Суммовая разница

Суммовая разница — разница между рублевой оценкой суммы возникших обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав и на дату оплаты.

С 1 января 2015 года термин в учете не используется.

Понятие "суммовая разница" до 2007 года применялось в бухгалтерском и налоговом учете.

С 2007 года в бухгалтерском учете это понятие не используется (вместо него используется понятие Курсовая разница).

С 1 января 2015 года понятие суммовой разницы исключается из текста налогового кодекса России (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"). Суммовые разницы с этой даты учитываются как Курсовые разницы.

Нормативное регулирование

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н.

Комментарий эксперта

Статья актуальна для ситуации до 1 января 2015 года

Понятие "суммовая разница" до 2007 года применялось в бухгалтерском и налоговом учете.

С 2007 г. понятие "суммовые разницы" исчезло из нормативных актов по бухгалтерскому учету (в связи с вступлением в силу ПБУ 3/2006). Теперь бывшие "суммовые разницы" называются курсовыми разницами и признаются в бухгалтерском учете не только на момент погашения обязательства, но и на каждую промежуточную отчетную дату в течение всего срока нахождения обязательства на балансе организации.

С 1 января 2015 года понятие суммовой разницы исключено и из текста налогового кодекса России (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"). Суммовые разницы с этой даты учитываются как Курсовые разницы (но указывается, что доходы и расходы по суммовым разницам по сделкам заключенным до 1 января 2015 года учитываются по старым правилам). Как поясняет пояснительная записка к закону, сделано это в целях сближения бухгалтерского и налогового учета.

Российское законодательство предусматривает, что цены могут быть установлены в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.

Так, статья 317 ГК РФ «Валюта денежных обязательств» предусматривает, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях. В то же время, в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

По правилам налогового учета, учет налоговой базы, вычетов должен осуществляться в российских рублях. Если цены сделки установлены в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, то может возникнуть разница в оценке обязательств и требований на дату операции и на дату расчетов.  

Пример

Организация приобретает товар, на который цена установлена как 1000 долларов по курсу ЦБ РФ + 2%. Расчеты за товар производятся в рублях (по указанному курсу).

На дату приобретения товара курс ЦБ РФ + 2% составил 30 рублей за 1 доллар, то есть сумма задолженности  30 тыс. рублей.

На дату оплаты за товар курс ЦБ РФ + 2% вырос до 32 рублей за 1 доллар. Организация заплатила за товар 32 тыс. рублей.

Разница в 2 тыс. рублей между оценкой задолженности на дату ее возникновения и на дату оплаты и называют суммовой разницей.

Суммовая разница признается внереализационным доходом или расходом, в зависимости от того, формирует она прибыль или убыток.

Так, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (п. 11.1 ст. 250 НК РФ);

К внереализационным расходам относятся расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (пп. 5.1. п. 1 ст. 265 НК РФ).

Суммовую разницу, формирующую прибыль организации именуют положительной суммовой разницей.

Суммовую разницу, формирующую убыток организации именуют отрицательной суммовой разницей.

Суммовую разницу следует отличать от курсовой разницы, которая формируется по валютным ценностям. Главное отличие суммовой разницы от курсовой в том, что курсовая разница определяется на дату совершения операции и на отчетную дату, а суммовая разница только на дату совершения операции (оплату).

Дата признания доходов в виде суммовой разницы определена  п. 7 ст. 271 НК РФ:

Суммовая разница признается доходом:

—  у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Дата признания расходов в виде суммовой разницы определена  п. 9 ст. 272 НК РФ:

Суммовая разница признается расходом:

— у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Суммовая разница при расчетах авансом (предварительной оплатой)

Возникает ли суммовая разница при расчетах авансом, если договором цена определяется по курсу на дату оплату?

По моему мнению, суммовые разницы в этом случае не возникают.

Согласно п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ суммовые разницы (внереализационные доходы (расходы)) возникают в случае, если сумма возникшего обязательства (требования), исчисленного по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

В случае с предварительной оплатой, цена, в рассматриваемой ситуации, формируется по курсу на дату предварительной оплаты. Соответствено, нет основания для ее корректировки на дату реализации. Суммовая разница не возникает.

Если расчет производится на условиях частичной предварительной оплаты, то суммовая разница на дату реализации возникнет только по той части оплаты, которая не является предварительной.

Такого же мнения придерживается Минфин РФ в своих письмах от 30.08.2012 N 03-03-06/1/439, от 10.08.2012 N 03-03-06/1/403.

По налогу на добавленную стоимость установлено правило, что налоговая база при продаже товаров в рублях, но по цене, выраженной в иностранной валюте или условных единицах, определяется в рублях на дату реализации и потом от курса не корректируется.

Азбука Учета

Для покупателя предусмотрено зеркальное правило – вычет НДС производится исходя из оценки задолженности на дату покупки. Эти нормы применяются с 01.10.2011 (Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ):

Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ).

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном настоящей главой, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример

Продавец реализует товар по цене, выраженной в долларах США (118 долларов). Согласно договора оплата товара производится в рублях, по курсу доллара США на дату оплаты. На дату отгрузки товара курс доллара США составил 30 рублей за 1 доллар.

Вариант 1 — предварительная оплата

Покупатель оплатил предварительную оплату. Курс доллара США на дату предварительной оплаты — 29 рублей за 1 доллар.

Продавец

3422         Д 51    К 62                получена предварительная оплата (118 х 29)

522           Д 62    К 68_НДС     исчислен НДС 18%

3422         Д 62    К 90                реализован товар покупателю (118 х 29)

522           Д 90    К 68_НДС     начислен НДС 18%

522           Д 68_НДС     К 62    НДС с аванса принят к вычету

НДС

Исчислен НДС с полученного аванса и восстановлен после реализации (по курсу на дату получения аванса)

Исчислен НДС на дату реализации товара по курсу на день оплаты.

Налог на прибыль

Определены доходы по курсу на дату оплаты товара.

Покупатель

3422         Д 60    К 51                предварительная оплата (118 х 29)

522           Д 68_НДС     К 60    НДС к вычету 18%

2900         Д 41 (10)        К 60    получен товар от продавца (100 х 30)

522           Д 19    К 60    НДС к вычету 18%

522           Д 60    К 68_НДС     начислен НДС с аванса

НДС

НДС с выданного аванса принят к вычету и восстановлен после получения товара (по курсу на дату выдачи аванса)

НДС к вычету на дату приобретения  товара по курсу на день оплаты товара.

Налог на прибыль

Определена стоимость приобретенного товара по курсу на дату оплаты товара.

Вариант 2 — оплата после передачи товара

Покупатель оплатил товар после его получения. Курс доллара США на дату оплаты — 31 рублей за 1 доллар.

Продавец

3540         Д 62    К 90                реализован товар покупателю (118 х 30)

540           Д 90    К 68_НДС     начислен НДС 18%

3658         Д 51    К 62                получена оплата (118 х 31)

118           Д 62    К 91                определена суммовая разница на дату оплаты (118 * (31-30))

НДС

Исчислен НДС на дату реализации товара по курсу на день отгрузки.

Налог на прибыль

Определены доходы по курсу на дату реализации товара.

Определена суммовая разница на дату получения оплаты.

Покупатель

3000         Д 41 (10)        К 60    получен товар от продавца (100 х 30)

540           Д 19    К 60    НДС к вычету 18%

3658         Д 60    К 51    оплата товара (118 х 31)

118           Д 91    К 60                определена суммовая разница на дату оплаты (118 * (31-30))

НДС

НДС принят к вычету на дату приобретения товара по курсу на день приобретения.

Налог на прибыль

Определена стоимость товара по курсу на дату приобретения.

Определена суммовая разница на дату оплаты.

Важное судебное решение

Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7423/12 по делу N А51-7566/2011

Рассматривался спор в ситуации, когда организация получила займ от физических лиц, выраженный в иностранной валюте. Договором предусмотрена обязанность заемщика перечислить полученную сумму займа в долларах США либо в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату погашения суммы долга. Организация вернула займ и проценты в рублях.

1) Налоговый орган считал, что отрицательная суммовая разница, возникшая по займу, в связи с изменением курса доллара США должна рассматриваться как плата за пользование займом и подлежит учету в составе расходов в пределах лимита, установленного ст. 269 НК РФ.

Президиум ВАС РФ не поддержал налоговый орган, отметив, что ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса для учета процентов по долговым обязательствам, не распространяются на возникающие отрицательные суммовые разницы по основному долгу в силу следующего.

2) Инспекция расценила полученные физическими лицами денежные средства по договору займа, в части положительной суммовой разницы, экономической выгодой (доходом), подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Президиум ВАС РФ не поддержал налоговый орган, отметив, что при возврате заемщиком суммы займа, выраженной в иностранной валюте с пересчетом в рубли на дату возврата, у заимодавцев — физических лиц не возникает экономической выгоды, поскольку фактически заемщик возвращает установленную в договоре сумму займа.

Вопрос — ответ

Возникает ли суммовая разница для налога на прибыль при расчетах авансом, если договором цена определяется по курсу на дату оплату?

Возникает ли для продавца товара суммовая разница по НДС при получении предварительной оплаты, если договором цена определяется по курсу на дату оплату?

Следует ли покупателю товара корректировать сумму налогового вычета по НДС на суммовую разницу, в случае оплаты товара, выраженного в условных единицах, после его приобретения?

Следует ли продавцу товара корректировать налоговую базу по НДС на суммовую разницу, в случае оплаты товара, выраженного в условных единицах, после его реализации?

Историческая справка

Термин введен с 1 января 2002 года в связи с принятием главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ст. 13).

С 1 января 2015 года понятие суммовой разницы исключено и из текста налогового кодекса России (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"). Вместо него используется понятие Курсовая разница.

Дополнительно

Валютные ценности

Курсовая разница

Налог на прибыль организаций

Прибыль

Учет суммовых разниц без ошибок (примеры)

Учет суммовых разниц

В условиях нестабильной экономической ситуации российские предприятия, заключающие между собой различные сделки, часто предпочитают при оформлении договоров устанавливать цены в иностранной валюте или условных единицах. В результате, как правило, рублевый эквивалент суммы договора в момент возникновения обязательств по платежам и во время их погашения бывает разным. Возникает суммовая разница. Согласно Положениям по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99 суммовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам, в зависимости от того, увеличивают или уменьшают они экономическую выгоду предприятия. Их учет осуществляется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При этом положительные суммовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль, а отрицательные — уменьшают. Кроме того, в соответствии с налоговым законодательством, поскольку суммовые разницы возникают при осуществлении операций по реализации продукции, они являются объектом обложения НДС.

С точки зрения бухгалтерского учета целесообразно процесс реализации условно представлять в виде двух составных элементов: реализация продукции и реализация суммовой разницы.

Рассмотрим пример возникновения положительных и отрицательных суммовых разниц. Предположим, что между двумя предприятиями заключен договор купли-продажи, по которому продавец (промышленное предприятие) обязуется отгрузить покупателю (промышленному предприятию) свою продукцию на сумму, эквивалентную 1200 долларов США, которую тот использует в качестве сырья для изготовления собственной продукции. Себестоимость продукции эквивалентна 900 долларов США. Курс доллара при возникновении обязательства был 31 руб., а при погашении стал: в одном случае — 32 руб. (положительная суммовая разница для продавца), в другом — 30 руб. (отрицательная суммовая разница для продавца).

Положительная суммовая разница Учет у продавца

Д 62 — К 90 ($ 1200 по 31 руб.) 37 200 — предъявлен счет покупателю;

Д 90 — К 68 ($ 200 по 31 руб.) 6 200 — начислена сумма НДС;

Д 90 — К 43 ($ 900 по 31 руб.) 27 900 — списана себестоимость продукции;

Д 90 — К 99 ($ 100 по 31 руб.) 3 100 — определена прибыль от реализации;

Д 51 — К 62 ($ 1200 по 32 руб.) 38 400 — получена выручка от реализации;

Д 62 — К 68 ($ 200 (32 — 31 руб.)) 200 — начислен НДС по суммовой разнице;

Д 62 — К 91 ($ 1000 (32 — 31 руб.)) 1 000 — отражен доход от суммовой разницы.

Учет у покупателя

Д 10 — К 60 ($ 1000 по 31 руб.) 31 000 — отражена учетная стоимость без НДС;

Д 19 — К 60 ($ 200 по 31 руб.) 6 200 — учтена сумма НДС;

Д 60 — К 51 ($ 1200 по 32 руб.) 38 400 — оплачено поставщику;

Д 10 — К 60 ($ 1000 (32 — 31 руб.)) 1 000 — проведена дооценка закупки (без НДС);

Д 19 — К 60 ($ 200 (32 — 31 руб.)) 200 — учтена дооценка НДС;

Д 68 — К 19 6 400 — осуществлен зачет с бюджетом по НДС,

где: счет 10 "Материалы", счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 43 "Готовая продукция", счет 90 "Продажи", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 99 "Прибыли и убытки".

Т.В.Федосова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007

Тема 12: Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций

12.4. Учет суммовых разниц

Многие договоры организации заключают в условных денежных единицах или в иностранной валюте с оплатой в рублях по рыночному курсу данной валюты.

Бухгалтерский учет операций по таким договорам имеет ряд особенностей. В связи с этим необходимо четко знать: в каких случаях возникают суммовые разницы как у покупателя, так и у продавца, а также как правильно отражать их в бухгалтерском учете. С 1 января 2002 года с введением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ к этим вопросам добавился еще один: куда относятся суммовые разницы в налоговом учете согласно требованиям настоящего Кодекса?

Согласно подпунктам 6.6 Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденных приказами Минфина России от 06.05.99 №№32н и 33н, под суммовой разницей у продавца (поставщика) понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Таким образом, возникновение суммовых разниц обусловлено изменением курса валюты в период между датой оплаты товара (работы, услуги) и датой отгрузки товара, выполнения работы, оказания услуги.

Под суммовой разницей понимается разница, возникающая у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств в рублях, исчисленная по установленному законом или соглашением сторон курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Суммовые разницы возникают тогда, когда цена товаров (работ, услуг) определяется сторонами в условных единицах, а расчеты осуществляются в рублях по какому-то согласованному сторонами курсу.

В качестве условных единиц чаще всего используются доллары США или евро, и, как правило, расчеты осуществляются исходя из официального курса соответствующей иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ. Но в принципе никто не запрещает сторонам устанавливать свой собственный курс, по которому будет производиться пересчет валюты в рубли.

Важно понимать — суммовые разницы возникают только в том случае, когда расчеты по договору осуществляются в рублях. Если же цена договора определена в иностранной валюте и при этом расчеты также осуществляются в иностранной валюте, то речь может идти о возникновении курсовых разниц. Суммовые разницы в этом случае не образуются.

Даже если цена товара (работы, услуги) определена в условных единицах (иностранной валюте) и расчеты при этом осуществляются в рублях, суммовые разницы образуются далеко не всегда.

Возникновение суммовых разниц напрямую зависит от таких условий договора, как:

— дата, на которую осуществляется пересчет рублевой стоимости товаров (работ, услуг);

— порядок оплаты (предварительная, последующая);

— момент перехода права собственности на товары.

Наиболее распространена на практике следующая схема заключения договоров. Стоимость товаров (работ, услуг) определяется в иностранной валюте. При этом в договоре указывается, что оплата осуществляется покупателем (заказчиком) в рублях по курсу ЦБ РФ (или иному согласованному курсу) на дату оплаты.

В такой ситуации рублевая стоимость товаров (работ, услуг) формируется на дату их оплаты покупателем. Поэтому суммовые разницы образуются только в том случае, если отгрузка имеет место до момента оплаты. При предварительной (авансовой) оплате суммовые разницы не образуются, поскольку к моменту отгрузки уже известна рублевая стоимость реализуемых товаров (работ, услуг).

Суммовые разницы: бухгалтерский и налоговый учет

Эта стоимость и указывается продавцом во всех первичных документах, включая счета-фактуры.

Следовательно, на возникающие суммовые разницы корректируются доходы и расходы организации. Увеличивают себестоимость товара (Д 41 К 60) или уменьшают выручку от реализации (Д 90 К 62)

Однако в связи с тем, что большинство налогоплательщиков в соответствии со ст.271 и 272 НК РФ определяет выручку от реализации продукции (работ, услуг) по методу начисления (а значит сделка в бухгалтерском учете полностью проведена), суммовые разницы для целей налогообложения учитываются как внереализационные доходы и расходы.

Пример 4.

Пример 1. ООО "Поставщик" отгрузило ЗАО "Покупатель" товар на сумму 11 000 у. е. (в том числе НДС по ставке 10% — 1000 у. е.). ООО "Поставщик" определяет выручку от реализации "по отгрузке". Условиями договора предусмотрено, что одна условная единица равна доллару США. А оплата производится в рублях по курсу Центрального банка РФ, действующему на день перечисления денег.

Курс доллара США составил на дату:

— отгрузки — 29 руб.;

— поступления денежных средств — 30 руб.

На день отгрузки ООО "Поставщик" был выписан счет-фактура на сумму 11 000 у. е. В бухгалтерском учете эти записи будут отражены следующим образом:

Д 62 К 90.1 319 000 руб. (11000 $ х 29 руб) — отражена выручка от реализации товара;

Д 90.3 К 68.2  29 000 руб. (1000 $ х 29 руб.) — отражена сумма НДС.

На момент отгрузки организация произведет регистрацию счета-фактуры в книге продаж на дату отгрузки. Когда покупатель расплатится с продавцом и на расчетный счет поступят деньги, бухгалтер ООО "Поставщик" сделает такую запись:

Д 62 К 51 330 000 руб. (11000 $ х 30 руб) — отражена выручка от реализации товара.

Таким образом, положительная суммовая разница составит 11000 руб. (330 000 — 319 000). Так как товар облагается НДС по ставке 10 процентов, то налог с суммовой разницы нужно также исчислять исходя из этой ставки:

Д 62 К 90.1  11000 руб. — отражена положительная суммовая разница;

Д 90.3  К 68.2 1000 руб. (11000 руб. х 10/110) — отражен НДС с положительной суммовой разницы.

Если же курс иностранной валюты на дату оплаты окажется меньше, чем на дату отгрузки, то образуется отрицательная суммовая разница. На ее сумму необходимо уменьшить выручку, а значит, будет уменьшена и сумма НДС. Так как книга продаж служит регистром, по которому рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, то есть в ней формируется кредитовый оборот по счету 68 (субсчет "Расчеты по НДС"), в ней необходимо произвести корректировку суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. Для этого также необходимо составить справку бухгалтера, а в книге продаж произвести сторнировочную запись, указав реквизиты ранее выставленного счета-фактуры с пометкой "отрицательная суммовая разница".

Пример 5.

ООО "Поставщик" отгрузило ЗАО "Покупатель" товар на сумму 59 000 евро (в том числе НДС — 9000 евро). ООО "Поставщик" определяет выручку от реализации "по отгрузке". Оплата производится в рублях по курсу Центрального банка РФ, действующему на день перечисления денег.

Курс евро, установленный Центральным банком РФ, составил на дату:

— отгрузки — 36 руб.;

— поступления денежных средств — 34 руб.

Счет-фактура выставлен в евро.

В бухгалтерском учете записи были отражены следующим образом:

Д 62 К 90.1 — 2 124 000 руб. (59 000 EUR х 36 руб) — отражена выручка на дату отгрузки;

Д 90.3  К 68.2  324 000 руб. (9000 EUR х 36 руб) — отражена сумма НДС.

Полученные денежные средства бухгалтер отразил следующим образом:

Д 62 К 51 — 2 006 000 руб. (59 000 EUR х 34 руб) — поступила выручка на расчетный счет.

Из условий примера следует, что ООО "Поставщик" получило отрицательную суммовую разницу 118 000 руб. (2124000 — 2006000). На ее сумму необходимо скорректировать (уменьшить) выручку от реализации, а значит, и сумму налога на добавленную стоимость:

Д 62 К 90.1 — 118000 руб. — сторнирована выручка на сумму отрицательной суммовой  разницы;

Д 90.3 Кредит 68.2 18000 руб.(118 000 руб. х 18/118) — сторнирована сумма НДС на сумму налога по отрицательной суммовой разнице.

В том случае, если налогооблагаемая база определяется "по оплате", продавец регистрирует выставленный в условных единицах счет-фактуру каждый раз, как только поступают денежные средства в оплату за поставляемые товарно-материальные ценности. В связи с чем в книге продаж никаких дополнительных записей на суммы положительных или отрицательных суммовых разниц не производится. А вот произвести корректировку выручки и начисленной суммы налога в бухгалтерском учете придется.

То 8.

Курсовые и суммовые разницы для целей налогового учета

А сам ты постановление Госкомстата читал? Или слышал звон, на не знаю где он?
Читаем "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н)(с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г."

13. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы, дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями абзаца первого настоящего пункта.
В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Исходим из того, что для оформления отгрузки ТМЦ с указанием сумм, номинированных в валюте в альбоме Госкомстата НЕТ ТИПОВОЙ ФОРМЫ. Т.к. в ТОРГ-12 явно указаны рубли, она нам не подходит. Значит руководствуясь ПБУ, берем ТОРГ-12, меняем в ней рубли на валюта договора и утверждаем приказом по предприятию. Не забыв из шапки убрать "Утверждена постаановлением Госкомстата…." И все! Получаем СОВЕРШЕННО ЗАКОННУЮ форму. Причем по виду та же ТОРГ-12.
Далее читает ст. 169 НК:

7. В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной
валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
….
Значит счет-фактуру печатаем в валюте. Совершенно законно.
И без всяких "как говорят наши аудиторы". Потому что из пяти аудиторов четверо полудурки. По моим жизненным наблюдениям. А разъяснения и примеры пусть используют по назначению, хорошо размяв предварительно. Если это не официальный документ Минфина. Если официальный — тогда текст в студию.