Суточные за границу

Содержание

Расчет по загранкомандировке в рублях

Решение направить работника в командировку за границу может быть принято буквально за пару дней до вылета. Конечно же, в этом случае турфирма не успеет подать заявку в банк на приобретение иностранной валюты для оплаты командировочных расходов. А как разъяснил Центральный банк РФ в Письме от 22 марта 2005 г. N 36-3/526, иностранную валюту на загранкомандировки можно приобретать только через счета в уполномоченном банке, а никак не через обменники <*>. Один из возможных выходов в таком случае — погасить задолженность перед работником тогда, когда он вернется из поездки.

<*> Порядок покупки валюты на загранкомандировки — в статье, опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности" N 2, 2004, с. 32.

Примечание. Срок отчета по загранкомандировкам

Этот срок составляет три рабочих дня после возвращения сотрудника из командировки, что следует из п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40.

Пример. Турфирма ООО "Марика" (туроператор) направила работника в командировку в Турцию сроком на 5 дней — с 21 по 25 февраля. В коллективном договоре предусмотрено, что при загранкомандировках работникам выплачиваются суточные в размере 70 долл. США, на территории России — в размере 100 руб. Однако в данном случае перед командировкой (18 февраля) работнику выдали лишь авиабилеты, которые были куплены по безналичному расчету за 6000 руб.

В учете ООО "Марика" бухгалтер сделал проводку:

Дебет 71 Кредит 50 субсчет "Денежные документы"

  • 6000 руб. — выданы командированному работнику авиабилеты.

Вернувшись из командировки, работник представил в бухгалтерию авансовый отчет, приложив к нему ксерокопию страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы 21 и 25 февраля, счет за проживание в отеле в течение четырех суток на сумму 600 долл. США, авиабилеты. Руководитель турфирмы утвердил авансовый отчет 28 февраля.

Как закреплено в Приложении к Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденному Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н, в бухгалтерском учете командировочные расходы признаются на дату утверждения авансового отчета. Суточные, расходы на проживание и проезд, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ именно на эту дату. На 28 февраля официальный курс доллара США составлял 27,7738 руб.

Со дня пересечения границы при въезде на территорию России суточные выплачиваются по норме, установленной при командировках в РФ (Письмо Минтруда России и Минфина России от 17 мая 1996 г. N 1037-ИХ).

Поэтому бухгалтер турфирмы записал в учете вот что:

Дебет 20 Кредит 71

  • 7776,66 руб. (70 USD х 27,7738 руб/USD х 4 дн.) — отражены суточные за 21 — 24 февраля;

Дебет 20 Кредит 71

  • 100 руб. — отражены суточные за 25 февраля (последний день командировки);

Дебет 20 Кредит 71

  • 16 664,28 руб. (600 USD х 27,7738 руб/USD) — отражены расходы по проживанию;

Дебет 20 Кредит 71

  • 6000 руб. — отражена стоимость авиабилетов.

Перерасход по авансовому отчету был выплачен работнику из кассы:

Дебет 71 Кредит 50 субсчет "Рублевая касса"

  • 24 540,94 руб. (7776,66 + 16 664,28 + 100) — произведен окончательный расчет с работником (после утверждения авансового отчета).

При исчислении налога на прибыль командировочные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). При этом расходы на проезд и проживание учитываются в размере фактических затрат, подтвержденных документами, а суточные — в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 <**>. При методе начисления эти расходы признаются на дату утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

<**> Нормы суточных приведены в журнале "Учет в туристической деятельности" N 1, 2005, с. 72.

При этом иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания расходов (п. 10 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Аналогично будут признаваться расходы и при кассовом методе (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Итак, ООО "Марика" при исчислении налога на прибыль сможет списать на расходы стоимость проживания и перелета в полной сумме — 22 664,28 руб. (16 664,28 + 6000). А суточные будут списаны на расходы в следующих размерах:

  • за 21 — 24 февраля — 6554,62 руб. (59 USD х 27,7738 руб/USD х 4 дн.);
  • за 25 февраля — 100 руб.

В результате того, что в целях налогообложения суточные нормируются, в бухучете турфирмы в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г.

Заграничные командировки: учет и подтверждение затрат

N 114н, возникают постоянные разницы. Поэтому в бухучете придется начислить постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

  • 293,29 руб. ((7776,66 руб. — 6554,62 руб.) х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

ПБУ 18/02 могут не применять малые предприятия, тогда это нужно указать в их учетной политике.

При исчислении налога на доходы физических лиц и ЕСН, а также страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (по ним база совпадает с той, которая принимается для ЕСН) следует обратить внимание на следующее.

Перечень командировочных выплат, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц, приведен в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ. А в случае с ЕСН — в пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ. Относительно командировочных расходов содержание этих положений совпадает: налогообложению не подлежит стоимость проезда и проживания по фактическим расходам, если они документально подтверждены, а суточные — в пределах норм, установленных законодательством. Однако такие нормы не установлены. В трудовом законодательстве предусмотрен лишь общий порядок установления размера суточных — они должны определяться коллективным договором или локальным нормативным актом организации (ст. 168 Трудового кодекса РФ). Поэтому Высший Арбитражный Суд РФ в Решении от 26 января 2005 г. N 16141/04 заявил о том, что налог на доходы физических лиц (именно этот налог был причиной спора) не нужно удерживать с суточных, которые выплачены по нормам организации.

Однако Минфин России придерживается другой точки зрения. В Письме от 14 января 2005 г. N 03-05-01-04/1 он разъяснил, что при расчете налога на доходы физических лиц и ЕСН организациям следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93. Но это Постановление принято в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ — исключительно в целях налога на прибыль. Поэтому его применение по другим налогам противоречит Налоговому кодексу РФ.

Следуя здравому смыслу, в нашем случае не возникает объекта обложения налогом на доходы физических лиц и ЕСН, поскольку выплата суточных работнику произведена в пределах размеров, установленных коллективным договором, а расходы на проживание и проезд подтверждены документально.

О.Я.Киличенкова

Аудитор

КГ "Что делать Консалт"

Оформление командировки

Порядок направления и оформления служебных командировок регулируется Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее – Положение).

Направление сотрудника в командировку за пределы территории РФ оформляется в общеустановленном порядке:

— приказом (формы № Т-9 или № Т-9а);

— служебным заданием (форма № Т-10а).

При этом командировочное удостоверение (форма № Т-10а) оформляется только при командировании работника в страны СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы. В иные страны командировочное удостоверение не оформляется. Основание – п. 15 Положения.

Время фактического нахождения работника в заграничной командировке при отсутствии командировочного удостоверения определяется по отметкам в заграничном паспорте сотрудника, свидетельствующим о пересечении им государственной границы РФ. По возвращении из заграничной командировки работнику следует приложить к авансовому отчету ксерокопию страниц заграничного паспорта с отметками о пересечении границы Российской Федерации.

Унифицированные формы для оформления командировок утверждены Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1.

 Командировочные расходы

В соответствии со ст. 168 ТК РФ работнику, направляемому в командировку, в том числе за границу, возмещаются:

— расходы по проезду;

— расходы по найму жилого помещения;

— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

— иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

При этом возмещение командировочных расходов производится работодателем в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Работнику при направлении его в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются (п. 23 Положения):

а) расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;

б) обязательные консульские и аэродромные сборы;

в) сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

г) расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

д) иные обязательные платежи и сборы.

Возмещение иных расходов, связанных с командировками в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы (п. 24 Положения).

 Суточные

Во время пути суточные выплачиваются в соответствии с нормами, установленными локальным нормативным актом организации, в таком порядке (п.п. 17 и 18 Положения):

— при проезде по территории РФ — в размерах, установленных для командировок в пределах территории РФ;

— при проезде по территории иностранного государства — в размерах, установленных для командировок на территории иностранных государств;

— при следовании работника с территории РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте;

— при следовании на территорию РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях;

— при направлении работника в командировку на территории 2 или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.

Даты пересечения государственной границы РФ при следовании с территории РФ и на территорию РФ определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.

 Суточные в страны СНГ

При направлении работника в командировку в страны СНГ, когда при въезде и выезде пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы, даты пересечения государственной границы РФ при следовании с территории РФ и на территорию РФ определяются по отметкам в командировочном удостоверении. В случае вынужденной задержки в пути суточные за время задержки выплачиваются по решению руководителя организации при представлении документов, подтверждающих факт вынужденной задержки. Основание – п.

Командировочные расходы: размер суточных в 2018 году

19 Положения.

 Суточные при однодневной командировке на территории иностранного государства

Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию Российской Федерации в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 процентов нормы расходов на выплату суточных (п. 20 Положения).

 Выдача аванса в валюте

Согласно п. 16 Положения оплата и (или) возмещение расходов работника в иностранной валюте, связанных с загранкомандировкой, включая выплату аванса в иностранной валюте, а также погашение неизрасходованного аванса в иностранной валюте, осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 9 закона к разрешенным относятся валютные операции:

— по оплате и (или) возмещению расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории Российской Федерации;

— при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой.

Порядок выдачи наличной иностранной валюты на командировочные расходы установленном Указанием Банка России от 14.08.2008 № 2054-У. Согласно п. 2.1 Указаний выдача наличной иностранной валюты организации оформляется на основании письма на получение наличной иностранной валюты, составленного организацией в произвольной форме. В письме на получение наличной иностранной валюты указываются: наименование организации; дата составления письма; дата получения наличной иностранной валюты; номер банковского счета; фамилия, имя, отчество (если последнее имеется) лица, получающего наличную иностранную валюту; реквизиты его документа, удостоверяющего личность (серия и номер документа, дата выдачи документа, наименование органа, выдавшего документ, и код подразделения (если имеется); наименование наличной иностранной валюты; подлежащая выдаче сумма наличной иностранной валюты, указываемая цифрами и прописью (при необходимости — по номиналам).

Письмо на получение наличной иностранной валюты подписывается лицом, наделенным правом первой подписи, и лицом, наделенным правом второй подписи (при наличии), с проставлением оттиска печати (при наличии), заявленной в карточке с образцами подписей и оттиска печати.

Неизрасходованную сумму аванса организация должна сдать в банк.

 Выдача аванса в рублях

Организация может выдать работнику аванс наличными денежными средствами в рублях с тем, чтобы он самостоятельно приобрел иностранную валюту в банке в качестве физического лица.

Организация также может перечислить денежные средства на карточный счет работника, либо выдать работнику корпоративную карту, которой он сможет рассчитываться за границей.

 Оправдательные документы

К авансовому отчету должны быть приложены:

— ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы,

— командировочное удостоверение (в страны СНГ);

— документы о найме жилого помещения;

— документы о фактических расходах по проезду;

— справки о покупке валюты (если работник покупал иностранную валюту самостоятельно);

— документы, подтверждающие иные расходы, связанные с командировкой.

Документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Такой перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистом организации. При этом перевод документов должна обеспечить организация (см. письма Минфина РФ от 20.04.2012 № 03-03-06/1/202, от 22.03.2010 № 03-03-06/1/168).

 Авансовый отчет при получении аванса в валюте

Согласно приложению к ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» расходы, связанные со служебными командировками за пределы территории РФ, произведенные в иностранной валюте, признаются на дату утверждения авансового отчета. Аналогичная норма содержится в пп. 5 п. 7 с учетом п. 10 ст. 272 НК РФ для признания расходов на командировки для целей налогообложения прибыли.

 Авансовый отчет при получении аванса в рублях

ФНС России в письме от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4408 разъяснила следующее.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ работодатель должен компенсировать работнику его фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую он потратил для приобретения израсходованного количества валюты. Таким образом, расходы организации на командировочные расходы в этом случае следует определять исходя из суммы истраченной согласно первичным документам валюты по курсу обмена. Курс обмена определяется по справке о покупке командированным лицом иностранной валюты. При этом в соответствии с пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ дата операции признания в целях исчисления налога на прибыль расходов на командировки определяется датой утверждения авансового отчета.

В случае, если командированный работник не может подтвердить курс конвертации рублей в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену, то сумма подлежащих возмещению работодателем расходов работника, связанная с командировкой, будет определяться суммой в иностранной валюте по первичным документам об осуществлении расходов. В этом случае сумма расходов в рублях, признаваемая в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, определяется организацией путем пересчета суммы в иностранной валюте на дату признания расходов, то есть на дату утверждения авансового отчета.

Что считается командировочными расходами

Служебной командировкой называют поездку сотрудника организации вне места постоянной работы, с целью выполнения служебного задания, на определенный срок.

Суточные при командировках в 2018 году: размеры выплат, изменения

Сотрудник отправляется в поездку только на основании письменного распоряжения руководителя учреждения.

Законодательно установлен порядок и правила. Так, Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749 регламентирован перечень командировочных расходов (суточные в 2018 году), которые работодатель обязан возместить:

  • затраты на аренду жилого помещения;
  • траты на проезд;
  • средний заработок за дни поездки;
  • иные траты, согласованные (разрешенные) работодателем;
  • дополнительные траты, связанные с проживанием.

Норма суточных командировочных расходов в 2018 году (дополнительных трат, связанных с проживанием) закреплена в Налоговом кодексе (ст. 217 и п. 2 ст. 422 НК РФ) и равняется 700 рублей для поездок по России и 2500 рублей для загранкомандировок в сутки. Однако организация вправе установить свой лимит дополнительных трат, связанных с проживанием, больше или меньше законодательной нормы.

Если установленная в организации норма превышает лимит, регламентированный в НК РФ, то на разницу следует начислять страховые взносы и удерживать НДФЛ.

Что нужно для оплаты

С этого года сотрудников отправляют в командировки по новым правилам 2018, суточные и другие расходы возмещаются несколько иначе.

Затраты на проезд, наем жилого помещения и разрешенные траты сотрудник обязан подтвердить документально. В ином случае оплата не производится. Предельного лимита на суточные не установлено, но учреждение вправе самостоятельно утвердить нормы. Что касается среднего заработка, бухгалтер производит начисление по табелю учета рабочего времени и распоряжению руководителя.

С суточными дела обстоят иначе. Данный вид затрат не требует документального подтверждения чеками и квитанциями. Однако, раньше для подтверждения и начисления таких выплат бухгалтеры применяли командировочное удостоверение. В документе были указаны даты выбытия в поездку и возвращения из нее (дата прибытия). Но в январе 2015 года бланк отменили. Теперь подтверждать даты выезда и возвращения работника нужно на основании билетов, договоров найма жилого помещения или топливным квитанциям. Сложный способ, поэтому многие организации продолжают выписывать командировочные удостоверения своим работникам.

Как установить суточные

Бюджетная организация должна утвердить Положение о командировках сотрудников. В нем следует подробно прописать правила, порядок и размер командировочных расходов в 2018 году, суточные на служебные поездки. Если такого документа нет, то его нужно обязательно разработать и утвердить. Либо издать приказ, в котором указаны нормы командировочных расходов на текущий финансовый год.

Приказ об утверждении норм командировочных расходов

Положение о командировках (приложение к Учетной политике)

Начисление и оплата затрат на командировку производится в размерах, установленных в локально-нормативном акте организации. Если документ отсутствует на предприятии, у контролирующих органов может возникнуть множество вопросов. К тому же налоговики могут признать такие выплаты нецелевым использованием средств.

Оплата суточных командировочных расходов в 2018 году

Чтобы бухгалтеру правильно рассчитать сумму выплат, следует количество дней пребывания в служебной поездке умножить на утвержденную норму суточных расходов. При подсчете количества дней учитывайте:

  • все дни пребывания в поездке, включая праздничные и выходные дни;
  • дни, проведенные в пути, в том числе дни выбытия и прибытия;
  • дни вынужденного простоя или задержки.

Обычно в приказе на командировку содержится распоряжение о выплате аванса. Перечислить его можно на карту работника или выдать наличными через кассу учреждения. По возвращению сотрудник обязан предоставить авансовый отчет в бухгалтерию.

При направлении работника в однодневную командировку оплата суточных не производится, согласно пункту 11 Постановления Правительства № 749. А вот транспортные затраты возмещаются.

В случае если служебная командировка занимает всего один день, суточные не выплачиваются. Однако из данного правила есть исключение. Речь идет об однодневных заграничных командировках.

При направлении сотрудника в зарубежную командировку ему гарантируется как возмещение "стандартного" набора расходов (на проезд, проживание, суточные и иные затраты, произведенные с ведома или разрешения работодателя), так и дополнительные (ст. 168 ТК, п. 23 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749, далее — Положение о командировках). К числу дополнительных затрат отнесены расходы на оформление заграничного паспорта (в т.ч. расходы на уплату госпошлины за его выдачу); на получение въездных виз, приглашений и других аналогичных документов (включая расходы на оплату услуг специализированных визовых центров); на уплату обязательных консульских и аэродромных сборов; на оформление обязательной медстраховки; на уплату сборов за право въезда, прохода или транзита автомобильного и иного транспорта.
Существенное отличие загранкомандировок от служебных поездок по территории России имеет место и в вопросе выплачиваемых работникам суточных.

Однодневные суточные

Начнем с того, что согласно абз. 4 п. 11 Положения о командировках в случаях, если исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы сотрудник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные за время такой служебной поездки ему не выплачивают. И, кстати говоря, Минтруд России в Письме от 28 ноября 2013 г. N 14-2-242 в связи с этим указал, что выплата суточных при однодневных командировках законодательно не предусмотрена. Следовательно, по мнению чиновников, выплата суточных при однодневных командировках не может быть установлена локальным нормативным актом организации. Дело в том, что иной подход будет противоречить определенной в ч. 1 ст. 168 ТК правовой природе суточных — дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства, поскольку при однодневной командировке такое проживание отсутствует.
Между тем для суточных при однодневных загранкомандировках сделано исключение. Согласно п. 20 Положения о командировках работнику, который выехал в командировку на территорию иностранного государства и в тот же день вернулся в Россию, выплаты в иностранной валюте производятся в размере 50 процентов от суммы суточных, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в соответствующую страну.

Налог на доходы физлиц

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса (далее — Кодекс) при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, приведен в ст. 217 Кодекса. И п. 3 данной нормы установлено, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, также закрепленных законодательно), связанных, в частности, с исполнением сотрудником своих трудовых обязанностей. К таким выплатам отнесено, в том числе, и возмещение командировочных расходов. При этом для суточных установлены не облагаемые налогом лимиты. Так, НДФЛ не облагаются суточные в размере до 700 руб. в день при командировке по России и до 2500 руб. в день — при загранкомандировках. Остальные командировочные расходы (на проезд, связь, аренду жилья, а также произведенные с ведома работодателя) при наличии документального подтверждения исключаются из базы по НДФЛ в полном объеме.
Таким образом, из всех командировочных расходов только суточные не требуют документального подтверждения расходования средств — в данном случае документально нужно подтвердить только продолжительность командировки (определяется по проездным документам). В то же время для целей обложения НДФЛ суточные нормируются. Причем при однодневных загранкомандировках эти нормы "ополовиниваются".
Отметим также, что согласно п. 5 ст. 210 Кодекса для целей обложения НДФЛ суточные в инвалюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов). Соответственно, если их размер окажется больше установленных норм, то с "излишка" необходимо удержать НДФЛ. При этом, как разъяснил Минфин России в Письме от 27 марта 2015 г. N 03-04-07/17023, при определении налоговым агентом налоговой базы по выплаченным в иностранной валюте суточным суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему на дату утверждения авансового отчета (см. также Письмо Минфина России от 29 декабря 2014 г. N 03-04-06/68074, Письмо ФНС России от 7 апреля 2015 г. N БС-4-11/5737 и т.д.).
Обратите внимание! Суточные в иностранной валюте в пределах сумм, эквивалентных 2500 руб. за каждый день пребывания в загранкомандировке, не подлежат обложению НДФЛ независимо от налогового статуса их получателя (см. Письмо ФНС России от 25 февраля 2015 г. N ОА-3-17/702@).

Пример. В связи с возникшей производственной необходимостью работник ООО "Лютик" направлен 18 августа 2015 г. в однодневную служебную командировку за пределы РФ (в Швецию). Согласно локальному нормативному акту организации — положению о командировках ООО "Лютик" — суточные при направлении работников в командировки на территорию иностранных государств, входящих в ЕС, выплачиваются в размере 50 евро за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Поскольку в данном случае речь идет об однодневной командировке, то сотруднику были выплачены суточные в размере 25 евро.
Работник вернулся из командировки также 18 августа. Авансовый отчет представил 19 августа, и в этот же день он был утвержден. Курс евро на 19 августа 2015 г., установленный Банком России, составляет 72,92 руб/евро. Соответственно, выплаченные работнику суточные в пересчете на рубли составляют 1823 руб. Это меньше нормы, установленной п. 3 ст. 217 Кодекса (2500 руб.). Поэтому суточные в полном объеме не облагаются НДФЛ.

К сведению!

Нормы суточных при загранкомандировках

С 1 января 2016 г. датой фактического получения дохода будет признаваться последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки. Соответствующее дополнение в ст. 223 Кодекса внесено Законом от 2 мая 2015 г. N 113-ФЗ.

Налог на прибыль

Расходы организации, связанные с направлением работника в служебную командировку, в том числе в виде суточных, в целях налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК). Причем таковые признаются на дату утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7, п. 10 ст. 272 НК).
Соответственно, поскольку выплата суточных при однодневных командировках предусмотрена законодательством, то организация вправе их учесть при расчете налога на прибыль.
В то же время необходимо учитывать, что для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252 НК). Поэтому учесть компания может суточные только в размере, предусмотренном коллективным договором или локальным нормативным актом организации (напр., Положением о командировках). Поэтому в случае с однодневными суточными, выплачиваемыми при загранкомандировках, в состав расходов можно включить только 50 процентов от нормы, прописанной в этом нормативном акте.

Командировка за границу — порядок определения статуса налогового резидента и нерезидента

Если работник в командировке за границей

  • Что такое командировка за границу

  • Варианты:

  • Полезные ссылки

  • Если работник в командировке за границей

    Частным случаем, когда с выплат в пользу работников (в большинстве случаев) не надо платить (удерживать при выплате) НДФЛ, является случай, когда гражданин РФработник (в том числе — российской организации) работает за пределами России больше 183 дней в календарном году.

    В этом случае НДФЛ с дохода (зарплаты), которая по правилам статьи 136 Трудового кодекса РФ должна выплачиваться не реже, чем каждые полмесяца) работника работодателем (который в этом случае налоговым агентом не является) удерживаться не должен на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса РФ. Данный вывод неоднократно подтверждал и Минфин РФ (например, Письма Минфина РФ от 28.10.2011 № 03-04-06/6-292, от 31 марта 2011 г. № 03-04-06/6-63), и ФНС (например, Письмо ФНС по Москве от 25 августа 2008 г. № 28-11/080648).

    При этом надо учитывать нюансы, изложенные ниже.

    Что такое командировка за границу

    Когда организации направляют своего работника на работу за границу на длительный срок, то такую поездку принято считать командировкой. Однако надо иметь в виду следующее:

    • к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу и другие действия, фактически совершаемые в России (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК).

      Загранкомандировка: как вести учет расходов

      А к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относится вознаграждение за аналогичные функции, фактически выполняемые за пределами России (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК);

    • командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 Трудового кодекса РФ). На период командировки работнику сохраняются место работы (должность) и средний заработок. Кроме того, ему возмещаются расходы, связанные с командировкой. На это указано в ст. 167 ТК.

    Следовательно, возможны 2 варианта:

    1. Поездка являетя командировкой за границу. Работодатель — является налоговым агентом и обязан удерживать НДФЛ

    То есть, вознаграждение работника, направленного из Российской Федерации для работы в иностранном государстве, следует относить к доходам от источников в РФ при одновременном соблюдении двух условий:

    1. Срок командировки точно определен. Он фиксируется, в частности, в таких документах, как:

      • служебное задание;

      • командировочное удостоверение;

      • приказ о направлении работника в служебную командировку.

      • Фактическое место работы командированного работника не изменилось. За рубежом он выполняет только отдельные поручения.

      Только при одновременном выполнении этих условий можно говорить, что работник направлен в командировку за границу, следовательно, работодатель выступает налоговым агентом (лицом, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ) по отношению к своему работнику и удерживает с выплачиваемых ему доходов НДФЛ. Ставка налога — 13% или 30% — зависит от того, признается работник на момент получения дохода налоговым резидентом РФ или нет.

      Эти доводы подтверждают очередные разъяснения Минфина, которые даны в Письме Минфина от 23.01.2014 № 03-08-05/2271, согласно которым если за весь период командировки работнику выплачивается средний заработок (а также суточные и расходы на проживание, на проезд туда и обратно), то такие выплаты являются доходом от источников в РФ (Письма ФНС от 19.03.2013 N ЕД-3-3/945@; Минфина от 22.08.2013 N 03-04-05/34436). И в таком случае вы по всем доходам, выплаченным работнику в календарном году, работодатель является налоговым агентом и должен исчислять и удерживать НДФЛ:

      • сначала по ставке 13% — пока у работника будет статус резидента РФ;

      • потом по ставке 30% — когда работник станет нерезидентом (то есть будет находиться за границей более 183 календарных дней в году). Причем вы должны будете пересчитать НДФЛ по ставке 30% с доходов, полученных с начала года, и доудержать налог.

      (!) Примечание: на данный момент ФНС считает, что физлицо можно признать резидентом, когда оно находится в России менее 183 дней в году, но у него есть постоянное жилье в России, если это подтверждается правом собственности на жилой объект или постоянной регистрацией по месту жительства, либо имеет в России центр жизненных интересов, под которым понимается место нахождения семьи, основного бизнеса или работы (Письма ФНС России от 11.12.2015 № ОА-3-17/4698@, от 13.11.2015 № ОА-3-17/4271@). При этом Минфин РФ придерживается противоположного мнения (Письмо Минфина РФ от 08.12.2014 № 03-04-06/62838). Минфин РФ в своем Письме от 21.04.2016 N 03-08-РЗ/23009 запретил применять письма, в которых изложена эта позиция, поскольку она противоречит налоговому законодательству.

      2. Поездка не являетя командировкой за границу. Работодатель — не является налоговым агентом и не должен удерживать НДФЛ

      Во всех других случаях выплаченное работнику вознаграждение следует считать доходом, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Данный вывод подтверждают и разъяснения Минфина (см. например, Письма Минфина России от 30.08.2011 № 03-04-06/6-194, от 05.05.2012 № 03-04-05/6-605, от 06.03.2012 № 03-04-06/6-56, от 21.02.2012 № 03-04-06/6-43, от 14.02.2012 № 03-04-06/6-38, от 30.01.2012 № 03-04-06/6-15, от 30.11.2011 № 03-04-05/6-966, от 12.05.2009 № 03-04-05-01/278), который подчеркивает, что направление работника за пределы России на длительный период времени для выполнения трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором, не является командировкой по смыслу ст. 166 Трудового кодекса РФ, т.к. в этих случаях "командировка" по своему характеру приравнивается к переводу на другое место работы. Это означает, что:

      • работодатель не является налоговым агентом по НДФЛ с выплат в пользу работника;

      • обязанности подавать налоговую декларацию у такого работника нет;

      • по логике законодателя излишне удержанныйНДФЛ (если НДФЛ был ошибочно удержан у работника) подлежит возврату налоговым агентом. Для этого (согласно п. 1 ст. 231 НК) работнику надо обратиться с письменным заявлением к своему работодателю (налоговому агенту).

      Эти доводы подтверждают:

      • разъяснения Минфина, которые даны в Письме Минфина от 23.01.2014 № 03-08-05/2271, согласно которым если работник все свои трудовые обязанности выполняет по месту работы в иностранном государстве, то согласно подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ получаемое им вознаграждение — это доход от источников за пределами РФ. И такой доход подлежит обложению налогом на территории этого иностранного государства и в соответствии с его законодательством. То есть, по сути, речь идет о переводе сотрудника на работу за границу. Причем в Письме Минфина от 22.08.2013 N 03-04-05/34436 указывалось, что в таком случае в трудовом договоре должно быть указано, что рабочее место сотрудника находится в иностранном государстве.

      • В этом случае по доходам работника, полученным от источников за пределами РФ, работодатель не будет признаваться налоговым агентом с того момента, как работник станет нерезидентом. А до тех пор, пока он будет резидентом (пробудет за границей менее 183 календарных дней в году), работодатель должен удерживать из выплачиваемых работнику доходов НДФЛ по ставке 13% (п. 1 Письма Минфина от 10.06.2011 N 03-04-06/6-136).

      • разъяснения Минфина (Письмо Минфина от 01.02.2014 № 03-04-05/4368), согласно которым если трудовой договор предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, поездка работника для выполнения трудовых обязанностей в месте, предусмотренном трудовым договором, не будет требовать оформления командировки, а вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса, будет относиться к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

      Работник вернулся из заграничной командировки и стал налоговым резидентом

      Когда работник вернулся из загранкомандировки и продолжая работать в России на 31 декабря приобретает статус налогового резидента РФ. В этом случае надо иметь в виду, что с 01 января 2011 года порядок возврата излишне удержнанного (уплаченного) НДФЛ налогоплательщика при смене статуса изменился и теперь его можно вернуть только:

      1. По окончании календарного года.

      2. Путем обращения в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика.

      о чем прямо указано в пункте 1.1. статьи 231 Налогового кодекса РФ.

      Статья написана и размещена 17 января 2013 года. Дополнена — 26.04.2014, 22.02.2016, 11.05.2016.

      ВНИМАНИЕ!

      Копирование статьи без указания прямой ссылки запрещено. Внесение изменений в статью возможно только с разрешения автора.

      Автор: юрист и налоговый консультант Александр Шмелев © 2001 — 2018

      Полезные ссылки по теме "Командировка за границу — порядок определения статуса налогового резидента и нерезидента"

      1. НДФЛ с наследства

      2. Налоговая ответственность за непредставление документов

      3. Ошибки при заполнении налоговой декларации 3-НДФЛ

      4. Подтверждение статуса налогового резидента РФ

      5. Конвенция о международном обмене налоговой информацией и перечень государств и территорий, с которыми возможен такой обмен

      6. Налог при продаже валюты и с доходов на Forex

      7. Когда и о чем надо сообщать в ФНС

      8. НДФЛ с выплат по решению суда

      9. НДФЛ при продаже долей в ООО и акций АО

      10. Правила приема на работу иностранного работника (порядок оформления и необходимые документы)

      11. Продажа квартиры налоговым нерезидентом РФ

      12. Подробная инструкция о том, как правильно заполнить налоговую декларацию и получить имущественный вычет

      13. Новая форма налоговой декларации (3-НДФЛ), утвержденная Приказом ФНС РФ от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@

      14. Штрафы для организаций и физических лиц за несдачу деклараций (или что мне будет, если я не сдам налоговую декларацию?)

      15. Штрафы для организаций и физических лиц за за неуплату налогов (или что мне будет, если я не уплачу налог)

      Тэги: налоговый резидент, налоговый нерезидент, удержание, возврат НДФЛ, работа, командировка, за границей, НДФЛ, НДФЛ 13%, НДФЛ 30%, налоговые вычеты, резидент, нерезидент