Способы начисления амортизации

Способ по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае дооборудования, модернизации, переоценки) объекта основных средств и годового соотношения. Годовое соотношение представляет собой простую дробь, где в числителе указывается число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока его службы.

Если объект не предназначен для использования в сезонном производстве, то в течение отчетного года амортизационные отчисления этим способом начисляются по объекту ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Пример 4.14

По объекту основных средств первоначальной стоимостью 60 000 руб. сроком полезного использования 4 года амортизационные отчисления начисляются способом «по сумме чисел лет срока полезного использования».

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта составляет 4 + 3 + 2 + 1 = 10.

Амортизационные отчисления по годам составят:

  • 1-й год эксплуатации: 60 000,00 х (4:10) = 24 000,00
  • 2-й год эксплуатации: 60 000,00 х (3:10) = 18 000,00
  • 3-й год эксплуатации: 60 000,00 х (2:10) = 12 000,00
  • 4-й год эксплуатации: 60 000,00 х (1:10) = 6 000,00
  • Итого: 60 000,00

Если объект принят к бухгалтерскому учету в течение отчетного года, то годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

Если объект эксплуатируется в сезонном режиме, то дополнительно следует указать график амортизации по году. Годовая сумма амортизации будет распределена между месяцами эксплуатации в соответствии с коэффициентами, указанными в графике.

Начисление амортизации пропорционально объему продукции (работ)

Этот способ обычно применяется для объектов основных средств, непосредственно связанных с выполнением операций производственного цикла – станков, оборудования производственных линий и т.п. Интенсивность эксплуатации зависит от объема производимой продукции, выполняемых технологических операций.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4.15

На балансе организации числятся столы для раскроя ткани балансовой стоимостью 45 000,00 руб. каждый. Амортизация по объектам начисляется исходя из объема продукции (работ). Объем выполняемой технологической операции (раскрой ткани) определяется в квадратных метрах настила (подготовленного многослойного полотна ткани). Общий объем выпуска предполагается использовать до объема 1 000 000 кв.м.

Данные об объеме произведенных операций регистрируются ежемесячно.

В документе принятия объекта ОС к учету на закладке Бухгалтерский учет указываем:

  • способ начисления амортизации Пропорционально объему продукции (работ);
  • срок полезного использования 36 месяцев (3 года).

Далее следует указать Параметры выработки – элемент справочника Параметры выработки ОС. В этот справочник вносится информация о натуральных показателях, используемых при определении объема выпуска продукции (работ) для начисления амортизации ОС. Внесем новую запись в справочник, указав НаименованиеРаскрой ткани и единицу измерения – м2(рис.4.94).

Рис. 4.94. Справочник Параметры выработки ОС

Рис. 4.95. Параметры для начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ)

Укажем этот параметр в документе Принятие к учету ОС, а также определим общий объем выпуска продукции (работ) в течение срока эксплуатации объекта основных средств – 1 000 000кв.м. Пример заполнения параметров амортизации пропорционально объему выпуска продукции (работ) представлен на рис.4.95.

Ежемесячно перед начислением амортизации необходимо внести данные об объеме производства продукции (работ) по каждому основному средству, для которого указан способ начисления амортизации Пропорционально объему продукции (работ). Эти данные вводятся с помощью документа Выработка ОС (ОС и НМА → Амортизация ОС: Параметры амортизации → <Создать> → Выработка ОС).

В документе указывается дата сведений – дата регистрации объема выпуска. В табличной части перечисляются основные средства, контролируемые параметры и их числовые значения. Пример заполнения документа представлен на рис.4.96.

Рис. 4.96. Данные выработки основных средств

Записываем и проводим документ. Сведения об объеме выпуска могут вноситься в программу с любой периодичностью в пределах месяца: посменно, ежедневно, еженедельно или ежемесячно.

Данные, введенные различными документами в течение месяца, накапливаются в регистре накопления Выработка ОС (рис.4.97). По итогам месяца определяется общий объем выпуска по каждому ОС и сумма амортизации рассчитывается исходя из месячного объема выпуска.

Рис. 4.97. Записи в регистре накопления Выработка ОС

Месячная сумма амортизации будет определяться по формуле:

,

где:

Сумма амортизации — месячная сумма амортизации,

Стоимость ОС – стоимость ОС для начисления амортизации.

В рассматриваемом примере суммы амортизации в феврале 2014 г. по раскройным столам составят:

  • инв. № 5 – 45 000,00 руб. х 5 000 кв.м / 1 000 000 кв.м = 225,00 руб.;
  • инв. № 6 – 45 000,00 руб.

2.3 По сумме чисел лет срока полезного использования

х 8 000 кв.м / 1 000 000 кв.м = 360,00 руб.;

  • инв. № 7 – 45 000,00 руб. х 10 000 кв.м / 1 000 000 кв.м = 450,00 руб.

Результаты расчета амортизационных отчислений по объектам ОС Стол для раскроя тканей за февраль-апрель 2015 г. представлены на рис.4.98.

Рис. 4.98. Суммы амортизации исходя из объема выпуска

В качестве показателя «объема выпуска» может выступать, в частности, пробег в километрах. Такой показатель подходит для организаций, осуществляющих грузовые и пассажирские перевозки, а также использующих автотранспортные средства для управленческих целей органи­зации.

Пример 4.16

На балансе организации числятся грузовой автомобиль «Газель» балансовой стоимостью 800 000,00 руб. и грузопассажирский автомобиль «Фольксваген Кэдди» балансовой стоимостью 1 000 000,00 руб. Амортизация по объектам начисляется исходя пробега. Автомобили предполагается использовать до пробега в 1 000 000 км.

Пробег в январе составил: по первому автомобилю 12 000 км, по второму – 20 000 км.

В справочнике Параметры выработки ОС введем новый параметр выработки – Пробег автомобиля с единицей измерения км.

При принятии к учету автомобилей укажем способ начисления амортизации Пропорционально объему продукции (работ), параметр выработки – Пробег автомобиля и предполагаемый объем выработки – 1 000 000 км.

Данные о начисленных суммах амортизации по автомобилям за 1 квартал 2015 г. представлены на рис.4.99.

Рис. 4.99. Суммы амортизации исходя из пробега

Date: 2016-07-18; view: 34; Нарушение авторских прав

Понравилась страница? Лайкни для друзей:

Способ уменьшаемого остатка

Годовую сумму начисления амортизации определяют, ис­ходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств, исходя из срока его полезного исполь­зования и коэффициента ускорения, установленного в со­ответствии с законодательством РФ.

Применение этого метода не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта в установленный срок. Поэтому при использовании его чаще применяется ускоренная амортиза­ция, при которой норма амортизационных отчислений увеличи­вается не более, чем в 3 раза.

Годовую сумму амортизации определяют умножением остаточной стоимости объекта в конце каждого года на уве­личенную норму амортизации.

Пример.

Первоначальная стоимость объекта 300 000 руб. Срок полез­ного использования 5 лет. Ликвидационная стоимость объекта 100 руб. Годовая норма амортизации в нашем примере 20%, а при ускоренной амортизации равна 20% х 2 = 40%.

В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года лик­видационной стоимости.

Период эксплуа­тации Годовая сумма амортизации, руб. Сумма амортизации с начала эксплуатации, руб. Остаточная стоимость, руб.
1-й год 300 000х40%=120 000 120 000 180 000
2-й год 180 000х40%=72 000 192 000 108 000
3-й год 108 000 х 40% =43 200 235 200 64 800
4-й год 64 800 х 40% =25 900 261 120
5-й год 299 900

Годовую сумму амортизационных начислений опреде­ляют, исходя из первоначальной стоимости объекта основ­ных средств и расчетного коэффициента.

В числителе коэффициента — число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чи­сел лет срока службы объекта.

Годовую сумму амортизации определяют умножением первоначальной стоимости на расчетный коэффициент для каждого года.

Пример.

Первоначальная стоимость объекта 300 000 руб. Полезный срок службы 5 лет. Сумма чисел лет срока службы равна 1 + 2 + + 3 + 4 + 5 = 15.

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:

в 1-й год: 300 000 х 5 / 15 = 100 000 руб.

во 2-й год: 300 000 х4 / 15 = 80 000 руб.

в 3-й год: 300 000 х 3 / 15 = 60 000 руб.

в 4-й год: 300 000 х 2 / 15 = 40 000 руб.

в 5-й год: 300 000 х 1 / 15 = 20 000 руб.

4.7.4. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции

(выполнения работ)

При этом способе ежегодную сумму амортизации оп­ределяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагае­мому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически вы­полненного объема продукции или работ за данный отчет­ный период.

Пример.

Первоначальная стоимость объекта 240 000 руб. Срок полез­ной службы 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь нормативный период эксплуатации объекта — 1200000 руб.

Определяем процент ежегодного начисления амортизации: (240000:1200000) х 100 = 20%.

Период Фактический выпуск продукции, руб. Годовая сумма амортизации, руб.

Амортизация по сумме чисел лет

Накоплен­ный износ, руб. Остаточная стоимость, руб.
1-й год 200 000 200 000 х 20% =40 000 40 000 200 000
2-й год 250 000 250 000 х 20%=50 000 90 000 150 000
3-й год 300 000 300 000 х 20%=60 000 150 000 90 000
4-й год 350 000 350 000 х 20%=70 000 220 000 20 000
5-й год 100 000 100 000×20% =20 000 240 000

В течение отчетного периода амортизационные отчисле­ния по объектам основных средств начисляются ежемесяч­но, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 от годовой суммы.

На практике сумму амортизации за отчетный месяц оп­ределяют следующим образом: к сумме амортизации, на­численной в прошлом месяце, прибавляют амортизацию, начисленную по поступившим основным средствам в про­шлом месяце, и вычитают амортизацию по выбывшим ос­новным средствам в прошлом месяце.

Расчет амортизации объектов основных средств ведут в ведомости расчета амортизации основных средств (разработочная таблица № 6) при журнально-ордерной форме учета.

Дата добавления: 2014-01-05; Просмотров: 3947; Нарушение авторских прав?;

Читайте также:

Из четырех способов начисления амортизации, предлагаемых п. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" <1>, самым распространенным является линейный. Это и понятно — он прост в применении и, как правило, при его использовании не возникает разниц между бухгалтерским и налоговым учетом (если в последнем амортизация начисляется линейным методом).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Однако в ряде случаев целесообразнее применять другие способы начисления амортизации. О способе уменьшаемого остатка <2> мы недавно писали, а о способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования вы можете прочитать в этом журнале на с. 10.

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

<2> См.

статью "Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка", N 18, 2014.

В данном материале речь пойдет о начислении амортизации ОС способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Согласно абз. 7 п. 19 ПБУ 6/01 при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Как гласит п. 20 ПБУ 6/01, СПИ определяется исходя из ожидаемого срока использования объекта ОС в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, исходя из ожидаемого физического износа, а также нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Отметим, что норма, аналогичная изложенной в абз. 7 п. 19 ПБУ 6/01, прописана в п. 57 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС <3>, где также предложен маленький пример, иллюстрирующий порядок применения этого способа: "Приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс. км, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. руб. (5 x 80 / 400)".

<3> Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Как видим, натуральный показатель объема продукции в отчетном периоде (как и за весь СПИ) тоже предполагаемый (судя по словосочетанию "должен составить").

Однако на практике целесообразнее рассчитывать амортизацию ежемесячно исходя из фактического натурального показателя за месяц (далее на примере покажем, как это сделать).

Добавим, что в результате применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль возникают вычитаемые временные разницы (ВВР), которые образуют отложенные налоговые активы (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" <4>), или налогооблагаемые временные разницы (НВР), которые образуют отложенные налоговые обязательства (ОНО) (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).

<4> Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Пример. Организация в августе 2014 г. приобрела и ввела в эксплуатацию электропечь (код ОКОФ 14 2914145), которая согласно Классификации ОС <5> относится к 3-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно).

<5> Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". В п. 1 данного документа говорится, что Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.

Первоначальная стоимость объекта (без учета НДС) в бухгалтерском и налоговом учете составила 480 000 руб., а СПИ установлен как 4 года (48 месяцев).

Начисление амортизации начнется с сентября 2014 г.

Амортизация в налоговом учете начисляется линейным методом. Норма амортизации — 2,083% (1 / 48 мес. x 100%). Месячная сумма амортизации — 10 000 руб.

Амортизация в бухгалтерском учете начисляется способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

По данным завода-изготовителя, производительность электропечи в течение срока полезного использования составляет 1000 изделий.

Фактически в 2014 г. было изготовлено 15 изделий в сентябре, 18 в октябре, 12 в ноябре, 19 в декабре.

В 2014 г. в бухгалтерском учете амортизация по данному основному средству составит:

— в сентябре — 7200 руб. (480 000 руб. / 1000 шт. x 15 шт.);

— в октябре — 8640 руб. (480 000 руб. / 1000 шт. x 18 шт.);

— в ноябре — 5760 руб. (480 000 руб. / 1000 шт. x 12 шт.);

— в декабре — 9120 руб. (480 000 руб. / 1000 шт. x 19 шт.).

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

В сентябре 2014 г.

Начислена амортизация

Отражено ОНО

((10 000 — 7200) руб. x 20%)

В октябре 2014 г.

Начислена амортизация

Отражено ОНО

((10 000 — 8640) руб. x 20%)

В ноябре 2014 г.

Начислена амортизация

Отражено ОНО

((10 000 — 5760) руб. x 20%)

В декабре 2014 г.

Начислена амортизация

Отражено ОНО

((10 000 — 9120) руб. x 20%)

Формула для расчета по списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования

Линейный метод начисления амортизации основных средств

Самый распространенный способ. При этом способе амортизация начисляется равными долями в течении всего срока эксплуатации. Для расчета берется первоначальная стоимость, складывающаяся из всех затрат, понесенных в связи с приобретением объекта. Если в отношении объекта проводилась переоценка, то для расчета берется восстановительная стоимость.

Формула для расчета линейного метода начисления амортизации основных средств

А = Стоимость ОС * Норма амортизации / 100%

Пример расчета амортизации линейным способом

Основное средство принято к учету по стоимости 100 000. Срок полезного использования 10 лет.Норма А. = 100% / 10 = 10%Ежегодная А. = 100 000 * 10% / 100% = 10 000. Ежемесячная А.

Метод списания стоимости ОС по сумме чисел лет срока полезного использования

= 10 000 / 12 = 833.

Метод уменьшаемого остатка

Это ускоренный метод расчета амортизации, чем он хорош и когда его удобно использовать, читайте в статье, посвященной этому методу «Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка». Расчет основан на данных об остаточной стоимости объекта.

Формула для расчета метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

При этом методе годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:

А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения / 100%,

где

Остаточная ст-сть — первоначальная за вычетом начисленной амортизации.

Норма А.=100% / срок полезного использования.

Коэффициент ускорения — коэффициент, установленный самой организацией.

Пример расчета амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка

Основное средство с первоначальной ст-стью 100 000. Срок полезного использования 4 года. Коэффициент ускорения организация приняла, равный 2.Норма А. = 100% / 4 = 25%Первый год эксплуатации: Годовая А. = 100 000 * 25% * 2 / 100% = 50 000. Ежемесячная А. = 50 000 / 12 = 4166. Второй год эксплуатации: А = (100 000 — 50 000) * 25% * 2 / 100% = 25 000. Третий год эксплуатации: А = (100 000 — 50 000 — 25 000) * 25% * 2 / 100% = 12 500.

Если продолжать считать амортизацию дальше, то она будет бесконечно уменьшаться, но будет всегда больше 0. Для того чтобы полностью списать стоимость ОС, в налоговом кодексе существует статья 259, которая оговаривает, что когда остаточная стоимостью объекта будет равной 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная ст-сть / количество оставшихся месяцев эксплуатации.

Четвертый (последний) год эксплуатации:

А = 12 500 / 12 = 1 042.

Таким образом за 4 года основное средство полностью списалось с помощью амортизации.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Формула для расчета по списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования

Годовая амортизация рассчитывается по формуле:

А = Первоначальная ст-сть ОС * число лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования

Пример расчета амортизации:

Основное средство стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Необходимо рассчитать размер амортизации.Первый год эксплуатации:Годовая А = 100 000 * 5 / (5+4+3+2+1) = 33 333 руб. Ежемесячная А = 33 333 / 12 = 2778. 2 год эксплуатации: Годовая А = 100 000 * 4 / (5+4+3+2+1) = 26 666 руб. По такому же принципу рассчитывается амортизация для всех остальных лет срока полезного использования.