Торговая скидка

Содержание

Бухгалтерский и налоговый учет скидок

В настоящее время в связи с насыщением рынка разнообразными товарами и услугами для увеличения объема продаж организации предоставляют своим покупателям (заказчикам) скидки. В статье показаны особенности отражения скидок в бухгалтерском и налоговом учете.

Предоставление скидок может быть обусловлено:

  • сезонными колебаниями спроса на товары (работы, услуги);
  • потерей (частичной потерей) потребительских свойств товаров;
  • приближением даты истечения сроков реализации товаров;
  • маркетинговой политикой, в том числе освоением новых рынков сбыта, а также продвижением на рынки новых товаров, опытных моделей и образцов в целях ознакомления с ними потребителей;
  • стимулированием покупателей в приобретении как можно большего количества товаров (работ, услуг).

Условия предоставления скидок оговариваются сторонами в договоре купли-продажи или ином договоре. Скидки могут предоставляться в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), а также после их отгрузки (передачи) при выполнении соответствующих условий, с возникновением которых в договоре предусмотрено предоставление скидок.

На практике учет скидок вызывает затруднения в связи со следующим. Во-первых, нормативно не определен порядок документального оформления скидок. Во-вторых, гл. 21 НК РФ не содержит указаний по учету НДС по скидкам. В-третьих, гл. 25 НК РФ устанавливает два варианта признания скидок для целей налогообложения прибыли.

Признание скидок в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете предоставляемые покупателям скидки уменьшают выручку от продаж продавца независимо от условий их предоставления. Порядок учета скидок определен в ПБУ 9/99. В частности, согласно п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. При этом величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (п. 6.5 ПБУ 9/99).

У покупателя предоставленные продавцом скидки уменьшают стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Данное правило распространяется и на те случаи, когда скидки предоставляются по истечении некоторого времени после получения и принятия к учету материально-производственных запасов, выполненных работ, оказанных услуг.

Пунктом 12 ПБУ 5/01 определено, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Возможность изменения указанной в соглашении сторон цены договора определена ст. 424 ГК РФ. Согласно п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, в том числе суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (п. 6.5 ПБУ 10/99).

Признание скидок при исчислении налогов

Глава 21 НК РФ не содержит специальных норм по учету скидок при исчислении НДС. Однако в п. 2 ст. 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и (или) натуральной формах. Таким образом, как и в бухгалтерском учете, предоставляемые покупателям согласно договорам скидки уменьшают выручку при расчете налоговой базы по НДС.

В целях налогообложения прибыли скидки, предоставленные покупателю, учитываются по-разному в зависимости от порядка их предоставления. В Письме Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190 предлагается при рассмотрении данного вопроса скидки разделить на две группы:

  • скидки, предоставленные в виде снижения цены товара, отраженной в договоре купли-продажи;
  • скидки (премии), предоставленные покупателю без изменения цены единицы товара.

В первом случае скидки предоставляются путем пересмотра цены товара после заключения договора купли-продажи. Возможность изменения установленной соглашением сторон цены договора указана в ст. 424 ГК РФ. При этом изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (п. 2 ст. 424). Так, договором может быть предусмотрено изменение цены единицы товара в случае возникновения обстоятельств, с которыми условия договора связывают возникновение права на предоставление скидок. При отражении предоставленных скидок в налоговом учете следует руководствоваться п. 2 ст. 249 НК РФ, в котором указано, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Следовательно, в рассматриваемом случае на сумму предоставленных покупателю скидок в налоговом учете поставщика следует корректировать выручку. При этом у покупателя уменьшается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Во втором случае согласно Письму Минфина России N 03-03-04/1/190 предоставленные покупателю скидки (премии) без изменения цены единицы товара представляют собой пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи. Нормы гражданского права рассматривают такие скидки в качестве освобождения покупателя от имущественной обязанности перед продавцом по неоплаченной части товара (ст. ст. 572, 574 ГК РФ). Такие скидки предоставляются как премии или бонусы в целях стимулирования клиентов компаний в приобретении и дальнейшей продаже как можно большего количества выпускаемой организацией продукции.

С 1 января 2006 г. для целей налогообложения прибыли премии (скидки), предоставляемые продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора (в частности, объема покупок) без изменения цены единицы товара, включаются во внереализационные расходы (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). У покупателя такие скидки для целей налогообложения признаются безвозмездно полученным имуществом и включаются во внереализационные доходы.

Оформление скидок в бухгалтерском учете

Независимо от вида предоставляемых скидок они должны быть документально оформлены для отражения в бухгалтерском и налоговом учете, а также в целях исчисления НДС. Если скидка предоставляется при отпуске (оказании) товаров (работ, услуг), то в первичных документах фиксируется продажная цена с учетом скидки. При этом не производится корректировка выручки у продавца и стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) у покупателя. На практике возникают вопросы при оформлении скидок, предоставляемых после отгрузки (предоставления) товаров (работ, услуг).

В Письме N 03-03-04/1/190 указано, что при предоставлении скидок с изменением цены единицы товара организация должна внести соответствующие изменения в данные первичных документов по передаче товара, а также в данные налогового учета о стоимости проданных ценностей в том отчетном периоде, когда эти ценности были переданы покупателю. Следовательно, в первичных документах нужно исправить цену и стоимость товара, а также общую сумму по накладной (товарно-транспортной накладной и др.). Для корректировки суммы НДС аналогичные исправления следует внести и в счета-фактуры. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления (п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914). Аналогичные требования соблюдаются и при внесении исправлений в первичные документы. Исправления в первичные документы и в счета-фактуры должен вносить поставщик (продавец). Поставщик должен внести исправления в данные налоговой декларации по налогу на прибыль за те отчетные периоды, когда прошла реализация ценностей, так как в этих периодах произошло искажение величины налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 54 НК РФ).

Пример 1. По договору купли-продажи организация А поставила организации Б виноград в количестве 5000 кг по цене 59 руб. за 1 кг на сумму 295 000 руб., в том числе НДС 45 000 руб. Учетная стоимость товаров составила 180 000 руб., расходы на продажу за отчетный период — 30 000 руб. Договором купли-продажи предусмотрена возможность предоставления скидки с установленной договором цены винограда при наличии условий, затрудняющих его продажу. Виноград был получен и принят к бухгалтерскому учету 25 сентября. 5 октября сторонами заключено дополнительное соглашение к договору купли-продажи, в котором установлена скидка в размере 10% с цены 1 кг винограда в связи с частичной потерей качества при транспортировке. Поставщик в установленном порядке изменил цену и стоимость товара в первичных документах и счете-фактуре с указанием даты исправления — 5 октября. Цена с учетом скидки составила 53,1 руб. за 1 кг, стоимость винограда — 265 500 руб., в том числе НДС 40 500 руб.

В сентябре при отгрузке винограда в бухгалтерском учете организации А производятся записи:

Дебет 62, Кредит 90-1 — 295 000 руб. — отражена выручка от продажи винограда,

Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" — 45 000 руб. — отражен НДС согласно предъявленному покупателю счету-фактуре; счет-фактура регистрируется в книге продаж,

Дебет 90-2, Кредит 41 — 180 000 руб. — списана учетная стоимость отгруженных товаров,

Дебет 90-2, Кредит 44 — 30 000 руб. — списаны расходы на продажу за отчетный период,

Дебет 90-9, Кредит 99 — 40 000 руб. (295 000 — 45 000 — 180 000 — 30 000) — отражена прибыль от продаж,

Дебет 99, субсчет "Условный расход по налогу на прибыль", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" — 9600 руб. (40 000 х 24%) — начислен условный расход по налогу на прибыль.

Условный расход формирует сумму налога на прибыль за отчетный период, так как других операций не было.

В бухгалтерском учете организации Б принятые товары в сентябре отражаются следующим образом:

Дебет 41, Кредит 60 — 250 000 руб. (295 000 — 45 000) — отражена стоимость винограда согласно предъявленным документам без НДС,

Дебет 19-3, Кредит 60 — 45 000 руб. — отражена сумма НДС по оприходованным товарам. Счет-фактура поставщика регистрируется в книге покупок.

В октябре в установленные сроки организация А представила в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль на сумму 9600 руб., декларацию по НДС — на сумму 45 000 руб. и уплатила соответствующие суммы в бюджет. Организация Б предъявила к налоговому вычету НДС в сумме 45 000 руб.

После предоставления скидки на основании внесенных в первичные документы исправлений в октябре в бухгалтерском учете организации А производятся записи по корректировке выручки и суммы НДС:

Дебет 62, Кредит 90-1 — 29 500 руб. (295 000 — 265 500) — сторнирована выручка от продаж на сумму предоставленной скидки,

Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" — 4500 руб. (45 000 — 40 500) — сторнирована сумма НДС.

Согласно Письму N 03-03-04/1/190 налоговая база по налогу на прибыль за предшествующий период должна быть скорректирована на сумму предоставленной скидки — 25 000 руб. и пересчитана сумма налога на прибыль. В октябре организация А представила в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль с указанием уменьшенной выручки и соответственно налоговой базы и суммы налога на прибыль и уточненную декларацию по НДС за сентябрь. В книгу продаж вносятся соответствующие исправления.

В бухгалтерском учете организации Б на основании исправленных накладной и счета-фактуры производятся корректировочные записи по оприходованию винограда:

Дебет 41, Кредит 60 — 25 000 руб. (29 500 — 4500) — сторнирована стоимость оприходованных товаров на сумму предоставленной скидки,

Дебет 19-3, Кредит 60 — 4500 руб. — сторнирована сумма НДС.

На основании счета-фактуры поставщика на предоставленную скидку вносятся изменения в книгу покупок за сентябрь. В налоговый орган представляется уточненная декларация по НДС за сентябрь.

На наш взгляд, данный способ учета для целей налогообложения скидок в части корректировки налоговой базы за те отчетные периоды, когда прошла реализация ценностей, вызывает сомнения. Так, в ст. 54 НК РФ установлено, что перерасчет налоговых обязательств за прошлые отчетные (налоговые) периоды производится в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы. По нашему мнению, приведенные положения ст. 54 не могут распространяться на скидки, которые предоставляются согласно договору только в том случае, если выполняются условия их предоставления. Их следует учитывать на дату предоставления.

Кроме того, исправление первичных документов для определения размера скидки не всегда приемлемо, например, если скидка предоставлена на часть товаров одного наименования. Как нам представляется, порядок определения и документального оформления скидок должен оговариваться в договоре купли-продажи в зависимости от условий предоставления скидок.

Пример 2. Согласно договору купли-продажи, заключенному 20 января, организация А продает организации Б для розничной реализации сапоги женские зимние в количестве 300 пар по цене 2950 руб. за пару, в том числе НДС 450 руб. Фактическая себестоимость сапог составила 650 000 руб. Учитывая сезонность товара, в договоре установлено, что на сапоги, не проданные по состоянию на 1 марта, цена, установленная в договоре, снижается на 20%. Не позднее 3 марта организация Б должна представить организации А отчет о продаже сапог за январь и февраль, данные об остатке сапог на 1 марта должны подтверждаться оформленной в установленном порядке инвентаризационной описью. Не позднее 10 марта организация А должна представить организации Б на сумму предоставляемой скидки счет-фактуру и первичный документ "Расчет суммы скидки в виде снижения цены товара" (форма документа прилагается к договору). Организация А уплачивает НДС и авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно.

В январе при передаче товаров в бухгалтерском учете организации "А" производятся следующие записи:

Дебет 62, Кредит 90-1 — 885 000 руб. (2950 руб. х 300 пар) — отражена выручка от продажи сапог,

Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" — 135 000 руб. (450 руб. х 300 пар) — отражен НДС согласно предъявленному покупателю счету-фактуре; счет-фактура регистрируется в книге продаж,

Дебет 90-2, Кредит 43 — 650 000 руб. — списана фактическая производственная себестоимость проданных сапог (условно),

Дебет 90-9, Кредит 99 — 100 000 руб. (885 000 — 135 000 — 650 000) — отражена прибыль от продажи продукции,

Дебет 99, субсчет "Условный расход по налогу на прибыль", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" — 24 000 руб. (100 000 х 24%) — начислен условный расход по налогу на прибыль. При отсутствии постоянных и временных разниц условный расход формирует налог на прибыль за январь.

В бухгалтерском учете организации Б принятые товары в январе отражаются следующим образом:

Дебет 41, Кредит 60 — 750 000 руб. (885 000 — 135 000) — отражена стоимость оприходованных товаров без НДС,

Дебет 19-3, Кредит 60 — 135 000 руб. — отражена сумма НДС по оприходованным товарам; счет-фактура поставщика регистрируется в книге покупок.

В феврале в установленные сроки организация А представила в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль на сумму 24 000 руб., декларацию по НДС — на сумму 135 000 руб. (других операций не было) и уплатила соответствующие суммы в бюджет. Организация Б предъявила к налоговому вычету НДС в сумме 135 000 руб.

3 марта организация Б представила отчет о продаже сапог за январь и февраль и инвентаризационную опись, согласно которым за указанные месяцы продано 200 пар сапог, остаток на 1 марта — 100 пар сапог. 10 марта организация А представила документы на предоставляемую организации "Б" скидку.

В марте на основании произведенного расчета в бухгалтерском учете организации А производятся записи по корректировке выручки и суммы НДС:

Дебет 62, Кредит 90-1 — 59 000 руб. — сторнирована выручка от продаж на сумму предоставленной скидки,

Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" — 9000 руб. — сторнирована сумма НДС.

Счет-фактура на скидку регистрируется в книге продаж в марте, ее данные вычитаются из соответствующих данных других зарегистрированных счетов-фактур. Уточненная декларация по НДС за январь не составляется.

Налоговая база по налогу на прибыль за январь не должна пересчитываться, поскольку в периоде реализации она сформирована исходя из цены реализации без применения скидки.

В бухгалтерском учете организации Б на основании представленного организацией А расчета производятся корректировочные записи по оприходованию товаров:

Дебет 41, Кредит 60 — 50 000 руб. — сторнирована стоимость оприходованных товаров на сумму предоставленной скидки,

Дебет 19-3, Кредит 60 — 9000 руб.

Учёт и налогообложение скидок

— сторнирована сумма НДС.

Счет-фактура поставщика на предоставленную скидку регистрируется в книге покупок в марте. Данные счета-фактуры корректируют налоговую базу по НДС за март.

При документальном оформлении скидок (премий), предоставляемых вследствие выполнения определенных условий договора без изменения цены единицы товара, необходимо учитывать следующее. Если условия договора, предусматривающие предоставление скидки, выполнены при отпуске товаров, то размер и сумму скидки следует указать за итоговой строкой накладной (иного первичного документа), счета-фактуры, а затем определить сумму к оплате. Это необходимо в связи с тем, что в бухгалтерском учете сумма скидки уменьшает выручку, а для целей налогообложения она включается во внереализационные расходы.

Если по условиям договора скидка предоставляется по итогам месяца (квартала), то она может быть оформлена отдельным первичным документом (накладной, справкой). При этом в первичном документе следует перечислить накладные, по которым предоставляется скидка, с указанием стоимости отгруженных покупателю по каждой накладной товаров и сумм НДС, общей суммы по всем накладным и размера и суммы предоставленной покупателю скидки. На сумму скидки необходимо также составить счет-фактуру.

Л.И.Малявкина

Аудиторская фирма "УКАП"

г. Орел

Предоставление скидок покупателю

В Гражданском кодексе РФ мы не найдем четкой регламентации порядка и условий предоставления скидок. На практике скидки на приобретенную продукцию (работы, услуги), как правило, предоставляются по итогам определенного периода сотрудничества. Рассмотрим возможные виды скидок и проанализируем налоговые последствия их предоставления.

Допустим, по итогам квартала покупатель приобретает определенный объем продукции, а продавец предоставляет покупателю скидку на ранее отгруженную продукцию в размере 5%. Таким образом, дебиторская задолженность у продавца уменьшается, а у покупателя на такую же величину уменьшается кредиторская задолженность. Назовем такую скидку "скидка на прошлое".

Скидки могут предоставляться продавцом покупателю и "на будущее". Например, покупатель, приобретя товар в I квартале в объеме, согласованном сторонами, получает право приобретать товар в дальнейшем с 5-процентной скидкой.

Уменьшение дебиторской (кредиторской) задолженности или скидку с договорной (контрактной) цены в сторону ее уменьшения иногда оформляют кредит-нотой.

Кредит-нота — это расчетный документ, в котором содержится извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон другой, о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления какого-либо обстоятельства, создавшего у другой стороны право требования этой суммы.

Гражданско-правовой аспект

Допустим, скидка предоставлена, а порядок ее получения в договоре между продавцом и покупателем не определен.

Согласно ст. 572 ГК РФ дарением признается сделка, при которой одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Дарение всегда закрепляется договором, т.е. считается двусторонней сделкой, основанной на взаимном соглашении сторон. Договор дарения допустимо заключать под личным условием, которое может использоваться как поощрительная мера, стимулирующая одаряемого к определенному поведению.

Статья 575 ГК РФ запрещает дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда, в отношениях между коммерческими организациями.

Таким образом, предоставление продавцом покупателю скидки путем одностороннего заявления об освобождении от обязанности выплатить определенную сумму долга можно квалифицировать как дарение, если покупатель в той или иной форме даст согласие получить предоставленное (п. 3 ст. 438 ГК РФ). Особенно высок риск такой квалификации при отсутствии в условиях договора принципов и правил, при наступлении (соблюдении) которых предоставляется скидка (изменяется цена договора).

Такая сделка ничтожна (ст. 575 ГК РФ), не должна порождать для сторон гражданско-правовых последствий и по иску налогового органа может быть признана судом недействительной.

Рассмотрим другой случай — когда размер скидки определен в условиях заключенного договора.

Статья 424 ГК РФ устанавливает, что изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом, либо в установленном законом порядке.

Положения п. 3 ст. 485 ГК РФ также дают возможность говорить о праве сторон устанавливать, что цена товара подлежит изменению в зависимости от показателей, обусловливающих его цену (себестоимость, затраты и т.п.). При этом в договоре должен быть определен механизм пересмотра цены на будущее, который может зависеть от соотношения определенных показателей на момент заключения договора и на момент передачи товара.

Таким образом, стороны имеют право определить в договоре порядок предоставления скидок и законно его применять.

Налоговые последствия

Рыночная цена определяется с учетом применяемых при заключении сделок между не взаимозависимыми лицами надбавок к цене или скидок (ст. 40 НК РФ). В частности, учитываются скидки, вызванные:

  • сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
  • маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки.

Следовательно, цена с учетом скидки признается законом рыночной ценой, принимаемой в целях налогообложения.

Если скидка предоставлена продавцом покупателю в одностороннем порядке после оформления всех отгрузочных документов и такая сделка будет квалифицирована как дарение, то при исчислении НДС у продавца налогооблагаемая база по ранее совершенным отгрузкам не уменьшается. В ст. 146 НК РФ указано, что такие операции являются объектом обложения НДС. Согласно ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, которые определяются в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

В целях исчисления налога на прибыль у продавца предоставленная скидка не будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, так как п. 16 ст. 270 НК РФ устанавливает, что не уменьшают налогооблагаемую базу расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (Письмо ФНС России от 25 января 2005 г. N 02-1-08/8@ "О порядке учета в целях налогообложения прибыли предоставленных продавцом скидок" <1>).

<1> Документ опубликован в "НБУ", 2005, N 4 (222). — Прим. ред.

На сумму предоставленной скидки у покупателя в целях исчисления НДС возникнет налогооблагаемый объект в сумме предоставленной скидки (п. 2 ст. 154 НК РФ).

При исчислении налога на прибыль сумма полученной скидки будет квалифицироваться как безвозмездно полученная и также будет облагаться налогом (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если скидка предоставлена продавцом "на будущее", то продавец выписывает покупателю с определенного момента накладные и счета-фактуры с указанием в них более низкой цены, чем определенная в договоре. Изменение договорной цены оформляется двусторонним соглашением об уменьшении цены поставки. Каких-либо нюансов в исчислении налога на прибыль и НДС у сторон нет.

Если продавец предоставляет покупателю скидку за ранее отгруженную продукцию ("скидка на прошлое"), то возникают следующие налоговые последствия.

У покупателя сумма полученной скидки будет являться доходом и облагаться налогом на прибыль в общеустановленном порядке в качестве внереализационного дохода.

Как отразить в бухучете скидку?

Об этом сказано в Письме Минфина России от 9 августа 2005 г. N 03-03-04/1/155. Сумма НДС, принятая к вычету по ранее полученным счетам-фактурам, должна быть скорректирована в сторону уменьшения. Действующим законодательством порядок такой корректировки не предусмотрен. С нашей точки зрения, такую корректировку следует делать в том налоговом периоде, когда покупатель узнал о размере полученной скидки и подписал соответствующие документы, путем увеличения кредитовых оборотов по счету 68-2.

В целях исчисления налога на прибыль продавец уменьшает налоговую базу в соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письмо Минфина России от 9 августа 2005 г. N 03-03-04/1/155). Сумма НДС за ранее отгруженную продукцию также подлежит уменьшению на основании ст. ст. 154, 166 НК РФ. Пункт 1 ст. 154 НК РФ устанавливает, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, т.е. с учетом всех скидок (дисконтов) и изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (п. 4 ст. 166 НК РФ).

По вопросу необходимости корректировки данных налоговой отчетности за предыдущие налоговые (отчетные) периоды, на которые распространяет свое действие соглашение о скидке, мы придерживаемся следующей точки зрения.

Пункт 1 ст. 81 НК РФ обязывает налогоплательщика представить уточненную декларацию, если он в поданной налоговой декларации не отразил или отразил не полностью сведения либо допустил ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Пока покупатель (продавец) не подписал акт о размере предоставленной скидки, нельзя утверждать, что ранее поданные налоговые декларации недостоверны. Ведь у налогоплательщика в прошлых налоговых (отчетных) периодах отсутствовали неучтенные (не полностью учтенные) документы, свидетельствующие о фактах хозяйственной деятельности, влияющих на размер налоговой базы. Подписание соглашения об изменении цены не дает возможности утверждать, что в прошлых периодах была совершена ошибка либо не полностью или неправильно были отражены операции по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг). Экономическая выгода у покупателя появляется в текущем налоговом периоде, а не ранее, до получения права на скидку.

Кроме того, налоговое законодательство не содержит норм, обязывающих продавца выписывать новые накладные и счета-фактуры на более низкие цены. Следовательно, покупатель (продавец) не имеет оснований корректировать налоговую базу прошлых налоговых периодов ввиду отсутствия иных первичных документов.

Именно в текущем налоговом периоде у продавца возникает расход в размере предоставленной скидки и должна быть скорректирована налоговая база по НДС и налогу на прибыль.

Иную точку зрения по вопросу представления уточненных налоговых деклараций можно встретить в Письме ФНС России от 25 января 2005 г. N 02-1-08/8@. Налоговое ведомство считает, что при изменении цены единицы товара организация на основании соответствующих изменений данных первичных документов по передаче товара вносит изменения в данные налогового учета о стоимости проданных ценностей. Кроме того, в соответствии со ст. 54 НК РФ организация-продавец должна внести исправления в налоговые декларации, так как в периодах реализации ценностей произошло искажение величины налоговой базы.

Такой подход можно считать верным только в том случае, если стороны внесли изменения в ранее выписанные первичные документы — накладные и счета-фактуры. Но, как мы уже отмечали, действующее законодательство не предусматривает обязанности сторон при предоставлении скидки аннулировать ранее выписанные счета-фактуры, накладные и составлять новые. Скидка может быть предоставлена в виде изменения цены за единицу товара или на общую сумму отгруженного товара. Правил документального оформления величины скидки в законодательстве нет.

Таким образом, по нашему мнению, если стороны оформили факт предоставления скидки в виде единого документа, по итогам определенного периода, представлять уточненные декларации за прошлые периоды не нужно.

А.Ю.Новоженов

Директор

ООО "Налоговый сервис"

Налоговый учет скидок с цены товара

В соответствии с п. 2 ст. 424 ГК РФ изменение цены товара после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором. В частности, договором может быть предусмотрено изменение цены единицы товара в случае возникновения обстоятельств, с которыми условия заключения договора связывают возникновение скидок. В большинстве случаев изменение цены договора связано с маркетинговой политикой организации — поставщика товаров (работ, услуг), когда цена товара ставится в прямую зависимость от объема закупок, условий оплаты и других критериев, т.е. покупателю предоставляется скидка на приобретенный товар. Особенностью изменения цены товара в договоре (получения скидки) является ее двухсторонний характер, что отличает ее от иных видов, таких, как прощение долга, дарение и т.д. В случае применения практики изменения цен (предоставления скидок) организации целесообразно закрепить это в своей маркетинговой политике.

Порядок отражения изменения цены, указанной в договоре, или предоставляемой скидки в налоговом и бухгалтерском учете продавца и покупателя прежде всего зависит от момента изменения этой цены, которое может осуществляться в момент реализации товара или после реализации товара. Наиболее предпочтителен вариант предоставления скидки покупателю с изменением цены за единицу товара непосредственно в момент реализации. Например, как только продавец определил, что по условиям договора покупателю полагается скидка, он предоставляет ее на последующую отгрузку и выписывает документы (товарные накладные, счета-фактуры и др.) с учетом скидки.

В соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товара, указанная сторонами сделки. Кроме того, согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. Поэтому при предоставлении скидки непосредственно в момент реализации в налоговом учете продавец отражает реализацию товаров по цене с учетом предоставляемой скидки.

В целях исчисления НДС сумму выручки определяют с учетом скидки (п. 1 ст.

Учет скидок в бухучете

154, п. 4 ст. 166 НК РФ). Поэтому при предоставлении скидки непосредственно в момент реализации (отпуска товара покупателю) данные бухгалтерского учета по начислению НДС и книги продаж продавец будет формировать на основании отгрузочных документов, счетов-фактур, составленных с учетом предоставленной скидки. Таким образом, предоставление скидки в момент реализации исключает необходимость внесения исправлений в первичные документы, учет и книгу продаж.

Покупатель в налоговом учете отражает приобретенный товар исходя из цены его приобретения с учетом скидки согласно п. 2 ст. 254 НК РФ.

Поскольку при предоставлении скидки поставщик уменьшает сумму НДС, предъявленную покупателю, соответственно, покупатель уменьшает сумму НДС, предъявляемую к вычету, так как у покупателя вычету подлежат только суммы НДС, предъявленные поставщиками (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Рассмотрим скидки, предоставляемые продавцом после реализации товаров. Налоговая база по НДС при продаже товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ). При реализации товаров (работ, услуг) покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В связи с перерасчетом суммы НДС, предъявленной покупателю товаров, поставщик вносит изменения в выставленные ему счета-фактуры, выписанные на дату реализации товаров. В счетах-фактурах соответственно изменяется цена единицы товара и стоимости отгрузки (продажи) в целом. В соответствии с п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ организация, произведя пересчет налоговых обязательств по НДС, вправе представить в налоговые органы уточненные декларации по НДС за тот налоговый период (месяц), в котором начислен НДС с выручки от реализации соответствующих товаров, с цены которых предоставлена скидка. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации-продавца с указанием даты внесения исправления (п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914).

Данный порядок оформления счетов-фактур и пересчета налоговых обязательств по НДС за прошлые периоды основан на рекомендациях налоговых органов (см. Письмо ФНС России от 25.01.2005 N 02-1-08/8@, Письмо Управления ФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431).

Возможен вариант, когда продавец в конце периода, за который предоставлена скидка, оформляет на имя покупателя отдельный кредит-ноту (акт) и счет-фактуру на сумму предоставленной скидки. Все суммы в этих документах продавец проставляет со знаком "минус". Указанный способ оформления скидки на ранее отгруженный товар является менее трудоемким, однако может привести к налоговым спорам и судебным разбирательствам. Налоговые органы далеко не всегда признают "отрицательные" счета-фактуры, обосновывая это тем, что в НК РФ о таких счетах-фактурах ничего не сказано. Однако, по нашему мнению, возможные претензии со стороны налоговых органов не имеют реальных законных оснований.

Единственный, как нам представляется, риск, который возникает у организации при указанном оформлении документов, связан с тем, что при проведении налоговыми органами встречных проверок могут быть случаи, когда организация не сможет доказать факт оформления счета-фактуры на сумму скидки в двух экземплярах и предъявления (передачи) одного экземпляра покупателю. Однако этот риск устраним, если "отрицательные" счета-фактуры передавать покупателю вместе с сопроводительным письмом, один экземпляр которого с отметкой покупателя о получении документов хранить у себя в качестве подтверждающего документа.

Для целей налогового учета с 1 января 2006 г. скидки, предоставленные с учетом изменения цены после реализации, в соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам.

Материал подготовлен

специалистами

аудиторской фирмы "СТИМУЛ"

Лэтуаль – это сеть магазинов косметики и парфюмерии, расположенных в крупных городах России.

Учет скидок

В качестве программы лояльности в Лэтуаль была запущена система скидок для постоянных клиентов. Чем больше человек совершает покупок, предъявляя клубную карту, тем больше становится скидка (максимум 25%).

Карты Летуаль по цветам и скидкам

Чтобы отличать клубные карты Лэтуаль друг от друга, им дали названия: Рубиновая (красная), Сапфировая (синяя), Аметистовая (серебристая), Бриллиантовая (золотистая). Дизайн у них одинаковый, меняется только цвет. На лицевой стороне карточки написано название и номер, на обратной – важная информация.

Бриллиантовая карта

Это самая желанная карта для всех постоянных клиентов Лэтуаль, поскольку по ней можно купить товар с максимальной скидкой 25%. Она предоставляется при общей сумме покупок более 25 тысяч рублей.

Все траты с момента получения первой карты суммируются и впоследствии не сгорают.

Что происходит с бонусами

После получения максимальной скидки накопленная на балансе сумма уже не имеет никакого значения. Процент скидки бриллиантовой карточки Лэтуаль не увеличится. Вы можете просто следить, как много вы уже потратили в этом магазине, но обменять баланс ни на что не получится. Возможно, когда-нибудь Лэтуаль поменяет условия или введет новые, как это уже бывало, но пока что накопления свыше 25 тысяч бесполезны.

Дополнительные преимущества

Однако преимущества «Бриллианта» Лэтуаль не ограничиваются максимальной скидкой на товары. При дальнейшем накоплении баланса у вас есть шанс получить специальное предложение от магазина. Лэтуаль часто устраивает акции, например, предоставляет бесплатное посещение косметолога или визажиста, организует клубные вечеринки и концерты.

Как быстро получить максимальную скидку

Если вы сделаете единоразовую покупку на 25 тысяч и более, вам сразу выдадут бриллиантовую карту, минуя все предыдущие.

Также максимальную скидку можно получить, просто предъявив карту магазина-конкурента:

  • Золотую карту Рив Гош;
  • VIP Иль Де Ботэ;
  • Золотое яблоко со скидкой 25-30%.

Дисконт другой сети у вас не заберут, просто предложат заполнить анкету для получения бриллиантовой карты Лэтуаль.

Аметистовая

Эта карта предоставляет скидку 20%. «Аметист» выдают:

  • при покупке на общую сумму от 15 тысяч рублей (но меньше 25 тысяч);
  • при предъявлении карты «Золотое яблоко» с таким же размером дисконта.

Сапфировая

«Сапфир» дает скидку 15%, карту выдают:

  • когда сумма покупок превысит 3000 рублей
  • при предъявлении любой карты (кроме VIP) магазина Иль де Ботэ или Золотое яблоко с таким же размером дисконта.

Рубиновая

«Рубин» предоставляет скидку 10%. Это самая первая карта. Ее выдают за покупки от 399 рублей, то есть получить ее может почти каждый при первом посещении магазина. Также ее оформляют при предъявлении любой карты магазины Douglas, синей Рив Гош или Золотое яблоко с таким же размером дисконта.

Как получить карту Летуаль

Самый простой способ оформить членство в клубе Лэтуаль – совершить покупку на сумму от 399 рублей, что дает право участвовать в программе лояльности. Во время оплаты кассир спросит, есть ли у вас карта, и если нет, предложит оформить. Потребуется только заполнить анкету. На текущую покупку скидка не распространяется, но со следующей уже начнет действовать.

Можно заранее скачать и заполнить анкету, чтобы не тратить время в магазине.

Покупку совершать не обязательно, если прийти в Лэтуаль с картой конкурента.

Лэтуаль нередко устраивает акции – раздает карты целевой аудитории при содействии промоутеров. Обычно выдают рубиновые или сапфировые, но если событие масштабное, например, открытие нового магазина в крупном торговом центре, могут дарить «Аметисты» и «Бриллианты».

Обмен карт других магазинов

Получение членства в клубе Лэтуаль за счет других магазинов парфюмерии – это способ переманивания клиентов. С высокой скидкой вы наверняка будете покупать много и часто, поэтому Лэтуаль готов выдать даже самую престижную карту просто так, без покупок.

При этом дисконт другой сети не обязательно должен быть оформлен на вас – в Лэтуале не получится этого проверить. Достаточно только показать карточку продавцу и убрать ее обратно в кошелек – ее никто не заберет.

Зарегистрировать карту и создать личный кабинет

Когда продавец выдал вам карту, он уже отправил запрос на ее активацию. Самостоятельно делать этого не нужно – можно пользоваться скидкой уже со следующей покупки.

Чтобы создать личный кабинет покупателя, перейдите на сайт магазина и заполните небольшую анкету. Если у вас уже есть дисконтная карта, ее номер указывается при регистрации.

После регистрации вам будут доступны следующие функции кабинета:

  • проверка баланса карты
  • проверка размера действующей скидки
  • информация об акциях и специальных предложениях
  • управление автоматической рассылкой новостей по электронной почте или СМС.

Регистрироваться в личном кабинете Лэтуаль не обязательно, но мы все равно рекомендуем сделать это, чтобы скачать приложение на телефон и покупать товары со скидкой, даже если карточка осталась дома.

Проверка баланса

Держать в голове все свои траты тяжело, да и не нужно. Есть три способа узнать баланс. Самый простой — обратиться к кассиру во время оплаты покупки.

Проверить карту Летуаль по номеру можно онлайн, не выходя из дома. перейти на официальный сайт Лэтуаль, выбрать тип дисконта и ввести указанный на карточке номер.

Еще один вариант – позвонить по телефону горячей линии 8 800 200 2345 и узнать баланс. Будьте готовы назвать индивидуальный номер карты и ФИО владельца.

Как начисляются баллы

Во время каждой покупки вы предъявляете кассиру карту, и он проводит ее через аппарат, считывающий информацию. В срок от 1 до 10 дней баллы зачисляются на карту из расчета 1 рубль = 1 балл.

Все накопления суммируются и не сгорают по прошествии времени или при смене карты на другую, с более крупной скидкой.

Баланс карты – это не бонусы, которые можно обменять на товары, как в других магазинах. Ваши накопления на карте отражают только сумму, которую вы потратили в Лэтуаль. Когда она достигает нужного значения, вы можете повысить размер индивидуальной скидки. Других функций накопленные баллы не выполняют.

Как воспользоваться скидкой

Клубная карта действует во всей сети магазинов Лэтуаль. То есть, если вам выдали дисконт в одном городе, а вы совершаете покупку в другом, скидка все равно действует – система единая.

Правило распространяется и на интернет-универмаг Лэтуаль. При онлайн-покупке укажите индивидуальный номер покупателя, и общая сумма товаров будет уменьшена на сумму скидки.

Дисконт действует не на все товары. На некоторые бренды магазин устанавливает ограничения. Об этом написано на ценнике, но мелким шрифтом, поэтому при выборе товаров нужно читать информацию внимательно.

Еще одно ограничение – подарочные сертификаты. Их нельзя приобрести по скидке, придется заплатить сумму, равную номиналу.

Карта бесполезна и в том случае, если скидка на товар превышает скидку по дисконту. Например, в период распродаж цены в Лэтуале могут быть снижены на 40%, тогда даже «Бриллиант» окажется бесполезным – акции не суммируются.

Если карта осталась дома

Получить причитающуюся вам скидку можно, даже если у вас нет с собой карточки. Однако для этого необходимо зарегистрироваться в личном кабинете на официальном сайте с указанием ее номера. Затем скачать мобильное приложение Лэтуаль в Google Play Market или AppStore.

В программе будет отображаться привязанная карта. Можно показать эту информацию кассиру при оплате покупки и получить обычную скидку.

Если просто назвать индивидуальный номер, цену на товары не снизят.

Обмен карт старого образца

До обновления программы цвета карты Летуаль были другими, и действовали более «жесткие» условия:

  • Зеленая (5%) – за покупки от 399 рублей;
  • Красная (10%) – от 10 тысяч рублей;
  • Синяя (15%) – от 15 тысяч рублей;
  • Серебряная (20%) – от 60 тысяч рублей;
  • Золотая (25%) – от 150 тысяч рублей.

Действовала та же система накопления. Сейчас такие карты уже не принимаются в Лэтуаль, но их можно бесплатно обменять на новые.

Для этого нужно обратиться к продавцу в магазине. Вам выдадут новую карту с учетом накопленной ранее суммы. Например, если раньше у вас была серебряная, то вам выдадут бриллиантовую, по которой действует максимальная скидка.

Обмен производится бесплатно, для этого не нужно совершать дополнительных покупок. Старая карточка становится недействительной.

Во время обмена потребуется заполнить анкету члена клуба. Можно заранее скачать ее, распечатать и прийти в Лэтуаль с уже готовой, чтобы не тратить на это время.

В случае утери

Если карта утеряна, нужно обратиться в ближайший магазин Лэтуаль и написать заявление на восстановление. В анкете указываются те же данные, которые были при первом получении. Делать покупки при этом не нужно. Утерянная карта станет неактивной сразу после того, как вам выдадут новую.

Блокировать карточку до замены не нужно. Даже если кто-то ей воспользуется, вам это будет только на пользу, ведь сумма покупки зачисляется на баланс. При восстановлении карты он не аннулируется, а остается прежним.

Смена фамилии

В случае смены фамилии или других регистрационных данных новую карту оформлять не потребуется. Нужно прийти в Лэтуаль и написать заявление, чтобы обновить информацию в системе. Все накопленные баллы останутся на балансе.

Объединение балансов

Если у вас есть 2 или несколько карт, оформленных на одни и те же данные, суммировать накопления не получится. Выберите тот дисконт, на котором больше сумма, и продолжайте им пользоваться. Второй можно просто выкинуть или кому-то подарить.

Можно ли пользоваться чужой скидкой

Если вы нашли чужую карточку, теоретически ею можно воспользоваться, если владелец еще не произвел замену. При покупке не спрашивают паспорт или другое подтверждение того, что это ваш дисконт.

Но не стоит особенно рассчитывать на удачу – скидка может аннулироваться в любой момент, если владелец напишет заявление об утере. Проверить дисконт на действительность можно только на кассе магазина.

Продажа и дарение

Членство в клубе Лэтуаль можно переоформить на другого человека. Для этого владелец должен написать заявление в магазине и указать новые данные. Сделать это без того, кто оформлял карту на первом этапе, не получится. Так можно подарить свою скидку кому-то другому. Некоторые практикуют продажу дисконтных карт, хоть самим магазином Лэтуаль это и не приветствуется.