Связь трех отчетов формулы для проверки

Поиск Лекций

Взаимосвязь финансовых отчетов.

Инвесторы (акционеры)

Для инвесторов важен прогноз будущих финансовых выгод или потерь, связанных с инвестициями, и оценка рисков. Их интересует прибыльность и способность вовремя рассчитываться с кредиторами. Инвесторы рассчитывают на рост цены акций и получение дивидендов. В связи с этим им необходима информация, которая помогла бы определиться с решением: покупать, держать или продавать акции.

Заимодавцы

Заимодавцев интересует информация, которая помогла бы им оценить имеющиеся риски: выплатят ли им вовремя причитающиеся проценты, возвратят ли в срок ссуду. Для них представляет интерес как краткосрочная перспектива – есть ли у компании средства для погашения краткосрочных обязательств, таки долгосрочная – прибыльность компании, а также соотношение активов и займов, подлежащих погашению.

Покупатели

Покупатели хотят знать, стабильна ли компания, особенно когда они имеют с ней долгосрочные отношения или зависят от нее. Они хотят знать продолжит ли компания поставку товаров или услуг, а если продолжит, то каковы ее планы, например, в отношении ассортимента и цен. Покупатели могут оценить стабильность компании на основе информации, почерпнутой из баланса и отчета о прибылях и убытках.

Поставщики и прочие торговые кредиторы

Поставщикам и прочим торговым кредиторам нужна информация, чтобы определить, будет ли в срок погашена задолженность перед ними. Для этого они сопоставят краткосрочную задолженность компании и имеющиеся у нее денежные средства со связанными с ними активами, как, например, счета к получению, банковские депозиты. Торговые кредиторы, для которых компания является важным покупателем, заинтересуются прогнозом деятельности на будущее.

Работники

Работники и их представители в профсоюзах хотят знать перспективы относительно своей занятости на данном предприятии, а также способна ли компания обеспечить заработную плату и пенсии.. поэтому они заинтересованы в получении информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей.

Правительственные учреждения

Правительство и его органы заинтересованы в деятельности компаний, так как те предоставляют населению рабочие места, выпускают на рынок определенный товар и пополняют государственную и/или муниципальную казну налогами. Для того, чтобы определять налоговую политику, размер национального дохода и следить за состоянием экономики, правительственным учреждениям требуется финансовая информация о деятельности компаний.

Общественность

У представителей общественности по отношению к компаниям интересы схожие с правительственными. Их также волнует вклад компаний в местную экономику, в том числе через количество предоставляемых рабочих мест, налоговые отчисления, развитие местной инфраструктуры. Финансовая отчетность позволяет общественности прогнозировать развитие компаний.

Управляющие

Управляющие планируют и контролируют деятельность компаний. Они должны быть в курсе подробной бухгалтерской информации, чтобы верно принимать такие экономические решения, как:

— определение цены на товары и услуги;

— определение объема выпускаемой продукции;

— изменение ассортимента выпускаемой продукции;

— инвестирование в новые производственные мощности;

— определение уровня и источников финансирования.

В силу своего положения управляющие получают сведения внутренние, а не только те, которые содержатся в финансовой отчетности. И все же их должна интересовать общая информация: по ней акционеры компании оценивают эффективность управления; на ее основании можно сравнивать показатели различных компаний отрасли.

Основной информационной базой финансового анализа является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

В состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности по РСБУ (российская система бухгалтерского учета) включаются:

  1. Бухгалтерский баланс.
  2. Отчет о прибылях и убытках
  3. Отчет о движении денежных средств
  4. Отчет об изменении капитала
  5. Отчет о целевом использовании полученных средств (при необходимости)
  6. Пояснительная записка
  7. Аудиторское заключение (в случаях, предусмотренных законодательством)

Основу для проведения финансового анализа составляю первые три вида отчетности. Все эти три формы отчетности не являются обособленными, более того, они имеют тесную связь и взаимозависимость. Рассмотрим, каким образом осуществляется взаимодействие, и связь этих форм отчетности во времени.

Взаимосвязь финансовых отчетов.

Баланс

Баланс можно представить в виде двигателя определенной массы и мощности, который вырабатывает энергию. Энергией в этом случае является прибыль. Чтобы разобраться в существе баланса, можно воспользоваться указанной аналогией, которая позволит понять, каким образом какая-то «масса» активов должна «сгенерировать» минимальный уровень «энергии» — прибыли, при котором обеспечивается эффективность их работы.

Баланс это своего рода «моментальный снимок» состояния активов, которые используются в компании, и капитала (обязательств), за счет которого созданы эти активы. Следует подчеркнуть, что это документ статического характера, т.к. он привязан к какой-то одной, фиксированной точке времени. Поэтому, чтобы посмотреть, как изменились активы и соответствующий им капитал (т.е. понять динамику), придется повторять такое «фотографирование» через какие-то интервалы времени: месяц, квартал, год.

Таким образом, баланс показывает состояние активов (имущества) и капитала (обязательств) компании только на определенную дату, и отражает только сиюминутное финансовое положение компании, которое после нескольких проведенных операций может значительно измениться.

Отчет о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и убытках показываются прибыли и убытки компании от ее торговых и прочих операций за определенный период времени. В этом документе измеряется выручка компании и прочие доходы за вычетом затрат и прочих издержек компании. И выручка, и затраты вычисляются по четко установленным правилам бухгалтерского учета и отчетности. В основе этих правил лежит обоснованная специалистами теория «начисления» или отражение операций продажи по «отгрузке». Такие правила отражения доходов и расходов приводят к тому, что понятия «поток денежных средств» от продаж, и сами продажи не есть одно и тоже.

Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств – это единственный бухгалтерский отчет, составленный не по принципу «начисления». Суть отчета о движении денежных средств – отразить все притоки и оттоки денежных средств за определенный период времени Поступления (приток) денежных средств возникают, когда компания получает денежные средства в наличной или безналичной форме, а отток когда она сама денежных средств выплачивает. Важно заметить, как и отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств составляется за отчетный период, а не на определенный момент времени.

Основные бухгалтерские отчеты компании не являются независимыми друг от друга, а тесно связаны между собой, образуя единую систему отчетности. В схематичном виде эта связь показана на рис.1. Рассмотренные вместе, они дают полную картину финансового состояния компании.

Рис 1. Взаимодействие трех основных финансовых отчетов во времени.

Баланс дает текущую картину состояния активов компании на определенный момент времени, например на 24 ч. 31 декабря 2013 г.

Через определенные интервалы времени необходимо снова получать такие же сведения, т.к.

Финансовые отчеты и их взаимосвязь

в промежутке между двумя отчетами происходят изменения основных составляющих баланса.

Информация об изменении основных параметров компании позволяет анализировать положение дел в ней.

Отчет о прибылях и убытках

В этом отчете показываются прибыли и убытки компании за промежуток времени между двумя балансами.

Показатели в отчете о прибылях и убытках связаны с показателями в балансе, т.е. это не независимые друг от друга документы: нельзя изменить значения показателей в одном документе, ничего не меняя в другом. Поэтому оба они тесно связаны между собой.

Отчет о движении денежных средств

Показатели в этом документе также зависят от показателей баланса и отчета о прибылях и убытках. Этот отчет связывает между собой главные разделы всех остальных. Включение этого отчета в комплект финансовой отчетности стало обязательным относительно недавно, и в настоящее время специалисты считают такой подход правильным и очень важным.

БАЛАНС

Баланс является основным бухгалтерским отчетом. Традиционно он всегда составлялся по форме, состоящий из двух колонок, озаглавленных соответственно «Активы» и «Пассивы» (рис. 2).

Активы Пассивы
Средства, принадлежащие компании   Денежные средства, которые компания должна  

Рис.2. Баланс: традиционная форма представления

Очень полезный способ представления финансового состояния компании – рассматривать пассивы как источники поступлении капитала, а активы – как использование капитала.

Две стороны в балансе – это всего лишь два разных аспекта отражения одной и той же денежной суммы, т.е. информация о том, откуда деньги пришли в компанию и куда они ушли.

Все денежные средства, которые поступают в компанию, относятся к источникам капитала (source of funds), а все выплачиваемые денежные средства означают использование капитала. Поэтому на баланс можно посмотреть, как на информацию об источниках капитала и его использовании (рис.3.)

Активы Пассивы/капитал
  Использование капитала   Куда израсходованы деньги       Источники капитала   Где получены деньги  

Рис.3. Баланс как информация об источниках поступления и использовании капитала

Активы и пассивы

В колонке «Активы» перечисляются средства, которые принадлежат компании.

В колонке «Пассивы» указываются денежные средства, которые компания должна внешним партнерам.

Компания с точки зрения права – это юридическое лицо, отделенное от собственников. Следовательно, термин «пассивы» можно отнести и к тем денежным средствам, которые компания должна своим собственникам.

Активы отражаются в отчете главным образом по их стоимости (cost – цене приобретения) или по переоцененной стоимости (если компания проводит переоценки). Следовательно, в колонке «Активы» указывается перечень соответствующих статей по их стоимости для компании. Можно рассматривать эти статьи и как приобретения, совершенные в свое время, которые все еще обладают какой-то стоимостью.

В колонке «Пассивы» просто отражаются различные источники этих же сумм средств.

Конечно, итоговые суммы в каждой колонке должны быть одинаковыми, т.к. компания должна однозначно показать, откуда у нее появились средства на приобретение каждого из перечисленных в балансе активов.

Структура баланса

На рис.4 представлен баланс, разделенный на 5 основных блоков, или частей. В эти блоки можно занести практически все данные, которые включаются в этот документ. Два блока находятся на стороне активов компании, а три – на стороне пассивов. Так как мы будем постоянно использовать именно такую конструкцию, нужно хорошо разобраться в назначении каждого блока.

100 100

рис.4. Баланс: структура с пятью основными блоками

Сначала рассмотрим два блока, относящиеся к активам Они соответственно называются:

— внеоборотные активы (fixed assets) (BA)

— оборотные активы (current assets) (OA)

Можно рассматривать эти составляющие и с точки зрения времени, в течение которого эти активы используются, т.е. как «долгосрочные» активы и как «краткосрочные» активы. Такое временное деление для активов полезно, однако еще более оно полезно в отношении капитала.

ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Этот блок размещается на общей диаграмме баланса в нижнем левом углу (рис.5) В нем указываются все краткосрочные активы компании. Под краткосрочными в данном случае мы понимаем такие активы, которые можно достаточно быстро снова превратить в денежные средства.

Различные средства, которые указываются в этом блоке, можно объединить в четыре группы:

— товарно-материальные запасы (inventories/ stocks);

— дебиторская задолженность, или счета дебиторов (accounts receivable/trade debtors);

— денежные средства (cash);

— прочие (miscellaneous current assets).

Рис.5. Баланс: блок оборотных активов

Эти категории активов постоянно находятся в движении. Так, товарно-материальные запасы используются для производства готовой продукции, которая после ее реализации принимает форму дебиторской задолженности, которая, в свою очередь, затем погашается через выплаты денежных средств, поступающих в компанию.

В группу «Прочие» входят любые краткосрочные активы, которые не вошли в первые три группы (обычно эти средства незначительны по удельному весу в общей структуре). Также невелика и доля денежных средств, так как обычно компания не ставит себе цель иметь в наличии большие суммы денежных средств. Если это имеет место, то чаще всего для решения каких-то специфических задач, например для осуществления запланированной покупки другой компании.

Поэтому наиболее весовыми компонентами оборотных активов являются товарно-материальные запасы и дебиторская задолженность. Это очень важные составляющие, которые часто превышают 50% совокупных активов компании.

ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Во втором блоке активов указываются внеоборотные активы (fixed assets). Этот блок на общей схеме расположен в левом верхнем углу (рис 6).

Рис6. Баланс: Блок внеоборотных активов

Эту группу активов можно назвать «долгосрочные инвестиции», однако термин «внеоборотные активы» уже «прижился» и широко используется в повседневной жизни.

Средства, которые включаются в указанную категорию, можно объединить в три группы:

  1. Нематериальные активы (intangibles)

Сюда входят активы, которые не имеют физического воплощения. Прежде всего это торговые марки, торговые знаки, права на изобретения и ноу-хау.

  1. Основные средства

Это крупные, дорогие, длительного пользования материальные активы, необходимые для осуществления различных операций компании. Сюда входят земля, здания и строения, машины и оборудование, транспортные средства, офисная техника и т.п.

  1. Долгосрочные финансовые вложения

В группу «финансовые вложения» включаются активы, находящиеся в долгосрочном владении, например акции или облигации других компаний, приобретаемые с целью получения прибыли.

ПАССИВЫ, ИЛИ КАПИТАЛ

Три компонента, входящие в раздел «Пассивы/капитал» (рис. 7) . Это:

— собственный капитал (СК) (owner’s funds);

— долгосрочные заимствования (ДЗ) (long-term loans);

— краткосрочные обязательства (КО) (current liabilities).

Рис. 7 Баланс: Пассивы/капитал

©2015-2018 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных

ВЗАИМОУВЯЗКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом о прибылях и убытках
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 4) Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» (графа 4)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 5) Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» (графа 5)
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» (разница между показателями граф 4 и 5) Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» (графа 4)
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» (разница между показателями граф 5 и 6) Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» (графа 5)
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (разница между показателями граф 4 и 5) Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» (графа 4)
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (разница между показателями граф 5 и 6) Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» (графа 5)
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом об изменениях капитала
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (графа 6) Строка 3100 «Уставный капитал» (графа 3)
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (графа 5) Строка 3210 «Увеличение капитала — всего:» (графа 3)
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 6) Строка 3100 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 4)
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 5) Строка 3210 «Увеличение капитала — всего:» (графа 4)
Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 6) Строка 3100 «Резервный капитал» (графа 6)
Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 5) Строка 3210 «Увеличение капитала — всего:» (графа 6)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 6) Строка 3100 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 7)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 5) Строка 3200 «Увеличение капитала — всего:» (графа 7)
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 6) Строка 3100 «Итого» (графа 8)
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 5) Строка 3210 «Увеличение капитала — всего:» (графа 8)
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 3)
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 4)
Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 5)
Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 6)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 7)
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 8)
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом о движении денежных средств
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 5) Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» (графа 3)
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 4) Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» (графа 3)
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 6) Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» (графа 4)
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 5) Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» (графа 4)
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках
Строка 1110 «Нематериальные активы» (графа 5) (без учета НИОКР) Строка 5100 (графа 4) — Строка 5100 (графа 5)
Строка 1110 «Нематериальные активы» (графа 4) (без учета НИОКР) Строка 5100 (графа 13) — Строка 5100 (графа 14)
Строка 1110 «Нематериальные активы» (графа 6) (без учета НИОКР) Строка 5110 (графа 4) — Строка 5100 (графа 5)
Строка 1110 «Нематериальные активы» (графа 5) (без учета НИОКР) Строка 5110 (графа 13) — Строка 5100 (графа 14)
Строка 1150 «Основные средства» (графа 5) Строка 5200 (графа 4) — Строка 5200 (графа 5)
Строка 1150 «Основные средства» (графа 4) Строка 5200 (графа 12) — Строка 5200 (графа 13)
Строка 1150 «Основные средства» (графа 6) Строка 5210 (графа 4) — Строка 5210 (графа 5)
Строка 1150 «Основные средства» (графа 5) Строка 5210 (графа 12) — Строка 5210 (графа 13)
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (графа 5) Строка 5220 (графа 4) — Строка 5220 (графа 5)
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (графа 4) Строка 5220 (графа 12) — Строка 5220 (графа 13)
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (графа 6) Строка 5230 (графа 4) — Строка 5230 (графа 5)
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (графа 5) Строка 5230 (графа 12) — Строка 5230 (графа 13)
Строка 1170 «Финансовые вложения» (графа 5) Строка 5305 (графа 4) — Строка 5305 (графа 5)
Строка 1170 «Финансовые вложения» (графа 4) Строка 5305 (графа 11) — Строка 5305 (графа 12)
Строка 1170 «Финансовые вложения» (графа 6) Строка 5310 (графа 4) — Строка 5310 (графа 5)
Строка 1170 «Финансовые вложения» (графа 5) Строка 5310 (графа 11) — Строка 5310 (графа 12)
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» (графа 5) Строка 5500 (графа 4) — Строка 5500 (графа 5) + Строка 5540 (графа 6)
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» (графа 4) Строка 5500 (графа 12) — Строка 5500 (графа 13) + Строка 5540 (графа 4)
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» (графа 6) Строка 5520 (графа 4) — Строка 5520 (графа 5) + Строка 5540 (графа 8)
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» (графа 5) Строка 5520 (графа 12) — Строка 5520 (графа 13) + Строка 5540 (графа 6)
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» (графа 5) Строка 5550 (графа 4) + Строка 5590 (графа 4)
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» (графа 4) Строка 5550 (графа 10) + Строка 5590 (графа 3)
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» (графа 6) Строка 5570 (графа 4) + Строка 5590 (графа 5)
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» (графа 5) Строка 5570 (графа 10) + Строка 5590 (графа 4)
Строка 1430 «Оценочные обязательства» (графа 5) Строка 5700 (графа 3)
Строка 1430 «Оценочные обязательства» (графа 4) Строка 5700 (графа 7)

Главная / Бизнес-планирование и Информационные системы и технологии / Бизнес-планирование. Учебное пособие

Финансовые отчеты и их взаимосвязь

Финансовая отчетность включает три основных отчета:

—       Отчет о прибылях и убытках ( Income Statement );

—       Балансовый отчет (Balance Sheet);

—       Отчет о движении денежных средств ( Cash Flow Statement ). Кроме того, часто также представляются:

—       Отчет о нераспределенной прибыли ( Retained Earnings Statement );

—   Отчет об акционерном капитале ( Statement of Stockholders
Equity ).

Финансовая отчетность показывает остатки по счетам и их изменения, а также агрегированные показатели по нескольким счетам, такие, как чистая прибыль.

Отчет о прибылях и убытках отражает изменение чистого остатка активов (капитала владельцев компании) в результате коммерческих операций компании. Остаток нераспределенной прибыли на конец периода входит составной частью в капитал владельцев фирмы. Балансовый же отчет основывается на основном уравнении бухгалтерского учета. Отчет о движении денежных средств отражает оборот денег или их эквивалентов.

Балансовый отчет

Балансовый отчет, или отчет о финансовом положении, содержит информацию о ресурсах, обязательствах компании и собственном капитале ее владельцев. В его основу положено основное уравнение бухгалтерского учета, показывающее взаимосвязь между активами, обязательствами (пассивами) и собственным капиталом владельцев компании.

Активы – вероятные будущие экономические выгоды, полученные или контролируемые конкретной организацией в результате прошлых сделок или событий.

Обязательства – вероятные будущие потери экономических выгод, вытекающие из существующих у конкретной организации в настоящий

момент обязательств по передаче активов или предоставлению услуг другим организациям в будущем в результате прошлых сделок или событий.

Собственный капитал – остаточная стоимость активов организации после вычета обязательств (пассивов).

В соответствии с требованиями GAAP эти основные компоненты балансового отчета группируются и излагаются в следующем порядке:

—         активы должны располагаться в порядке убывания их ликвидности (возможности обращения в наличные средства);

—         обязательства должны располагаться в порядке, отражающем близость срока их погашения. Чем ближе срок, тем раньше должно быть показано обязательство;

—         собственный капитал отражается в порядке его постоянства, т.е. первыми показываются его разновидности, в наименьшей мере подверженные изменениям.

Ниже приведена структура балансового отчета для всех фирм нефинансовой сферы деятельности:

п»ї

АКТИВЫ

Текущие активы

Денежные средства

Краткосрочные инвестиции

Дебиторская задолженность, или счета к получению

Товарно-материальные запасы

Предоплаченные текущие расходы

Прочие текущие активы

Долгосрочные активы

Основные средства или собственность, здания и оборудование

Неосязаемые (нематериальные) активы

Предоплаченные расходы нескольких периодов

Инвестиции и фонды

Прочие нетекущие (внеоборотные ) активы

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Текущие обязательства , включая краткосрочные отложенные кредиты и краткосрочную, т.е. подлежащую оплате в текущем периоде, часть долгосрочных обязательств.

Долгосрочные обязательства (включая долгосрочные отложенные кредиты).

Долгосрочные займы и кредиты

Обязательства по аренде

Облигации

Прочие долгосрочные обязательства

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ ВЛАДЕЛЬЦЕВ КОМПАНИИ

Акционерный (уставный) капитал по номинальной, неноминальной и объявленной стоимости

Внесенный или оплаченный капитал

Внесенный или оплаченный капитал, превышающий номинальную или объявленную стоимость акционерного капитала

Прочий внесенный или оплаченный капитал Нераспределенная прибыль

Балансовый отчет отражает состояние финансов компании на конкретный момент времени – конец учетного периода и датируется этим днем. При совпадении финансового года с календарным — это 31 декабря.

Источником данных для составления балансового отчета является главная финансовая книга.

Обучение Forex — это чудесная возможность для вас подготовиться к удачной работе на Форекс!

Более подробно выделенные основные разделы балансового отчета смотрите в приложении 1.

В условиях нынешних реалий российского бухгалтерского учета

балансовый отчет, который отвечал бы международным стандартам учета, можно составить двумя способами:

1- ый способ – ведение бухгалтерских записей хозяйственных операций в журнале и их проводка в главную книгу, план счетов которой отвечал бы GAAP , и составление балансового отчета на основе этих счетов;

2- ой способ – использование данных главной бухгалтерской книги, построенной на основе российского плана счетов. Статьям балансового отчета, составленного в соответствии с GAAP , в целом соответствуют следующие российские счета (смотрите таблицу 1). Предполагается, что составляющие подобный отчет компании ведут учет методом начислений.

п»ї

 

 

 

* Стоимость запасов рассчитывается с учетом добавленной в процессе производства стоимости. В соответствии с GAAP , затраты основного вспомогательного и обслуживающих производств добавляется к стоимости товарно-материальных запасов (распределяются на нее). В этом смысле они аналогичны затратам на приобретение запасов. Эти затраты входят в себестоимость реализованной продукции как часть стоимости израсходованных ТМЗ.

** При положительном сальдо счета.

*** При отрицательном сальдо счета

**** Отнесение этого субсчета к краткосрочным обязательствам связано с тем, что обязательства по нему не капитализируются их держателями.

В заключении можно сказать, что подготовка балансового отчета, отвечающего GAAP , на базе российских счетов является в определенной мере кустарным, но в принципе работающим методом. Более четкое соблюдение заложенных в GAAP принципов обеспечивается при ведении отвечающей международным стандартам главной книги, проводке в нее журнальных записей и подготовке балансового отчета на ее основе.

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках служит как бы связующим звеном между балансовыми отчетами прошлого и нынешнего учетного периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в нынешнем балансе по сравнению с прошлым. Иначе говоря, этот отчет показывает, как изменяется капитал акционеров кампании под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде (см . таблицу 2).

Способы подготовки и структура отчета о прибылях и убытках

Существует два способа его составления – одношаговый и многошаговый.

При одношаговом способе позиции отчета делятся на две категории:

—           доходы и прибыль с одной стороны;

—           затраты и убытки – с другой.

Получение показателя прибыли осуществляется в один шаг – посредством вычитания общей суммы расходов из общей суммы доходов. Обычно при использовании такого способа строка прибыли носит название прибыль от операций или прибыли от непрерывных операций (см . таблицу 3). В российской системе бухгалтерского учета аналогом этого показателя является прибыль от основной деятельности.

При наличии у компании дохода от операций, не являющихся непрерывными, т.е. не повторяющихся периодически из года в год, используется многошаговый метод, поскольку GAAP требует отдельного отражения таких операций и вычисления чистого дохода по ним. В данной лекции алгоритм расчетов по многошаговому методу не рассматривается.

Требования GAAP к отражению информации в отчете о прибылях и убытках

Построение отчета о прибылях и убытках основывается на принципе полного раскрытия информации, заложенном в положениях о концепциях финансового учета. Цель – дать внешнему пользователю бухгалтерской отчетности компании возможность отделить результаты основной деятельности от не основной, случайные хозяйственные результаты – от закономерных . К числу отражаемых отдельной рубрикой отчета показателей относятся:

—           Экстраординарные прибыли и убытки

—           Необычные или нечасто возникающие прибыли и убытки

—           Прерванная хозяйственная деятельность

—           Изменение  используемых  компанией  принципов  бухгалтерского учета.

Прибыль на акцию

Прибыль на акцию определяется путем деления показателя чистой прибыли компании на количество ее акций, находящихся в обращении, т.е. продаваемых и покупаемых на открытом рынке. Прибыль на акцию рассчитывается только для простых акций, но не для привилегированных. При наличии у компании привилегированных акций прибыль на простые акции рассчитывается лишь после вычета из суммы чистого дохода ее части, подлежащей распределению между держателями привилегированных акций.

Поскольку отчет о прибылях и убытках составляется, как правило, раз в год, то при осуществлении дополнительной эмиссии акций для вычисления показателя прибыли на акцию используется средневзвешенное число простых акций компании, находящихся в обращении. Пример расчета смотрите в таблице 4.

Отчет о нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль представляет собой остаток чистой прибыли, находящейся в распоряжении компании. В конце данного учетного   периода   она  равна   нераспределенной   прибыли   в  конце

предыдущего   учетного   периода   плюс   чистая   прибыль   за   период (окончательный итог) минус выплаты дивидендов по акциям.

Отчет о движении денежных средств

В международной бухгалтерской практике денежными средствами считаются собственно денежная наличность – касса и остатки средств на счетах в банке – и так называемые денежные эквиваленты. Отчет о движении денежных сре дств вкл ючает несколько разделов.

1. Движение денежных средств от основной деятельности
отражает приток и отток этих сре дств пр и операциях, дающих чистый
доход от основной деятельности.

Средства поступают (притекают) от :

—       покупателей;

—       получения процента по дебиторской задолженности;

—       получения дивидендов на инвестиции;

—       компенсации от поставщиков за возвращенные товары.

Средства расходуются на :

—       покупку сырья и материалов для производства продукции;

—       выплату процентов по обязательствам (задолженности);

—       выплату налогов, пошлин и штрафов;

—       заработную плату.

Разница между суммами приведенных выше поступлений денежных средств и их расходами называется чистым притоком (оттоком) денежных средств от основной деятельности компании. Экстраординарные прибыли и убытки в данной рубрике отчета не учитываются. Перед расчетом ее показателей они либо вычитаются, либо добавляются к показателю чистого дохода.

2. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
обусловлено приобретением (оттоком) и списанием (притоком)
основных средств, отражаемых в балансовом отчете под рубрикой
Основные средства или Собственность, здания и оборудование, а
также других долгосрочных активов.

Наиболее характерными источниками поступления денежных сре дств в д анной рубрике выступают:

—       списание (путем продажи) земли, зданий, оборудования;

—       продажа ценных бумаг, в которые были вложены средства компании;

—       возвращение основной части долга сторонними организациями (поступление процентных выплат по долгу относится к движению денежных средств с основной деятельностью).

Типичными направлениями затрат денежных средств, относящимися к данной рубрике, являются:

—       приобретение (путем покупки) земли, зданий и оборудования;

—       инвестиции в долгосрочные долговые обязательства и акции других компаний;

—       приобретение других видов активов (например, нематериальных), используемых в основной деятельности (за исключением ТМЗ, приобретение которых отражается в связи с основной деятельностью).

Разница между притоком и оттоком денежных сре дств в р амках данной рубрики называется чистым притоком (оттоком) денежных средств в инвестиционной деятельности.

3. Движение денежных средств от финансовой деятельности отражает то, каким образом долгосрочный капитал в виде денежных средств был привлечен для финансирования деятельности компании, а также для выплаты держателям ее ценных бумаг.

Источниками поступления денежных средств выступают:

—       инвесторы, покупающие за эти средства акции компании;

—       кредиторы, ссужающие средства под ее облигации;

—       векселя и закладные.

Отток денежных средств:

—       выплата дивидендов и прочих выплат;

—       оплаты за выкупаемые акции;

—       выплаты основной части долга.

Выплата процента по задолженности относится к основной деятельности.

Разница между поступлениями и расходами называется чистым протоком (оттоком) денежных средств финансовой деятельности компании.

4.   Последствия изменения курса обмена иностранных валют – увеличение или сокращение стоимости денежных средств в иностранной валюте, выражаемое в национальной валюте при пересчете или конвертации из одной валюты в другую. Данная рубрика присутствует только в отчетах компаний, ведущих зарубежные операции.

5.   Выверка счетов осуществляется в соответствии с требованиями GAAP о необходимости показать в отчете о движении денежных средств их начальный баланс, изменение и конечный баланс.

Отчет о движении денежных средств (Кэш-Фло ) можно составить двумя методами.

Прямой метод. Кэш-Фло по основной деятельности вычисляется путем суммирования всех притоков денежных средств от нее и вычитания из полученной суммы всех расходов на основную деятельность. Аналогичным образом подводятся по всем остальным из выделенных выше видов деятельности, после чего высчитывается итоговый баланс движения денежных средств.

Косвенный метод. Для получения Кэш-Фло по основной деятельности к показателю чистой прибыли (из отчета о прибылях и убытках или балансового отчета) прибавляются все затраты, не связанные с выплатой денежных средств, и прежде всего амортизация. Из полученной суммы вычитаются статьи, ведущие к увеличению активов или сокращению пассивов (увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности), а статьи, ведущие к увеличению пассивов (увеличение кредиторской задолженности), прибавляются к чистой прибыли. То есть к чистой прибыли прибавляются и вычитаются из нее все статьи, не предполагающие движение денежных средств, а полученный результат (остаток) соответствует балансу движения денежных средств. Иначе говоря, чистая прибыль рассматривается как баланс Кэш-Фло , скорректированный по балансу операций, не предполагающих движение денежных средств (денег). Для получения баланса наличных средств используется обратная процедура.

Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности

Подведение баланса Кэш-Фло по всем остальным видам деятельности (инвестиционной, финансовой и т.д.) при прямом и косвенном методах осуществляется одинаково.

Взаимосвязь между видами отчетов

Взаимосвязь между всеми видами отчетов, за исключением отчета о движении денежных средств, выглядит следующим образом.

Читать далее: Годовые отчеты

Юридическая компания "Центральный округ" предлагает полное юридическое сопровождение бизнеса, в том числе: регистрацию, ликвидацию и банкротство предприятия, взыскание долгов, налоговые споры. Абонентское обслуживание значительно сокращает издержки на юридические услуги для бизнеса.
Подробнее на сайте:https://centraldep.ru/

Понятие «аудит» довольно старое. Еще в средние века в Европе поняли, что если не вести строгий контроль финансов и деятельности на любом производстве, то дело может стать убыточным. Но контролировать себя очень сложно. Поэтому контроль должен осуществляться извне, независимым ревизором. В ХІХ веке с бурным ростом промышленности и усложнением налоговой системы и законодательства, начал развиваться и аудит.

Аудит — это проверка состояния предприятия или фирмы, которая проводится независимыми ревизорами. Существуют несколько видов аудита, основные из которых: промышленный и финансовый.

При промышленном аудите проверяется система производства, состояние оборудования, основных средств, система контроля, разрешительная документация, а также как происходит формирование цен, выбор поставщиков и некоторые другие моменты.

Финансовый аудит – это проверка финансовой деятельности и бухгалтерских отчетов компании за определенный период. Финансовый аудит проводится, чаще всего, по инициативе собственника предприятия или компании, чтобы раскрыть для руководства текущее состояние финансов и, если будут выявлены недостатки и нарушения в бухгалтерском учете и отчетности, принять необходимые меры по их устранению. Хотя финансовый аудит может происходить и по инициативе инвесторов, которые всегда желают знать, эффективно ли работают их средства (анализ финансового состояния).

Финансовый аудит становится необходимым в следующих случаях:

  • есть желание перестраховаться и уменьшить судебные риски;
  • необходимо подготовится к проверке налоговой или других инспекций;
  • грядет перестройка или реструктуризация компании;
  • планируется приобретение работающего бизнеса;
  • перед выводом компании на новые рынки, освоением новых направлений деятельности.

Процедуры финансового аудита включают в себя процесс создания выборки и получение аудиторских доказательств — информации, которую использует аудитор при формировании своего мнения о достоверности отчетности. Получение аудиторских доказательств делается с помощью инспектирования, прослеживания, пролистывания бухгалтерских документов, записей, поиска информации у осведомленных лиц, проверки арифметических расчетов, различных видов анализа. Аудитор сразу формирует свои рабочие документы, которые ему помогают на протяжении всей проверки. На заключительном этапе проводится оформление аудиторского заключения и отчета аудитора по результатам аудита.

Результаты финансового аудита

В результате финансового аудита независимыми специалистами руководству будет предоставлен полный отчет о текущей финансовой ситуации в компании, о найденных недочетах в бухгалтерском учете, а также даны советы по быстрому и законному устранению найденных недочетов или нарушений.

Аудиторские выводы могут повлиять на рентабельность и доходы производства, на уменьшение штрафов в результате налоговых проверок. Поэтому услуги аудитора просто необходимы для развития любой компании.

Обязательный финансовый аудит

В России принят закон «Об аудиторской деятельности». В соответствии с ним обязательный финансовый аудит нужен для ряда компаний:

  • кредитных и страховых компаний;
  • открытых акционерных обществ;
  • компаний, выручка которых за год превышает 50 млн. рублей.

Однако стоит помнить, что аудиторские услуги не избавляют от проверок отчетности и документации, которые проводят время от времени пенсионный фонд или налоговая инспекция. Они только помогают избежать штрафов во время таких проверок.

Руководство компании может заключить одновременно два договора на оказание аудиторских услуг. Перекрестная проверка обычно ведется по разным направлениям, чтобы исключить одинаковые результаты. Этот метод намного эффективнее с точки зрения полноты и целостности проверки.

Что требуется финансовому аудитору

Работа аудитора требует от специалиста отличных знаний основ бухгалтерского учета и законодательства, быть всегда в курсе всех новостей в учете и отчетности. Аудиторы должны иметь опыт работы бухгалтера, экономиста, ревизора или аудитора, а также проходить ежегодно обучение на курсах повышения квалификации.

Почему необходим финансовый аудит

В современных условиях довольно сложного бухгалтерского учета и постоянно меняющегося законодательства не стоит бояться аудиторов, а нужно обязательно пользоваться услугами аудиторских компаний и тем самым улучшать свою рентабельность, уменьшать риски штрафов.

Эффективная экономическая деятельность возможна на основе анализа работы компании. После профессионально проведённой аудиторской проверки выявляются резервы, благодаря которым предприятие может рассчитывать на дополнительную прибыль.

Зачем заказывать аудит

Независимая оценка эффективности коммерческой деятельности предприятия создаёт дополнительные возможности совершенствования существующей системы управления.
Оценивается расходование материально-технических ресурсов, экспертная оценка также может касаться финансовой дисциплины или правильности уплаты налогов.
После заключения договора с аудиторской компанией выясняются интересующие руководство предприятия вопросы.

Для этого собирается необходимая информация, используются современные методы аудита. В результате предприятие получает практическую пользу в виде использования выявленных резервов. Определяются перспективы дальнейшего развития компании.
Задача аудиторов может заключаться также в консультировании должностных лиц различных подразделений фирмы. Например, выносится вердикт о финансово-экономическом состоянии предприятия, после чего руководителю подразделения разъясняется, как исправить допущенные ошибки. При необходимости предоставляется информация о нововведениях в законодательстве.
После исправления недочётов не начисляются штрафные санкции в ходе проверок бухгалтерской документации контролирующими органами. Ликвидация слабых мест способствует улучшению конкурентоспособности компании. Совершенствуется имидж предприятия.
С помощью независимой экспертизы деятельности компании приводится в соответствие с законодательством ведение документации. В зависимости от потребностей предприятия производится аудит финансовой отчетности, изучаются другие аспекты работы фирмы.

Эффективная проверка – существенная помощь компании

В условиях жёсткой конкуренции невозможно получать прибыль без четкого функционирования всех участков. Заключая договор на предоставление услуг, владелец компании определяет, какая информация является важной для успешного развития фирмы. Большое значение имеют такие аспекты функционирования предприятия, как:
— ведение бухгалтерского учета;
— полнота отражения в отчётности финансовой деятельности;
— соответствие хозяйственных операций законодательству.
В аудиторском заключении подробно описывается состояние дел на интересующих компанию направлениях. Специалисты разрабатывают предложения по совершенствованию хозяйственной деятельности фирмы. В ходе экспертизы выявляются нарушения. При этом указываются способы их устранения, чтобы избежать возможных штрафных санкций.
Содержащиеся в заключении выводы являются официальной точкой зрения профессиональных аудиторов. В частности, в документе могут быть предложения относительно оптимизации налогов. Не исключаются рекомендации о взаимоотношениях с банками, таможней, различными государственными органами. Содержание документа зависит от целей проверки предприятия.

Подвергаются анализу договоры на поставку сырья. Поднимают документацию, касающуюся материалов и товаров. Аудит материально-производственных запасов также предполагает
просматривание инвентаризационных описей. В обязательном порядке аудиторам предоставляются акты инвентаризации. Обеспечивается доступ к бухгалтерским регистрам учета.
В аудиторском заключении указываются виды нарушений, будь то отсутствие договоров или соответствующих документов по инвентаризации. Определяется наличие фиктивных расходов. Возможно завышение объема закупок материально-производственных запасов. Руководители компании контролируют ликвидацию этих и других нарушений, не допуская в дальнейшем подобных просчётов.

Польза от аудиторской проверки

В условиях развитого рынка преуспевание компании возможно лишь в случае отсутствия серьёзных ошибок в работе сотрудников предприятия. Поэтому актуально проведение проверок, с помощью которых прослеживается состояние системы документооборота. Выявляются злоупотребления со стороны работников на всех участках фирмы.
Менеджеры современного уровня считают выгодными затраты на проведение аудита по многим причинам, в частности, появляется возможность навести порядок в бухгалтерии на основе требований современного законодательства. Сегодняшнее налоговое право представляет собой непростую систему правил. Кроме того, важно оперативно принимать меры в связи с постоянно вносимыми нововведениями. Постоянный контроль деятельности бухгалтерии снижает налоговые риски.
Специалист высокого уровня способствует осваиванию рынков и увеличению прибыли. Не менее актуально заключение договора с аудиторской компанией в случае убыточности предприятия, когда следует оперативно, с большой точностью выявить причины данного явления.
Заказчик четко ставит задачу перед исполнителем. Работы ведутся в соответствии с перечнем услуг. По результатам аудиторского заключения руководитель предприятия принимает решение о необходимости конкретных действий.

Финансовая отчетность: складываем мозаику…

Как правило, после принятых мер налоговые органы не налагают штрафы при проведении плановых проверок. Поэтому компаниям удаётся избежать значительных финансовых потерь.

Аудит основных средств

Прибыльность компании напрямую зависит от рациональности использования основных средств. Заказывают услуги специалистов также с целью принятия решений о перспективности перепродажи зданий, сооружений, оборудования и т.д. В условиях жёсткой конкуренции компании стремятся к получению экономических выгод на всех участках, поэтому делаются выводы о целесообразности содержания тех или иных объектов.
Принятие правильных управленческих решений возможно при условии объективности существующей информации, поэтому существует необходимость в проверке документации. Владельцы предприятий также заинтересованы в предотвращении штрафных санкций. Для того чтобы убедиться в законности производимых операций, аудиторы проверяют бухгалтерскую отчетность. Кроме того, важно проконтролировать наличие соответствующих объектов. Анализу подвергается:
— правильность зачисления активов в перечень основных средства;
— достоверность оценки объектов;
— учет операций по поступлению основных средств.
Нуждаются в проверке расчеты амортизационных отчислений.

Специалист делает выводы относительно достоверности информации оборудования.

Аудит основных средств производится в соответствии со специальной методикой. В частности, анализируется оправданность затрат. Изучаются обстоятельства консервации производственных мощностей. Руководитель компании получает полную картину расходов на содержание имущества, не сомневается в первоначальной стоимости основных средств. В аудиторском заключении содержится немало другой полезной информации.

Для решения определённых задач компаний проводится внутренний аудит. Независимые эксперты изучают состояние дел на предприятии, чтобы его владельцы могли принять адекватное решение относительно стратегии развития производства, реализации продукции, повышения прибыльности и т.д.

Заказываем аудит

Без постоянного контроля над деятельностью различных участков предприятия невозможно занять на рынке лидирующие позиции. Прибыльность компании повышается благодаря слаженной работе всех подразделений на основе использования современных методов экономического развития. Аудитор определяет слабые места и даёт рекомендации о ликвидации недостатков.
Цель внутреннего аудита — не только оценка эффективности деятельности предприятия. Одна из возможных задач – консультирование сотрудников компании относительно использования современных методов хозяйствования. В результате улучшаются показатели работы фирмы, в частности, повышается качество выпускаемой продукции. Выявляются резервы производства, ведь даже при длительной работе на рынке сотрудники предприятия не всегда видят перспективные направления развития фирмы.

Назад

Как проверить правильность баланса

Аудит годовой отчетности

Проверка правильности составления бухгалтерского баланса (форма № 1)

Проверка правильности составления бухгалтерского баланса начинается с общего обзора отчетных форм. Проверяется заполнение: наименования организации, её адрес, вид деятельности, отрасль, ИНН, номер, шифры, наличие лицензий и сроки ее действия.

Вид деятельности предприятия проверяется по уставным документам в целях правильного исчисления и разграничения доходов и расходов предприятия по основной и прочей деятельности. Следующим этапом происходит проверка заполнения отчетности в разных формах на полноту их заполнения, а так же проверяется есть ли подчистки и помарки, исправления и выявляются возможные участки учета для проверки в целях обнаружения отклонений от законодательства на предмет на предмет мошенничества и прочих ошибок в учете. На основании этого происходит выявление тех участков учета, а так же видов активов и источников их формирования, которые должны быть проверены в первую очередь.

После этого происходит проверка показателей между собой и счетная проверка показателей и взаимоувязка всех показателей отчетности согласно инструкций по составлению бухгалтерской отчетности.

Основная проверка правильности составления балансов основывается на следующих моментах:

1) Данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным за предыдущий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год аудитором должны быть взяты с руководства и главного бухгалтера соответствующие разъяснения по каждому из выявленных отклонений.

2) Данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатом инвентаризации.

3) Сумма статей баланса по расчетам (с учреждениями, финансовыми органами, поставщиками, дебиторами и кредиторами, с банком и т.д.) должны быть согласованы и оформлены соответствующими актами сверки расчетов.

4) Данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги на конец года данные баланса должны быть сопоставимы на начало и конец года. Любые расхождения должны быть разъяснены.

Следующий этап аудиторской проверки — проверка правильности отражения Активов по разделам баланса (1 и 2).

В первую очередь проверяются нематериальные активы и основные средства. При проверке 1 раздела необходимо учитывать 2 основных момента:

ü необходимо убедиться в том, что соответствующие Активы предприятия действительно имеются в наличии. Для этого происходит проверка: описи незавершенного производства, карточек аналитического учета основных средств и нематериальных активов, инвентарных списков, приказов на закрепление или передачу основных средств подразделениям;

ü проверка правильности учета приобретения, износа и выбытия основных средств и нематериальных активов (расчеты по начислению износа, ведомость начисления амортизационных отчислений, акты на выбытие, карточки аналитического учета по определению финансового результата от выбытия ).

По всем обнаруженным в процессе аудиторской проверки расхождениям берутся объяснения у работников предприятия у которых находятся данные активы на материальной ответственности и выявляются причины отклонений от данных указанных в бухгалтерской отчетности и действующего законодательства по ведению учета нематериальных активов.

При анализе правильности ведения учета активов проверяется порядок их учета, график документооборота, договоры на материальную ответственность, порядок отнесения износа на затраты производства, порядок проведения инвентаризации (приказ о создании инвентаризационной комиссии, акты инвентаризации, описи, сличительные ведомости, ведомости итогов инвентаризации, порядок ведения карточек аналитического учета основных средств и НМА, наличие первичных документов о движении активов – акты на прием в эксплуатацию, акты на перевод, акты на списание ).

Особое внимание обращается на те объекты по которым были проведены работы по достройке и реконструкции, которые увеличили стоимость самих объектов. Проверяется наличие проектно-сметной документации на ведение реконструкции, наличие актов приема в эксплуатацию отремонтированных и реконструированных объектов основных средств.

Следующим этапом проверки правильности отражения активов в 1 разделе происходит проверка правильности отражения долгосрочных вложений в виде затрат незавершенного капитального строительства и приобретения основных средств, т.е. происходит проверка правильности ведения учета и определения остатков по счету №08. Остатки по данному счету должны быть подтверждены описями незавершенного строительства и приобретения основных средств. Описи составляются по тем объектам которые не были приняты в эксплуатацию в текущем году и остались незавершенными на предстоящий период.

На данном этапе проверки проверяются все аналитические счета, открытые по счету №08 на их соответствие первичным документам (товарно-транспортные накладные, договоры). При проверке следует обратить внимание на правильность оприходования запасных частей и инструментов которые покупаются в комплекте с техникой и правильность определения балансовой стоимости объекта. А так же правильность определения стоимости объекта основных средств принимаемых в эксплуатацию с учетом монтажа необходимого оборудования для ведения производственного процесса или использования этих объектов основных средств в производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

После этого проверяется порядок учета затрат по строительству и приобретению основных средств и правильности определения инвентарной стоимости объекта (правильно ли были учтены и распределены по объектам накладные расходы по строительству, расходы связанные с управлением предприятием ). Расходы связанные с управлением относятся на объекты основных средств при строительстве хозяйственным способом, при подрядном способе расходы по управлению относятся только в пределах сметы, то же касается транспортных работ по обслуживанию строительства.

При приобретении объектов основных средств следует проверять правильность определения первоначальной стоимости объектов. В нее входят:

ü покупная стоимость;

ü расходы на транспортировку, погрузку–разгрузку;

ü расходы по страхованию хранения грузов;

ü таможенные пошлины;

ü налоги, сборы, включая сборы за оформление документов;

ü стоимость монтажа и установки оборудования, т.е. все расходы необходимые для приведения объекта в рабочее состояние.

Следует иметь в виду, что при осуществлении капитальных вложений в первоначальную стоимость относятся проценты за пользование кредитами, взятыми на покупку или строительство объектов основных средств.

Следует проверить сроки выплаты процентов предприятиями банку до или после ввода объекта в эксплуатацию. Проценты, уплаченные до ввода объекта в эксплуатацию учитываются на счете № 08. а уплаченные после учитываются на счете № 91 .

При внесении учредителями в уставный капитал основных средств в качестве вклада первоначальная стоимость объекта определяется по договоренности сторон, но обязательно должна быть оговорена в учредительных документах. Сумма оценки должна быть оформлена справкой-расчетом оценочной или аудиторской фирмой и по этой оценке объекты должны быть поставлены на баланс вновь созданной организации.

При безвозмездном получении основных средств их оценка производится экспертным путем и их оприходывание отражается через счет № 98.

При выбытии основных средств результат от их эксплуатации определяется на счете №91.

При выбытии основных средств их балансовая стоимость списывается следующими записями:

Д-т 02 К-т 01; Д-т 91 К-т 01

При наличии износа по основным средствам проверяются нормы начисления износа, срок эксплуатации. Проверка правильности начисления износа по основным средствам, как правило, проводится выборочно.

Следующим этапом происходит проверка правильности отражения в балансе финансовых вложений к которым относятся долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги, и уставный капитал других предприятий .

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат их приобретения. По ценным бумагам предприятия, акциям к учету так же принимаются фактические затраты на их приобретение. Акции могут оплачиваться в рублях или иностранной валюте, однако в учете они показываются в рублевом эквиваленте, по этому проверяется правильность оценки акций в рублевом эквиваленте на момент составление годового бухгалтерского отчета.

Особое внимание следует уделить на проверку правильности использования займов и выдачи их другим лицам. Выдача займов должна оформляться соответствующими договорами с указанием срочности их возврата, процентов или беспроцентный займы и порядок их возврата в виде денежных поступлений или поступлений имущества.

Следующим этапом аудита бухгалтерской отчетности является проверка правильности составления второго раздела Актива баланса «Оборотные активы»

Особое внимание при этом уделяется определению остатков по счетам материалов, готовой продукции, товаров, основного незавершенного производства, а так же результатам инвентаризации оборотных средств на предприятии. Проверка начинается с проверки договоров материальной ответственности.

При аудите материальных запасов уделяется особое внимание выборочной проверке материальных запасов по местам их хранения. При организации выборочной проверки следует обратить внимание на своевременность и правильность оформления отчетов о движении материалов и приложенных к нему документов. Выборочная ревизия проводится в присутствии материально ответственного лица, представителя бухгалтерии, представителя ревизионной комиссии и аудитора.

Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности – таблица

По результатам инвентаризации составляется опись наличия материальных ценностей, которая сверяется с данными учета в бухгалтерии по проверяемому материально ответственному лицу. В случае расхождения составляется сличительная ведомость и ведомость итогов инвентаризации. Выявленные расхождения являются частью аудиторской выборки по учету материальных ценностей, и процента выявленных расхождений налагается на всю совокупность учетной информации по отражению движения запасов и других видов ТМЦ. В аудиторском заключении подробно описываются причины выявленных расхождений, определяется степень виновности материально ответственных лиц, характеризуется порядок хранения материальных ценностей и техническая оснащенность складских помещений.

Особое внимание при проверке производственных запасов следует обратить проверке готовой продукции на складах по ее наличию и качеству.

При списании выявленных недостач за счет материально ответственных лиц проверяется правильность отнесения на лицевые счета суммы недостач и оценки этих недостач согласно инструктивных указаний.

При проверке 2 раздела следует так же обратить внимание на наличие описи незавершенного производства по каждому виду производства.При необходимости, когда при проверке обнаруживается несоответствие остатков, норм расходования материальных ценностей и выполненного объема работ проводят полную инвентаризацию готовой продукции.

Во втором разделе актива баланса учитываются денежные средства. При аудите денежных средств необходимо произвести проверку правильности ведения кассовых операций (кассовой книги, журнала регистрации ) обратить внимание на ведомости по зарплате и премии.

При проверке расчетов с подотчетными лицами проверяется приказ руководителя предприятия, которым устанавливается перечень подотчетных лиц и сроки возврата денежных средств израсходованных на хозяйственные нужды. Проверяется правильность оформления авансовых отчетов, документов, приложенных к ним, соответствие цен указанных в актах рыночным ценам, действующим на настоящий момент.

При проверке подотчетных сумм необходимо определить сроки возврата по ним и правильность списания их на удержание или в доходы подотчетных лиц.

При проверке расчетов с подотчетными лицами следует обратить внимание на

предоставление документов к авансовому отчету: товарные чеки, акты приемки или покупки МЦ, акты списания МЦ из под отчета, а так же на проездные билеты, счета гостиниц, товарные чеки, проезд пригородным транспортом, оплата такси, определение стоимости отнесения на издержки или прибыль предприятия и разграничение этих сумм.

При проверке 2 раздела следует обратить внимание так же на расчеты с персоналом предприятия по выданным их ссудам, а так же по расчетам за оказание услуги предприятию.

Следующий этап — проверка пассива баланса.

Аудит третьего раздела Пассива баланса начинается с проверки расчета уставного капитала и расчетов с учредителями. Сальдо по счету № 80 должно соответствовать размеру уставного капитала зафиксированного в уставных документах. Проверяются все записи за год по счету № 80.

ü при организации – все операции по организации предприятия;

ü все операции по увеличению и уменьшению уставного капитала и фиксирование этих изменений в уставных документах.

Любое изменение должно фиксироваться в уставных документах.

При проверке формирования уставного капитала за счет собственных средств учредителей следует проверить вклады учредителей и их оценку. Вклады учредителей должны оцениваться специальными справками или актами оценки аудиторских фирм, оценочных компаний или отделами по оценке недвижимости.

Кроме формирования, изменения уставного капитала проверяются и расчеты с учредителями по выплате им дивидендов.

При выплате дивидендов должны составляется бухгалтерская запись:Д-т 84 К-т 75/2

При этом они должны быть подтверждены решением собрания акционеров, проверяется процент выплат, проверяется было ли решение о выплате дивидендов авансом, после проверяется сам расчет, платежи по нему НДФЛ. И проверяется расчет с учредителями по дивидендам если они являются работниками данного предприятия.

Начисление дивидендов отражается записью:Д-т 84 К-т 70

Выплата:Д-т 70 К-т 50,51

При проверке следует обратить внимание на правильность составления реестров акционеров, правильность оформления дополнительной эмиссии, а так же на аннулирование акций и правильность составления заявок в комитет по контролю за недвижимостью или специальную комиссию которая является разрешающим органом выпуске дополнительной эмиссии и регистрирует ее. Тут же проверяется и корректировка в соответствии с изменением реестра акционеров уставных документов и решение собрания акционеров.

При проверке формирования резервного капитала проверяются учредительские документы, где оговаривается порядок создания резервного капитала, и порядок отчисления ежегодных платежей.

Формирование резервного капитала может производиться при организации предприятия следующей записью:

Д-т 75 К-т 82

Формирование резервного капитала за счет прибыли оформляется:Д-т 84 К-т 82

Использование резервного капитала тоже оговаривается учредительными документами и может быть направлено на покрытие убытков текущих или прошлых лет:

Все выплаты по резервному капиталу должны соответствовать учредительным документам, или утверждаться собранием акционеров.

При проверке добавочного капитала счет № 83 проверяется как его формирование и изменения в процессе деятельности предприятия. В составе добавочного капитала учитываются суммы переоценки по дооценке или списанию стоимости активов предприятия.

При этом на увеличение суммы активов сумма переоценки отражается:

Д-т 04; 01

К-т 83, а при снижении – наоборот

Следующим важным этапом является проверка раздела 4 долгосрочные пассивы.

На данном этапе необходимо проверить порядок заключения договоров с кредитными учреждениями, обоснованность взятия кредитов, обоснованность расчетов по залогу в счет обеспечения взятых кредитов.

Кроме того смотрят срочность договоров, порядок уплаты процентов, порядок отражения израсходованных средств строго по целевому характеру и подтверждение этого документами, порядок возврата по сроку кредита.

Проверка 5 раздела пассива баланса.

Предварительно перед проверкой проводится выборочно встречная проверка с кредиторами и особенно с бюджетом, с внебюджетными фондами и далее с кредиторами по мере убывания задолженности.

У предприятия на 1 января должны быть проведены по всем кредиторам встречные проверки расчетов за текущий год и оформлены соответствующими актами сверки.

По тем видам кредиторской задолженности по которым невозможно проводить встречную проверку составляется реестр кредиторов с сомнительной задолженностью.

При невозможности взыскать кредиторскую задолженность учитываемую у предприятия в течение трех лет как бюджетная к взысканию и после трех лет списывается с баланса.

При проверке данного раздела следующей по значимости является проверка налогооблагаемой базы единого социального налога. В этой связи прежде всего проверяется порядок ведения расчетов по заработной плате. Объем выплат сравнивается с фондом заработной платы планируемым и фактическим. Проверяется правильность составления расчетно-платежных ведомостей и различных выплат по материальному стимулированию, за выслугу лет, материальные помощи, профессиональные надбавки. Сумма расчетно-платежных ведомостей сверяется с табелями, которые сверяются в свою очередь с численностью работников на предприятии по отделу кадров.

Любое несоответствие проверяется на наличие документов о приеме на работу, наличие трудовой книжки, трудового соглашения, договоры на оказание материальных услуг. Выявленные расхождения фиксируются в учетной информации. Определяется процент в совокупности документов с целью определения суммы ущерба вызванного неправильным оформлением работников на предприятии и предлагается вариант исправления допущенного хищения или нарушения.

В обязательном порядке проверяются расчеты по среднему заработку, затем проверяется выслуга лет, затем проверяется правильность оформления документов различных натуроплат, которые предпримите может использовать не более 20% от начисленной зарплаты.

Кроме того, проверяются сроки выплаты зарплаты, задержки по зарплате, порядок выдачи отдельных компенсаций, выплат дивидендов, а так же проверяется правильность ведения лицевых счетов, все ли виды выплат работников предприятия отражаются в лицевых счетах.

При проверке данного раздела обращают так же внимание на расчеты с работниками предприятия по прочим операциям (по возмещению материального ущерба, по расчетам за жилье и на обзаведение предметами личного пользования ). Особое внимание уделяется возмещению материального ущерба, поскольку проверяется правильность взыскания материального ущерба. Взыскание производиться по ценам реализации с отнесением разницы на доходы будущих периодов. Проверяются так же нормы естественной убыли, правильное отнесение на издержки производства, на виновных лиц или на убытки предприятия.

С ледующим важным этапом идет проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами . Особое внимание уделяется на расчеты с родителями, на расчеты на возмещение расходов на проживание в общежитии или служебной жилплощади, за товары в кредит и по другим операциям. Так же на расчеты связанные с возмещением почтово-телеграфных расходов предприятия.

При проверке 5 раздела следует обратить так же внимание на порядок расчетов по дивидендам с целью проверки своевременности их перечисления. Проверяются расчеты с бюджетом по налогам.

Расчеты с бюджетом по налогам начинаются с проверки видов налогов которые уплачивает предприятие в бюджет, льгот которые имеет предприятие, вид деятельности предприятия и правильность расчета налогооблагаемой базы. С этой целью проверяются справки расчеты по каждому виду налогов.

После проверок справок расчетов проверяются накопительные ведомости по расчету и уплате налогов в бюджет. Третьим этапом проверяются сроки уплаты налогов, своевременность выплат, задолженность перед бюджетом и правильность исчисления штрафных санкций по неправильно уплачиваемым налогам.

Проверка 1 формы бухгалтерского баланса дополняется в ходе аудиторской проверки замечаниями или выявленными нарушениями по результатам проверки отдельных участков учета.

В некоторых случаях аудиторская проверка происходит несколько в другом варианте. Прежде всего, проверяются отдельные участки учета по счетам бухгалтерского учета, структурным подразделениям и по результатам этих проверок затем делается заключение о соответствии фактических данных бухгалтерского учета данным годовой бухгалтерской отчетности.

Проверка правильности составления Отчета о прибылях и убытках (форма № 2)

При проверке второй формы необходимо проверить регистры бухгалтерского учета по счетам № 90 и № 91.

Проверка правильности информации по доходам и расходам предприятия является основополагающей для определения финансового результата от деятельности предприятия с учетом рода деятельности данного предприятия.

Выручка от продукции реализованной на сторону отражается прежде всего на счете № 90. Кроме того, на данном счете отражается себестоимость реализованной продукции, которая включает в себя:

ü себестоимость готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

ü себестоимость работ и услуг промышленного характера;

ü стоимость покупных изделий;

ü стоимость строительно-монтажных и проектно-изыскательских работ;

ü стоимость товаров;

ü расходы по перевозке грузов;

ü транспортно-экспедиционные расходы на погрузочно-разгрузочные работы;

ü услуги связи;

ü зарплата работников связанная с реализацией продукции, а так же арендная плата по представлению активов во временное пользование другим организациям и лицам;

ü доходы и расходы от участия в уставном капитале других организаций.

Учитывая, что по данному счету имеется 9 субсчетов в зависимости от отрасли, в любом случае проверяется 5 субсчетов:

ü выручка;

ü себестоимость продаж;

ü НДС;

ü Акцизы;

ü прибыли (убытки ) от продаж.

Здесь следует проверить правильность определения финансового результата ежемесячно, ежеквартально и в конце года.

При проверке 1 субсчета проверяются среднереализационные цены по видам продукции и сравниваются с себестоимостью – № 90.2 .

Проверяя данный счет особое внимание уделяется подакцизным товарам: правильности начисления акцизов исходя из объема реализации и своевременности выплат акцизов в бюджет.

При проверке счета № 90 кроме определения финансового результата в течение года в обязательном порядке определяется порядок определения и отнесения финансового результата на счет № 99. Для этого сверяются бухгалтерские справки на закрытие счета №90 по каждому виду продукции, либо по группе продукции, либо по отраслям. При определении финансового результата счет № 90 в конце года закрывается и сальдо на отчетную дату счет не имеет.

Следующим проверяется счет № 91. На данном счете проверяется информация о прочих доходах и расходах.

Проверка формы №2, прежде всего, заключается в правильности определения выручки от реализации продукции (продажной стоимости ) и себестоимости продукции с учетом всех видов расходов предприятия и проверки правильности исчисления финансовых результатов деятельности предприятия за год и соответствия его бухгалтерским справкам по закрытию счета и регистрам бухгалтерского учета. По определению финансового результата деятельности проверяется правильность начисления налога на прибыль и размер прибыли оставшейся в распоряжении предприятия.

Категория: Налоги

Похожие статьи:

Как можно проверить правильность начисления пенсии по старости

ПФ: как проверить правильность начисления пенсии по старости

Как проверить правильность заполнения декларации по НДС

Как проверить правильность начисления пенсии?

Как проверить правильность начисления коммунальных платежей