Сообщение о закрытии обособленного подразделения

Снятие с учета в налоговом органе организации

по месту нахождения обособленного подразделения,

принадлежащих организации недвижимого имущества

и (или) транспортного средства

9. В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности через обособленное подразделение (закрытии обособленного подразделения) снятие с учета в налоговом органе организации по месту нахождения этого обособленного подразделения осуществляется налоговым органом по организации о снятии с учета в течение десяти рабочих дней со дня подачи такого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения.

При снятии с учета организации налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения обязан в тот же срок выдать (направить заказным письмом) организации уведомление о снятии с учета в налоговом органе по , установленной ФНС России <*>.

Датой снятия с учета в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, является дата внесения в ЕГРН сведений о прекращении деятельности организации через обособленное подразделение (закрытии обособленного подразделения).

Особенности закрытия обособленных подразделений

В случае, если организацией, состоящей на учете в разных налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений, созданных до вступления в силу приказа, утверждающего настоящий Порядок, на территории одного муниципального образования, выбран для постановки на учет налоговый орган по месту нахождения одного из этих обособленных подразделений, снятие с учета организации осуществляется налоговыми органами по месту нахождения каждого обособленного подразделения, за исключением налогового органа, который выбран организацией для постановки на учет по месту нахождения одного из этих обособленных подразделений, в течение пяти рабочих дней со дня получения копии сообщения организации, указанного в пункте 7 настоящего Порядка и переданного выбранным налоговым органом не позднее следующего рабочего дня после дня получения такого сообщения от организации.

При снятии с учета организации налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения обязан в тот же срок выдать (направить заказным письмом) организации уведомление о снятии с учета в налоговом органе по , установленной ФНС России <*>.

Датой снятия с учета в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, является дата внесения в ЕГРН сведений о снятии организации с учета.

11. В случае получения налоговым органом по месту нахождения принадлежащих организации недвижимого имущества и (или) транспортного средства сведений о регистрации прекращения права собственности (права хозяйственного ведения, права оперативного управления) на недвижимое имущество, о снятии с регистрационного учета транспортного средства, сообщенных органами, указанными в Кодекса, налоговый орган осуществляет учет таких сведений.

Снятие с учета организации осуществляется налоговым органом по месту нахождения принадлежащих организации недвижимого имущества и (или) транспортного средства на основании сведений о регистрации прекращения права собственности (права хозяйственного ведения, права оперативного управления) на недвижимое имущество, о снятии с регистрационного учета транспортного средства, сообщенных органами, указанными в Кодекса, в течение пяти рабочих дней со дня получения таких сведений в случае, если в этом налоговом органе отсутствуют в отношении данной организации сведения о регистрации права собственности (права хозяйственного ведения, права оперативного управления) на иной объект недвижимого имущества и (или) регистрации иного транспортного средства.

При снятии с учета организации налоговый орган по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и (или) транспортного средства обязан в тот же срок выдать (направить заказным письмом) организации уведомление о снятии с учета в налоговом органе по , установленной ФНС России <*>.

Датой снятия с учета организации (датой прекращения учета сведений в отношении организации) в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и (или) транспортного средства по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, является содержащаяся в сведениях, сообщенных органами, указанными в Кодекса:

дата государственной регистрации прекращения права собственности (права хозяйственного ведения, права оперативного управления) на недвижимое имущество;

дата снятия с регистрационного учета транспортного средства.

12. В случаях прекращения деятельности организации путем реорганизации, ликвидации, а также в случаях исключения организации из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа, в связи с продажей или внесением имущественного комплекса унитарного предприятия либо имущества учреждения в уставный капитал акционерного общества, в связи с передачей имущественного комплекса унитарного предприятия или имущества учреждения в собственность государственной корпорации в качестве имущественного взноса Российской Федерации снятие с учета в налоговых органах организации по месту нахождения обособленного подразделения, принадлежащих организации недвижимого имущества и (или) транспортного средства осуществляется на основании сведений о снятии с учета, содержащихся в ЕГРН, не позднее следующего рабочего дня после дня их поступления от налогового органа по месту нахождения организации.

При снятии с учета организации налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения, принадлежащих организации недвижимого имущества и (или) транспортного средства обязаны в тот же срок выдать (направить заказным письмом) организации уведомление о снятии с учета в налоговом органе по , установленной ФНС России <*>.

Датой снятия с учета в налоговых органах организации по месту нахождения обособленного подразделения, принадлежащих организации недвижимого имущества и (или) транспортного средства является дата внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи.

Заказать услугу

Порядок сообщения о закрытии обособленного подразделения?

Вопрос: В какие органы и в какие сроки организация должна сообщить о закрытии своего обособленного подразделения?

Ответ: О закрытии обособленного подразделения (Далее – ОС) организация сообщает в налоговые органы и в органы контроля за уплатой страховых взносов (ПФР, ФСС). Срок для сообщения в налоговый орган о закрытии ОС составляет 3 дня со дня закрытия, для сообщения в органы контроля за уплатой страховых взносов срок установлен один месяц, со дня закрытия ОС.

Обоснование: Налогоплательщики — организации, обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации.

Организация обязана в течение трех дней со дня закрытия обособленного подразделения подать сведения об этом в налоговый орган (пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Сообщение о закрытии обособленного подразделения налогоплательщик вправе представить лично, через представителя, отправить заказным письмом или по телекоммуникационным каналам связи (п. 7 ст. 23 НК РФ).

Уведомление о закрытии обособленного подразделения

Форма сообщения №С-09-3-2, утверждена Приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@.

При этом ФНС сообщает, что документы, подтверждающие создание обособленного подразделения, организацией при подаче сообщения о закрытии ОС в налоговый орган не представляются (п. 2.1 Письма ФНС РФ от 03.09.2010 № МН-37-6/10623@).

Обязанность организации сообщить о закрытии обособленного подразделения также предусмотрена ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (Далее – Закон №212-ФЗ). В течение одного месяца со дня закрытия обособленного подразделения организация обязана сообщить об этом в ПФР и ФСС РФ по месту своего нахождения (подп. 2 п. 3 ст. 28 Закона 212-ФЗ). Форма сообщения на данный момент не утверждена, следовательно, организация составляет такое сообщение в произвольной форме.

Таким образом, при закрытии ОС организация обязана об этом сообщить в налоговые органы по месту своего нахождения, а также в органы контроля за уплатой страховых взносов (ПФР и ФСС). Срок сообщения о закрытии обособленного подразделения в налоговые органы составляет 3 дня со дня закрытия. Для сообщения в органы контроля за уплатой страховых взносов (ПФР, ФСС) срок составляет один месяц со дня закрытия.

О.И.Есипёнок
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс

Сообщение о закрытии обособленного подразделения

Из-за структурной реорганизации, уменьшения финансирования или по другим причинам может пропасть необходимость наличия того или иного обособленного структурного подразделения учреждения.

И приходится увольнять сотрудников, которые там работали. При этом у кадровиков возникают сложности. По какому основанию увольнять таких работников — в связи с ликвидацией подразделения или по сокращению штата?

В статье попробуем разобраться, в каком порядке и по какому основанию прекращать трудовые отношения с работниками обособленных подразделений.

Структурные подразделения организации

Прежде всего, следует различать обособленное структурное подразделение и просто структурное подразделение. Структурное подразделение — это внутреннее подразделение организации, которое, как правило, находится в месте ее нахождения. Почему "как правило"? Потому что оно может находиться и удаленно от головного офиса. Яркий пример внутренних структурных подразделений, удаленных от головной конторы, — структурные подразделения кредитных организаций: дополнительные офисы, обменные пункты, кредитно-кассовые офисы, операционные офисы и иные подразделения, предусмотренные нормативными актами Банка России (ст. 22 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности"). Другое место нахождения структурного подразделения может быть и в лечебных, образовательных и иных учреждениях.
Главных отличий внутренних структурных подразделений от обособленных два: первые не обладают тем количеством полномочий и не требуют регистрации в Едином государственном реестре юридических лиц.
Понятие обособленных структурных подразделений определено в ст. 55 ГК РФ. К ним относятся филиалы и представительства. Представительство — это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту, а филиал — обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом, действуют на основании утвержденных им положений и должны быть указаны в Едином государственном реестре юридических лиц.

Ликвидация организации

О том, что такое ликвидация юридического лица, говорится в ст. 61 ГК РФ. Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам.
Юридическое лицо ликвидируется по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано. Юридическое лицо может быть ликвидировано и по решению суда.
При этом ликвидация считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц (ст. 63 ГК РФ).
Если ликвидируется организация, работники увольняются по п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ. Действующим законодательством определен четкий и последовательный порядок проведения ликвидации, а также расторжения трудовых договоров с работниками по данному основанию.

Ликвидация обособленного структурного подразделения

Такого понятия в трудовом законодательстве, как ликвидация обособленного структурного подразделения, нет, как и основания увольнения "в связи с ликвидацией обособленного структурного подразделения". Ликвидироваться может только организация, а подразделение прекращает свою деятельность (закрывается). Для этого установлена соответствующая процедура, в частности, вносятся изменения в учредительные документы, вносится запись о ликвидации филиала (представительства) в Единый государственный реестр юридических лиц и обособленное подразделение снимается с учета в налоговой инспекции.
Поскольку сама организация продолжает свою деятельность, при закрытии филиала, по сути, происходит сокращение штата работников. Однако законодатель разделяет прекращение деятельности филиала (представительства), находящегося в одной местности с головной организацией, и филиала, находящегося в другой местности. Закрытие обособленного подразделения в другой местности фактически означает прекращение деятельности самой организации в этой местности, что делает невозможным перевод работников с их согласия на другую работу в ту же организацию в пределах той же местности (Определение КС РФ от 24.10.2013 N 1542-О).

Примечание. Под другой местностью следует понимать "местность за пределами административно-территориальных границ соответствующего населенного пункта" (п. 16 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации").

И напротив, если обособленное подразделение находится в той же местности, работники могут работать в организации на других предложенных работодателем должностях так же, как если бы закрывалось внутреннее структурное подразделение.
Учитывая место нахождения структурного подразделения, законодатель в ч. 4 ст. 81 ТК РФ установил, что в случае прекращения деятельности филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения организации, расположенного в другой местности, расторжение трудовых договоров с работниками этого подразделения производится по правилам, предусмотренным для случаев ликвидации организации.
Но при ликвидации структурного подразделения сама организация не ликвидируется. И возникает вопрос: по какому же основанию увольнять работников подразделения? Ведь такое основание, как ликвидация филиала, Трудовым кодексом не установлено.
Мнения по этому поводу разделились.
Одни специалисты считают, что увольнять работников нужно по п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ (сокращение численности или штата), но с соблюдением правил увольнения в связи с ликвидацией. Такие выводы, в частности, сделаны инспекторами ГИТ Москвы (Письмо от 19.06.2014 N 2-286-14-ПВ/872/1).
А суды придерживаются другого мнения — что основанием увольнения в данном случае будет п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ (ликвидация организации), поскольку при увольнении в связи с сокращением на работодателя возлагается обязанность соблюдать правила увольнения именно в связи с сокращением. Такие выводы, например, сделаны в Апелляционных определениях Красноярского краевого суда от 24.12.2014 по делу N 33-12268/2014, А-9, Воронежского областного суда от 29.04.2014 N 33-2235, Томского областного суда от 14.01.2014 по делу N 33-60/2014(33-4755/2013).
Мы придерживаемся позиции судов и считаем, что пока законодатель не дал никаких разъяснений, при закрытии обособленного структурного подразделения, находящегося в иной местности, увольнение правильнее производить по п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ, то есть в связи с ликвидацией.
Таким образом, при закрытии обособленного структурного подразделения, находящегося в другой местности, на основании решения учредителей о закрытии подразделения в первую очередь следует уведомить каждого работника под роспись об увольнении в связи с прекращением деятельности обособленного подразделения не менее чем за два месяца до прекращения трудового договора (ст. 180 ТК РФ).
Одновременно о предстоящем расторжении трудовых договоров в связи с ликвидацией обособленного подразделения организации нужно уведомить профсоюз (ст. 82 ТК РФ) и службу занятости по месту нахождения подразделения согласно п. 2 ст. 25 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации". При принятии решения о ликвидации организации работодатель-организация не позднее чем за два месяца до начала проведения соответствующих мероприятий обязан в письменной форме сообщить об этом в органы службы занятости, указав должность, профессию, специальность и квалификационные требования, условия оплаты труда каждого конкретного работника.
Увольнение осуществляется на основании приказа о расторжении трудового договора в связи с прекращением деятельности обособленного подразделения, с которым работников следует ознакомить под роспись.

Обратите внимание! По правилам увольнения по п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ в связи с ликвидацией организации увольняются абсолютно все категории работников, в том числе беременные и те, кто находится в отпуске или на больничном. Так дело обстоит и при ликвидации обособленного структурного подразделения, находящегося в другой местности.

При увольнении производятся соответствующие записи в личной карточке работника и трудовой книжке. Основанием увольнения, как уже отмечалось, будет п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ — ликвидация организации. Считаем возможным в скобках уточнить: "(ликвидация филиала…)" (такого-то).
В последний день работы увольняемым выдают трудовые книжки и осуществляют все выплаты, в том числе выходного пособия в размере среднего месячного заработка. Также за уволенным сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) (ст.

Страна Советов

178 ТК РФ).
Что касается увольнения при ликвидации обособленного структурного подразделения, которое находится в той же местности, что и головная организация, основанием такого увольнения будет п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ — сокращение численности или штата. При этом должен соблюдаться порядок, установленный для увольнения по сокращению штата.
Процедура увольнения начинается с принятия решения о закрытии филиала (представительства) и сокращении его штата работников.
Не позднее чем за два месяца до начала расторжения трудовых договоров организация должна также уведомить о сокращении профсоюз и службу занятости. При этом, если сокращение подходит под критерии массового, срок уведомления составляет три месяца.
Кроме этого, работодатель за два месяца до расторжения договора обязан уведомить под роспись всех работников филиала (представительства) об увольнении в связи с его закрытием и сокращением штата. Если у работодателя имеются вакантные должности, он должен предложить их работникам с учетом их состояния здоровья, а также преимущественного права на оставление на работе согласно ст. 179 ТК РФ. Следует учитывать категории работников, которых запрещено увольнять по инициативе работодателя (например, беременных). В отношении работников, согласных на другую должность, оформляется перевод. Остальные увольняются по п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ — в связи с сокращением численности или штата работников организации.

Примечание. Критерии массового высвобождения работников установлены Постановлением Правительства РФ от 05.02.1993 N 99 "Об организации работы по содействию занятости в условиях массового высвобождения".

При расторжении трудового договора в связи с сокращением уволенным выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ними сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) (ст. 178 ТК РФ).

Обратите внимание! С письменного согласия сотрудника работодатель может его уволить в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников до истечения двухмесячного срока предупреждения, выплатив дополнительную компенсацию в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении (ст. 180 ТК РФ).

А как поступить работодателю, если в иной местности находится несколько филиалов, один из которых ликвидируется? Считаем, что в этом случае основанием увольнения работников будет п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ и работодателю следует соблюдать процедуру сокращения, предлагая свободные вакансии в других подразделениях, находящихся в той же местности. Данный вывод подтверждается и судебной практикой (Апелляционные определения Московского городского суда от 20.03.2012 по делу N 33-5851, от 16.02.2011 по делу N 33-4053).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Налоговый алгоритм действий при создании или закрытии обособленного подразделения

В некоторых случаях компания перечисляет налоги по месту нахождения подразделения, в некоторых — по месту учета головной компании. В связи с этим у организаций возникают сложности в порядке налогообложения и представления отчетности — как при создании таких подразделений, так и при их закрытии.

По общему правилу обособленные подразделения исполняют обязанности головных организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения (ст. 19 НК РФ). Подразделения могут создаваться в форме филиала или представительства. От выбранной формы зависит порядок их регистрации (см. схемы на с. 93 и 94).

Открытие обособленного подразделения

———————————————————————¬
¦ Организация приняла решение о создании обособленного подразделения¦
L———————————-T———————————
¦/
————————————+———————————¬
¦ Является ли обособленное подразделение филиалом или ¦
¦ представительством? ¦
L————-T—————————————T——————
Да ¦/ 30 рабочих дней Нет ¦/ 30 рабочих дней
—————+——————¬———————+——————¬
¦ Подача уведомления в ИФНС ¦¦ Подача уведомления в ИФНС о создании¦
¦ о внесении изменений в ЕГРЮЛ п подразделения, не являющегося ¦
¦ форме N Р13002 ¦¦ филиалом или представительством, ¦
¦ ¦¦ по форме N С-09-3-1 ¦
L—————T——————L——————-T——————
¦/ 5 рабочих дней ¦/ 5 рабочих дней
—————-+—————————————+——————¬
¦ Постановка на учет обособленного подразделения, выдача уведомления ¦
¦ по форме N 1-3-Учет ¦
L—————————————————————————

Закрытие обособленного подразделения

—————————————————————¬
¦ Организация приняла решение о ликвидации обособленного ¦
¦ подразделения ¦
L———————————T——————————
¦/
———————————-+——————————¬
¦ Является ли обособленное подразделение филиалом ¦
¦ или представительством? ¦
L————-T————————————-T————-
Да ¦/ 3 рабочих дня Нет ¦/ 3 рабочих дня
——————+——————-¬——————+——————¬
¦ Подача уведомления в ИФНС по месту ¦¦ Подача уведомления в ИФНС по месту¦
¦ учета головной организации (в ¦¦ учета головной организации ¦
¦произвольной форме) и по месту учетদ (в произвольной форме) и по месту ¦
¦подразделения (по форме N С-09-3-2),¦¦ учета подразделения ¦
¦ уведомления по форме N Р13002 ¦¦ (по форме N С-09-3-2) ¦
¦ (о внесении изменений в ЕГРЮЛ) ¦¦ ¦
L—————T———————L—————-T——————-
¦/ ¦/
————+—————————————+———¬
¦ Проводится ли в настоящий момент выездная проверка ¦
¦ подразделения? ¦
L———-T—————————————T———
Да ¦ 10 рабочих дней Нет ¦ 10 рабочих дней
¦ по окончании ¦ по окончании
¦/ проверки ¦/ отчетного периода
—————+—————————————+——————¬
¦ Ликвидация обособленного подразделения, выдача уведомления ¦
¦ по форме N 1-5-Учет ¦
L————————————————————————

Статья 11 НК РФ связывает создание обособленного подразделения с наличием оборудованных стационарных рабочих мест на срок более месяца. При этом не имеет значения, сколько рабочих мест создается. В частности, по мнению столичных налоговиков, даже при оборудовании одного рабочего места подразделение будет считаться образованным (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.03.2010 N 16-15/033302@).

Налог на прибыль и НДФЛ необходимо перечислять в бюджет по месту учета подразделения. Если у компании есть несколько подразделений, которые подведомственны разным инспекциям на территории одного региона, то она вправе выбирать — встать на учет по месту нахождения каждого из них или же по месту одного из своих подразделений (п. 4 ст. 83 НК РФ). Возникает вопрос о порядке налогообложения таких подразделений (см. таблицу на с. 96).

Таблица. Уплата налогов и взносов, а также представление отчетности организацией, имеющей обособленное подразделение

Вид платежа Куда уплачивается налог Куда представляется отчетность
НДС По месту учета головной
организации (Письма МНС России
от 04.11.2002 N ВГ-6-03/1693@
и УФНС России по г. Москве
от 14.03.2006 N 20-12/19597)
По месту учета головной
организации (Письмо УМНС
России по г. Москве
от 24.06.2004 N 24-11/41898)
Налог
на прибыль
Два варианта:
— по месту учета головной
организации в доле, подлежащей
уплате в федеральный бюджет
(п. 1 ст. 288 НК РФ);
— по месту нахождения
подразделения в доле,
подлежащей уплате в бюджет
субъекта РФ (п. 2 ст. 288 НК
РФ)
По месту учета головной
организации и по месту
нахождения подразделения
(п. 1 ст. 289 НК РФ).
Если по месту нахождения
подразделения налог не
уплачивается (уплата налога по
месту учета головной
организации или через
ответственное подразделение),
то декларация по месту
нахождения подразделения не
представляется (Письмо Минфина
России от 02.12.2005
N 03-03-04/2/127)
НДФЛ По месту нахождения
подразделения (п. 7 ст. 226 НК
РФ, Письма Минфина России от
07.08.2012 N 03-04-06/3-222 и
УФНС России по г. Москве от
20.05.2010 N 20-15/3/052927@)
Ситуация не урегулирована.
Варианты: по месту учета
головной организации или по
месту нахождения подразделения
(Письма Минфина России от
07.08.2012 N 03-04-06/3-222 и
от 13.11.2006
N 03-05-01-04/312)
Страховые
взносы
Два варианта:
— по месту учета головной
организации, если
подразделение не выделено на
отдельный баланс и не имеет
расчетного счета (Письма ФСС
РФ от 05.05.2010
N 02-03-09/08-894п и
Минздравсоцразвития России от
09.03.2010 N 492-19);
— по месту нахождения
подразделения, которое
выделено на отдельный баланс и
имеет расчетный счет
(п. п. 11 и 14 ст. 15 Закона
N 212-ФЗ)
Два варианта:
— по месту учета головной
организации, если
подразделение не выделено на
отдельный баланс и не имеет
расчетного счета (Письмо ФСС
РФ от 05.05.2010
N 02-03-09/08-894п);
— по месту нахождения
подразделения, которое
выделено на отдельный баланс и
имеет расчетный счет
(п. 14 ст. 15 Федерального
закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)
Налог
при
"упрощенке"
По месту учета головной
организации (Письмо Минфина
России от 27.03.2008
N 03-11-04/2/60)
По месту учета головной
организации (п. 1 ст. 346.23
НК РФ)
Налог
на
имущество
Два варианта:
— по месту учета
подразделения, которое
выделено на отдельный баланс
(ст. 384 НК РФ);
— по месту нахождения
имущества или по месту учета
балансодержателя, если
подразделение не выделено на
отдельный баланс (Письмо
Минфина России от 18.01.2010
N 03-05-04-01/02)
Два варианта:
— по месту нахождения
подразделения, которое
выделено на отдельный баланс
(п. 1 ст. 386 НК РФ);
— по месту нахождения
имущества или по месту учета
балансодержателя, если
подразделение не выделено на
отдельный баланс (Письмо УФНС
России по г.

Учёт обособленных подразделений

Москве
от 23.09.2010 N 16-15/00102)

В этом случае Минфин России указывает, что если компания состоит на учете по месту нахождения каждого подразделения, то и налоговые платежи (НДФЛ, налог на прибыль) необходимо перечислять по месту учета всех структур (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ и Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/3-230). Если же при постановке на учет выбрано одно подразделение, то налоги уплачиваются в бюджет по месту нахождения такого ответственного подразделения (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ и Письмо Минфина России от 22.06.2012 N 03-04-06/3-174).

Кроме того, если компания создает подразделение в том же регионе, в котором расположен головной офис, то она вправе уплачивать налог на прибыль за него по месту своего учета (Письма Минфина России от 09.07.2012 N 03-03-06/1/333 и УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/136064). Обратную ситуацию, когда налоги за головную организацию перечисляет ответственное подразделение, Минфин России признает неправомерной (Письмо от 12.03.2009 N 03-03-06/1/130).

Контролеры настаивают на том, что НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения должна уплачивать головная организация. Компания обязана перечислять суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). В связи с этим налоговики указывают, что вести учет доходов, выплаченных работникам как самой организации, так и всех ее подразделений, необходимо именно в головной организации (Письмо УФНС России по г. Москве от 20.05.2010 N 20-15/3/052927@).

Минфин России придерживается иной точки зрения. В частности, если руководитель подразделения уполномочен головной организацией представлять по доверенности ее интересы в инспекции по месту нахождения подразделения, то он исполняет обязанности налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых своим сотрудникам (Письма от 16.07.2008 N 03-04-06-01/210, от 16.01.2007 N 03-04-06-01/4 и от 16.01.2007 N 03-04-06-01/2).

По мнению Минфина России, сведения о доходах работников обособленного подразделения необходимо подавать по месту его учета, а не головной организации. Минфин России указывает, что обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать НДФЛ по месту учета налогового агента. Следовательно, сведения о доходах работников обособленного подразделения нужно представлять в инспекцию по месту нахождения такого подразделения (Письма от 07.08.2012 N 03-04-06/3-222 и от 05.04.2012 N 03-04-06/8-103). Суды соглашаются с такой логикой (Постановления ФАС Западно-Сибирского от 27.04.2009 N Ф04-2593/2009(5604-А70-26) и Московского от 15.06.2006 N КА-А40/5048-06 округов).

Однако ранее финансисты отмечали, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, обязана представлять в налоговый орган по месту своей регистрации справки о доходах по форме 2-НДФЛ в отношении всех физлиц, получивших доходы, в том числе и работников подразделений. Следовательно, сами подразделения сведения о доходах своих работников не представляют (Письма Минфина России от 13.11.2006 N 03-05-01-04/312 и от 13.11.2006 N 03-05-01-04/311). Налоговики придерживаются именно такой точки зрения (Письма УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-15/3/068888 и от 01.07.2005 N 21-11/46394).

Наличие филиала или представительства лишает компанию права на применение "упрощенки", только если они фактически создавались. Такое правило содержится в пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Если же созданное подразделение не отвечает критериям филиала или представительства, указанным в ст. 55 ГК РФ, то компания вправе применять упрощенную систему налогообложения (Письма Минфина России от 29.05.2012 N 03-11-06/2/72 и УФНС России по г. Москве от 19.08.2011 N 16-15/081345@).

Однако на практике может возникнуть ситуация, когда организация внесла в учредительные документы информацию о филиале, но фактически не провела никаких мероприятий по его организации. В частности, не утвердила положение о филиале, не назначила его руководителя, не передала филиалу никакого имущества, не оборудовала ни одного рабочего места, не встала на налоговый учет по месту его нахождения.

В этом случае арбитры указывают, что отсутствуют какие-либо доказательства фактической деятельности подразделения. В связи с этим организация вправе применять упрощенную систему налогообложения. В частности, ФАС Северо-Западного округа отметил, что пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ устанавливает запрет на применение "упрощенки" лишь теми организациями, которые фактически имеют филиалы (Постановление от 14.07.2009 N А56-40765/2008).

Президиум ВАС РФ позволяет уплачивать НДС по месту учета подразделения. На практике инспекторы выступают против уплаты налога подразделениями, считая, что в этом случае нельзя признать, что налог уплачен самим юрлицом. Согласно п. 2 ст. 174 Налогового кодекса НДС уплачивается по месту учета компании в ИФНС. В связи с этим инспекторы считают, что уплачивать налог необходимо головной организации по месту ее нахождения без распределения по подразделениям (п. 4 Письма УФНС России по г. Москве от 14.03.2006 N 20-12/19597).

Однако Президиум ВАС РФ в Постановлении от 22.09.2009 N 5080/09 отметил, что НДС, перечисленный в бюджет филиалом, необходимо расценивать как налог, уплаченный самой организацией. Поскольку филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения (ч. 2 ст. 19 НК РФ).

Налоги по ликвидированному подразделению компания вправе уплатить досрочно. В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ организация вправе досрочно исполнить обязанность по уплате налогов. Это правило распространяется и на случаи ликвидации обособленных подразделений.

В частности, Минфин России указывает, что досрочно может быть уплачен налог на имущество организации по подразделению, выделенному на отдельный баланс (Письма от 05.07.2005 N 03-03-04/1/58 и от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32).