Списание кредиторской задолженности

Содержание

Списание кредиторской задолженности

Бойко Лариса, Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Как отразить списание кредиторской задолженности, образовавшейся в 2004, 2005, 2006 годах, если своевременно не были приняты меры по взысканию задолженности, акты сверок с контрагентами не составлялись и частичная уплата организацией (должником) не производилась?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Сумма кредиторской задолженности должна быть отнесена в состав внереализационных доходов с учетом НДС. При этом сумма НДС по неоплаченным материальным ценностям (работам, услугам), ранее не принятая к вычету, включается в состав внереализационных расходов. Если на момент списания кредиторской задолженности суммы НДС, относящиеся к этой задолженности, ранее были предъявлены к вычету, то НДС в этом случае не восстанавливается и не учитывается в составе расходов для исчисления налога на прибыль.

Обоснование вывода:

Как разъяснено в письме Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, при списании кредиторской задолженности следует руководствоваться положениями ГК РФ.

Случаи прекращения обязательств изложены в главе 26 ГК РФ.

Так, обязательства могут прекращаться, например, истечением установленного срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ).

Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. При этом для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим (ст. 197 ГК РФ). В соответствии со ст. 198 ГК РФ срок исковой давности и порядок его исчисления не могут быть изменены соглашением сторон. В соответствии со ст. 200 ГК РФ по общему правилу течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Таким образом, течение срока исковой давности будет начинаться не с момента возникновения задолженности, а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной, который можно установить исходя из условий договора.

При этом задолженность с истекшим сроком исковой давности выявляется по каждому договору, так как в договорах устанавливается разный срок исполнения.

Особенности списания дебиторской задолженности

В случае отсутствия в договоре условий по срокам оплаты такой момент начинается со дня предъявления претензий должником. Через семь дней после предъявления начинается течение срока исковой давности (ст. 314 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Одним из условий для правомерного списания с учета кредиторской задолженности является проведение инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами. Напомним, что обязанность проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами установлена ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". При этом проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, в ходе которой и осуществляется в том числе инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В то же время инвентаризацию расчетов можно проводить и ежеквартально с целью недопущения пропусков сроков исковой давности.

Порядок проведения инвентаризации расчетов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. По ее завершении оформляется акт по форме ИНВ-17 (утверждена постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88) по всем расчетам, в котором указываются выявленные расхождения и суммы просроченных задолженностей. Данный акт заполняется на основании специальной справки-приложения, правильное составление которой дает все необходимые сведения, как о задолженности, так и о самом дебиторе. На основании этих документов руководитель организации принимает решение о списании задолженности — издает приказ.

В соответствии с п. 10.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Списание кредиторской задолженности на финансовые результаты отражается проводкой:

Дебет 60 (62, 76) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

— списана кредиторская задолженность.

Списание задолженности производится единовременно.

Налог на добавленную стоимость

При списании кредиторской задолженности, относящейся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, суммы НДС, предъявленного продавцами этих запасов (работ, услуг) и ранее принятые к вычету, не восстанавливаются (п. 3 ст. 170 НК РФ).

При этом при списании налогоплательщиком по истечении срока исковой давности сумм невостребованной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и не возвращенных покупателю, по мнению Минфина России, отсутствуют основания для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных им в бюджет с сумм авансовых платежей. Кроме того, суммы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, в составе внереализационных расходов не учитывается (письмо Минфина РФ от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).

Налог на прибыль

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом налогоплательщика признается доход в виде суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов.

Таким образом, если по числящейся на балансе организации кредиторской задолженности кредиторы не потребовали возврата долга до истечения срока исковой давности, организация-должник обязана списать такую задолженность во внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли. При этом учитывается вся сумма задолженности (включая НДС). Списание кредиторской задолженности как в бухгалтерском учете, так в налоговом учете производится единовременно.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена в п. 4 ст. 271 НК РФ.

По мнению налогового ведомства, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письмо УФНС России по г. Москве от 29.09.2009 N 16-15/100975).

Таким образом, если по числящейся на балансе организации кредиторской задолженности кредиторы не потребовали возврата долга в период до истечения срока исковой давности, организация-должник должна включить такую задолженность во внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли (письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 20-12/121646).

Подпунктом 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ предусмотрено, что расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, относятся к внереализационным расходам.

В то же время, если на момент списания кредиторской задолженности суммы НДС, относящиеся к данной задолженности, ранее были предъявлены к вычету, то в этом случае НДС не восстанавливается и не учитывается в составе расходов для исчисления налога на прибыль.

Следует иметь в виду, что в случае, если кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности не будет списана и, соответственно, не включена во внереализационные доходы организации в соответствующем отчетном (налоговом) периоде, при проверке налоговые органы установят неполную уплату налога на прибыль. В подобных ситуациях арбитражные суды, как правило, поддерживают налоговые органы. Например, правомерность требований налоговых органов по включению кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов подтверждается постановлением ФАС Московского округа от 28.06.2005 N КА-А40/5501-05.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В этом случае налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, доплатить налог и пени (п. 1, 4 ст. 81 НК РФ).

Таким образом, если срок исковой давности по кредиторской задолженности, образовавшейся, например, в 2004 году, истек в 2007 году, то у организации возникает обязанность по представлению уточненной декларации по налогу на прибыль за 2007 год.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.audit-it.ru/

Похожие страницы:

  1. Кредиторскаязадолженность (2)

    Реферат >> Экономика

    … которых может возникать кредиторскаязадолженность. Порядок постановки на учет, оценка, списаниекредиторскойзадолженности, а также возникающие … . По истечении срока исковой давности кредиторскаязадолженность подлежат списанию. Общий срок исковой давности …

  2. Управление кредиторскойзадолженностью (2)

    Курсовая работа >> Финансовые науки

    кредиторскойзадолженности без уплаты процентов 3.2 Возврат кредиторскойзадолженности с уплатой процентов 3.3 Судебное рассмотрение дела о возврате кредиторскойзадолженности 3.4 Списаниекредиторскойзадолженности

  3. Анализ кредиторскойзадолженности (4)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    … ……………….………………………………………………………………7 1.3. Порядок выявления и списаниякредиторскойзадолженности и нормативно-правовая база………………………………………………………11 2. ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА КРЕДИТОРСКОЙЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ…………………………………………………………………14 …

  4. Учета кредиторскойзадолженности

    Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

    … . Порядок постановки на учет, оценка, списаниекредиторскойзадолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые … валюте Отчисления в оценочные резервы Х Х Списание дебиторских и кредиторскихзадолженностей, по которым истек срок исковой …

  5. Нормативное обоснование и актуальные проблемы учёта кредиторскойзадолженности

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    … исковой давности кредиторскойзадолженности является основанием для ее списания. Кредиторскаязадолженность с истекшими … бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Списаннаякредиторскаязадолженность отражается в составе внереализационных доходов и …

Хочу больше похожих работ…

Деятельность любой компании или организации основывается на соблюдении определенных обязательств. Среди них: оплата товаров и услуг в оговоренные сроки, соблюдение норм формирования бюджета, расходы на содержание персонала, авансовые поставки и т.д. Однако, обещанное не всегда может быть воплощено в реальности, ибо зависимо от обстоятельств, коих немало. К таковым, например, относятся обязательства по отношению к кредиторам с истекшим периодом исполнения.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности: основания и даты

Основанием для возникновения задолженности субъекта, которая требует погашения, являются:

1. Нарушение расчетных обязательств (не оплачены полученные товары и услуги, не произведен расчет с персоналом, не отправлены отчисления в бюджет, не погашены выплаты по займу и т.д.).

2. Несоблюдение условий соглашения по предоставлению товаров и услуг по предоплате.

Таким образом, статья пассивов формируется, когда дата получения услуг не состыковывается со сроком их оплаты «по факту». Кроме того, бывает и так, что сам кредитор вовремя не предъявил требования по долгу. Такого рода баланс подлежит списанию на основании просроченной даты. Руководством для проведения процедуры является «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности (ПБУ).

Регламентируют процесс п.7ПБУ 9/99, п.78. Здесь же указаны исключения, которые затрагивают налоговые задолженности (сборы, пени и т.д.).

Причины, по которым истекает срок давности. Как рассчитать по датам?

Сведения, касающиеся сроков исковой давности, можно почерпнуть в ст. 196 ГК РФ. Документ указывает на трехлетний срок. Все, что касается расчетов, содержится в ст.200 ГК РФ (п.2) и представлено в качестве дополнительных указаний относительно порядка исчисления.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

На основании этих правил практикуется списание «кредиторки» с обязательным учетом критериев невыполненных обязательств:

  • дата не может быть идентифицирована: списание производится по истечении даты исполнения;
  • срок исполнения не подлежит дефиниции или не востребован долг: списание проводится с ориентировкой на момент вступления кредитора в свое право.

Примечательно, что рассматриваемый период не всегда непрерывен. Его целостность могут нарушить деяния лиц, которые могут быть истолкованы как факт признания долговой ответственности:

  • имело место частичное погашение или просьба в отсрочке;
  • зафиксирована уплата пени за просрочку;
  • предъявлялись взаимные требования (есть подтверждение);
  • предъявлен акт сверки по задолженности.

Каждый разрыв в датах приводит к новому отсчету срока давности.

Как быть бухгалтеру?

Списание долгов производится по каждому случаю отдельно. Расчеты должны быть «привязаны» к итогам инвентаризации (форма — №ИНВ-22), которая может быть инициирована только руководителем организации. По результатам проверки составляются акт (форма — №ИНВ-17) и бухгалтерская справка. Оба эти документа станут основой для списания конкретного просроченного счета к оплате. Их создание распространяется также на обоснование для составления приказа руководства о ликвидацииAccountspayable(п.78 ПБУ).

Списанная задолженность включается в «доходную часть» (прочие). Ее объем суммируется по данным, зафиксированным в процессе учета (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99). В качестве расчетного периода должен быть указан термин истечения исковой давности (п 16 ПБУ9/99).

При налоговом учете кредиторские заложенности, возникшие на основании истекшего срока давности или по иным причинам (ликвидация и т.д.) подлежат включению в состав нереализационных доходов. Подход регламентирован п.18 ст.250 НК РФ (исключения налоговые сборы, штрафы и т.д).

Похожее

Учет и списание кредиторской задолженности

Дата публикации

Учет кредиторской задолженности имеет множество нюансов. Так, суммы долга, по которым вышел срок давности по искам, учитываются как финансовые результаты и относятся к внереализационным доходам.

В связи с этим необходимо своевременно производить списание кредиторской задолженности, так как невыполнение данной операции в срок налоговые органы могут посчитать сокрытием или неучетом внереализационных доходов компании. Однако судебная практика показывает, что налоговикам еще требуется доказать, что такая задолженность по кредитам с истекшим сроком давности существует, и это вызывает занижение компанией налогооблагаемой прибыли. Иначе суд в иске может отказать.

Списание кредиторской задолженности, а также невостребованной депонентской, по которой истекли сроки давности, выполняют согласно Положению о бухгалтерском учете, п.78. Он гласит, что суммы депонентской и кредиторской задолженности с вышедшими сроками давности подлежат списанию на основании информации, появившейся в результате произведенной инвентаризации, приказа и письменного обоснования руководителя.

Списание задолженности с истекшим сроком исковой давности

У некоммерческих организаций данные суммы идут на увеличение дохода, у коммерческих компаний их относят к финансовым результатам.

Инвентаризацию в обязательном порядке проводят перед тем, как составить бухотчетность за год. Инвентаризационная комиссия при рассмотрении кредиторской и дебиторской задолженности путем проверки документации устанавливает обоснованность и правильность найденных сумм задолженности, в том числе и тех, которые имеют истекший срок давности по иску.

Списание кредиторской задолженности: проводки

Данные средства с учетом НДС включают в прочие доходы, которые признают в том отчетном периоде, когда произошло завершение срока давности. В бухучете данная операция закрепляется проводкой дебета 60 счета и кредита 91. Сумму задолженности, имеющую истекший срок давности, вносят в состав прочих доходов.

В некоторых случаях срок исковой давности может на определенный период прерываться и затем продолжаться. Это происходит в случаях обращения кредитора в суд, и при признании своих долговых обязательств должником. Компании необходимо показать, что она признает свой долг. К действиям, которые производятся в целях прерывания срока давности по иску и которые свидетельствуют о признании долга, относятся следующие:

— частичная уплата долга по основному договору, а также сумм санкций, в том числе частичное признание различных претензий по уплате долга, в случае, если он имеет только одно основание, а не получается их различных оснований;

— признание претензии;

— уплата по основному долгу процентов;

— акцепт инкассового поручения;

— изменение уполномоченным лицом договора, из чего следует признание должником, а также, если от него исходит просьба о данном изменении договора (о рассрочке или отсрочке платежа).

В случаях, когда компания раз в каждые три года признает свою задолженность письменно, будет происходить продление срока давности, и не потребуется списание кредиторской задолженности.

При прерывании срока давности кредиторскую задолженность не списывают, а, следовательно, у налогоплательщиков не появляется внереализационного налогового дохода.

Так, например, одна компания приобрела у другой товары. Допустим, 15 ноября 2010 года получатель обратился к поставщику с просьбой об отсрочке платежа. В результате сторонами было заключено к договору дополнительное соглашение о выполнении расчетов за товары до 15.01.2011 года. В подобном случае срок давности прерывается, а новый отсчет произойдет со 2.01.2011 года.

Появившуюся кредиторскую задолженность можно прекратить, если будет исполнено обязательство как самим должником, так и уполномоченным третьим лицом.

Всем предпринимателям полезно получать регулярную информацию о рынках, тенденциях и прогнозах, финансовые операции и их целесообразность. Много информации о кредитах и банках находится в интернете. Хочешь знать больше? Читай про финансы на Нуре, будь в курсе последних событий мира экономики.

Опубликовано в Бизнес

Быстрая навигация:Каталог статейИные вопросы Просроченная "кредиторка" на УСН (Ковалев Д.)

Просроченная "кредиторка" на УСН (Ковалев Д.)

Дата размещения статьи: 21.09.2016

Налоговый кодекс предписывает "упрощенцам" при определении налоговой базы руководствоваться в том числе и "прибыльными" нормами. А это означает, что в состав налогооблагаемых доходов на УСН надлежит включить сумму своих просроченных долгов. В то же время данное правило в ряде случаев "упрощенцы" могут и нарушить. И сей факт признают даже контролирующие органы.

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса (далее — Кодекс) "упрощенцы" при определении объекта налогообложения учитывают доходы на основании порядка, установленного п. п. 1 и 2 ст. 248 Кодекса. А это означает, что "упрощенцы" должны учитывать при расчете единого налога как доходы от реализации, так и внереализационные поступления, руководствуясь при этом положениями ст. ст. 249 и 250 Кодекса. Зато во внимание не принимаются доходы, прямо поименованные в ст. 251 Кодекса. К ним, в частности, отнесены средства, которые получены по договорам кредита или займа (от иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также деньги или иное имущество, которые получены в счет погашения таких заимствований и т.д. Также в состав доходов не включаются поступления, которые в силу положений ст. 41 Кодекса не признаются доходом для целей налогообложения, то есть не образуют для "упрощенца" экономическую выгоду. Речь идет, к примеру, о возвращенных суммах ранее излишне взысканных налогов (см., напр., Письмо Минфина от 22 июня 2009 г. N 03-11-11/117).

Проблемная "кредиторка"

В общем случае согласно п. 18 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Что это за иные основания, Кодекс не раскрывает. Данный пробел восполнил Минфин в Письме от 11 сентября 2015 г. N 03-03-06/2/52381. По мнению чиновников, помимо истечения срока исковой давности (как правило, согласно п. 1 ст. 196 ГК это три года), основания для списания кредиторской задолженности предусмотрены ст. ст. 415 — 419 Гражданского кодекса. К таковым, в частности, относятся:
— прощение долга;
— прекращение обязательства невозможностью исполнения;
— прекращение обязательства на основании акта государственного органа;
— прекращение обязательства смертью кредитора (если исполнение предназначено лично для кредитора либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью кредитора);
— прекращение обязательства ликвидацией кредитора — юридического лица (если право требования данный кредитор никому не переуступал).
Учитывая, что перечень иных оснований является открытым, к таковым в полной мере можно отнести также исключение организации-кредитора из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо.

Час икс для включения в состав доходов

В бухгалтерском учете суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации (п. 78 Положения по бухучету, утв. Приказом Минфина от 29 июля 1998 г. N 34н).
В налоговом учете внереализационный доход признается на дату списания кредиторской задолженности. При этом, как указано в Постановлении Президиума ВАС от 8 июня 2010 г. N 17462/09 по делу N А26-5933/2008, суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, подлежат учету в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком. И эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности.
К сведению! Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК). Таким образом, налогоплательщики имеют возможность отложить момент признания просроченной "кредиторки", к примеру, пообещав контрагенту погасить долг…

"Упрощенные" особенности

Надо сказать, что с точки зрения контролирующих органов, указанный порядок учета просроченной "кредиторки" в полной мере относится и к "упрощенцам" (см. Письма Минфина от 7 августа 2013 г. N 03-11-06/2/31883, от 21 февраля 2011 г. N 03-11-06/2/29, Письмо ФНС от 14 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/2303 и т.д.). Причем чиновники не особо утруждают себя аргументацией. Их позиция основана исключительно на том, что Кодекс предписывает "упрощенцам" признавать в том числе и внереализационные доходы, поименованные в п. 18 ст. 250 Кодекса. А об особенностях УСН они вспоминают, только ставя крест на праве "упрощенца" учесть при расчете единого налога расходы в виде стоимости товаров, фактически не оплаченной поставщикам и списанной как просроченная кредиторская задолженность. Дескать это невозможно, поскольку тем самым будет нарушено одно из важнейших условий признания затрат на УСН — расходы должны быть оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК).
При таких обстоятельствах не очень понятно, почему чиновники игнорируют положения п. 1 ст. 346.17 Кодекса. Согласно данной норме датой получения доходов на УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом). А это специальная норма, которая, как известно, имеет приоритет над общей. Поэтому, если учесть, что истечение срока исковой давности отнюдь не является погашением задолженности, то и дохода, признаваемого на УСН, в данном случае не возникает. Однако, учитывая позицию контролирующих органов, во избежание налоговых претензий безопаснее все же учитывать просроченную "кредиторку" в составе налогооблагаемых доходов.
Между тем возможна и более сложная ситуация. К примеру, "упрощенец" получил аванс, но так его и не отоварил и не вернул несостоявшемуся покупателю. Если слепо следовать логике чиновников, то по истечении срока исковой давности суммы невозвращенного аванса надлежит включить в состав налогооблагаемых доходов. Однако здесь есть следующий нюанс — "упрощенцы"-то признают доходы кассовым методом. И именно по этой причине при получении аванса соответствующие суммы уже были отражены в составе доходов. То есть выходит, что одни и те же суммы (при получении аванса и при списании просроченной кредиторской задолженности в виде невозвращенного аванса) "упрощенец" должен дважды обложить "упрощенным" налогом? Благо в Минфине на этом и не настаивают, исключая, таким образом, двойное налогообложение. В Письме от 14 марта 2016 г. N 03-11-06/2/14135 представители Минфина пришли к выводу, что суммы просроченной кредиторской задолженности по авансовым платежам, полученным налогоплательщиками, которые применяют УСН, при определении налоговой базы учитываться не должны. То есть в этом случае "упрощенцы" вправе отойти от применения "прибыльных" норм.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
27 марта 2018 г.
Проект федерального закона № 424632-7 "О внесении изменений в части первую, вторую и четвертую Гражданского кодекса Российской Федерации"

Цель законопроекта — закрепление в гражданском законодательстве некоторых положений, отталкиваясь от которых, российский законодатель мог бы осуществлять регулирование рынка существующих в информационно-телекоммуникационной сети новых объектов экономических отношений (в обиходе — "токены", "криптовалюта" и пр.), обеспечивать условия для совершения и исполнения сделок в цифровой среде, в том числе сделок, позволяющих предоставлять массивы сведений (информацию).

20 марта 2013 г.
Проект федерального закона № 419090-7 "Об альтернативных способах привлечения инвестирования (краудфандинге)"

Законопроектом регулируются отношения по привлечению инвестиций коммерческими организациями или индивидуальными предпринимателями с использованием информационных технологий, а также определяются правовые основы деятельности операторов инвестиционных платформ по организации розничного финансирования (краудфандинга).

Проводки списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности

Деятельность по организации розничного финансирования (краудфандинга) заключается в оказании услуг по предоставлению участникам инвестиционной платформы доступа к ее информационным ресурсам.

12 марта 2013 г.
Проект Федерального закона № 410960-7 "О внесении изменений в Уголовный кодекс РФ и ст. 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ"

Законопроект направлен на усиление ответственности за нарушения в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных или муниципальных нужд. Анализ правоприменения свидетельствует о наличии определенных пробелов в законодательном регулировании ответственности за злоупотребления в сфере госзакупок со стороны лиц, представляющих интересы государственных или муниципальных заказчиков, а также лиц, исполняющих государственные или муниципальные контракты.

7 марта 2018 г.
Проект Федерального закона № 408171-7 ""Об особенностях участия социально ориентированных некоммерческих организаций в приватизации арендуемого государственного или муниципального недвижимого имущества и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ"

Целью данного законопроекта является предоставление социально ориентированным некоммерческим организациям преференций при отчуждении из государственной собственности субъектов Российской Федерации или из муниципальной собственности недвижимого имущества, арендуемого этими организациями.

1 марта 2018 г.
Проект Федерального закона № 403657-7 "О внесении изменений в статью 18.1 Федерального закона "О защите конкуренции"

Цель данного законопроекта — уточнение оснований для обжалования в антимонопольный орган нарушений порядка осуществления в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся субъектами градостроительных отношений, процедур, включенных в исчерпывающие перечни процедур в сферах строительства, в том числе при проведении торгов. Вносимые изменения позволят антимонопольному органу оперативно восстанавливать нарушенные права юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся субъектами градостроительных отношений, во внесудебном порядке.

В центре внимания:

Администрация муниципального образования "Всеволожский муниципальный район" Ленинградской области (место нахождения: 188643, Ленинградская обл., г. Всеволожск, Колтушское шоссе, 138, ОГРН 1064703000911, ИНН 4703083640; далее — администрация) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об оспаривании решения Управления Федеральной антимонопольной службы по Ленинградской области (место нахождения: 191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, 3, ОГРН 1089847323026, ИНН 7840396953; далее — управление, УФАС) от 19.01.2017 по делу N 64-03-221-РЗ/17 и вынесенного на основании этого решения предписания УФАС от 19.01.2017 по тому же делу.

Дата размещения статьи: 13.03.2018

Развитие и правовое регулирование системы страхования вкладов на примере России и Чехии (Горош Ю.В., Швейгл Й.)

Дата размещения статьи: 15.01.2018

Доплаты к стоимости построенной квартиры: споры сторон (Симич И.)

Дата размещения статьи: 15.11.2017

Опасности, которые таит цифровизация (Москалева О.)

Дата размещения статьи: 15.11.2017

Проблемы судебного доказывания таможенной стоимости товаров (Микулин А.)

Дата размещения статьи: 15.11.2017

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

  • Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 777-08-62 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

Списание невостребованной кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности

При ведении хозяйственной деятельности в учете организаций образуются суммы текущей дебиторской и кредиторской задолженности. Однако не редки случаи, когда непогашенные суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) по различным причинам продолжают числиться в учете длительное время.

В результате у организаций возникают вопросы о порядке списания невостребованной кредиторской задолженности и отражения ее в целях налогообложения.

Рассмотрим в качестве примера следующую ситуацию. В 2000 г. при проведении годовой инвентаризации организация выявила неоприходованное основное средство. При проведении служебного расследования было обнаружено, что основное средство было получено в конце 1999 г., но не поставлено на учет, так как приходные документы не были вовремя сданы в бухгалтерию. В результате в декабре 2000 г. оно было оприходовано на счет 01 в корреспонденции со счетом 76. По состоянию на 1 сентября 2002 г. кредиторская задолженность поставщиком не востребована.

В связи с этим возникает вопрос: как правильно отрегулировать (списать с баланса) невостребованную кредиторскую задолженность?

* * *

При осуществлении хозяйственных операций расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в бухгалтерской отчетности организации в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными (п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; далее — Положение по ведению бухгалтерского учета).

Соответственно кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, возникшее вследствие прошлых событий ее хозяйственной деятельности, расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые могли бы принести ей экономические выгоды. Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота (п.7.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29.12.1997 Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров).

При этом кредиторская задолженность признается в бухгалтерском балансе, когда существует вероятность оттока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды (а отток ресурсов связан с исполнением существующего обязательства), и когда величина этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Периодичность, условия, при которых проведение инвентаризаций обязательно, порядок отражения излишков и недостач определены ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также п.п.26 — 28 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Ежегодной инвентаризации подлежат, в частности, расчеты с поставщиками, дебиторами и кредиторами. При этом одной из задач инвентаризационной комиссии является документальная проверка правильности и обоснованности сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 (утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).

При этом инвентаризационная комиссия должна определить суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Согласно ст.ст.195 и 196 Гражданского кодекса РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, при этом общий срок исковой давности устанавливается в три года.

Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п.1 ст.200 ГК РФ).

При отсутствии договора, в котором указан срок платежа, начало срока исковой давности определяется истечением разумного срока исполнения обязательства по оплате, например, 30 дней с даты фактической передачи товаров (работ, услуг), указанной в накладной (п.2 ст.314 ГК РФ).

Учитывая дату получения основного средства, приведенную в примере (декабрь 1999 г.), разумный срок исполнения обязательства по оплате (30 дней), можно сказать, что срок исковой давности начинается с января 2000 г. Следовательно, три года, определенные ГК РФ для истребования задолженности, истекают в январе 2003 г.

Таким образом, право организации на списание кредиторской задолженности возникает на следующий день после окончания трехлетнего срока.

При этом следует обратить внимание, что в соответствии со ст.ст.202 и 203 ГК РФ срок исковой давности может приостанавливаться или прерываться.

В соответствии с п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются с баланса на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, представляют собой внереализационный доход и подлежат включению в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете (п.п.8 и 10.4 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Пример 1. Организация получила по накладной осциллограф.

Стоимость прибора составляет 12 000 руб., кроме того, сумма НДС, предъявленная к уплате, составляет 2400 руб. Общая сумма покупки по накладной — 14 400 руб.

Получение прибора должно быть отражено следующими бухгалтерскими записями:

  1. Дебет 08 Кредит 60 — 12 000 руб. — отражено приобретение объекта основных средств.
  2. Дебет 19 Кредит 60 — 2400 руб. — отражен НДС по приобретенному объекту основных средств.
  3. Дебет 01 Кредит 08 — 12 000 руб. — осциллограф зачислен в состав основных средств.

Как видим, общая сумма, отраженная по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", составляет 14 400 руб. Именно эта сумма и будет составлять кредиторскую задолженность, которая включается во внереализационный доход организации по истечении срока исковой давности.

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором этот срок истек (п.16 ПБУ 9/99).

Списываемые с баланса суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами, на котором числится кредиторская задолженность (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций, утвержденную Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Пример 2.

Списание задолженности с истекшим сроком исковой давности 2018

На основании условий примера 1 предположим, что кредиторская задолженность за осциллограф в сумме 14 400 руб. организацией своевременно не погашена. Срок исковой давности по ней истекает 31 января 2003 г.

Согласно приказу руководителя неистребованная кредиторская задолженность 1 февраля 2003 г. списывается с баланса и зачисляется во внереализационные доходы организации.

Списание кредиторской задолженности отражается следующими бухгалтерскими записями:

  1. Дебет 60 Кредит 91/1 — 14 400 руб. — сумма кредиторской задолженности зачислена в состав прочих доходов.
  2. Дебет 91/2 Кредит 19 — 2400 руб. — сумма НДС, входящая в состав кредиторской задолженности, включена в состав прочих расходов.

В отношении списания суммы НДС, которая при оприходовании материальных ценностей была отнесена на счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", поясним следующее.

Сумма НДС, входящая в состав списываемой кредиторской задолженности, отнесению на расчеты с бюджетом не подлежит в силу требований ст.172 НК РФ, которой определено, что вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

Одновременно суммы НДС не являются и доходом организации, поскольку доход представляет собой стоимость полученных материальных ценностей, учитываемых на счетах бухгалтерского учета, а НДС является косвенным налогом, предназначенным для изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и доходом организации являться не может.

Инструкцией по применению Плана счетов… предусмотрена корреспонденция кредита счета 19 со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Таким образом, суммы НДС, учтенные по кредиту счета 60 (76) и включенные во внереализационные доходы в составе списываемой кредиторской задолженности, одновременно включаются во внереализационные расходы. В результате на счете 91 образуется доход, который соответствует стоимости полученных материальных ценностей.

При исчислении налога на прибыль суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, признаются внереализационными доходами (п.18 ст.250 НК РФ). Одновременно внереализационными расходами признаются суммы налогов, относящиеся к поставленным товарно — материальным ценностям, если кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по такой поставке списана в этом отчетном периоде (пп.14 п.1 ст.265 НК РФ).

Следовательно, облагаться налогом на прибыль будет также только стоимость полученных материальных ценностей.

Необходимо обратить внимание на обязанность налогоплательщиков своевременно отражать в составе доходов кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Это следует из обязанности вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и объектов налогообложения, установленной пп.3 п.1 ст.23 НК РФ. Кроме этого, ст.313 НК РФ определено, что налоговая база исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, который ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Поскольку согласно п.1 ст.271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности должна быть признана доходом в том отчетном периоде, в котором этот срок истек.

В случае несвоевременного включения кредиторской задолженности с истекшим сроком в доходы к организации могут быть применены санкции на основании п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Относительно обложения данной операции налогом на добавленную стоимость следует отметить следующее.

Статьей 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) и передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

В нашем случае организация сама получает товар и должна была оплатить поставщику соответствующую сумму НДС.

Исходя из этого суммы списываемой с баланса кредиторской задолженности не подлежат обложению НДС.

И.Чвыков

АКДИ "Экономика и жизнь"