/3/41, от 25 января 2010 г. N 03-11-09/03, Письмо ФНС России от 4 февраля 2010 г. N ШС-17-3/21@).
Под местом осуществления предпринимательской деятельности следует понимать место нахождения физических показателей (объектов осуществления предпринимательской деятельности). Например, при оказании услуг населению по монтажу пластиковых окон местом осуществления деятельности являются муниципальные районы и городские округа, а также районы городских округов, на территории которых организация непосредственно осуществляет указанную деятельность (Письмо Минфина России от 1 апреля 2009 г. N 03-11-06/3/91).
Налогоплательщик, осуществляющий деятельность в нескольких городских округах, муниципальных районах, на внутригородских территориях Москвы и Санкт-Петербурга, подведомственных разным налоговым органам, встает на учет в налоговом органе, на территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 346.28 НК РФ организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения, установленной гл. 26.3 НК РФ, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД.

Обратите внимание! С 1 января 2013 г. пятидневный срок, установленный для подачи заявления, исчисляется со дня, когда налогоплательщик фактически начал применять систему налогообложения в виде ЕНВД (п. 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Дело в том, что с 1 января 2013 г. переход на ЕНВД осуществляется по желанию налогоплательщика (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ), поэтому момент начала ведения соответствующей деятельности и момент перехода на данный спецрежим могут не совпадать.
В таком случае датой постановки на налоговый учет будет считаться дата начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД, которую налогоплательщик указал в заявлении (абз. 2 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Формы и форматы представления заявлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве плательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также порядок заполнения этих форм утверждены Приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. N ММВ-7-6/941@. Названным Приказом для организаций предусмотрена форма N ЕНВД-1, а для индивидуальных предпринимателей — форма N ЕНВД-2.
Отметим, что НК РФ не предусматривает представления в налоговый орган каких-либо иных документов вместе с заявлением о постановке на учет. Налоговые органы также этого не требуют (Письмо ФНС России от 21 сентября 2009 г. N МН-22-6/734@).
При этом следует учитывать, что заявление о постановке на учет может составить уполномоченный представитель налогоплательщика (п. 1 ст. 26 НК РФ). В таком случае одновременно с заявлением налогоплательщик должен представить копию документа, подтверждающего полномочия представителя (Приказ ФНС России от 11 декабря 2012 г. N ММВ-7-6/941@).
Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД, в течение пяти дней со дня получения заявления об этом выдает соответствующее уведомление (п. 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 2 ст. 84, абз. 2 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Формы уведомлений о постановке на учет в налоговом органе утверждены Приказом ФНС России от 11 августа 2011 г. N ЯК-7-6/488@. Например, для организаций предусматривается уведомление по форме N 1-3-Учет (Приложение N 2 к названному Приказу), а для индивидуальных предпринимателей — уведомление по форме N 2-3-Учет (Приложение N 7 к названному Приказу).
Напомним, что по общему правилу налогоплательщик не обязан информировать налоговую инспекцию по месту своего нахождения (жительства) о постановке на учет в налоговом органе по месту ведения "вмененной" деятельности.
Организация или индивидуальный предприниматель обязаны встать на учет в качестве плательщика ЕНВД независимо от того, что они уже состоят на учете в этом налоговом органе по другим основаниям (Письмо Минфина России от 3 июня 2009 г. N 03-11-06/3/154).
Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 27 сентября 2010 г. N 03-02-08/58, к тому налогоплательщику, который не выполнит эту обязанность, будет применена мера ответственности, установленная ст. 116 НК РФ.
Так, в соответствии с п. 1 ст. 116 НК РФ нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб.
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб.
Согласно п. 3 ст. 346.28 НК РФ снятие с учета плательщика ЕНВД осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения установленных НК РФ требований. Датой снятия с учета плательщика ЕНВД в указанных случаях считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения по основаниям, установленным п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, соответственно.
Соблюдение срока представления плательщиком ЕНВД заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, является важным условием, поскольку при его нарушении снятие с учета этого налогоплательщика будет осуществляться не ранее последнего дня месяца, в котором будет представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в данном случае будет являться последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.
В некоторых случаях это может привести к увеличению суммы ЕНВД, подлежащей уплате за этот месяц. При этом, по мнению автора, налоговому органу сложно будет доказать несвоевременность подачи заявления. Ведь плательщик ЕНВД определяет дату прекращения деятельности самостоятельно, и он, конечно же, сможет сделать так, что заявление будет представлено своевременно.
Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве плательщика единого налога направляет ему уведомление о снятии его с учета.
Формы заявлений о снятии с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика единого налога утверждены Приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. N ММВ-7-6/941@.
Помимо постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели обязаны подавать налоговую декларацию по ЕНВД по истечении налогового периода.
Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, Порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 23 января 2012 г. N ММВ-7-3/13@.
Ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок предусмотрена ст. 119 НК РФ.
Согласно п. 1 указанной статьи непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.
За несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме в случаях, предусмотренных НК РФ, ст. 119.1 НК РФ предусмотрен штраф в размере 200 руб.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту: