Списание дебиторки при УСН

Быстрая навигация:Каталог статейОбщие вопросы предпринимательской деятельностиНалогообложение юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Безнадежная задолженность на УСН

Безнадежная задолженность на УСН

Дата размещения статьи: 10.08.2012

О.Привольнова

Если задолженность, будь то "дебиторка" или "кредиторка", определена как нереальная к взысканию, она подлежит списанию. Учитывая кассовый метод признания доходов и расходов, при применении УСН данное событие по идее не должно иметь каких бы то ни было налоговых последствий. Однако и из этого правила все же есть исключения.

Согласно ст. 346.17 Налогового кодекса доходы и расходы при применении УСН признаются в налоговом учете кассовым методом. Так, согласно п. 1 данной статьи датой получения доходов является день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Между тем при списании задолженности, будь то "дебиторка" или "кредиторка", никакого движения денежных средств или имущества (работ, услуг), а также имущественных прав не происходит. Это и создает иллюзию, что оснований для признания дохода или расхода в подобной ситуации нет. Однако следует учитывать, что помимо прочего датой получения дохода на УСН признается день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику любым иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК). А под оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав понимается прекращение обязательства приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом (п. 2 ст. 346.17 НК). В этом смысле кассовый метод учета, напротив, может сыграть с "упрощенцем", что называется, весьма "злую шутку", когда речь идет о задолженности, подлежащей списанию.

Доходы и расходы от списания "кредиторки"

Пунктом 1 ст. 346.15 Налогового кодекса предусмотрено, что вне зависимости от выбранного объекта налогообложения "упрощенцы" при расчете единого налога учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. ст. 249 и 250 Кодекса соответственно.

Порядок списания дебиторской задолженности

В свою очередь, в число внереализационных доходов, подлежащих включению в налоговую базу по п. 18 ст. 250 НК, введены суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по иным основаниям. Исключение — списанные долги по уплате налогов и сборов, а также пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, а также задолженности по страховым взносам и соответствующим суммам пеней и штрафов перед внебюджетными фондами (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК). И если подлежащая списанию "кредиторка" не относится к таковым, она учитывается в составе доходов на УСН. На этом настаивают специалисты Минфина России в Письмах от 25 декабря 2008 г. N 03-11-05/314, от 3 июля 2009 г. N 03-11-06/2/118. Аналогичной точки зрения придерживаются и эксперты Федеральной налоговой службы в Письме от 14 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/2303.
Ни денег, ни имущества "упрощенец" в рассматриваемой ситуации не получает, однако задолженность, по сути, погашается. Проще говоря, на дату списания долга и нужно сделать запись о доходах в Книге учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н).
Впрочем, если кредиторская задолженность списана в связи с ликвидацией поставщика, ее сумму "упрощенец" также вправе включить и в состав расходов. Дело в том, что согласно ст. 419 Гражданского кодекса если законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица не возлагается на другое лицо, то с его ликвидацией оно прекращается. А, как уже упоминалось, в целях признания расходов на УСН под оплатой в том числе понимается прекращение обязательства налогоплательщика, являющегося приобретателем товаров (работ, услуг), перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
А вот истечение срока исковой давности к способам прекращения обязательств не относится. Следовательно, если задолженность списана по этой причине, расходы оплаченными считать нельзя и учесть их в налоговой базе при УСН не получится.
Так или иначе, следует учитывать, что, если задолженность не списана при имеющихся на то основаниях, это не повод для того, чтобы не включать ее сумму в состав доходов.

Если безнадежная задолженность не выявлена

По большому счету сами эти понятия — "дебиторская задолженность" и "кредиторская задолженность" — взяты из основ бухгалтерского учета. Так, "дебиторка" признается в бухучете, если не выполнено хотя бы одно условие из перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н) для отражения расхода. В свою очередь, кредиторская задолженность признается в бухучете, если в отношении денежных средств и иных активов, полученных хозяйствующим субъектом в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий для отражения выручки, указанных в п. 12 ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н). Собственно говоря, и списание задолженности подразумевает ее списание с бухгалтерского учета на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты (п. п. 77, 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). При этом долги, подлежащие списанию, выявляются при инвентаризации, которая согласно п. 2 ст. 12 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (далее — Закон N 129-ФЗ) обязательна для проведения как минимум раз в год — перед составлением бухгалтерской отчетности. На основании данных такой ревизии, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и списываются задолженности, признанные нереальными к взысканию (п. п. 77, 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Обратите внимание! Если с момента возникновения кредиторской задолженности налогоплательщик сменил налоговый режим, доход от ее списания следует облагать в рамках той системы налогообложения, на период применения которой приходится момент возникновения оснований для списания долга, то есть на момент истечения срока исковой давности и т.п. Данный вывод следует из Писем Минфина России от 3 июля 2009 г. N 03-11-06/2/118 и ФНС России от 14 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/2303.

Однако, хотя полноценное функционирование организаций, образованных в форме АО или ООО, вряд ли возможно без ведения бухгалтерского учета в полном объеме, на основании п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ применение УСН освобождает их от обязанности вести бухучет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Что касается индивидуальных предпринимателей, то и без статуса "упрощенца" бухгалтерский учет не является их "головной болью", что уж говорить о тех случаях, когда "частник" применяет УСН (п. 2 ст. 4 Закона N 129-ФЗ). Проще говоря, обязанность по проведению инвентаризации для фирм и предпринимателей на "упрощенке" вовсе не носит обязательный характер. Не проводя же таковую, "спецрежимник" может и не знать о наличии оснований для списания той или иной задолженности. В данном случае следует иметь в виду, что подобное обстоятельство нисколько не освобождает его от обязанности включить сумму долга в состав доходов. Такой вывод следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. N 17462/09. Хотя речь в данном случае шла о компании, применяющей общий режим налогообложения, выводы служителей Фемиды вполне применимы и к "упрощенцам". Между тем представители ВАС РФ указали, что обязанность учитывать доходы в виде просроченной "кредиторки" относится к тому налоговому периоду, в котором истек срок исковой давности, вне зависимости от того, проводилась инвентаризация обязательств или нет.
Собственно говоря, по всей видимости, исключение возможности налогоплательщика самостоятельно выбирать период для учета дохода, манипулируя датой списания "кредиторки", является одной из причин, почему представители Минфина предписывают плательщикам налога на прибыль учитывать его на последний день отчетного периода (налогового) периода, на который приходится возникновение оснований для списания задолженности, а не на дату списания долга (Письмо ведомства от 27 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/894). В частности, и применительно к УСН в Письме от 23 марта 2007 г. N 03-11-04/2/66 специалисты финансового ведомства лишь указали, что кредиторская задолженность, возникшая на 1 января 2004 г., подлежит учету в составе внереализационных расходов на УСН в I квартале 2007 г., то есть в отчетном периоде, в котором истек срок ее исковой давности.

Пример 1. Общество применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". 23 декабря 2012 г. компания получила партию товаров стоимостью 236 000 руб., в тот же день поставщику было перечислено 150 000 руб. На начало июня 2012 г. задолженность перед поставщиком все еще числилась за обществом. Когда же бухгалтер общества попытался связаться с поставщиком, выяснилось, что он ликвидирован 20 июля. Соответственно, при расчете авансовых платежей за 9 месяцев 2012 г. бухгалтеру общества необходимо учесть в составе внереализационных доходов сумму нереальной к взысканию кредиторской задолженности в сумме 86 000 руб. (236 000 руб. — 150 000 руб.). Соответствующая запись в Книге учета доходов и расходов должна быть сделана на последний день отчетного периода — 30 сентября 2012 г. либо непосредственно на дату ликвидации поставщика — 20 июля 2012 г.

"Просроченный" аванс "бьет" по доходам дважды

Кассовый метод признания доходов вынуждает "упрощенцев" учитывать при расчете единого налога в том числе суммы полученной предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом до тех пор, пока "спецрежимником" не будут исполнены обязательства, в счет которых перечислен аванс, его сумма также будет отнесена к кредиторской задолженности. В случае если до истечения срока исковой давности или ликвидации дебитора товары так и не будут им отгружены, работы — выполнены, услуги — оказаны, а предоплата — возвращена покупателю, такая "кредиторка" подлежит списанию. Иными словами, ее снова придется включить в состав доходов. Так что, применяя упрощенную систему, целесообразно позаботиться о том, чтобы закрывать все авансы поставкой до истечения срока исковой давности, либо о том, чтобы вернуть предоплату по несостоявшейся отгрузке. В последнем случае, в частности, налогоплательщик вправе уменьшить на сумму предоплаты доходы того отчетного (налогового) периода, в котором производится возврат. Это прямо предусмотрено абз. 3 п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса.

Списание "дебиторки" пройдет мимо учета

Что касается списанной дебиторской задолженности, то это как раз тот случай, который для налогового учета "упрощенца" пройдет незаметно.
Так, "упрощенцы", выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, расходы в принципе не учитывают. Перечень расходов, которые могут быть признаны при расчете единого налога на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", приведен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса и носит закрытый характер. При этом списанная безнадежная "дебиторка" в нем не поименована. Нет в нем ссылки и на возможность руководствоваться составом внереализационных расходов по налогу на прибыль, который включает в себя убытки от списания безнадежной задолженности (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК). Так что оснований для учета нереальной к взысканию "дебиторки" в расходах у "упрощенцев" нет. Напротив, казалось бы, кассовый метод учета обязывает их включить ее сумму в состав доходов, ведь задолженность как будто погашена, а в рамках УСН день погашения задолженности является датой получения дохода. Однако следует помнить, что в силу ст. 41 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода, полученная в денежной или натуральной форме. Между тем при нереальной к взысканию "дебиторки" никакой экономической выгоды "упрощенец" не получает. Следовательно, о каком бы то ни было доходе не может быть и речи.
Вместе с тем незаметным для налогового учета пройдет в том числе и списание "дебиторки" в виде выданного аванса. При этом, как известно, в налоговой базе при применении УСН учитываются только осуществленные расходы, то есть расходы, закрытые исполнением встречного обязательства (отгрузкой, выполнением работ, оказанием услуг). Иными словами, при выдаче аванса его сумма в расходах также не учитывается (Письмо Минфина России от 12 декабря 2008 г. N 03-11-04/2/195). Иными словами, если до истечения срока исковой давности, ликвидации продавца и пр. поставка, в счет которой аванс был перечислен, так и не будет произведена, а сумма предоплаты — возвращена, итогом станет то, что "упрощенец" не просто лишится денег — данная сумма в принципе пропадает для налогового учета.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
27 марта 2018 г.
Проект федерального закона № 424632-7 "О внесении изменений в части первую, вторую и четвертую Гражданского кодекса Российской Федерации"

Цель законопроекта — закрепление в гражданском законодательстве некоторых положений, отталкиваясь от которых, российский законодатель мог бы осуществлять регулирование рынка существующих в информационно-телекоммуникационной сети новых объектов экономических отношений (в обиходе — "токены", "криптовалюта" и пр.), обеспечивать условия для совершения и исполнения сделок в цифровой среде, в том числе сделок, позволяющих предоставлять массивы сведений (информацию).

20 марта 2013 г.
Проект федерального закона № 419090-7 "Об альтернативных способах привлечения инвестирования (краудфандинге)"

Законопроектом регулируются отношения по привлечению инвестиций коммерческими организациями или индивидуальными предпринимателями с использованием информационных технологий, а также определяются правовые основы деятельности операторов инвестиционных платформ по организации розничного финансирования (краудфандинга). Деятельность по организации розничного финансирования (краудфандинга) заключается в оказании услуг по предоставлению участникам инвестиционной платформы доступа к ее информационным ресурсам.

12 марта 2013 г.
Проект Федерального закона № 410960-7 "О внесении изменений в Уголовный кодекс РФ и ст. 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ"

Законопроект направлен на усиление ответственности за нарушения в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных или муниципальных нужд. Анализ правоприменения свидетельствует о наличии определенных пробелов в законодательном регулировании ответственности за злоупотребления в сфере госзакупок со стороны лиц, представляющих интересы государственных или муниципальных заказчиков, а также лиц, исполняющих государственные или муниципальные контракты.

7 марта 2018 г.
Проект Федерального закона № 408171-7 ""Об особенностях участия социально ориентированных некоммерческих организаций в приватизации арендуемого государственного или муниципального недвижимого имущества и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ"

Целью данного законопроекта является предоставление социально ориентированным некоммерческим организациям преференций при отчуждении из государственной собственности субъектов Российской Федерации или из муниципальной собственности недвижимого имущества, арендуемого этими организациями.

1 марта 2018 г.
Проект Федерального закона № 403657-7 "О внесении изменений в статью 18.1 Федерального закона "О защите конкуренции"

Цель данного законопроекта — уточнение оснований для обжалования в антимонопольный орган нарушений порядка осуществления в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся субъектами градостроительных отношений, процедур, включенных в исчерпывающие перечни процедур в сферах строительства, в том числе при проведении торгов. Вносимые изменения позволят антимонопольному органу оперативно восстанавливать нарушенные права юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся субъектами градостроительных отношений, во внесудебном порядке.

В центре внимания:

НДФЛ: точечные изменения в 2018 году (Зобова Е.П.)

Дата размещения статьи: 26.03.2018

Равенство, дискриминация и дифференциация налогоплательщиков (Копина А.А.)

Дата размещения статьи: 09.03.2018

Уплата налогов третьими лицами в свете принятия Федерального закона N 401-ФЗ: правовые нюансы и последствия (Проскуряков А.И.)

Дата размещения статьи: 18.08.2017

Теоретические подходы к определению налога и сбора: экономико-правовой аспект (Напсо М.Б.)

Дата размещения статьи: 16.05.2017

Меры финансово-правовой ответственности за неуплату налогов (сборов) в установленные сроки: теоретико-правовые аспекты (Кайшев А.Е.)

Дата размещения статьи: 29.03.2017

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

  • Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 777-08-62 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета

Глава 8 Списание дебиторской задолженности 8.1. Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

Прежде всего отметим, что убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности признается не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации. Поэтому сам кредитор заинтересован в списании дебиторской задолженности с баланса.

8.1. Списание дебиторской задолженности

в бухгалтерском учете

 

Итак, организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана нереальной для взыскания, на основании п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Отражение в учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет.

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Если резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС), относится на финансовые результаты. В соответствии с п. п. 11 и 14.3 ПБУ 10/99 списанная задолженность включается в состав прочих расходов.

Причем в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 62 (60, 76)

— списана на убытки сумма дебиторской задолженности (с НДС);

Дебет 007

— учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.

Если организация резерв по сомнительным долгам создает, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва.

Списание дебиторской и кредиторской задолженностей при УСН

Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности.

В бухгалтерском учете эта операция отражается проводками:

Дебет 63 Кредит 62 (60, 76)

— списана за счет резерва сумма дебиторской задолженности;

Дебет 007

— учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.

При поступлении от покупателя суммы ранее списанной задолженности, сумма задолженности, списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации на основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (далее — ПБУ 9/99). При этом в бухгалтерском учете появятся записи:

Дебет 51 (50) Кредит 91-1

— отражена в составе прочих доходов сумма списанного долга, возвращенного должником;

Кредит 007

— списана с забалансового счета сумма возвращенного долга.

Если организация задолженность не успела списать, но резерв создала, а должник погасил долг, сумму резерва надо восстановить. При этом составляется проводка:

Дебет 63 Кредит 91-1

— при погашении должником несписанной задолженности восстановлена сумма созданного резерва.

Рассмотрим на примере порядок списания дебиторской задолженности.

 

Пример. В июле организация реализовала товар покупателю на сумму 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб. Покупная стоимость товара — 33 000 руб., издержки обращения — 11 500 руб. Выручку для целей налогообложения организация определяет "по оплате". В августе между покупателем и кредитором подписано соглашение о прощении долга.

Отражение операций в июле в бухгалтерском учете организации:

Корреспонденция

счетов    

Сумма, 

руб.  

Содержание операции           
Дебет Кредит
1   2   3    4                    
62   90-1  59 000  Предъявлен счет покупателю на продажную    

стоимость товара, отражена выручка от      

реализации товара                          

90-3  76   9 000  Начислена сумма НДС по отгруженным, но не  

оплаченным покупателем товарам             

90-2  41   33 000  Списана покупная стоимость реализованного  

товара                                     

90-2  44   11 500  Списаны издержки обращения по реализованным

товарам                                    

90-9  99   5 500  Отражен финансовый результат от реализации 

товаров                                    

Отражение операций в августе в бухгалтерском учете организации:

Корреспонденция

счетов    

Сумма, 

руб.  

Содержание операции           
Дебет Кредит
1   2   3    4                    
91-2  62   59 000  Списана сумма дебиторской задолженности в  

результате прощения долга, которая         

включается в состав прочих расходов        

76   68   9 000  Исполнено налоговое обязательство по уплате

в бюджет НДС с суммы дебиторской           

задолженности                              

Пример. Предположим, что ООО "Альфа" вновь провело инвентаризацию дебиторской задолженности 30 сентября. В результате выяснилось, что ООО "Омега" так и не погасило свою задолженность.

Следовательно, дебиторская задолженность ООО "Омега", равная 210 000 руб., попадает в первую группу (более 90 дней до конца квартала). По ней создается резерв, равный 100% от суммы задолженности.

Сумма резерва на III квартал равна 210 000 руб.

Предположим, что за 9 месяцев выручка ООО "Альфа" составила 13 000 000 руб. А 10% от этой суммы составляют 1 300 000 руб.

Вся сумма резерва по сомнительным долгам может быть включена в налоговые внереализационные расходы III квартала (в бухучете — в прочие).

Остаток резерва, созданного во II квартале, равен 105 000 руб. Поэтому 30 сентября ООО "Альфа" включит в состав прочих расходов 105 000 руб. (210 000 — 105 000).

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Дебет 91-2 Кредит 63

— сформирован резерв сомнительных долгов по результатам инвентаризации.

21 сентября ООО "Омега" было ликвидировано. Его дебиторская задолженность была признана безнадежной и списана с баланса за счет созданного резерва.

Отражение операций в бухгалтерском учете ООО "Альфа":

Дебет 63 Кредит 62

— списана за счет созданного резерва задолженность ООО "Омега". В целях налогообложения за счет созданного резерва будет списана эта же сумма в сентябре.

Списание кредиторской задолженности при усн доходы