Справедливая стоимость по МСФО


Справедливая стоимость (Fair value)

IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости» определяет справедливую стоимость как цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства на текущих рыночных условиях на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки.

Данная оценка производится с точки зрения участников рынка и не оказывает влияния на намерение компании в отношении оцениваемого по справедливой стоимости актива, обязательства или капитала.

Если на рынке отсутствует цена на идентичный актив или обязательство, то оценка происходит на основании максимальных имеющихся наблюдаемых исходных данных. При оценке справедливой стоимости используется информация о рынке, который является для данного актива или обязательства основным, а в случае его отсутствия о наиболее выгодном рынке. При этом компания должна иметь доступ к основному (или наиболее выгодному) рынку. В цену не включаются затраты по сделке, однако компания должна учитывать транспортные расходы, которые могут быть понесены в связи с доставкой актива или обязательства до данного рынка.

При оценке стоимости нефинансового актива необходимо учитывать способность актива генерировать будущие экономические выгоды наиболее эффективным образом. Справедливая стоимость обязательства должна отражать риск невыполнения обязательства.

Для сопоставимости оценки справедливой стоимости стандарт устанавливает иерархию справедливой стоимости, которая делит данные для метода оценки на три уровня:

— к первому уровню относятся данные на активном рынке, к которым компания имеет доступ на дату оценки. Это наиболее надежная информация, которая должна использоваться компаниями, если она доступна;

— ко второму уровню относятся наблюдаемые данные, не являющиеся котируемыми. Если актив или обязательство имеет определенный период, то в течении периода котируемые цены на аналогичные активы и обязательства являются наблюдаемыми. Для уточнения справедливой стоимости в результате оценки второго уровня могут применяться корректировки: состояние актива, его местонахождение, активность рынка.

— к третьему уровню относятся ненаблюдаемые данные для актива и обязательства. Компания должна анализировать ненаблюдаемые данные, используя всю доступную в данных обстоятельствах информацию.

Компания должна раскрывать по каждому виду активов и обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости, следующую информацию:

— оценку справедливой стоимости на конец отчетного периода;

— уровень в иерархии справедливой стоимости;

— в отношении активов и обязательств, которые оцениваются на многократной основе, суммы любых переводов между первым и вторым уровнем с указанием их причин;

— в отношении оценок второго и третьего уровня — описание метода оценки исходных данных для определения справедливой стоимости;

— в отношении оценок третьего уровня: сверку сальдо изменений отчетного периода, сумму общих доходов и убытков за период, включенных в состав прибыли или убытка отчетного периода, а также описание процесса оценки использованной компанией.

Учет по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 13

Размещено на сайте 25.06.2012

МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» вступит в силу 1 января 2013 года. В нем сформулировано определение справедливой стоимости, изложены принципы ее оценки и требования к раскрытию информации. Специалистам по МСФО стоит заранее ознакомиться с новыми понятиями и требованиями нового стандарта, чтобы уже к концу этого года быть готовыми к его применению.

Г.И.

Определение справедливой стоимости

Алексеева, Финансовый университет при Правительстве РФ, кафедра бухгалтерского учета, к.э.н., доцент

Приводятся извлечения из статьи. Полную версию материала читайте в журнале. Подписаться

Согласно п. 9 МСФО (IFRS) 13 понятие справедливой стоимости изменено. Теперь это цена выхода с точки зрения участника рынка, который удерживает актив или имеет обязательство.

Справедливая стоимость определяется для конкретного актива или обязательства, поэтому при оценке нужно учитывать их особенности, например состояние и местонахождение актива и ограничения по продаже или использованию актива.

Участники рынка — это покупатели и продавцы, действующие на основном или наиболее выгодном для актива или обязательства рынке.

Когда местонахождение актива является его особенностью, цена на основном рынке должна корректироваться с учетом затрат, которые были бы понесены при его транспортировке.

Наилучшее и наиболее эффективное использование нефинансового актива должно быть физически возможным, юридически допустимым и финансово оправданным.

Если наилучшее и наиболее эффективное использование нефинансового актива достигается при его отдельной эксплуатации, то его справедливой стоимостью будет цена, которая может быть получена при продаже актива таким участникам рынка, которые будут использовать его отдельно.

Условие использования актива в комбинации с другими активами или с другими активами и обязательствами может быть включено в оценку справедливой стоимости путем корректирования стоимости аналогичного актива, используемого отдельно.

Если для обязательства или собственного долевого инструмента не существует наблюдаемого рынка, оценку их справедливой стоимости осуществляют теми же методами, что и контрагент при определении справедливой стоимости соответствующего актива (например, корпоративных облигаций или опционов на покупку акций).

Если для определения справедливой стоимости обязательств или собственных долевых инструментов невозможно найти котируемые цены или другие наблюдаемые исходные данные, то может использоваться доходный подход.

Ограничения на передачу обязательства другой стороне, которые имеет оценивающая его компания, не влияют на справедливую стоимость данного обязательства.

Если требование обеспечить поддержку кредитного качества отражается в учете отдельно от обязательства, при оценке справедливой стоимости обязательства эмитент учитывает свою собственную кредитоспособность, а не кредитоспособность гаранта — третьего лица.

Организация должна отразить в учетной политике факт использования исключения, предусмотренного п. 48 МСФО (IFRS) 13.

МСФО 13 Оценка справедливой стоимости

Введение

1. Теоритические аспекты международных стандартов финансовой отчетности

1.1 Понятие международных стандартов финансовой отчетности

1.2 Принципы международных стандартов финансовой отчетности

2. Основные тенденци развития МСФО: последние изменения, и проблемы развития

2.1 Активы, предназначенные для продажи

2.2 Продажа основных средств

2.3 Стоимость выбывающих инвестиций

2.4 Строительство инвестиционной недвижимости

2.5 Основные проблемы современного развития МСФО

3. Основные выводы и предложения по развитию МСФО

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.

До появления Международных стандартов финансовой отчетности в мире существовали две модели учета — континентальная и англосаксонская. В последнее десятилетие ХХ века наметилось сближение этих учетных систем. Мало того, и континентальная, и англосаксонская модели сегодня "продвигаются" в сторону Международных стандартов финансовой отчетности.

Международные стандарты учета позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности (особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах), но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.

Эти преимущества во многом обеспечивают стремление различных стран к использованию стандартов в национальной практике учета.

Непосредственно работу над МСФО начал Центр ООН по транснациональным корпорациям. Для развития глобальных экономических отношений был необходим универсальный язык общения. Позднее, в 1973 г., в Лондоне был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). С 1983 г. членами КМСФО стали все профессиональные организации — члены Международной федерации бухгалтеров. Цель КМСФО — унификация принципов бухгалтерского учета, используемых хозяйствующими субъектами во всем мире для составления финансовой отчетности.

Следует отметить, что полностью используют международные стандарты в основном развивающиеся страны, зависимые от иностранного капитала. Страны же с развитой рыночной экономикой, со сложившимися национальными традициями ведения бухгалтерского учета отдают предпочтение внутренним стандартам, которые разрабатываются с учетом основных принципов МСФО.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение МСФО с различныз точек зрения, пранализировать практику применения МСФО в РФ, а так же выявить основные проблемы, и наметить пути их решения. Для достижения цели в даннй курсовой работе поставлены следующие задачи:

  1. Изучить теоритическую основу МСФО: рассмотреть понятие и основные принципы МСФО.

  2. Исследовать российскую прктику применения МСФО.

  3. Выявить основные проблемы, а так же наметить пути их решения, разработав для этого все необходимые рекомендации.

1. Теоритические аспекты международных стандарстов финансовой отчетности

1.1 Понятие международных стандартов финансовой отчетности

В условиях глобализации финансовых рынков, создания транснациональных корпораций актуальными становятся проблемы гармонизации национальных систем бухгалтерского учета, особенно бухгалтерской отчетности, с системами бухгалтерского учета других стран.

Эти причины послужили предпосылкой разработки международных стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Понятие "Международные стандарты финансовой отчетности" включает в себя следующие документы:

1) предисловие к положениям МСФО;

2) принципы подготовки и представления финансовой отчетности;

3) стандарты;

4) разъяснения.

В Предисловии к положениям МСФО кратко излагаются цели и порядок деятельности Комитета по МСФО, а также разъясняется порядок применения международных стандартов.

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и поддержание капитала. Принципы не являются стандартом и не заменяют его. Данный документ предназначен для содействия: Комитету по МСФО — в разработке новых и пересмотре действующих стандартов; национальным органам стандартизации — в работе над национальными стандартами; составителям финансовой отчетности — в применении МСФО и определении порядка составления отчетности по вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты; аудиторам — в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО.

МСФО представляют собой систему принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности.

Ни Комитет по МСФО, ни профессиональные бухгалтерские организации не имеют полномочий повсеместного соблюдения МСФО. Эти стандарты применяются в силу признания различными регулирующими организациями по всему миру важности гармонизации правил составления финансовой отчетности, поддержки ими деятельности Комитета по МСФО, а также профессиональной убежденности бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров.

Стандарты предназначены для подготовки финансовой отчетности, пользователи которой полагаются на нее как на основной источник финансовой информации о компании.

Разъяснения МСФО подготавливаются постоянным комитетом по разъяснениям и принимаются Правлением Комитета по МСФО. В них толкуются положения стандартов, содержащие неоднозначные или неясные решения.

Они обеспечивают единообразное применение стандартов и повышение сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО. В качестве вопросов для разъяснений обычно избираются те, которые связаны с применением существующих стандартов, имеют практическую направленность, представляют большой интерес для пользователей стандартов.

МСФО разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности — КМСФО, который был создан в 1973 г. Комитет был первоначально основан в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями из 10 стран.

Что такое справедливая стоимость в МСФО

С 1983 г. все профессиональные бухгалтерские организации — члены Международной федерации бухгалтеров стали членами КМСФО.

1.2 Принципы международных стандартов финансовой отчетности

Международные стандарты носят рекомендательный характер, и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО – это, по сути, обобщенная практика учета наиболее развитых учетных систем в мире (американской и континентальной), то очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучета.

Принципиальная основа перехода на международные стандарты — признание общих принципов подготовки и составления финансовой отчетности.

Принципы подготовки и составления финансовой отчетности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению КМСФО при разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число расхождений будет последовательно уменьшаться.

В соответствии с принципами цель финансовой отчетности — предоставление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

К пользователям финансовой отчетности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчетности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчетности.

Общие принципы международных стандартов можно разделить на 2 группы:

1) основополагающие допущения:

а) метод начисления — хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов.

Операции будут учитываться в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Принцип дает возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода;

б) непрерывность деятельности — предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта;

2) качественные характеристики информации:

а) понятность – связана с передачей заложенного в передаваемой информации смысла. В бухгалтерской отчетности информация должна передаваться в понятном для пользователей виде. При этом, пользователь должен уметь интерпретировать эту информацию и уметь использовать для принятия решений.

б) уместность, то есть полезность информации для пользователей финансовой отчетности, на основании которой принимаются определенные решения.

в) существенность (значимость), это относительная важность данного объекта или события. Проявляется если пропуск или ошибочное исчисление могут повлиять на решения, принимаемые пользователями.

г) надежность: информация является надежной, когда пользователи могут положиться на нее как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять. Чтобы быть надежной, информация обязана давать правдивое представление об операциях и других событиях.

д) нейтральность (беспристрастность), означает, что отчетность должна быть объективной и не рассчитанной на определенного пользователя, что может определенным образом повлиять на принятие решений.

Страницы: следующая →

123Смотреть все

Похожие страницы:

  1. Международныестандартыфинансовойотчетности (17)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    … членами КМСФО, также используются международныестандарты для составления финансовойотчетности. Международныестандартыфинансовойотчетности можно условно разделить на …

  2. Международныестандартыфинансовойотчетности (18)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    … разработки международныхстандартовфинансовойотчетности стр. 4-6 1.2. Разработка международныхстандартовфинансовойотчетности стр.6-11 1.3. Общие принципы функционирования системы международныхстандартовфинансовойотчетности стр …

  3. Международныестандартыфинансовойотчетности (20)

    Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

    … , рассматриваются проекты новых стандартовфинансовойотчетности, соответствующих МСФО. Краткая характеристика международныхстандартов. Международныестандартыфинансовойотчетности представляют собой обобщение …

  4. Международныестандартыфинансовойотчетности (14)

    Реферат >> Финансовые науки

    … литературы 1. Международныестандартыфинансовойотчетности (IFRS)"Сегментная отчетность" (МСФО-8) 2. Международныестандартыфинансовойотчетности "Основные средства" (МСФО-16) 3. Международныестандарты бухгалтерского учета …

  5. Международныестандартыфинансовойотчетности (15)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    международныхстандартовфинансовойотчетности……………………………………………………………………. 1.2 Разработка международныхстандартовфинансовойотчетности…. 1.3 Общие принципы функционирования системы международныхстандартовфинансовойотчетности………………………………………… 1.3.1 Цели …

Хочу больше похожих работ…